|
Реферат: Существенность и риски в Аудите (Аудит)
Введение------------------------------------------------------------------
-------------3
1. Аудит – деятельность, основанная на риске---------------------------4
- предпринимательский риск аудитора
- аудиторский риск: внутрихозяйственный, средств контроля,
необнаружения.
- приемлемый риск
- нулевой риск
2. Понятие уровня существенности------------------------------------------
10
3. Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска-----12
4. Заключение-------------------------------------------------------------
----------15
5. Список литературы------------------------------------------------------
-------16
Введение.
До принятия Закона об аудиторской деятельности в РФ классификация
стандартов предусматривала деление их на внешние и внутренние. Первые
подразделялись на международные и национальные.
Международные аудиторские стандарты, разработанные в 1994 г., включают
45 стандартов и подразделяются на следующие 10 групп: вводные замечания,
ответственность, планирование, внутренний контроль, аудиторские
доказательства, использование работы других (третьих) лиц, выводы и отчеты
в аудите, специализированные области, задания, положения по международной
практике аудита.
Международные стандарты аудита (International Standards of Auditing -
ISA) выпускает Международная федерация бухгалтеров (International
Federation of Accountants - IFAC), в которую входят национальные
бухгалтерские организации более 130 стран. Россия в IFAC представлена
Институтом профессиональных бухгалтеров РФ.
Международные стандарты аудита (МСА) стали выпускаться в 70-е годы XX
в. и часто претерпевали изменения. В настоящее время они имеют трехзначную
нумерацию. Последняя их редакция была выпущена в 1994 г., но на этом работа
не закончилась, ежегодно вносятся изменения, хотя они и имеют
незначительный характер.
1. Аудит - деятельность, основанная на риске
Аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда проверка
может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в
основном "узких мест" (критических точек) в его работе. Сосредоточив
аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время,
затрачиваемое на проверку областей с низким риском.
С проведением аудита непосредственно связаны следующие виды риска:
предпринимательский и аудиторский.
Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может
потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что
представленное аудиторское заключение положительное.
Он зависит от следующих факторов:
- конкурентоспособности аудитора;
- недружественной рекламы деятельности аудитора;
- вероятности судебных исков по отношению к аудитору;
- финансового состояния клиента;
- характера операций клиента;
- компетентности администрации и учетного персонала клиента;
- сроков проведения аудита и т.д.
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что
бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать
невыявленные существенные ошибки и / или искажения после подтверждения ее
достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом
деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
- внутрихозяйственный риск;
- риск средств контроля;
- риск необнаружения.
Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной
предварительной модели:
ПАР = ВХР х РК х РН,
где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина).
Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая
отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен
аудит и дано положительное аудиторское заключение;
ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает
вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до
проверки системы внутрихозяйственного контроля;
РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того,
что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни
предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;
РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность
того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору
доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую
величину.
Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор
может воспользоваться следующими способами.
Первый способ поможет в оценке плана с точки зрения уровня квалификации
аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск
составляет 80%, риск контроля - 50% и риск не обнаружения - 10%. После
простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8 х 0,5 х 0,1).
Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского
риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план
приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень
аудиторского риска, но он малоэффективен.
Для составления более эффективного плана можно использовать второй
способ вычисления риска - определить риск не обнаружения и соответствующее
количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского
риска преобразуют следующим образом:
ПАР
РН = --------.
ВХР х РК
Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил
для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%, так что план аудита мог
быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых
свидетельств с риском не обнаружения на уровне 10%, поскольку 0,05 / (0,8 х
0,5) = 0,125.
При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск не
обнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств.
Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска
не обнаружения: чем меньше уровень риска не обнаружения, тем больше
требуется свидетельств.
На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что
существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском
не обнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским
риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например,
если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то
тем самым он сокращает риск не обнаружения и увеличивает количество
подлежащих сбору свидетельств.
Третий способ (более общий) использования модели аудиторского риска
нацелен лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными
рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно
для организации сбора необходимого количества свидетельств. Чтобы
разобраться в этих связях, рассмотрим более подробно каждую составляющую
модели аудиторского риска.
Приемлемый аудиторский риск - это субъективно установленный уровень
риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя
меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится
к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит
существенных ошибок.
Величина приемлемого аудиторского риска может быть выражена
соотношением:
0 | |
