GeoSELECT.ru



Бухгалтерский учет / Реферат: Бухгалтерский учет в западных странах (Бухгалтерский учет)

Космонавтика
Уфология
Авиация
Административное право
Арбитражный процесс
Архитектура
Астрология
Астрономия
Аудит
Банковское дело
Безопасность жизнедеятельности
Биология
Биржевое дело
Ботаника
Бухгалтерский учет
Валютные отношения
Ветеринария
Военная кафедра
География
Геодезия
Геология
Геополитика
Государство и право
Гражданское право и процесс
Делопроизводство
Деньги и кредит
Естествознание
Журналистика
Зоология
Инвестиции
Иностранные языки
Информатика
Искусство и культура
Исторические личности
История
Кибернетика
Коммуникации и связь
Компьютеры
Косметология
Криминалистика
Криминология
Криптология
Кулинария
Культурология
Литература
Литература : зарубежная
Литература : русская
Логика
Логистика
Маркетинг
Масс-медиа и реклама
Математика
Международное публичное право
Международное частное право
Международные отношения
Менеджмент
Металлургия
Мифология
Москвоведение
Музыка
Муниципальное право
Налоги
Начертательная геометрия
Оккультизм
Педагогика
Полиграфия
Политология
Право
Предпринимательство
Программирование
Психология
Радиоэлектроника
Религия
Риторика
Сельское хозяйство
Социология
Спорт
Статистика
Страхование
Строительство
Схемотехника
Таможенная система
Теория государства и права
Теория организации
Теплотехника
Технология
Товароведение
Транспорт
Трудовое право
Туризм
Уголовное право и процесс
Управление
Физика
Физкультура
Философия
Финансы
Фотография
Химия
Хозяйственное право
Цифровые устройства
Экологическое право
   

Реферат: Бухгалтерский учет в западных странах (Бухгалтерский учет)


Глава 3
Двойная бухгалтерия получает признание в Европе (XV—XVIIIBB.)
На старом поле каждый год родится новая пшеница. Из старых книг, как срок
придет, познанье новое родится.
Д. Чосер
В недрах старого средневекового общества медленно и неотвратимо зарождался
капитализм. Его носителями были смелые, хищные, умные и безжалостные люди,
конкистадоры коммерческого мира. Им в джунглях хозяйственной жизни были
нужны новые приемы и методы, более точные и совершенные ориентиры. То, что
они искали, они обрели в двойной бухгалтерии.
Зародившись в Италии, диграфическая парадигма начинает стремительно
распространяться в Западной Европе; в этом победном шествии она покоряет
умы купцов и банкиров, бухгалтеров и счетоводов, предпринимателей и
государственных деятелей, страну за строной.
Бухгалтерский учет на родине двойной записи
У истоков итальянской бухгалтерии мы находим учетные регистры Древнего
Рима. Когда Codex rationum domesticorum стали вести в денежном измерителе,
тогда он превратился в Главную книгу, когда в нее безвестные бухгалтеры
внесли счет Капитала, — появилась двойная запись. Сначала бухгалтерия
развивалась почти самостоятельно в кажой фирме. Потом появились
типографские книги, возникла «печатная бухгалтерия». Ее появление связано с
двумя именами: Б. Котрульи и Л. Пачоли.
Бенедетго Котрульи — купец ^из Рагузы (Дубровник), автор книги «О торговле
и совершенном купце». Рукопись написана в 1458 г. Патризи [отредактировал и
издал ее в 1573 г., т. е. через 115 лет со времени написания. В 1602 г.
вышло второе, а в 1990 г. — третье издание этой книги. Последнее издание
было вызвано тем, что современный историк Уго Тукки выявил существенные
искажения и пропуски, допущенные Патризи. В частности, ' первые два издания
позволяли утверждать, что у Котрульи нет счета Убытков и прибылей.
Лука Пачоли (1445—1517) — математик с мировым именем, человек
универсальных знаний, ученик Пьеро делла Франческа и Леона Баттиста
Альберта, друг и учитель Леонардо да Винчи*. Слава Пачоли зиждется на
знаменитом XI Трактате о счетах и записях, помещенном в фундаментальном
труде — «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях»
(1494).
Трактат был напечатан на четыре года раньше книг Аристотеля и на
восемнадцать лет — Платона. Он был переведен на множество языков, и по
степени влияния на учет с ним не может сравниться ни один труд.
Но мы жестоко ошибемся, если сведем всю историю учета Италии к этим двум
именам. На Апеннинском полуострове мы находим плеяду блестящих
исследователей, труды которых, сейчас уже «размытые давностью лет и
безразличием» (XJI. Борхес), на многие годы определяли судьбу нашего дела.
Цель учета. Постараемся реконструировать взгляды пионеров учета и прежде
всего посмотрим, как они понимали, с нашей точки зрения, главное — цель
учета: «Это, — писал Пачоли, — ведение своих дел в должном порядке и как
следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения, как
относительно долгов, так и требований». [Пачоли, с. 12]. Таким образом, уже
в первой бухгалтерской работе подчеркивалось, что учет ведется в целях
оперативного выявления величины долгов и требований (юридическая природа
учета) и надлежащего устройства своих дел (экономическая природа учета).
Итак, с первых шагов возникают как бы две взаимосвязанные цели. Вплоть до
XX в. первая цель — чисто контрольная, или, как скажет Анжело ди Пиетро
(1550—1590), «охранительная» функция, будет считаться основной — главной.
Потом, начиная с труда Бастиано Вентури (1655), на первое место выдвигается
цель, связанная с управлением хозяйственными процессами. Вентури, в
частности, считал, что бухгалтер должен определить
монастыря. XVI в.
Русские, — писал замечательный философ Н-А.Бердяев, — максималисты, и
именно то, что представляется утопией, в России
«наиболее реалистично» [Бердяев, 1990, с. 263]. Эта мысль отражает всю суть
русской интеллектуальной жизни. Деление бухгалтерского учета на
счетоведение (теорию) — занятие преимущественно утопическое с точки зрения
подавляющего числа бухгалтеров, и счетоводство (практику) — занятие нужное,
каждодневное, скучное, лежит в рамках русской культурной традиции, а эта
традиция требует рассмотрения любой проблемы не столько путем исследования,
сколько или путем осуждения или прославления, или — анафемы или акафиста.
Такой вывод можно сделать, рассматривая историю учета за последние
одиннадцать веков.
Это многовековая панорама эволюции учетной мысли носит довольно
своеобразный характер, суть которого можно свести к тому, что в России
экономическая жизнь никогда не протекала вне государственного контроля,
поэтому и учет всегда был предметом государственной регламентации, а
история бухгалтерии в России — это история государственного влияния на учет
и его представителей — бухгалтеров.
Принципы русской бухгалтерии*
Идея государственности пронизывает всю русскую историю, но эта идея,
преломленная через духовный склад нашего народа, привела к весьма
своеобразному типу учета. Рассматривая его многовековую историю, можно
выделить целый рад существенных принципов, определяющих глубинные
содержательные основы российской учетной мысли. Менялись века, менялись
нравы, но человек с его генофондом, с его менталитетом оставался самим
собой даже тогда, когда не сознавал этого, или, может быть, он и оставался
самим собой именно потому, что не догадывался об этом.
Раздел написан совместно с В.В. Ковалевым.
Предваряя анализ частных явлений русской бухгалтерской истории, следует
прежде всего выделить те принципы, которые на протяжении всей ее истории
составляли, составляют и будут составлять ее сущность.
Считается, что Русское государство возникло в 862 г., и можно только
предполагать, что первые полтора века на территории Восточно-Европейской
равнины применялись самые примитивные учетные приемы, связанные со сбором
дани (налогов) и регистрацией торговых оборотов. Государственное хозяйство
рассматривалось как частная собственность его владельца — князя, именно
поэтому размеры податей (дани) не регламентировались. Князь (власть) мог
взять все, что считал нужным для себя и излишним для податного населения.
Эта черта хозяйственного быта оказала огромное влияние и на русский учет,
сформировав его первый принцип, так или иначе просуществовавший на
протяжении всей нашей истории:
государство является собственником всего или почти всего имущества,
находящегося в стране.
Должен быть единый орган, регламентирующий порядок учетных записей, и, что
еще более важно, в обществе вертикальные правовые отношения преобладают над
горизонтальными, частная (личная) собственность носит подчиненный характер,
и каждый человек отдает все князю (государству) и все от него получает.
Величайший скачок развитию учетной мысли дало принятие Русью христианства,
православной религии. Это способствовало созданию множества монастырей,
ведущих по тем временам огромную и довольно разнообразную хозяйственную
деятельность. Именно в монастырях под влиянием византийской учетной мысли
[Неволин, с. 446—447] родились многие идеи русской^ бухгалтерии,
сформировался ее дух. За монастырскими стенами возник второй принцип
русской бухгалтерии:
за каждый имущественный объект отвечает строго определенное лицо
(материально ответственное лицо) или группа лиц.
Ответственность была не только материальной, но и уголовной — личной. (В
случае недостачи виновного избивали, лишали жизни, а уже много позже Иван
Семенович Пересветов, известный публицист XVI в., советовал в помещении
складов прибивать к стенам кожу бывших кладовщиков, допустивших недостачу.
Это было бы предупреждением для вновь принятых на работу.)
Принцип ответственности приводил к созданию весьма изощренной учетной
техники, которая требовала строгого разделения учетных регистров,
предназначенных для фиксации поступления и отпуска денег и других
ценностей; последовательного проведения инвентаризаций (причем учетные
остатки сверялись с натурными, а не наоборот).
Следующий этап развития учета в России совпал с эпохой татарского ига.
Новые хозяева попытались сразу навязать, как бы мы теперь сказали, свои
учетные стандарты, коренным образом изменив налогообложение. Именно татары,
пренебрегая русской национальной традицией, пытались ввести персональное
налогообложение — подать стала подушной, ее должен был платить каждый
мужчина без различия состояния и возраста. Для этого была впервые*
проведена перепись населения [Пайпс, с. 80]. Она не была статистическим
учетом населения, а была бухгалтерской инвентаризацией людей, «положенных в
число». Так возник третий принцип русской бухгалтерии:
человек — объект учета, ибо каждый человек так или иначе подотчетен. Однако
привнесенное извне персональное налогообложение и учет расчетов по дани не
просуществовали долго. В России, возникла новая национальная окладная
единица — соха. Дело в том, что в нашей стране всегда были сильны
уравнительные тенденции и убеждения в конечном торжестве справедливости.
Подавляющее большинство налогоплательщиков считало несправедливым то, что и
богатые, и бедные выплачивают одинаковые подати (налоги). Это привело к
возникновению круговой поруки, которая предопределила четвертый учетный
принцип:
платеж несет общество и недоимка любого из его членов возмещается
остальными членами мира, общества (коллектива).
Этот принцип доживет до наших дней в форме так называемой коллективной
(бригадной) материальной ответственности.
С XV по XVII в. Россия как бы консервирует политическую, экономическую и
культурную жизнь. В учете незаметно каких-либо иноземных влияний, однако
развиваются старые и формируются три новых принципа. Вводятся твердые
задания не только в государственных, но и в частных хозяйствах. Каждому
работнику задается урок — своеобразное «плановое задание», «норма
выработки». В связи с этим пятый принцип учета:
каждый работник должен получить урок, т. е. сколько, какой именно
работы и в какие сроки он должен выполнить.
Это имело своим следствием желание работника получить как можно меньшее
задание, а сделать, в случае стимулирования, как можно больше, чтобы иметь
право на добавочные «кормовые». Система уроков получает широкое развитие в
имениях, где складывается крепостное право. (Уроки, особенно в сельском
хозяйстве, предполагали применение выборочного метода, лишенного, конечно,
математического обоснования.) Много веков спустя эта национальная идея
уроков приведет к трансформации амери канской системы «стандарт-костс» в
советский нормативный метод учета.
В средневековой России торговля, особенно мелочная, была относительно
развита. В одной из самых распространенных книг XVI в. — «Домострое» —
читаем: «А которые в лавках торгуют: — ино с теми в вечере и на упокой, на
всякую неделю, самому государю надо быть сличиться с ними в приходе и в
расходе, и купле и продаже», т. е. предполагалась коллация — выверка всех
расчетов как дебиторской, так и кредиторской задолженности один раз в
неделю [Русская классическая библиотека, с. 57]. Таким образом, шестой
принцип учета — коллацию — можно сформулировать так:
все взаимные расчеты между лицами, участвующими в хозяйственной
деятельности, должны быть выверены.
* Перепись проводилась силами китайских чиновников-баскаков в 1257 г.
Учет в России до реформ Петра I (862—1700 гг.)_____________
917
Очень важно подчеркнуть, что в это же время окончательно формируется
приоритет вертикальных административно-правовых связей и практически
игнорируются горизонтальные гражданско-правовые отношения. Сама колла-ция
трактуется как вытекающая из обычаев народа, а не из закона. И тут
возникает седьмой принцип:
обязательства перед начальником всегда важнее обязательств перед сторонними
лицами.
Этот принцип иерархии отношений, принцип, допускающий волю начальника как
источник права, необходимо всегда иметь в виду.
И отсюда вытекают сверх важные последствия для учета. Его понимают не
столько как средство управления хозяйственными процессами, сколько как
трудовую повинность, наложенную на администрацию вышестоящими начальниками.
(В настоящее время таким начальником выступает налоговая инспекция. И если
она не будет требовать отчетности, то никто ее не будет и составлять. Даже
акционеров интересуют дивиденды, а не отчеты об убытках и прибылях.)
Развитие государственного и монастырского хозяйства привело к появлению еще
одного, может быть, самого русского принципа — принципа экономии. Он
выразился прежде всего в зарождении калькуляции, что мы находим в
замечаниях настоятеля Волоколамского монастыря Иосифа Волоц-кого
(1439—1515) об исчислении себестоимости церковных треб. Цены подобных услуг
зависели от затрат на содержание монахов, занятых выполнением треб, а
отнюдь не от спроса и предложения. Так возник восьмой принцип:
цены предметов зависят от затрат, связанных с их производством.
Этот принцип, восходящий к идеям Платона о справедливой цене, возмещающей
труд и только труд, стал роковым и для учета, и для экономики страны. В
первом случае он требовал строжайшего исчисления себестоимости готовой
продукции и оказанных услуг, во втором — приводил или к хроническим
дефицитам, или к затовариванию. Более того, чтобы поднять доходы,
производители должны были неизменно увеличивать издержки, что вело к
нерациональному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов,
а также к абсурду в нашей торговле.
И наконец, в московский период складывается необыкновенный интерес к
учетным процедурам, возникает девятый принцип — принцип обрядолюбия. Он
звучит так:
внешний вид документов, их взаимосвязи, порядок и последовательность
заполнения являются неотъемлемой частью учета; порядок важнее содержания;
казаться — важнее, чем быть.
К XVII в. сложился довольно строгий порядок описания фактов хозяйственной
жизни. Он включал: дату, текст, количество (денег, продуктов, материалов).
Однако теоретическая любовь к порядку оформления документов и регистров не
избавляла практический учет от небрежностей и ошибок. «В тех книгах, —
писал ревизор того времени, — многие тетради и листы вырезаны и выдраны, и
скребно, и чернено» и т. п.
Последующие века мало что дополнили к этим принципам.
К началу XVIII в. выявилось свойственное русскому духу метание из крайности
в крайность. Если до Петра I считалось, что у нас все самое лучшее и
передовое, а Запад погряз в грехах и пороках, то теперь общество бьшо
охвачено иной идеей: мы беспредельно отстали, у нас все самое плохое, нам
надо забыть все свое — язык, мысли, платье, учет и усвоить все чужое.
Петр так и полагал: забудем свое, усвоим чужое и сразу же войдем в число
экономически развитых и цивилизованных стран. Он ездил в Европу, и
«вернувшийся оттуда, он гладко нас обрил, и к святкам, так что чудо, в
голландцев нарядил» (А.К. Толстой).
Точно так же он пытался обрядить русский учет в «голландский фасон». Позже
его последователи будут «обряжать» русский учет во французскую, немецкую и
даже американскую форму. И как русские люди не стали голландцами,
французами, немцами, американцами, так и русская бухгалтерия, усваивая те
или иные западные приемы и методы, оставалась русской. Но к ее исконным
принципам добавился новый:
русский характер всегда готов к заимствованию чужих идеи.
К заимствованию готов, но русская традиция сознательно или бессознательно
деформирует изначальную европейскую идею, как бы национализируя ее.
Анализ принципов русской бухгалтерии позволяет сделать важный вывод. Многие
думают, что можно взять что-то хорошее в одной стране, например, систему
учета, и перенести в другую страну. Административно-командный восторг
стимулируется приказом. Издадим закон, положение, инструкцию, и все войдет
в нужную колею, старые недостатки исчезнут и все образуется.
Но опыт веков говорит об ином.
Все делают люди. И люди одной страны, одной нации — это совсем не то же,
что люди другой страны и другой нации. «То, что в других странах хорошо, —
говорил одни из героев М.М. Зощенко, — у нас часто боком выходит». И дело
не в том, что где-то хорошие люди, а где-то плохие. Суть в разной
психологии, социально-экономической инфраструктуре и особенно в
исторической традиции.
В этом отношении весьма характерен многовековой опыт нашего Отечества.
Учет в монастырских хозяйствах
Принципы, рассмотренные в предыдущем разделе, получили отражение во всех
сферах хозяйственной жизни нашей страны, но особенно в монастырях. В них
существовал сложный порядок распределения хозяйственных обязанностей:
управляющим был келарь, ему подчинялись казначей (ответственный за денежные
суммы) и старцы (ответственные за разовые работы или отдельные виды
материальных средств); кроме того, в отделениях монастырей — пустынях —
выделялись приказчики (завхозы) и строители (ревизоры). Материально
ответственными лицами должны были служить выборные цело-
вальники. Интересный материал о распределении обязанностей в монастыре
находим в Уставной грамоте строителю Киево-Печерской пустыни (1701). В i
ней предусматривались: 1) инвентаризация и взыскание недостачи с преды-
дущего строителя; 2) материальная ответственность за все ценности
распределяется солидарно с казначеем; 3) казначей хранит ключи от складов,
а строитель опечатывает склады; 4) для денежных доходов открывается
специальная книга, заполняемая строителем или казначеем,, каждая статья j
оговаривается: а) источники поступления и б) дата; после каждой статьи надо
" «прикладывать руки», такая же книга открывалась на расход; 5) учет муки
также должен вестись в двух отдельных книгах для прихода и расхода; 6) то
же относительно одежды и прочего инвентаря; 7) заполненные за год книги
должны быть присланы архиепископу в Холмогоры [Архангельские...].
Сведения об урожае записывались в ужимные и умолотные книги, которые велись
земскими или церковными дьячками. Заполненные книги, как отчет, «за
поповьми руками, прислати» [Акты археографической..., т. III].
Списание продуктов оформлялось записями в специальной столовой книге. Вот
образец такой записи: «Декабря в 5 день, на помин по боярине по князе Иване
Ивановичу Шуйском, во иноцех схимнике Ионе, выдано в приспешню подкеларнице
старице Федосье Гарской в стол четверик муки пшеничной на пироги да на
блины, четверик муки овсяной, полтретника круп овсяных, полтретника круп
гречневых: кормили протопопа с братьею» [Владимирские...].
,
Весьма важным выводом из системы учета XVII в. надо признать то, что учет
прихода всегда был отделен от учета расхода, при этом 1) достигался больший
контроль за ценностями, в частности, материально ответственные лица не
знали учетных остатков; 2) достигалось большее удобство в хронологической
регистрации фактов хозяйственной жизни.
Продолжительность отчетного периода колебалась. Так, по данным приходно-
расходньгх книг: Павлов Обнорский монастырь (1568—1570) — пребывание в
должности ответственного лица (Русская историческая библиотека, т. 37];
Корнильев Коменский монастырь (1576—1578) — год [Летопись, вып. 5]; Болдин
Дорогобужский монастырь (1585—1589) — год; а с 1605—1607 гг. — по должности
[там же]; Богословский монастырь (1673—1687) — год [Труды рязанской ученой
архивной комиссии, т. XVIII]; Троицкий монастырь — два раза в год весной и
осенью [Шаховская, с. 75]. Отчетность сопровождалась инвентаризацией,
причем не натуральные остатки сличались с учетными, а, наоборот, учетные —
с натуральными. Сверка учетных книг с наличностью в случае благоприятного
исхода дел оформлялась такой записью: «и приход с расходом сошелся (к
расходу прибавлялась денежная наличность. — Я.С.), а побегу на него нет
ничего» (Русская историческая библиотека, т. 12].

Надо заметить, что и калькуляция, очевидно, зародилась в монастырях
[Хрущев, с. 255-260].
С начала XVIII в. значение монастырей в народном хозяйстве снижается,
а в 1764 г. их земельная собственность была секуляризирована.
'
Учет в строительстве и промышленности
Из XVII в. до нас дошло несколько учетных памятников, позволяющих
реконструировать систему учета. Так, при возобновлении стенной иконописи в
Московском Успенском соборе в 1642—1643 гг. была установлена следующая
схема документации: 1) указ; 2) смета; 3) приходная книга денег; 4)
расходная книга денег; 5) отдельные книги для прихода и расхода пшеницы,
клея, воска, свечей, бумаги, гвоздей; 6) книги выполненных работ. В делах о
строительстве первого русского корабля «Орел» сохранился отчет за 1667—1671
гг., содержащий ряд книг, из которых следует: выдано целовальникам денег за
снасти и припасы — 1710 р. 23 алт. 4 деньги, за припасы — 84 р. 10 алт.;
все строительство обошлось в 9021 р. 25 алт. 2 деньги [Дополнения к
актам..., т. V]. Это первые памятники учета в судостроительной
промышленности России. Строительство Гостиного двора в Архангельске
обошлось в 1670 г. в 6579 р. 3 алт. 4 деньги [там же, т. VI]. Сохранилась
«Сметная роспись материалов и расходов по исправлению в Новгороде
Каменного, Софийского, деревянного на Торговой стороне и Земляного
городов», составленная 31 января 1649 г. (там же, т. III].
Собственно производственный учет складывается в России во второй половине
XVII в. Так, в Арзамасе было организовано производство поташа. Сохранились
книги Арзамасских и Барминских будных (строительных) станов 1679—1680 гг.
Здесь имеются: 1) приходно-расходная Главная книга, содержащая сплошной
учет; 2) именная книга (ресконтро рабочих и служащих);
3) сметная (калькуляционная) книга. Главная книга заполнялась по данным
учета целовальников. В именной книге платежная ведомость сгруппирована по
месту жительства лиц, имеющих прогулы и не имеющих таковых. Вот пример
записи: «Деревня Кузатовы: Оска Иванов — дано ему два рубли, восемь алтын,
две деньги, заработал два рубли, четыре алтына, три деньги без полумортки
прогулял две недели, за прогульные недели довелось на нем денег взять три
алтына, пять денег с полумортского». Сметная книга, напротив, содержит
укрупненные статьи (итоги) Главной [Чтения..., кн.-З]. Бухгалтером на
Арзамасских складах был Алексей Юдин.
Ознакомление с учетом, который вел Афанасий Фонвизин по Тульским и
Каширским металлургическим заводам, показывает, что имели значение три
книги: 1) переписная, содержащая инвентарную опись и «штатное расписание»,
2) приходная и 3) расходная. Учет был централизован, записи велись в
приходной и расходной книгах в строго хронологическом порядке без
систематизации по заводам. Расходная книга в основном представляла собой
платежную ведомость, где за неграмотных расписывался поп или дьяк. Предмет
учета составляет движение денег, а не материальных средств. Отпуск готовой
продукции выполнялся безвозмездно. Казна выдавала наличные деньги на
возмещение текущих расходов. Бухгалтер одновременно выполнял функции
кассира [Крепостная...].
В промышленных предприятиях велась большая деловая переписка. Ее цели
сводились к тому, чтобы «выбить» дефицитные материалы, или объяснить плохую
работу, или «подстегнуть» исполнителей. Примером «подстегивания» может
служить напоминание: «...велеть копать з большим поспешанием, и о том ко
мне писать почасту, чтоб в том нам великого государя гневу на себя не
навесть...» [там же, с. 188). Объяснения часто сводились к склоке. Плохо
идет заготовка железной руды, что установлено ревизией. Начальник Хомяков
пишет в Москву, доказывая, что это не совсем так: «Моксишка, приехав, подал
Офонасью и Миките такую же составную воровскую скаску про отца моего... и
про то, государь, ево Моксимкино воровство сыскано», хотя имеют место
отдельные недостатки, в отношении которых «холоп твой про то учинил
рудокопщикам розыск, и рудокопщики про то мне, холопу твоему, подали скаску
за руками» [там же, с. 194].
Учет по стадиям находим на монетном дворе [Акты юридические]. Каждому
переделу соответствовала отдельная книга, кроме того, отражалось:
1) поступление сырья и отходов; 2) золотничной пошлины брутто и нетто в
переводе на деньги; 3) запись зарплаты мастеров и финансового результата.
Сохранился указ о ставках работающим на монетном дворе [Русская
историческая библиотека, т. II].
В «Наказной памяти» по государственным медным рудникам от 26 января 1643 г.
сказано: «...а деньги наемным людям давать против прежнего помесячно или
понедельно, или как государевой казне прибыльнее; а сколько руды на месяц
или на неделю, или на год уломают, и что на эту руду выйдет государевой
казны, и по чему пуд руды станет, и что на какое дело денег вьщет и что в
книгах писать имянно» [Акты археографической экспедиции, т. III, с. 469).
Здесь четко предлагается ведение учета затрат и составление отчетной
калькуляции. Сохранились памятники промышленного учета, которые не содержат
калькуляции [Русская историческая библиотека, т. XXIII].
Учет в торговле
Торговля, особенно мелочная, была относительно развита в средневековой
России. «Всяк ленится учиться художеству, все бегают рукоделия, все щапят
торговати», — говорил митрополит Даниил в XVI в. [Покровский, (б.г.), т. 2,
с. 72]. Главным приемом в торговом учете был контокоррент. Он возник в
кредитных предприятиях, и истоки его надо, очевидно, искать в истории
Новгорода и Пскова. На влияние приемов, сложившихся в Ганзе, указывал
А.М.Галаган [Галаган, 1927, с. 122]. Контокоррентные счета по кредитным
операциям в «банках» Древней Руси вели на специальных досках — «карточках».
Так, Н.А.Рожков передает летописный рассказ о том, что в XII в. в Новгороде
был мятеж, во время которого был разграблен дом посадника Дитра, где такие
карточки-доски были найдены в изобилии [Цит.:
Галаган, 1927, с. 122]. В Новгороде при займах давались долговые расписки
и составлялись записи. В Пскове для важных документов существовал
общественный архив — «ларь св. Троицы» (Рожков, т. 2, с. 308].
В учете товаров в торговле преобладал партионный метод [Широкий(а)] со
стоимостной схемой регистрации фактов хозяйственной жизни. Однако
ознакомление с «Книгой икряной и поташной отдачи» (Архангельск — 1653—1654
гг.) [Чтения...] заставляет сделать вывод, что чисто натуральный учет
товаров был распространен, по крайней мере, не меньше, чем натурально-
стоимостный .
До нас дошла еще одна книга — продажи икры за 1654—1655 п". Это, по
существу, отчет о работе государственного внешнеторгового отделения по
продаже икры за границу. Отчет составлен в повествовательной форме, его
содержание: перечень бочек икры (вес нестандартный колеблется от 41 пуда до
46 пудов 10 фунтов), вес брутто назван «бочешного дерева», вес нетто — «на
голо»; испорченная икра — «охульной»; отпускная цена нормировалась царской
грамотой — 2 ефимка с четью и с 16 долею ефимка за пуд. Отчет включает
состояние денежных расчетов с покупателями и сведения о денежной наличности
[Чтения...].
Для XVII в. характерно, что учетные регистры были одновременно и отчетными
документами. Например, отчет о работе портовой экспедиции в Персии за
1663—1665 гг. начинается с перечня оприходованных ценностей. Далее идет
опись списаний, выручка, и выведенная разность между оприходованными
ценностями и выручкой показывала сумму прибыли.
В розничной торговле, вопреки законодательным предписаниям, велся учет по
стоимостной схеме.
В конце XVI — начале XVII в. появился первый труд о торговле. Он назьшался
«Книжка описательная, како молодым людям торг вести и знати всему цену и
отчасти в ней описаны всяких земель товары различные, их же привозят на
Русь немцы и иных земель люди торговые». Эта книга датируется между
1575—1610 гг. [Записки..., с. 114—139].
Учет государственного хозяйства
Основу учета в государственном хозяйстве составляли инвентаризационные
описи, выступавшие в виде дозорных книг. В начале каждого года (год
начинался с 1 сентября) или в конце текущего года под руководством опытных
дьяков составлялись окладные книги. Каждый приказ (министерство) ведал
сбором налогов и в каждом приказе открывалась самостоятельная окладная
книга на ту область государства, которая закреплялась за данным приказом
для покрытия его расходов. Все записи в окладных, приходно-расходньгх
книгах велись по городам, входившим в состав приказной области. В начале
года каждому городу вписывались недоимки прошлых лет с указанием видов
недоимок. Текущие записи выполнялись на основании первичных документов,
причем по каждому городу учет велся по видам поступлений, их бьшо 127
[Веселовский].
Сохранившиеся документы Поместного приказа показывают, что для записи
расходных операции уже требовался оправдательный документ (выписка или
роспись) или приказ начальствующего лица, причем каждый оправдательный
документ должен был иметь резолюцию дьяка, в ведении которого находилось
дело, а в тексте резолюции прописью проставлялась сумма, подлежащая выдаче.
Записи в учете выполнялись в ряде книг, содержание -каждой записи включало:
1) дату (месяц, число, иногда год); 2) текст (наименование поставщика или
контрагента, количество и качество поступивших предметов, цена за единицу,
сумма); 3) отметку о характере купленного предмета (назначение предмета,
когда была произведена покупка, кто покупал, кто составлял расходную
смету); 4) расписку в получении денег; 5) отметку об употреблении
приобретенных предметов.
Однако такой порядок не гарантировал от злоупотреблений, но делалось все,
чтобы уменьшить их число. В связи с этим особое внимание уделялось правилам
оформления первичных документов (столбцов). Так, чтобы «принять документ к
проводке», т. е., прежде чем записать в учетной книге, должна была быть
сделана отметка дьяка (начальника отдела): «Дать деньги». Причем дьяк
должен был проконтролировать выполнение. Результат контроля отмечался в
учетной книге проставлением надписей: «Дано» или «Взято». Практически
резолюции писались заранее мелкими служащими, а дьяк потом их просто
подписывал [Соколова].
В некоторых приказах велась запись о начислении, а дьяк делал отметку об
исполнении: дано, зачтено, взято и т.п., в других приказах составлялись две
записи о начислении и уплате. Вот пример первой записи из книги
Володимирской чети, дьяк Григорий Витофтов: «Июня в 25 день у
володимирского у посадского человека у Гришки Серкова с огородников и с
городные пашни оброку в уплату на нынешний на 122-й год 11 р. с полтиною
против отписей прошлых лет взято» [Приходно-расходные..., с. 2]. Иногда
отметка об исполнении сопровождалась подписью получателя или его
доверенного лица. Вот пример: «Того же дни Шкотцкие земли прапорщика Давыда
Адворца жене ево немке Марье, мужа ее Давыда кормовых заслуженных денег,
что муж ее Давыд в нынешнем 125-м году умер на Москве от раны, на прошлый
месяц, февраля з 23-го числа марта по 23 число, 12 р. дано; взяла сама, а в
ее место руку приложил Аглицкие земли немчин Томас Арин по-немецки»
(подпись на английском языке) [там же, с. 667).
В приказе Нижегородской чети существовал более совершенный, другой порядок.
Вот пример записи о начислении: «С Павловские волости и с иных волостей
намеснича доходу оброку и пошлин и з деревни Васильевские, что на оброке за
Ондрюшкою Белухиным, донята на 121-й год 20 р. 32 алт. 3 д.» [там же, с.
177]. Далее идет запись об исполнении. Это своеобразный метод линейной
записи: «И 123-го году апреля в 12 день те деньги на 121-й год взято
сполна, платил целовальник Посниченко Горюшкин» [там же, с. 177].
Смета расходов и доходов составлялась в виде отчета за истекший год по
окладным книгам.
В разрядном приказе золотые и золоченые монеты указывались отдельно.
Учет жалованья в Устюжской чети велся таким образом, что все лицевые счета
были сгруппированы по сумме годового жалованья, причем за отработанное
время зарплата не учитывалась.
В Новгородской чети вели две книги — приходную и расходную.
Развитая и сложная система учета имела место в Приказе Сбора Ратных людей.
Учет был систематизирован, на каждый вид доходов и расходов здесь
открывалась специальная книга: 1) приходная с посадов, 2) приходная с
дворян московских, 3) приходная с бояр, и сокольничих, и с думных людей, 4)
домашняя с московских чинов людей, 5) приходная жилецкая и т.д.
При Алексее Михайловиче был создан специальный Приказ (Министерство)
Счетных дел. Его сотрудники систематически проводили ревизии счетных книг
различных ведомств, проверяли выполнение ассигнований, выделенных под отчет
послам, воеводам и другим должностным лицам, изымали в бюджет не
использованные приказами денежные средства. Для проведения ревизии в других
городах вызывали в Москву в приказ цело-вальников с учетными книгами и
оправдательными документами (очевидно, бухгалтеров-ревизоров было мало,
поэтому вместо того, чтобы людей посылать к документам, документы везли в
приказ).
Подводя итог учету в государственном хозяйстве допетровской Руси, надо
ответить на два вопроса. Была ли высока степень его достоверности и каких
результатов достигало правительство с помощью такого учета? Степень
достоверности записей в учетных регистрах (писцовых книгах) служила
предметом дискуссии. А.С.Лаппо-Данилевский и И.Н.Миклашевский
[Миклашевский, с. 46—47] считали записи эти крайне недостоверными,
наоборот, Н.А.Рожков оценивает степень достоверности этих записей очень
высоко, ведь «...ошибки не превышали 4—5%, что не важно», а то, что «итоги
описаний почти сплошь недостоверны...» — это и совсем не важно, ибо «нельзя
предъявлять к старинным документам такие запросы и требования, какие
естественны в отношении к новейшим» [Рожков, т. 4, с. 194]. Ответ на второй
вопрос явно неутешителен. С.Б.Веселовский правильно писал, что
«бережливость, которая граничит со скупостью, мелочная экономия — вот
характерная черта финансового хозяйства приказных» [Веселовский, с. 197].
Но эта скупость сочеталась с предельным расточительством. Так, только в
печально знаменитом деле Приказа Сбора Ратных людей из общей суммы
поступления в 120 тыс. руб. безнадежно похищено бьию 50 тыс. руб. [Яковлев,
с. 542]. «Более половины всех платежей крестьянского двора государству не
доходило до казны, а шло в карман чиновников» [Рожков, т. 5, с. 204].
В России даже существовало уникальное разграничение взяток: мздоимство
(взятку дают за то, что и так надо сделать), лихоимство (за то, что делают,
что нельзя делать) и вымогательство (не дашь, не получишь). Уже в начале XX
в. видный политический деятель того времени В.М.Пуришкевич (1870 — 1920)
скажет: «Кто дает, где следует, тот и получает».
'чет в России до реформ Петра I (862—1700 гг.)
795
бь!л ли бухгалтерский учет в допетровской России?
Если вы связываете бухгалтерский учет с двойной записью, то ответ удет,
безусловно, отрицательным. Но если вы поймете, что диграфизм, арадитма
двойной записи — это только одна из возможных учетных арадигм, то ответ ваш
будет положительным.
У каждого народа есть свой склад мышления и свои особенности. В оссии
никогда не было ни феодализма, ни капитализма в их марксистском онимании.
Связано это с менталитетом народа, чего не понимали русские эциал-демократы
и коммунисты. И опыт, который создает не мудрецов, а гарцев, учит, в
частности тому, что развитию учета в допетровской Руси ешали четыре
момента: 1) догматизм мышления*: из года в год учетчик-дьяк грого повторял
и переписывал без всякого оттенка мысли или сознательного гношения то, что
делали его предшественники, руководствуясь правилом:
•шчего не претворять по своему замышлению»; 2) низкий уровень право-
)знания: так. Новгородский архиепископ Геннадий (1484—1504) писал:
1юди у нас просты, не умеют по книгам говорить», отсюда вывод, что на /де
«никаких речей не плодить», а «учинить его только для того чтобы инить,
жечь и вешать», и невдомек владыке, что для того, чтобы казнить, ечь и
вешать, суд-то вовсе не нужен; 3) низкий уровень грамотности:
..такова земля, господине: не можем найти, кто бы горазд был грамоте», —
>ворил тот же Новгородский архиепископ Геннадий [Милюков, 1902, с. 18];
| низкий уровень математических знаний, так, в частности, в России
рименялись буквенные обозначения цифр, заимствованные из Византии, гльзя
было пользоваться «поганскими» — латинскими или арабскими дфрами, чтобы «не
сбиться с правого пути», а когда напечатали в Москве грвую книгу (лечебник)
с арабскими цифрами, то в 1676 г. эта книга из-за гпривычных цифр была
изъята как «непотребная и противная закону Божию» ам же, с. 270]. Все это
резко сокращало возможности эффективного ведения гета. (Только в XVIII в.
появляются арабские цифры.) И тем не менее южившаяся система учета оказала
глубокое влияние и на последующую эпоху,
к счастью, не «все в ней было смято иноземньпии ботфортами Петра» IA
Сорокин).
Заканчивая эту главу, можно сделать еще один вывод.
Много важных идей и тайн скрывает эволюция учетных записей, но и |, что
можно прочесть в них, — огромно.
И все-таки, подытоживая становление и развитие учета, нельзя не помнить
наставления митрополита Филиппа (1507—1569): «Наша же роийская земля Божию
милостью и молитвами пречистая Богородицы и ятых чудотворцев растет,
младеет и возвышается».
Среди наших коллег в те времена встречались люди веселые. Про одного из них
сохранилась «докладная записка: «Олексей Берестов бражничает, пьет без
просыпу и твоего государева дела не делает... у молодых подьячих письмо
дерет... ласт матерно». Сохранила история и еще одно имя — Томилко, он
сидел в заключении, но начальник «велел из тюрьмы (его) выкинуть и дата на
поруки с записью, что вперед никаким воровством не воровать» [Веселовский].
Соколов Я,В.






Реферат на тему: Бухгалтерский учет в западных фирмах

Глава 5
БАЛАНС (BALANCE SHEET)
Баланс является одной из основных форм отчетности, которая дает
представление о финансовом состоянии предприятия. Как уже отмечалось,
порядок расположения статен и степень их детализации в разных странах
различны. В качестве примера мы рассмотрим американскую практику, когда в
активе статьи располагаются по степени убывания ликвидности, а в пассиве —
по степени уменьшения срочности платежа. Подчеркнем еще раз, что
определенной формы баланса в США не существует, и предлагаемая читателю
модель носит обобщающий характер. При разборе учетных проблем, связанных с
конкретными статьями, мы будем по возможности проводить сравнение с
международными стандартами и практикой Великобритании, если они существенно
различаются. Однако в целом трактовка и подход к определениям достаточно
близки.
В американском балансе актив состоит из двух больших разделов:
Текущие иди оборотные активы (Current Assets);
Необоротные активы (Non-current Assets).
Под активами подразумеваются средства компании, которые ей принадлежат или
на которые она имеет право использования, а также те, которые обладают
возможной будущей ценностью*.
В состав оборотных активов включаются денежные средства, легкореализуемые
ценные бумаги (краткосрочные финансовые инвестиции), дебиторская
задолженность, запасы и предоплаченные расходы (расходы будущих периодов,
которые должны быть списаны на расходы в течение года с даты составления
баланса).
Необоротные активы включают в себя долгосрочные инвестиции, основные
средства, нематериальные активы и отложенные расходы (расходы будущих
периодов, которые должны быть списаны на расходы в течение нескольких
учетных периодов).
Под оборотными активами понимаются средства, которые предполагается
превратить в деньги, потребить, использовать или про-
• Hoskin R Е. Financial Accounting: a User Perspective 2-nd ed 1997, p. 17.
дать в течение одного года начиная с даты составления баланса или
операционного цикла, если он более продолжителен. Международные и
английские стандарты ограничиваются определением "в течение одного года",
не специфицируя операционный цикл.
Рассмотрим подробнее статьи, составляющие оборотные или текущие активы.
5.1. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА (CASH)
Денежные средства компании можно разделить на две категории: денежные
средства в кассе (cash on hand) и денежные средства в банке (cash in bank).
В балансе все денежные средства компании обычно показываются одной строкой.
Отчасти это связано с тем, что компании предпочитают держать как можно
меньше наличности на руках, и основным платежным средством являются чеки.
Наличность, которая держится в сейфе, используется в основном для мелких
платежей и называется "мелкая касса" (petty cash). К денежным средствам
относятся монеты, банкноты, валюта, текущие и депозитные счета'в банках
(current accounts, bank deposits), на использование которых нет никаких
ограничении. Если использование денежных средств ограничено, то они, как
правило, классифицируются как инвестиции. Кроме того, к денежным средствам
относятся:
— банковские переводные векселя (bank drafts) - - переводной вексель,
выданный банком на банк;
— денежные переводы (money orders) — чеки, выписанные банком получателю
платежа взамен полученных от кого-либо денежных средств;
— чеки, подписанные кассиром банка (cashier's checks), — чек, выписанный
кассиром банка на этот же банк, т. е. обязательство банка;
— чеки, удостоверенные банком (certified checks), — чек с подписью банка о
гарантии платежа;
— персональные чеки (personal checks) — чеки, выданные физическими лицами;
— сберегательные счета (saving accounts).
Денежные средства отражаются в отчетности по объявленной или фактической
стоимости (stated value). Банковские овердрафты (bank overdrafts)
исключаются из состава денежных средств и в отчетности показываются как
краткосрочные обязательства. Информация о так называемых компенсационных
остатках (compensating
balance) (сумма денег, которую компания обязана держать на счете в банке в
качестве гарантии оплаты услуг банка и которую она не имеет права
использовать) обязательно должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой
отчетности.
Основные проблемы, связанные сденежными средствами?— это проблемы не
учетные, а управленческие: организация контроля за сохранностью и
использованием денежных средств, разделение обязанностей таким образом,
чтобы кража денег была невозможна без сговора нескольких лиц, планирование
поступлений и выплат денежных средств и т. д.
Среди учетных проблем можно выделить проблему классификации денежных
средств, процесс выверки выписок с банковского счета и учет мелкой кассы на
предприятии.
Существует ряд активов, которые похожи на денежные средства, однако
классифицируются иначе. Ниже приведена таблица классификации денежных
средств, эквивалентов денежных средств (часто отражаются в отчетности
вместе с денежными средствами со спецификацией в примечаниях) и неденежных
статей (см. с. 74).
Выверка выписки с банковского счета (bank reconciliation) обычно
производится один раз в месяц. Такая процедура необходима, поскольку
остаток по счету "Денежные средства", согласно бухгалтерским записям,
обычно не совпадает с остатком по банковской выписке. Причины такого
различия состоят в следующем:
1) некоторые операции, прошедшие в учетных записях компании, могут еще не
пройти в учетных записях банка, например выданные чеки (outstanding checks)
(чеки, выданные и отраженные в учетных регистрах компании, но не
предъявленные к оплате в банк), депозиты в пути (deposits in transit)
(отправленные в банк, но не полученные вовремя, или принятые банком, но не
нашедшие отражения в записях банка при подготовке выписки со счета);
2) некоторые банковские операции еще не нашли отражения в бухгалтерских
записях компании, например сбор за обслуживание (service charge), чеки, по
которым не могут быть получены деньги (NSF /non-sufficient funds/ checks)*,
заработанные проценты, кото-
• NSF checks — чеки других предприятий или физических лиц, полученные
компанией и переданные ею в банк, оплата по которым нс смогла быть
получена, когда банк предъявил их к оплате банку предприятия (физического
лица), выписавшего чек. Банк изменяет остаток по счету компании и
возвращает ей такой чек, чтобы она сама попыталась получить по нему деньги.
Соответственно на момент выписки со счета такой чек еще нс прошел в
бухгалтерских записях компании.
Таблица "Классификация денежных средств, эквивалентов денежных средств и
неденежных статей'^_____
| | | |
|Активы |Классификация |Комментарии |
| | | |
|Денежные |денежные |не должно быть |
|средства (cash)|средств» |никаких |
| | |ограничений на |
| | |такие |
| | |ограничения |
| | |существуют, то |
| | |отражаются как |
| | |другие активы |
|Мелкая касса |денежные | |
|(petty cash) |средства | |
|Краткосрочные |денежные |только для тех |
|свидетельства |эквиваленты |ценных бумаг, |
|(short-term | |срок погашения |
|papers)" | |которых меньше |
| | |3 месяцев, |
| | |поскольку риск |
| | |невелик |
|Краткосрочные |краткосрочные |для тех ценных |
|свидетельства | |бумаг, срок |
| | |погашения |
| | |которых 3—12 |
| | |месяцев |
| |дебиторская |предполагается,|
| |задолженность |что деньги |
| | |будут получены |
|Долговые |дебиторская |предполагается,|
|расписки (10 VY|задолженность |что деньги |
| | |будут получены |
|расходы (travel|задолженность |предполагается,|
|advances) | |что работниками|
|Почтовые марки |предо плаче |могут быть |
|(postage on |иные расходы |также |
|hand, stamps) | |классифицирован|
| | |ы как запасы |
| | |канцелярских |
| | |принадлежностей|
|Компенсационный|включается- в |раскрывается в |
|остаток |денежные |примечаниях; в |
|(compensating |средства или |случае |
|balance) |отражается |юридической |
| |отдельно |регламентации |
| | |отражается как |
| | |другие активы |
|Банковский |текущие |если существуют|
|овердрафт (bank|(краткосрочные|другие счета в |
|overdraft) |) |этом же банке, |
| |обязательства |на которых |
| | |достаточно |
| | |средств для |
| | |покрытия |
| | |овердрафта, и у|
| | |компании есть |
| | |такое право, то|
| | |уменьшается |
| | |величина |
| | |денежных |
| | |средств в |
| | |активе |

рые банк платит на средний остаток счета компании (interest earned), другие
банковские сборы и поступления на счет (other charges and
credits)*.
Процесс выверки состоит из двух этапов. Первый включает в себя
корректировку остатка денежных средств, согласно банковской выписке. К нему
добавляются депозиты в пути (одновременно проводится проверка корректировок
прошлого месяца) и вычитаются выданные, но не предъявленные к оплате чеки
(одновременно проводится проверка выданных чеков, которые были оплачены
банком). Полученная сумма представляет собой скорректированный остаток
денежных средств. Второй этап — это корректировка остатка, согласно учетным
записям, и отражение в учете соответствующих проводок. Из сальдо счета
денежных средств (согласно учетным записям) вычитаются все дебетовые
меморандумы и прибавляются все кредитовые меморандумы с последующим
отражением в Журнале операций и на счетах. Например, на счетах должны быть
отражены следующие проделанные банком операции:
1) банк начислил проценты на остаток по счету:
Д Денежные средства К Доход в виде процентов
2) банк от имени компании получил деньги по векселю, включая проценты:
• Обычно любой вычет со счета оформляется дебетовым меморандумом, любое
поступление — кредитовым; банк может снимать деньги со счета компании,
например, в счет оплаты услуг по типографской печати чековых книжек или по
поручению предприятия получать оплату по векселям и зачислять полученные
деньги на счет компании и т. д.
Примечания к таблице
' Краткосрочные свидетельства — ценные бумаги, срок погашения которых
меньше года. Более подробно рассмотрены в разделе краткосрочных инвестиций.
ь Отсроченные чеки — чеки, по которым денежные средства не могут быть
получены ранее указанной даты, не совпадающей с датой выписки.
с Долговые расписки — простое подтверждение задолженности, которое
обязывает эаймополучателя отдать деньги заимодавцу и является для
последнего основанием для получения денег (не эквивалентно векселю).
Д Денежные средства
К Векселя к поручению
К Доход в виде процентов
3) банк снял со счета причитающуюся ему плату за получение денег по
векселю:
Д Расходы на услуги банка
К Денежные средства
4) банк вернул NSF-чек:
Д Счета к получению
К Денежные средства
5) банк снял со счета причитающуюся ему плату за обслуживание:
Д Расходы на услуги банка
К Денежные средства
Полученный скорректированный остаток должен совпадать с исправленным
остатком из банковской выписки.
Интересна система ведения мелкой кассы (petty cash fund; imprest system). У
компании обычно существуют регулярные расходы, сумма которых невелика,
поэтому выписывать чеки достаточно неудобно (покупка почтовых марок, оплата
такси, мелкие сборы и т. п.). Для этих целей непосредственно на предприятии
держится некоторая сумма наличных денег, за которые отвечает материально
ответственное лицо. Устанавливается фиксированный размер "фонда мелкой
кассы", который периодически возмещается (например, один раз в неделю) на
точную сумму потраченного, что приводит его опять к установленной
фиксированной величине. При выдаче наличных денег выписывается ваучер, на
котором указываются дата, сумма и назначение расходов. В идеале остаток
наличных, и общая стоимость ваучеров должны в сумме составлять
фиксированную величину фонда мелкой кассы. Если при пополнении мелкой кассы
выявляются небольшие расхождения, то они отражаются на счете "Недостаток /
избыток денежных средств". При дебетовом сальдо этого счета в конце
отчетного периода оно включается в состав общих операционных расходов, при
кредитовом в другие доходы.
Согласно американской практике, операции с мелкой кассой отражаются в учете
следующим образом:
1) образование фонда мелкой кассы (получение наличных денег из банка):
Д Мелкая касса
К Денежные средства
2) выдача денег из мелкой кассы, оформленная ваучерами:
Не отражается
3) пополнение мелкой кассы:
Д Счета соответствующих расходов
Д/К Недостаток/избыток денежных средств (если выявлен)
К Денежные средства
Таким образом, счет мелкой кассы дебетуется один раз, в момент образования,
и в последующих проводках не участвует.
В Великобритании операции с мелкой кассой учитываются несколько иначе. В
момент выдачи наличных денег из мелкой кассы делаются записи по дебету
счетов соответствующих расходов и кредиту счета мелкой кассы, а при
пополнении мелкой кассы (на сумму произведенных расходов) соответственно
дебетуется счет мелкой кассы и кредитуется счет денежных средств.
Мы рассмотрели основные проблемы, связанные с отражением в учете наиболее
ликвидного актива — денежных средств. Следующий по ликвидности актив,
который в балансе идет непосредственно после денежных средств, — это
краткосрочные инвестиции в легкореализуемые ценные бумаги. Однако для
большей наглядности такие инвестиции мы будем рассматривать несколько
позже, совместно с долгосрочными инвестициями. Поэтому теперь мы переходим
к обсуждению учетных проблем, связанных с дебиторской задолженностью.
5.2. ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ (RECEIVABLES; DEBTORS)
В этом разделе будут рассмотрены вопросы подхода к управлению дебиторской
задолженностью в западных фирмах, общие правила отражения ее в балансе,
виды дебиторской задолженности, порядок ее признания и оценки, а также
возможности ее ликвидации.
Под дебиторской задолженностью компании (receivables — амер.; debt, debtors
— англ.) понимаются обязательства покупателей или других контрагентов
бизнеса перед компанией, например, по выплате денег за предоставление
товаров или услуг. В целом она подразделяется на текущую дебиторскую
задолженность (current receivables), которая должна быть погашена в течение
одного года
или операционного цикла (в зависимости от того, что продолжительнее)*, и
нетекущую задолженность (noncurrent receivables).
Мы будет рассматривать текущую дебиторскую задолженность, называя ее в
дальнейшем просто дебиторской задолженностью (поскольку именно она
представлена в первом разделе "Текущие (оборотные) активы" баланса), на
примере американской практики.
Трактовка дебиторской задолженности на Западе в целом соответствует
принятой в России, однако российские фирмы не подразделяют дебиторскую
задолженность на текущую и нетекущую и имеют гораздо меньше возможностей
как в управлении этой задолженностью, так и в форме представления ее в
балансе и в способах ее учета.
ОБЩИЙ ПОДХОД К УПРАВЛЕНИЮ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
Управление дебиторской задолженностью скорее относится к компетенции
финансового менеджера компании. Тем не менее понимание стратегии в
отношении дебиторской задолженности, которая в среднем составляет около 1/3
величины текущих активов, и возможностей влияния на нее тесно связано с
обязанностями главного бухгалтера фирмы.
Можно выделить пять основных шагов в управлении дебиторской
эадзлжаздоспэкэ":
/. Определение условий предоставления кредита при продаже товаров: его
срока и системы скидок. Более подробно этот вопрос будет рассмотрен ниже,
при разборе "счетов к получению".
2. Определение гарантий, под которые предоставляется кредит. Самый простой
способ продажи товаров — это так называемый открытый счет (open
account)***, когда в соответствии с заключенным контрактом покупателю
выставляется счет. Который им признается. В балансе такая дебиторская
задолженность объединяется в строку "счета к получению".
•Это американское определение текущей дебиторской задолженности как части
текущих активов. Международные стандарты предполагают ограничение "в
течение одного года". Здесь же отметим, что долгосрочные векселя к
получению, согласно стандартам США, также классифицируются как текущая
дебиторская задолженность, поскольку считаются высоколиквидными (Kieso
D.E., Weygandt J.J. Intermediate Accounting, 7-th ed. 1992, p. 333).
** Подробнее этот материал освещен в книге: BrealeyR.A.,MyersS.C.
Principles of Corporate Finance 4-th cd. 1987, p. 747—761.
"" См: Kieso D. E., Weygandt J. J. Intermediate Accounting, 7-lh ed. 1992,
p. 319.
Более сложный, но более надежный способ — получение письменного
обязательства клиента заплатить деньги, т. е. векселя. Векселя бывают
обычные (promissory note), когда покупатель в письменной форме признает
свою задолженность и обязуется заплатить определенную сумму к определенному
сроку, и переводные, называемые иногда коммерческими (draft; commercial
draft; bill of exchange). Коммерческие векселя широко используются в
международной торговле, и суть их состоит в следующем. Это предписание,
которое пишет продавец, требующее, чтобы покупатель (или его агент) уплатил
определенную сумму денег к определенному сроку*.
Если требуется немедленная оплата по предъявлению, то выписывается
предъявительский переводной вексель (sight draft), если нет, то переводной
вексель на срок (time draft), который акцептуется либо покупателем (trade
acceptance), либо его банком (bank acceptance).
Существуют также такие механизмы, как безотзывный аккредитив (irrevocable
letter of credit), часто используемый в США и основанный на отношениях не
только продавца и покупателя, но и их банков; условная продажа (conditional
sale), широко распространенная в Европе, когда право собственности остается
за продавцом до времени оплаты товара, и др.
3. Определение надежности покупателя или вероятности оплаты полученных им
от фирмы товаров. Выполнению этой задачи могут помочь широко
распространенные публикуемые рейтинги (например, рейтинг агентства "Dan and
Bradstreet"), анализ опубликованной финансовой отчетности потенциального
покупателя, конструирование индексов риска и т. д.
4. Определение суммы кредита, предоставляемого каждому конкретному
покупателю. В данном случае, как правило, делаются расчеты, основанные на
вероятности оплаты покупателем товара, вероятности повторения заказов,
чистой приведенной стоимости выгод и убытков, получаемых от оплаты
(неоплаты) товара.
5. Определение политики "сбора" дебиторской задолженности. Этот вопрос ниже
будет рассмотрен подробнее. Здесь же отметим, что за определенную плату
компания может передать право на получение денег по дебиторской
задолженности специализированной фирме, которая занимается взысканием
дебиторской задолженности. Такая фирма может либо обеспечивать сбор,
страхование и финансирование дебиторской задолженности, либо оказывать
помощь во взыскании просроченной дебиторской задолженности и страхо-
вании сомнительных долгов. Эти операции известны как факторные операции,
или факторинг (factoring), а специализированные фирмы — как факторные
(факторинговые) (factor). Кроме данного пути, существует возможность
получения кредитной страховки (credit insurance) при необходимости "защиты"
от безнадежных
долгов.
Эти пять шагов взаимосвязаны. Например, фирма может предлагать более
выгодные условия продажи, если она проводит жесткую политику отбора
покупателей, или предоставлять кредит вы-сокорисковым клиентам при наличии
надежного механизма взыскания дебиторской задолженности.
Таким образом, разработав общий подход к управлению дебиторской
задолженностью, компания старается его придерживаться.
Следующий большой блок проблем, которые ей предстоит решать, — способы
учета и отражения дебиторской задолженности в финансовой отчетности.
ОБЩИЕ ПРАВИЛА ОТРАЖЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БАЛАНСЕ
Все вышесказанное относилось к дебиторской задолженности, связанной с
нормальной деятельностью компании по реализации товаров. Такая дебиторская
задолженность известна как trade receivables. Она подразделяется на две
большие группы: счета к получению (accounts receivable) и векселя к
получению (notes receivable). Дебиторская задолженность, не связанная с
реализационной деятельностью (non-trade receivables), возникает в
результате ряда других операций. Примерами дебиторской задолженности, не
связанной с деятельностью по реализации товаров, могут служить авансы
служащим или филиалам компании (advances to employees and subsidiaries),
депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка (deposits to cover
potential damages or losses), депозиты в качестве гарантии платежа
(deposits as a guarantee of payment), дивиденды и проценты к получению
(dividends and interest receivable), претензии (требования) к
правительственным организациям по возврату налогов (claims against
governmental bodies for tax refunds) и т. д.
Обычно дебиторская задолженность в балансе представлена по
вышеперечисленным группам (видам):
— счета к получению (задолженность по счетам);
— векселя к получению;
— дебиторская задолженность, не связанная с реализационной
деятельностью (как правило, в силу специфики статей с детальной
расшифровкой).
Отметим еще раз, что решение о порядке расположения различных видов
дебиторской задолженности в балансе и степени детализации этих статей
принимает сама ко

Новинки рефератов ::

Реферат: Социальная политика в сфере занятости населения (Социология)


Реферат: Монголо-татарское нашествие на Русь (Государство и право)


Реферат: Парфенон (История)


Реферат: Авторитаризм: за и против (Теория государства и права)


Реферат: Личные (гражданские) права человека (Право)


Реферат: Маркетинг (Маркетинг)


Реферат: Система управления базами данных ACCESS (Программирование)


Реферат: Социально-психологический тренинг (Доклад) (Социология)


Реферат: Глюкоза (Химия)


Реферат: Православное воспитание (Педагогика)


Реферат: Корпоративная культура (на примере ЮКОСА) (Менеджмент)


Реферат: Метожы аналитической химии (Химия)


Реферат: Лобачевский и неевклидова геометрия (Математика)


Реферат: Впечатления о творчестве Рериха (Культурология)


Реферат: Принцип ассортиментной политики (Маркетинг)


Реферат: Октябрьская Революция и Установления Советской власти в Армении (История)


Реферат: Задачи кадрового менеджмента на стадии формирования, интенсивного роста, стабилизации и спада в организации (Менеджмент)


Реферат: Систематизация законодательства (Теория государства и права)


Реферат: Мотивация в системе менеджмента (Менеджмент)


Реферат: Договор купли продажи (Гражданское право и процесс)



Copyright © GeoRUS, Геологические сайты альтруист