|
Реферат: Бухгалтерский учет (Бухгалтерский учет)
в п З й З I
Д ж м Д й ш д а f Ж а п Ј м Д ж Ж к
и Д о о а Й щ а ж и к т ь З м и Д й
1.ЕЙкмыкЕш ьЗмиДйжиДл иДооаЙыкк
и«јјСУµїґ у нбЎ¬«уЯ¬«® ЯхСУС нбєїУТСФЯґ Ўб «»УСсСЅСЎЎЩХ »УїЎµї»бХ.
вЅбуЎЩ® ЯУСсї ЎїХ -»УїЎµї» »УїнЩЅэЎ«ъ« Х«єґ®ЯФу«убЎїґ, с«ЯФїЄСЎїС у«єј«ЄЎ«
н«ЅэЮС® »УїнЩЅї. дуїЄТЪїј ј«Фїу«ј сСґФСЅэЎ«ЯФї нбЎ¬б ґуЅґСФЯґ »«ЅТюСЎїС
»УїнЩЅї.
ьбЎ¬«уЯ¬бґ »УїнЩЅэ убЄЎб сЅґ уЯСХ ТюбЯФЎї¬«у Э¬«Ў«јїюСЯ¬«ъ« »У«µСЯЯб.
З¬µї«ЎСУЩ єбїЎФСУСЯ«убЎЩ у »УїнЩЅї, Фб¬ ¬б¬ «Ўб »УСсЯФбуЅґСФ Я«н«® с«Х«с Ўб
їЎуСЯФїУ«убЎЎЩ® ¬б»їФбЅ. ЕУїнЩЅэ »УїЎ«ЯїФ уЩъ«сЩ у¬Ѕбсюї¬бј, їн« нЅбъ«сбУґ
ТуСЅїюСЎїЇ УСєСУу«у ї »«уЩЮСЎїЇ ¬бюСЯФуб ТЯЅТъ Я¬ЅбсЩубСФЯґ н«ЅСС »У«юЎбґ,
ЎбсСЄЎбґ ї ЭххС¬ФїуЎбґ нбЎ¬«уЯ¬бґ ЯїЯФСјб. збСјЪї¬ї ¬«ЯуСЎЎ« єбїЎФСУСЯ«убЎЩ
у с«ЯФбФ«юЎ«® нбЎ¬«уЯ¬«® »УїнЩЅї, у Яуґєї Я ФСј, юФ« Я»«Я«нЎ«ЯФэ нбЎ¬б
»УСс«ЯФбуЅґФэ ЯЯТсЩ єбуїЯїФ «Ф УбєјСУб ї ЯФУТ¬ФТУЩ Съ« ¬б»їФбЅб, б »УїнЩЅэ
- «ЯЎ«уЎ«® їЯФ«юЎї¬ Я«нЯФуСЎЎ«ъ« ¬б»їФбЅб. дбЄС Э¬«Ў«јїюСЯ¬їС ъУТ»»Щ,
ЎС»«ЯУСсЯФуСЎЎ« ЎС »УїнСъбЇЪїС ¬ ТЯЅТъбј ¬«јјСУюСЯ¬їХ нбЎ¬«у, »«ЅТюбЇФ
¬«ЯуСЎЎТЇ уЩъ«сТ «Ф нбЎ¬«уЯ¬«® »УїнЩЅї, Фб¬ ¬б¬ ЎбсСЄЎбґ нбЎ¬«уЯ¬бґ ЯїЯФСјб
«єЎбюбСФ нСє«»бЯЎ«ЯФэ у¬Ѕбс«у ї ЎбЅїюїС їЯФ«юЎї¬«у ¬УСсїФб, «Ф ¬«Ф«УЩХ
єбуїЯґФ хїУјЩ ї »«ФУСнїФСЅї.
й »«ЯЅСсЎСС уУСјґ »«¬бєбФСЅэ »УїнЩЅї ї у ЎбЮС® ЯФУбЎС «хїµїбЅэЎ« ЯФбЅ
ъЅбуЎЩј »«¬бєбФСЅСј сСґФСЅэЎ«ЯФї нбЎ¬б. д«Х«сЎ«ЯФэ, »УїнЩЅэЎ«ЯФэ ¬б¬
»УїЎµї» «єЎбюбСФ Ф«, нСє юСъ« нбЎ¬ ЎС ј«ЄСФ ЯТЪСЯФу«убФэ, нСє юСъ« ФСУґСФЯґ
ЯјЩЯЅ Съ« Э¬«Ў«јїюСЯ¬«ъ« «нЯЅТЄїубЎїґ. Е«¬бєбФСЅэ ј«ЄЎ« їєјСЎїФэ, єбјСЎїФэ
сУТъїј, »УїЎµї» «ФјСЎїФэ ЎСЅэєґ, «Ў Ў«ЯїФ ЎСїєнСЄЎЩ® »«ЯФ«ґЎЎЩ® ХбУб¬ФСУ.
йФ«У«® »УїЎµї» нбЎ¬«уЯ¬«® ¬«јјСУµїї ТјСЪбСФЯґ у х«УјТЅТ: "Е«сСЮСуЅС
¬Т»їФэ- »«с«У«ЄС »У«сбФэ". ж«нЯФуСЎЎ«, ЭФ« Я»С¬ТЅґФїуЎЩ® »УїЎµї». Е«ЭФ«јТ
нбЎ¬ Я »«ЅЎЩј «ЯЎ«убЎїСј ј«ЄЎ« ЎбєубФэ Я»С¬ТЅґФїуЎЩј »УСс»УїґФїСј. и«ЎСюЎ«,
Я»С¬ТЅґµїґ Я« ЯФ«У«ЎЩ нбЎ¬б їјССФ Яу«ї »УСсСЅЩ. ибЄсЩ® їјССФ »Убу«
Ф«Уъ«убФэ, Ў« сЅґ ЭФ«ъ« Я»С¬ТЅґµїґ с«ЅЄЎб Ў«ЯїФэ "µїуїЅїє«убЎЎЩ® "ХбУб¬ФСУ.
дЅґ ЭФ«ъ« «Ўб «нґєбЎб «»їУбФэЯґ Ўб єб¬«Ў«сбФСЅэЯФу«, ЎС »У«Фїу«УСюїФэ СјТ.
ЕУСс»«ЅбъбСФЯґ, юФ« сЅґ «ЯТЪСЯФуЅСЎїґ ¬«јјСУµїї ¬бЄсЩ® їє нбЎ¬«у »Уї ЭФ«ј
УбЯ»«ЅбъбСФ УбуЎЩјї їЎх«Ујбµї«ЎЎЩјї у«єј«ЄЎ«ЯФґјї « УЩЎ¬С. ьїУЄб Я СС
¬«ФїУ«у¬«® µСЎЎЩХ нТјбъ, їЎх«Ујбµїґ « УЩЎ¬С Ф«ъ« їЅї їЎ«ъ« »У«сТ¬Фб, бЎбЅїє
ФСЎсСЎµї® у УбєуїФїї «ФУбЯЅС® ЎбУ«сЎ«ъ« Х«Эґ®ЯФуб ј«ъТФ сбФэ ¬бЄс«јТ УбуЎЩС
у«єј«ЄЎ«ЯФї сСЅбФэ Яу«® нїєЎСЯ. ЙбуЎЩС у«єј«ЄЎ«ЯФї с«ЅЄЎЩ нЩФэ Я«єсбЎЩ ї у
Я«єсбЎїї »У«сТ¬Фб. Ж«Ѕэ¬« у Ф«ј ЯЅТюбС, СЯЅї ¬бЄсЩ® нбЎ¬ »«ЅТюїФ
у«єј«ЄЎ«ЯФэ »УСсЅ«ЄїФэ Яу«Ї ТЯЅТъТ, УСбЅїє«убФэ СС у Убј¬бХ
єб¬«Ў«сбФСЅэЯФуб, ј«ЄЎ« ъ«у«УїФэ « сС®ЯФуїФСЅэЎ« µїїуїЅїє«убЎЎЩХ х«УјбХ,
»Уї ¬«Ф«УЩХ Я»С¬ТЅґµїґ ФСУґСФ Яу«® ¬УїјїЎбЅэЎЩ® «ФФСЎ«¬ ї ЯФбЎ«уїФЯґ Ў«Уј«®
»УСс»УїЎїјбФСЅэЯФуб. щСј н«ЅэЮС у ЭФїХ ТЯЅ«уїґХ нбЎ¬ ЯФбЎ«уїФЯґ
Я»С¬ТЅґЎФ«ј, ФСј у н«ЅэЮС® ЯФѻѡї Съ« сСґФСЅэЎ«ЯФэ Я««ФуСФЯФуТСФ
їєЎбюбЅэЎЩј »УїЎµї»бј ¬«јјСУµїї. ДФ Ф«ъ«, ЎбЯ¬«Ѕэ¬« ТсбюЎ« "Я»С¬ТЅїУТСФ"
нбЎ¬ , єбуїЯїФ Съ« ТЯ»СХ, Съ« »УїнЩЅэ.
дЅґ ¬«јјСУюСЯ¬«ъ« нбЎ¬б ЎСнСєУбєЅїюЎ« , ¬б¬«® µСЎ«® с«ЯФїъЎТФб
»УїнЩЅэ. ЕУїЎµї» нбЎ¬«уЯ¬«® ¬«јјСУµїї »УСс»«ЅбъбСФ »«ЅТюСЎїС н«ЅэЮС®
»УїнЩЅї »Уї јСЎэЮїХ їЎуСЯФїµїґХ. мСнСєУбєЅїюЎб сЅґ нбЎ¬б ї Съ« Я«нЯФуСЎЎбґ
с«Ѕґ у «нЪїХ УСЯТУЯбХ, Я »«ј«ЪэЇ ¬«Ф«УЩХ х«УјїУТСФЯґ с«Х«с. ибЄс«јТ нбЎ¬Т
їєуСЯФЎ«, юФ« ЭххС¬Ф нТсСФ ФСј н«ЅСС єбјСФСЎ, СЯЅї н«ЅэЮбґ »УїнЩЅэ
с«ЯФїъЎТФб »Уї јСЎэЮС® Съ« Я«нЯФуСЎЎ«® с«Ѕї у »бЯЯїубХ.
ж »«єїµїї ¬«јјСУµїї ЎС с«ЅЄЎ« нЩФэ »УбєсЎ«ЅСЄбЪїХ УСЯТУЯ«у. йЯС
сСЎэъї, уЯС УСЯТУЯЩ «нґєбЎЩ јб¬ЯїјбЅэЎ« Убн«ФбФэ. ЙСбЅэЎ«ЯФї, «сЎб¬«,
Я«ЯФ«ґФ у Ф«ј, юФ« ¬б¬бґ-Ф« юбЯФэ ЯУСсЯФу ЎбХ«сїФЯґ у УСєСУубХ, «нУбЪбСФЯґ
ЯЅбн«, Ѕїн« ЎС «нУбЪбСФЯґ Я«уЯСј. ЙЗєТјССФЯґ Я »«єїµїї нїєЎСЯб ЭФ«
»У«Фїу«СЯФСЯФуСЎЎ«, »«ЭФ«јТ уЯСъсб »«ЅСєЎ« єЎбФэ, юФ« »УїнЩЅэ нТсСФ ФСј
уЩЮС, юСј уЩЮС с«Ѕґ ¬УСсїФ«у »« «ФЎ«ЮСЎїЇ ¬ »СУуїюЎЩј ї уФ«УїюЎЩј УСєСУубј.
ЕУСс»«ЯЩЅ¬«® УСбЅїєбµїї µСЅС® нбЎ¬«уЯ¬«® ¬«јјСУµїї ґуЅґСФЯґ
нСє«»бЯЎ«ЯФэ нбЎ¬«уЯ¬«® сСґФСЅэЎ«ЯФї. ЕУї »У«юїХ УбуЎЩХ ТЯЅ«уїґХ »УїнЩЅэ
нбЎ¬б ФСј уЩЮС, юСј уЩЮС нСє«»бЯЎ«ЯФэ нбЎ¬б ї јСЎэЮС УїЯ¬. к ФСј ЎС јСЎСС
нбЎ¬- ЭФ« УїЯ¬«у«С »УСс»УїґФїС. мСсбУ«ј ъ«у«УґФ, юФ« ¬«јјСУюСЯ¬ї® нбЎ¬-ЭФ«
УїЯ¬, єбФСј »СУї«с «ЄїсбЎїґ, б уЯЅСс єб Ўїј »УїнЩЅэ їЅї ТнЩФ«¬. м«
¬«јјСУµїї уУСсЎ« «»їУбФэЯґ Ўб »УїЎµї» ЯЅТюб®Ў«ЯФї, Ўб»У«Фїу, «Ўб Ў«ЯїФ
»«ЯФ«ґЎЎЩ® ХбУб¬ФСУ, СС µСЅї »Уї УбєЅїюЎЩХ ¬«ЅСнбЎїґХ с«ЅЄЎЩ нЩФэ
УСбЅїє«убЎЩ. йбЄЎЩ® »УїЎµї» нбЎ¬«уЯ¬«® ¬«јјСУµїї Я«ЯФ«їФ єсСЯэ у Ф«ј, юФ«
нбЎ¬ ¬б¬ Э¬«Ў«јїюСЯ¬«С »УСс»УїґФїС ј«ЄСФ УїЯ¬«убФэ Яу«їј ¬б»їФбЅ«ј, Яу«С®
»УїнЩЅэЇ, Ў« ЎС ¬б»їФбЅ«ј ¬ЅїСЎФб, Съ« »УїнЩЅэЇ. ДФ ЎСТсбюЎ«® їЅї ЎСТјСЅ«®
¬«јјСУµїї ј«ЄСФ »«ЯФУбсбФэ нбЎ¬, Ў« Ўї¬«ъсб ЎС с«ЅЄСЎ ЯФУбсбФэ ¬ЅїСЎФ.
ьбЎ¬«уЯ¬бґ ¬«јјСУµїґ с«ЅЄЄЎб сС®ЯФу«убФэ »« »УїЎµї»Т: уЯС сЅґ
¬ЅїСЎФб. ьбЎ¬ ЎСЯСФ »«ЅЎТЇ «ФуСФЯФуСЎЎ«ЯФэ єб ¬ЅїСЎФб, «нСЯ»СюїубСФ Съ«
»УїнЩЅэ. Е«Я¬«Ѕэ¬Т нбЎ¬«уЯ¬бґ ¬«јјСУµїґ УбєуСУЎТФб Ўб Х«єґ®ЯФу« у µСЅ«ј, Ф«
с«Х«сЎ«ЯФэ, »«ЅТюСЎїС »УїнЩЅї ЎС ј«ЄСФ нЩФэ µСЅэЇ Ф«Ѕэ¬« нбЎ¬б, «Ўб
Я«ЯФбуЅґСФ уЯС«нЪТЇ µСЅэ нбЎ¬б Я ¬ЅїСЎФ«ј. мб »Уб¬Фї¬С уЯС с«ЅЄЎ« нЩФэ у
Я«ъЅбЯїї: »УСЄсС уЯСъ« »УїнЩЅэ ¬ЅїСЎФб, б єбФСј »УїнЩЅэ нбЎ¬б; уСУЎ« «сЎб¬«
ї Ф«, юФ« »УїнЩЅэ ¬ЅїСЎФб- ЭФ« ЎС СсїЎЯФуСЎЎбґ µСЅэ, б «ЯЎ«уб сЅґ »«ЅТюСЎїґ
нбЎ¬«уЯ¬«® »УїнЩЅї. ДнСЯ»Сюїубґ »УїнЩЅэ ¬ЅїСЎФТ, нбЎ¬ УСбЅїєТСФ ї Яу«®
Я«нЯФуСЎЎЩ® їЎФСУСЯ.
ЕбУФЎСУЯ¬їС «ФЎ«ЮСЎїґ ¬«јјСУюСЯ¬«ъ« нбЎ¬б Я ¬ЅїСЎФбјї нбєїУТЇФЯґ Ўб
»УїЎµї»С уєбїјЎ«® єбїЎФСУСЯ«убЎЎ«ЯФї. Ж«Ѕэ¬« у Ф«ј ЯЅТюбС, СЯЅї нбЎ¬ ї
»УСс»УїґФїС єбїЎФСУСЯ«убЎЩ сУТъ у сУТъС, ј«ЄЎ« УбЯЯюїФЩубФэ, юФ«
»бУФЎСУЯ¬їС «ФЎ«ЮСЎїґ јСЄсТ Ўїјї сС®ЯФуїФСЅэЎ« Я«ЯФ«ґФЯґ. жу«Ї уЩъ«сТ нбЎ¬
ј«ЄСФ »«ЅТюїФэ ЎС »Уґј« «Ф сбЎЎ«ъ« ¬ЅїСЎФб, б «Ф ¬ЅїСЎФ«у сбЎЎ«ъ« ¬ЅїСЎФб,
¬«Ф«УЩС ујСЯФС Я Ўїј »УїХ«сґФ Я« Яу«їјї сСЎэъбјї у нбЎ¬. жу«® ¬«јјСУюСЯ¬ї®
їЎФСУСЯ нбЎ¬, Ўб¬«ЎСµ, УСбЅїєТЇФ ЎС ЯУбєТ, ЎС ЎСјСсЅСЎЎ«, б »« їЯФСюСЎїї
«»УСсСЅСЎЎ«ъ« уУСјСЎї. й Яуґєї Я ЭФїј ЯСъ«сЎґ Ф« їЅї їЎ«С »УСс»УїґФїС ј«ЄСФ
ЎС їЎФСУСЯ«убФэ нбЎ¬ Я »«єїµїї »«ЅТюСЎїґ »УїнЩЅї, ЯСъ«сЎґ ¬ЅїСЎФ ЎбХ«сїФЯґ
у »У«УЩуС, їЯ»ЩФЩубСФ »ЅбФСЄЎЩС єбФУТсЎСЎїґ, «сЎб¬« ТЄС у нЅїЄб®ЮСС уУСјґ
»«ФСЎµїбЅэЎЩС ТнЩФ¬ї ј«ъТФ «нСУЎТФэЯґ сЅґ нбЎ¬б ¬УТ»Ў«® »УїнЩЅэЇ. ьбЎ¬їУТ
ЎС ЯЅСсТСФ нЩФэ бЅюЎЩј, »УїнЩЅэ ј«ЄСФ »Уї®Фї »«Ф«ј. аС «ЄїсбЎїС- ФУСу«ЄЎЩ®,
у«ЅЎїФСЅэЎЩ® ј«јСЎФ, Ў« «Ў ЎСїєнСЄСЎ, «»УбусбЎ, їн« нбЎ¬«уЯ¬«С сСЅ« уЯСъсб
нЩЅ« с«ЯФбФ«юЎ« УСЎФбнСЅэЎЩј »УСс»УїґФїСј.
и Я«ЄбЅСЎїЇ, у ТЯЅ«уїґХ »СУСХ«сб ¬ УЩЎ«юЎ«® Э¬«Ў«јї¬С У«ЯЯї®Я¬їС
нбЎ¬ї »«ЎїјбЅї »УїЎµї» »УїнЩЅэЎ«ъ« Х«єґ®ЯФу«убЎїґ ¬б¬ »УїЎµї»,
«нСЯ»СюїубЇЪї® їЯ¬ЅЇюїФСЅэЎ« їХ Я«нЯФуСЎЎЩ® Э¬«Ў«јїюСЯ¬ї® їЎФСУСЯ. ЕУїнЩЅэ
нбЎ¬б ЯФбЎ«уїЅбЯэ ¬б¬ нЩ Ўб »СУу«С јСЯФ« у сСґФСЅэЎ«ЯФї ¬УСсїФЎ«ъ«
ТюУСЄсСЎїґ. ШххС¬Ф с«ЯФїъбЅЯґ »Уґј«ЅїЎС®ЎЩј »ТФСј: »«ЅТюїФэ Я ¬ЅїСЎФб ¬б¬
ј«ЄЎ« н«ЅСС уЩЯ«¬ТЇ »ЅбФТ. жФУСјЅСЎїС "«н«нУбФэ" ¬ЅїСЎФб с«ЯФїъбЅ«
хбЎФбЯФїюСЯ¬їХ УбєјСУ«у. мї « ¬б¬«ј »«сЅїЎЎ«ј єЎбюСЎїї »УїЎµї»«у
нбЎ¬«уЯ¬«® ¬«јјСУµїї єсСЯэ ЎС їсСФ УСюэ, ЭФ« їєуУбЪСЎЎ«С »«ЎїјбЎїС
»УїЎµї»«у ¬«јјСУµїї, ¬«Ф«У«С ЎСїєјСЎЎ« с«ЅЄЎ« »УїуСЯФї ¬б¬ ¬ ТнЩФ¬бј
¬ЅїСЎФб, Фб¬ ї у ¬«ЎСюЎ«ј ЯюСФС ¬ »«ФСУґј нбЎ¬б, »«ФСУґј ¬ЅїСЎФТУЩ, б
ујСЯФС Я ЎС® ї »УїнЩЅї «Ф нбЎ¬«уЯ¬«® сСґФСЅэЎ«ЯФї.
2.жЖЙЗЖавкf иДооаЙщажиДвД ьЗмиЗ к цЗиЖДЙш фжЕатЗ авД
даfЖапЈмДжЖк
Е«с ЯФУбФСъїС® ¬«јјСУюСЯ¬«ъ« нбЎ¬б Ўбс« »«ЎїјбФэ ТюСЎїС « Ўбїн«ЅСС
ЭххС¬ФїуЎ«® Съ« сСґФСЅэЎ«ЯФї. аЯЅї ЯФУбФСъїґ УбєУбн«ФбЎб, СЯЅї ЎбТюЎ«С
»УСсЯФбуЅСЎїС « нбЎ¬«уЯ¬«® сСґФСЅэЎ«ЯФї Ях«УјїУ«убЎ«, Ф« ЭФ« ґуЅґСФЯґ
УСЮбЇЪїј хб¬Ф«У«ј ТЯ»СХб нбЎ¬«уЯ¬«® сСґФСЅэЎ«ЯФї. дЅґ ТЯФУ«їФСЅС® нбЎ¬б
»УСЄсС уЯСъ« с«ЅЄЎЩ нЩФэ ґЯЎЩ Съ« µСЅї, ЯФУбФСъїюСЯ¬їС »«єїµїї »Уї ЭФ«ј
»УСс»«ЅбъбЇФЯґ УбєЎЩС. ЙбєТјССФЯґ, »«ЅїФї¬б нбЎ¬б у ¬бЄс«ј їє ¬«Ў¬УСФЎЩХ
ЯЅТюбСу нТсСФ ЎС«сїЎб¬«у«®. жФУбФСъїґ с«ЅЄЎб ТюїФЩубФэ уЎСЮЎїС ТЯЅ«уїґ
нбЎ¬«уЯ¬«® сСґФСЅэЎ«ЯФї, «»УСсСЅґФэ Ф«Ф УСєТЅэФбФ,, ¬«Ф«У«ъ« нбЎ¬ ЯФУСјїФЯґ
с«ЯФїъЎТФэ. о«ЄЎ« Я¬бєбФэ, юФ« ЯФУбФСъїґ ґуЅґСФЯґ ¬б¬ нЩ юбЯФэЇ «нЪС®
ЯїЯФСјЩ, ЭЅСјСЎФ«ј, хб¬Ф«У«ј ТЯ»СХб нбЎ¬«уЯ¬«® сСґФСЅэЎ«ЯФї.
ыСЅэ ¬«јјСУюСЯ¬«ъ« нбЎ¬б «»УСсСЅґСФЯґ Я »«єїµїї Съ« с«Х«сЎ«ЯФї,
УСЎФбнСЅэЎ«ЯФї, ЯФУТ¬ФТУЩ нбЅбЎЯб, Ўб»УбуЅСЎї® Съ« сСґФСЅэЎ«ЯФї (сС»«єїФЎбґ
»«ЅїФї¬б, »«ЅїФї¬б Ўб хїЎбЎЯ«у«ј УЩЎ¬С, у «нЅбЯФї ¬УСсїФ«убЎїґ ЯЯТсЎ«ъ«
»У«µСЎФб ї сУ.). й ¬бЄс«ј ¬«Ў¬УСФЎ«ј ЯЅТюбС ј«ъТФ нЩФэ «нЪїС µСЅї ( у µСЅ«ј
»« нбЎ¬Т, Ўб »СУЯ»С¬ФїуТ) ї юбЯФЎЩС µСЅї, х«УјїУТСјЩС ¬б¬ ФС¬ТЪїС єбсбюї.
ж«юСФбЎїС ЯФУбФСъїюСЯ¬їХ µСЅС® ї «»СУбФїуЎЩХ єбсбю, Я«юСФбЎїС
ЯФУбФСъїюСЯ¬«ъ« ї ФС¬ТЪСъ« »ЅбЎїУ«убЎїґ »«єу«ЅґЇФ ¬«јјСУюСЯ¬їј нбЎ¬бј
їєнСЄбФэ ЎСТсбю у Яу«С® сСґФСЅэЎ«ЯФї, »«ЅЎСС УСбЅїє«убФэ Яу«® їЎФСУСЯ у
јїУС ¬«јјСУµїї. fЯЎбґ ЯФУбФСъїюСЯ¬бґ «УїСЎФбµїґ нбЎ¬б сбСФ СјТ єЎбюїФСЅэЎЩ®
їј»ТЅэЯ сЅґ УбєуїФїґ »УСс»УїЎїјбФСЅэЯ¬«® сСґФСЅэЎ«ЯФї.
мСјбЅ«убЄЎ«С єЎбюСЎїС у «УъбЎїєбµїї сСґФСЅэЎ«ЯФї нбЎ¬б їјССФ Съ«
ЯФУТ¬ФТУб. д« ЎСсбуЎСъ« уУСјСЎї «Ўб Ў«ЯїЅб «Ф»СюбФ«¬ ЯФбУ«® ЯїЯФСјЩ.
ибЄсЩ® нбЎ¬ Я »«єїµїї »«ЯФУ«СЎїґ Яу«Съ« б»»бУбФб Т»УбуЅСЎїґ у«Я»У«їєу«сїЅ
«сЎТ ї ФТ ЄС ЯХСјТ, «ФУбЄбЇЪТЇ Я¬ТсЎ«ЯФэ уЩ»«ЅЎґСјЩХ їј «»СУбµї® ( у
«ЯЎ«уЎ«ј »« Т»УбуЅСЎїЇ ¬УСсїФ«убЎїСј). йХ«ЄсСЎїС нбЎ¬«у у УЩЎ«юЎЩС
«ФЎ«ЮСЎїґ ЎСїєнСЄЎ« с«ЅЄЎ« УбєУТЮїФэ ЭФ« «сЎ««нУбєїС.
Йґс«ј Я« ЯФУбФСъїюСЯ¬«® «УїСЎФбµїС® нбЎ¬б, «»УСсСЅґЇЪС® ТЯ»СХ
нбЎ¬«уЯ¬«® сСґФСЅэЎ«ЯФї, ЯЅСсТСФ уЩсСЅїФэ ¬бюСЯФу« ї ¬убЅїхї¬бµїЇ
јСЎСсЄјСЎФб, Съ« јбУ¬СФїЎъ«уТЇ б¬ФїуЎ«ЯФэ. зб»бсЎЩС нбЎ¬ї Яј«ъЅї ЯсСЅбФэ
¬бюСЯФуСЎЎЩ® Я¬бю«¬ у Яу«Сј УбєуїФїї »УСЄсС уЯСъ« нЅбъ«сбУґ »УС¬УбЯЎ«
ЎбЅбЄСЎЎ«јТ јбУ¬СФїЎъТ ї јСЎСсЄјСЎФТ. З¬µСЎФ Ўб Я«уУСјСЎЎЩС јСФ«сЩ
Т»УбуЅСЎїґ, ФСХЎ«Ѕ«ъїЇ, ЮїУ«¬їС Яуґєї нбЎ¬б Я уЎСЮЎїјї ЯФУТ¬ФТУбјї,
нСЯЯ»«УЎ«, ј«ъТФ сбФэ ї ЎбЮїј нбЎ¬бј ј«ЪЎЩ® їј»ТЅэЯ сЅґ УбєуїФїґ. жЅСсТСФ
«ФјСФїФэ, юФ« їјСЎЎ« «ФЯТФЯФуїС ¬ТЅэФТУЩ »УСс»УїЎїјбФСЅэЯФуб, ЎСЭххС¬ФїуЎбґ
ЯїЯФСјб Т»УбуЅСЎїґ ґуЅґЇФЯґ у ЎбЯФ«ґЪСС уУСјґ єбјСФЎЩј Ф«Уј«є«ј у
нбЎ¬«уЯ¬«ј «нЯЅТЄїубЎїї.
жФУбФСъїґ ¬«јјСУюСЯ¬«ъ« нбЎ¬б ЎСјЩЯЅїјб нСє «нУбЪСЎїґ ¬ нбЎ¬«уЯ¬«јТ
»СУЯ«ЎбЅТ. ЙТ¬«у«сїФСЅэ нбЎ¬б - ЭФ« ЎС Ў«јСЎ¬ЅбФТУЎбґ с«ЅЄЎ«ЯФэ, «Ў ЎС
ЯФ«Ѕэ¬« бсјїЎїЯФУбФ«У, Я¬«Ѕэ¬« нбЎ¬їУ у »Уґј«ј ЯјЩЯЅС ЭФ«ъ« ЯЅ«уб,
»У«хСЯЯї«ЎбЅ, «нЅбсбЇЪї® ¬«јјСУюСЯ¬їјї ї бЎбЅїФїюСЯ¬їјї Я»«Я«нЎ«ЯФґјї.
и«ъсб ъ«у«УґФ « Х«У«ЮСј нбЎ¬С, Ф« їјСЇФ у уїсТ »УСЄсС уЯСъ« нбЎ¬,
«нЅбсбЇЪї® уЩЯ«¬«¬убЅїхїµїУ«убЎЎЩјї ¬бсУбјї. к ЭФ« ЎС ЯЅТюб®Ў«. й
Я«уУСјСЎЎЩ® нбЎ¬ (УбєТјССФЯґ, »Уї с«ЯФбФ«юЎ« УбєуїФ«® ЯСФї ¬УСсїФЎЩХ
ТюУСЄсСЎї®) ¬ЅїСЎФЩ їсТФ ЎС сЅґ Ф«ъ«, юФ«нЩ »«ЅТюїФэ ФТ їЅї їЎТЇ хїЎбЎЯ«уТЇ
ТЯЅТъТ, б сЅґ Ф«ъ« , юФ«нЩ у«Я»«Ѕэє«убФэЯґ Я«уСФ«ј нбЎ¬б, ¬б¬ »УбуїЅэЎСС
«УъбЎїє«убФэ нїєЎСЯ. ЙбєТјССФЯґ, сЅґ Ф«ъ« юФ«нЩ «нСЯ»СюїФэ »«с«нЎ«С
¬бюСЯФу« Убн«ФЩ, у нбЎ¬С с«ЅЄЎб нЩФэ Ях«УјїУ«убЎб ЯїЅэЎбґ ¬«јбЎсб,
Я»«Я«нЎбґ »«ссСУЄїубФэ Съ« уЩЯ«¬ї® »У«хСЯЯї«ЎбЅэЎЩ® буФ«УїФСФ.
ШФ« ЯФУбФСъїюСЯ¬їС хб¬Ф«УЩ, «нСЯ»СюїубЇЪїС ТЯ»СХ нбЎ¬«уЯ¬«®
сСґФСЅэЎ«ЯФї. Е«јїј« ЭФїХ хб¬Ф«У«у СЯФэ ї сУТъїС. кХ ј«ЄЎ« ЎбєубФэ
«»СУбФїуЎЩјї.
фсбюб УСс¬« »УїХ«сїФ ЎС«ЄїсбЎЎ«. ьбЎ¬- ЭФ« ЎС УТЅСФ¬б, б »«уЯСсЎСуЎЩ®
Ўб»УґЄСЎЎЩ® ФУТс. фЯ»СХб ј«ЄЎ« с«нїФэЯґ Ф«Ѕэ¬« Ф«ъсб, ¬«ъсб нбЎ¬«уЯ¬бґ
»«ЅїФї¬б «УїСЎФїУ«убЎб Ўб «»УСсСЅСЎЎЩС µСЎЎ«ЯФї, ЎСїєнСЄЎ« »Уїу«сґЪїС ¬
с«ЯФїЄСЎїЇ ЄСЅбСј«ъ«. жУСсї «»СУбФїуЎЩХ хб¬Ф«У«у, »Уїу«сґЪїХ ¬ ТЯ»СХТ,
ЯЅСсТСФ уЩсСЅїФэ «УїСЎФбµїЇ ¬«јјСУюСЯ¬«ъ« нбЎ¬б Ўб ¬ЅїСЎФб. иЅїСЎФ уЯСъсб
»Убу, ЭФ« ЎС Ѕ«єТЎъ, б »«сЅїЎЎбґ хїЅ«Я«хїґ »«уСсСЎїґ нбЎ¬б, УбЯЯюїФбЎЎбґ Ўб
«ЄїсбЎїС с«Х«сб. й ЎбЮїХ ТЯЅ«уїґХ ЭФ« ЎС Фб¬ »У«ЯФ« ЯсСЅбФэ. Жб¬ ¬б¬
Х«єґ®ЯФу« с«Ѕъ«С уУСјґ нЩЅ« Ўб сї¬ФбФС нбЎ¬б, б ЎС Ўб«н«У«Ф. ЖСј ЎС јСЎСС
Фбј, ъЅС нбЎ¬Т ТсбСФЯґ "»СУСн«У«Фэ" ЯСнґ, Ўб¬«ЎСµ, уЯФбФэ Ўб СсїЎЯФуСЎЎ«
»УбуїЅэЎЩ® »ТФэ, Фбј Тсбюб ЎСїєнСЄЎб.
м« с«уСУїС ¬ нбЎ¬бј єбу«ЇСЮэ ЎС єб «сїЎ сСЎэ, б »«уЯСсЎСуЎ«®
ЯФбнїЅэЎ«® »«ЅїФї¬«®, Я«УїСЎФїУ«убЎЎ«® Ўб Тс«уЅСФу«УСЎїС »«ФУСнЎ«ЯФС®
»УСс»УїґФї® ї ЎбЯСЅСЎїґ. ЗС¬µСЎФЩ Ўб уЯСјСУЎ«С УбєуїФїС с«уСУїФСЅэЎЩХ ї
»бУФЎСУЯ¬їХ «ФЎ«ЮСЎї® Я ¬ЅїСЎФ«ј с«ЅЄЎЩ »Уб¬ФїюСЯ¬ї Я«ЯТЪСЯФу«убФэ Я
хїЅ«Я«хїС® ј«Фїубµїї ї »У«сбЄї нбЎ¬«уЯ¬«ъ« »У«сТ¬Фб, «УїСЎФбµїС® Ўб УЩЎ«¬,
Съ« јСЎґЇЪїСЯґ »«ФУСнЎ«ЯФї.
йбЄЎС®Юїј «»СУбФїуЎЩј хб¬Ф«У«ј ТЯ»СХб нбЎ¬«уЯ¬«® сСґФСЅэЎ«ЯФї
ґуЅґСФЯґ ЯФУбФСъїґ єбФУбФ, ЅїЎїґ Ўб Э¬«Ў«јїЇ єбФУбФ ФУТсб, ЯЎїЄСЎїС
ЯФ«їј«ЯФї нбЎ¬«уЯ¬їХ ТЯЅТъ. и Я«ЄбЅСЎїЇ, ЎбЮїјї нбЎ¬бјї ТФУбюСЎ« юТуЯФу«
Э¬«Ў«јїї Яу«їХ Я«нЯФуСЎЎЩХ єбФУбФ, їЯюСєЅї Фб¬їС »«ЎґФїґ, ¬б¬ ЯСнСЯФ«їј«ЯФэ
¬УСсїФЎ«ъ« УТнЅґ, нСє юСъ«, ¬«ЎСюЎ«, ЎС ј«ЄСФ нЩФэ ї ЭххС¬ФїуЎ«® »«ЅїФї¬ї.
йЩЄїФэ у ЄСЯФ¬«® ¬«Ў¬ТУСЎФЎ«® н«УэнС, »«ЅТюїФэ н«ЅэЮ«® с«Х«с ј«ЄЎ« Ф«Ѕэ¬«
Ўб нбєС Э¬«Ў«јїї, УбюїФСЅэЎ«ъ« «ФЎ«ЮСЎїґ ¬ УСЯТУЯбј, ТЯ¬«УСЎїґ
«н«УбюїубСј«ЯФї ЯУСсЯФу. жЅСс«убФСЅэЎ«, ї єсСЯэ нбЎ¬бј ЎС«нХ«сїј« ЎС Ф«Ѕэ¬«
»УС«с«ЅСФэ ЯСнґ, Ў« ї Я«єсбФэ јСХбЎїєј, ¬«Ф«УЩ® «нСЯ»СюїубЅ нЩ Э¬«Ў«јїЇ
»У«їєу«сїјЩХ єбФУбФ, ЯЎїЄСЎїС ЯСнСЯФ«їј«ЯФї нбЎ¬«уЯ¬«ъ« »У«сТ¬Фб.
й ¬бюСЯФуС хб¬Ф«У«у, «нСЯ»СюїубЇЪїХ ТЯ»СХї ¬«јјСУюСЯ¬«ъ« »УСс»УїґФїґ,
нСЯЯ»«УЎ«, уЩЯФТ»бЇФ: Я«єсбЎїС уЯС«нЫСјЅЇЪїХ їЎх«Ујбµї«ЎЎЩХ ЯїЯФСј,
Я«ФУТсЎїюСЯФу« Я їЎ«ЯФУбЎЎЩјї нбЎ¬бјї, сїуСУЯїхї¬бµїґ нбЎ¬«уЯ¬«ъ« УїЯ¬б (
»« «ФУбЯЅґј, х«Ујбј Я«нЯФуСЎЎ«ЯФї, уїсбј ТЯЅТъ), «УъбЎїєбµїґ уЎТФУСЎЎСъ«
нбЎ¬«уЯ¬«ъ« бТсїФб, у µСЅ«ј »СУСХ«с Ўб Ў«уТЇ ФСХЎ«Ѕ«ъїЇ нбЎ¬«уЯ¬«ъ«
«нЯЅТЄїубЎїґ.
3. ЕаЙатДд ЙДжжклжиДл жкжЖаош ьфтвЗпЖаЙжиДвД фщаЖЗ
цкмЗмжДйшт ЙазфпЈЖЗЖДй мЗ оаедфмЗЙДдмша жЖЗмдЗЙЖш
дЅґ Ф«ъ«, юФ«нЩ нбЎ¬«уЯ¬бґ ЯїЯФСјб Й«ЯЯїї ЯФбЅб юбЯФэЇ јїУ«у«®
нбЎ¬«уЯ¬«® ЯїЯФСјЩ, ЎС«нХ«сїј« УСЮїФэ »У«нЅСјТ Я«уСУЮСЎЯ«у«убЎїґ
нТХъбЅФСУЯ¬«ъ« нбЅбЎЯб «ФСюСЯФуСЎЎЩХ ¬«јјСУюСЯ¬їХ нбЎ¬«у, б Фб¬ЄС
ТЎїхї¬бµїї нТХъбЅФСУЯ¬їХ Ў«Уј ї »УбуїЅ Ўб «ЯЎ«уС јСЄсТЎбУ«сЎЩХ ЯФбЎсбУФ«у.
ЕСУуЩј ЯТЪСЯФуСЎЎЩј Юбъ«ј Ўб »ТФї ¬ УСЮСЎїЇ ЭФ«® »У«нЅСјЩ нЩЅб
УбєУбн«Ф¬б Йбн«юС® ъУТ»»«® ыь Йц »« УСх«УјС нТХъбЅФСУЯ¬«ъ« ТюСФб у
¬«јјСУюСЯ¬їХ нбЎ¬бХ уУСјСЎЎ«® їЎЯФУТ¬µїї ыь Йц »« Я«ЯФбуЅСЎїЇ «нЪС®
хїЎбЎЯ«у«® «ФюСФЎ«ЯФї ¬«јјСУюСЯ¬їјї нбЎ¬бјї N 17 «Ф 24 буъТЯФб 1993 ъ«сб.
й»«ЯЅСсЯФуїї Я ТюСФ«ј »УСсЅ«ЄСЎї® ї єбјСюбЎї®, уЎСЯСЎЎЩХ ¬«јјСУюСЯ¬їјї
нбЎ¬бјї ї вЅбуЎЩјї ФСУУїФ«УїбЅэЎЩјї Т»УбуЅСЎїґјї (мбµї«ЎбЅэЎЩјї нбЎ¬бјї) ыь
Йц , дС»бУФбјСЎФ нбЎ¬«уЯ¬«ъ« Ўбсє«Уб Я«ујСЯФЎ« Я Т¬бєбЎЎ«® Йбн«юС® ъУТ»»«®
їєсбЅї с«»«ЅЎСЎїґ NN 1,2,3 ¬ ЭФ«® їЎЯФУТ¬µїї, Я«сСУЄбЪїС ТФ«юЎСЎЎЩС х«УјЩ
«нЪС® хїЎбЎЯ«у«® «ФюСФЎ«ЯФї, б Фб¬ЄС ¬«ЎЯТЅэФбµїї »« »«Уґс¬Т їХ Я«ЯФбуЅСЎїґ
¬«јјСУюСЯ¬їјї нбЎ¬бјї (с«»«ЅЎСЎїґ N 1 Я«сСУЄїФЯґ у »їЯэјС ыь Йц «Ф 25
хСуУбЅґ 1994 ъ«сб N 78; с«»«ЅЎСЎїґ N 2 у »їЯэјС ыь Йц «Ф 30 ЯСЎФґнУґ 1994
ъ«сб N 114).
ыСЅэ сбЎЎ«® кЎЯФУТ¬µїї - »УСсЯФбуїФэ ¬«јјСУюСЯ¬їј нбЎ¬бј Ў«уТЇ х«УјТ
«нЪС® хїЎбЎЯ«у«® «ФюСФЎ«ЯФї, ¬«Ф«Убґ ґуЅґСФЯґ «»УСсСЅСЎЎЩј ЭФб»«ј
»УїнЅїЄСЎїґ У«ЯЯї®Я¬їХ Ў«Уј нТХъбЅФСУЯ¬«ъ« ТюСФб ¬ јСЄсТЎбУ«сЎЩј
ЯФбЎсбУФбј ї »Уб¬Фї¬С. ДнЪбґ хїЎбЎЯ«убґ «ФюСФЎ«ЯФэ - ЭФ« «ФюСФЎ«ЯФэ
¬«јјСУюСЯ¬«ъ« нбЎ¬б, їЯ»«ЅэєТСјбґ сЅґ «єЎб¬«јЅСЎїґ ї бЎбЅїєб Съ«
сСґФСЅэЎ«ЯФї ыСЎФУбЅэЎЩј нбЎ¬«ј, УТ¬«у«сїФСЅґјї ¬«јјСУюСЯ¬«ъ« нбЎ¬б,
сУТъїјї єбїЎФСУСЯ«убЎЎЩјї ЇУїсїюСЯ¬їјї ї хїєїюСЯ¬їјї Ѕїµбјї , б
Фб¬ЄС у сбЅэЎС®ЮСј - сЅґ «Ф¬УЩФ«® »ТнЅї¬бµїї.
мбЯФ«ґЪбґ кЎЯФУТ¬µїґ у УґсС ЯЅТюбСу «ЯЎ«убЎб ЎС Ўб сС®ЯФуТЇЪСј
єб¬«Ў«сбФСЅэЯФуС, б Ўб јїУ«уЩХ Ў«УјбХ нТХъбЅФСУЯ¬«ъ« ТюСФб. й Яуґєї Я
ЭФїј, Я«ЯФбуЅСЎїС Ў«уЩХ х«Уј «ФюСФЎ«ЯФї »«ФУСнТСФ ТЯЅ«уЎ«ъ« їЯ»УбуЅСЎїґ
ЎСЯ¬«Ѕэ¬їХ ЯФбФС® нбЅбЎЯб.
ЕУСсЯФбуЅґСјЩС у ЎбЯФ«ґЪС® кЎЯФУТ¬µїї х«УјЩ «ФюСФЎ«ЯФї ЎС єбјСЎґЇФ
х«УјЩ, УбЎСС ТЯФбЎ«уЅСЎЎЩС ыСЎФУбЅэЎЩј нбЎ¬«ј Й«ЯЯї®Я¬«® цСсСУбµїї, б
сС®ЯФуТЇФ «сЎ«уУСјСЎЎ« Я Ўїјї. оСЄсТЎбУ«сЎЩС ЯФбЎсбУФЩ, ¬
¬«Ф«УЩј »УїЅбъбСјЩС х«УјЩ »УїнЅїЄСЎЩ у «нЪїХ юСУФбХ, «»УСсСЅСЎЩ
јСЄсТЎбУ«сЎЩјї «УъбЎїєбµїґјї »У«хСЯЯї«ЎбЅ«у ї їєЅ«ЄСЎЩ у Фб¬їХ
Ў«УјбФїуЎЩХ с«¬ТјСЎФбХ, ¬б¬ ауУ«»С®Я¬бґ сїУС¬Фїуб N 86/635 "Д ъ«с«у«®
ї ¬«ЎЯ«ЅїсїУ«убЎЎ«® «ФюСФЎ«ЯФї нбЎ¬«у ї ¬УСсїФЎЩХ ТюУСЄсСЎї®" ї Ў«УјЩ
и«јїФСФб »« јСЄсТЎбУ«сЎЩј нТХъбЅФСУЯ¬їј ЯФбЎсбУФбј. ШФї с«¬ТјСЎФЩ
«н«нЪбЇФ јЎСЎїґ Э¬Я»СУФ«у уЯСъ« јїУб ї Я«нЅЇсбЇФЯґ »«юФї уЯСјї
¬«јјСУюСЯ¬їјї нбЎ¬бјї јїУб.
оСЄсТЎбУ«сЎЩС ЯФбЎсбУФЩ »УСсЎбєЎбюСЎЩ сЅґ ТЎїхї¬бµїї
нТХъбЅФСУЯ¬«ъ« ТюСФб їЯХ«сґ їє ЯЅСсТЇЪїХ ФУСн«убЎї®: б) Я«сСУЄбЎїС
«ФюСФЎ«ЯФї; н) ¬УїФСУїї уЎСЯСЎїґ у «ФюСФЎ«ЯФэ УбєЎЩХ СС ЭЅСјСЎФ«у; у)
»УбуїЅб «µСЎ¬ї ЭФїХ ЭЅСјСЎФ«у; ъ) «нЫСј »УСсЯФбуЅґСј«® у «ФюСФЎ«ЯФї
їЎх«Ујбµїї.
вЅбуЎ«С ЎбєЎбюСЎїС јСЄсТЎбУ«сЎЩХ ЯФбЎсбУФ«у «нЪС® хїЎбЎЯ«у«®
«ФюСФЎ«ЯФї ¬«јјСУюСЯ¬їХ нбЎ¬«у - ЯсСЅбФэ СС Фᬫ®, юФ«нЩ «Ўб ј«ъЅб
нЩФэ »«ЅСєЎб Ўбїн«ЅэЮСјТ юїЯЅТ »«Ѕэє«убФСЅС® сЅґ »УїЎґФїґ їјї
Э¬«Ў«јїюСЯ¬їХ УСЮСЎї®.
ДсЎб їє µСЅС® »УїуСсСЎЎЩХ ЭФїХ х«Уј «ФюСФЎ«ЯФї - »«ссСУЄїубФэ
с«уСУїС ¬ нбЎ¬Т, »«¬бєЩубґ, ¬б¬ «Ў Т»УбуЅґСФЯґ ї єбЪїЪбСФ їЎФСУСЯЩ Яу«їХ
сС»«єїФ«У«у. жЅСс«убФСЅэЎ«, Фб¬бґ «ФюСФЎ«ЯФэ »«ссСУЄїубСФ уєбїјЎ«С
с«уСУїС јСЄсТ нбЎ¬«ј ї Съ« »бУФЎСУбјї, юФ« сбСФ СјТ »УСїјТЪСЯФуб, у
Ф«ј юїЯЅС јбФСУїбЅэЎЩС, Ўб с«Ѕъї® ЯУ«¬. иУ«јС Ф«ъ«, »ТнЅї¬бµїґ
нбЎ¬«уЯ¬«® їЎх«Ујбµїї у х«УјС Фб¬їХ «ФюСФ«у »«єу«ЅґСФ С® нЩФэ »«ЎґФЎ«®
»«Ѕэє«убФСЅґј уЯСъ« јїУб.
м«уЩС х«УјЩ »УСсЯФбуЅґЇФ Я«н«® »СУуЩ® Юбъ ¬ Я«ЯФбуЅСЎїЇ «ФюСФЎ«ЯФї
»« јїУ«уЩј »УбуїЅбј.
йјСЯФС Я ФСј, «Ўї ЎС ґуЅґЇФЯґ Ў«уЩј »ЅбЎ«ј ЯюСФ«у їЅї
«н«ЯЎ«убЎїСј сЅґ УбЯюСФб ЎбЅ«ъб Ўб с«Х«с .
й ЎїХ ЎС уЎСЯСЎЩ уЯС їєјСЎСЎїґ, »УСсТЯј«ФУСЎЎЩС јїУ«уЩјї
ЯФбЎсбУФбјї ї ЎС«нХ«сїјЩС сЅґ Я«ЯФбуЅСЎїґ У«ЯЯї®Я¬їјї хїЎбЎЯ«уЩјї
ТюУСЄсСЎїґјї «ФюСФ«у, µСЅї¬«ј »УїуСсСЎЎЩХ у Я««ФуСФЯФуїС Я јїУ«у«®
»Уб¬Фї¬«®. дбЎЎбґ кЎЯФУТ¬µїґ ЎС ¬бЯбСФЯґ ТюСФб їЎхЅґµїї,
¬«ЎЯ«Ѕїсбµїї, «ФЯУ«юСЎЎ«ъ« ЎбЅ«ъ««нЅ«ЄСЎїґ, ¬«Ф«УЩС Фб¬ЄС ґуЅґЇФЯґ
«ЯЎ«у«»«ЅбъбЇЪїјї »УїЎµї»бјї јїУ«уЩХ ФУСн«убЎї®. иУ«јС Ф«ъ«,
јСФ«с«Ѕ«ъїґ УбЯюСФб ї ЯїЯФСјб «µСЎ¬ї УСєСУуб Ўб у«єј«ЄЎЩС »«ФСУї »«
ЯЯТсбј ¬ЅїСЎФбј с«ЅЄЎЩ нЩФэ СЪС ТЯ«уСУЮСЎЯФу«убЎЩ.
ж µСЅэЇ «нЅСъюСЎїґ сбЅэЎС®ЮСъ« »УїјСЎСЎїґ јСЄсТЎбУ«сЎЩХ
ЯФбЎсбУФ«у у нТХъбЅФСУЯ¬«ј ТюСФС юСУСє Ў«уЩ® »ЅбЎ ЯюСФ«у,
ЎС«нХ«сїј« їХ Я¬«УС®ЮСС уЎСсУСЎїС ЯЎбюбЅб у «ФюСФЩ,
»УСсЎбєЎбюСЎЎЩС сЅґ »«Ѕэє«убФСЅС® уЎТФУї ї уЎС нбЎ¬«у.
м«уЩС х«УјЩ «ФюСФЎ«ЯФї, »УСсЯФбуЅґСјЩС у ЎбЯФ«ґЪС® кЎЯФУТ¬µїї,
«ФуСюбЇФ ФУСн«убЎїґј н«ЅэЮ«® юбЯФї »«Ѕэє«убФСЅС® уЎС нбЎ¬б. ШФїјї
»«Ѕэє«убФСЅґјї ґуЅґЇФЯґ:
б) ФС, ¬Ф« сбСФ нбЎ¬Т УСЯТУЯЩ, Ф. С. Съ« ЎбЯФ«ґЪїС їЅї
у«єј«ЄЎЩС У«ЯЯї®Я¬їС їЅї їЎ«ЯФУбЎЎЩС б¬µї«ЎСУЩ (»б®Ъї¬ї),
сС»«єїФ«УЩ ї єбїј«сбуµЩ;
н) Я«ФУТсЎї¬ї нбЎ¬б, Съ« єбСјЪї¬ї, У«ЯЯї®Я¬їС ї јСЄсТЎбУ«сЎЩС
хїЎбЎЯ«уЩС «УъбЎїєбµїї, ЎбЅ«ъ«уЩС «УъбЎЩ ї ыСЎФУбЅэЎЩ® нбЎ¬ Й«ЯЯїї.
йЯСј »«Ѕэє«убФСЅґј ЎС«нХ«сїјб їЎх«Ујбµїґ, ¬«Ф«Убґ »«ј«ъЅб нЩ їј »Уї
«µСЎ¬С УСбЅэЎ«ъ« хїЎбЎЯ«у«ъ« Я«ЯФ«ґЎїґ, УСЎФбнСЅэЎ«ЯФї ї УїЯ¬«у нбЎ¬б Я
ТюСФ«ј Ў«уЩХ Э¬«Ў«јїюСЯ¬їХ »УбуїЅ. ДЎї Фб¬ЄС ЎТЄсбЇФЯґ у їЎх«Ујбµїї,
¬«Ф«Убґ сбЅб нЩ їј у«єј«ЄЎ«ЯФэ »УбуїЅэЎ« »«ЎїјбФэ «»СУбµїї, «ЯТЪСЯФуЅґСјЩС
нбЎ¬«ј.
ЕУїјСЎСЎїС ЯЅСсТЇЪїХ »УїЎµї»«у сбСФ у«єј«ЄЎ«ЯФэ Я«ЯФбуЅґФэ, ¬б¬
»УбуїЅ«, хїЎбЎЯ«уТЇ «ФюСФЎ«ЯФэ, »УСсЯФбуЅґЇЪТЇ »УбусїуТЇ ї ґЯЎТЇ
¬бУФїЎТ Э¬«Ў«јїюСЯ¬«-хїЎбЎЯ«у«® сСґФСЅэЎ«ЯФї ¬«јјСУюСЯ¬«ъ« нбЎ¬б.
ЕУСсЯФбуЅСЎїС Фᬫ® ¬бУФїЎЩ с«ЅЄЎ« »«ЎїјбФэЯґ ¬б¬ «нЪї® «ЯЎ«уЎ«® »УїЎµї»,
«Ф ¬«Ф«У«ъ« єбуїЯґФ сУТъїС »УїЎµї»Щ, їЅї Ѕ«ъїюЎЩј ЯЅСсЯФуїСј ¬«Ф«У«ъ« «Ўї
ґуЅґЇФЯґ.
1. мС»УСУЩуЎ«ЯФэ сСґФСЅэЎ«ЯФї
ЕУСс»«ЅбъбСФЯґ, юФ« ¬«јјСУюСЯ¬ї® нбЎ¬ нТсСФ ЎС»УСУЩуЎ«
«ЯТЪСЯФуЅґФэ Яу«Ї сСґФСЅэЎ«ЯФэ, Ф.С. »У«с«ЅЄїФ СС у »УСс»«ЅбъбСј«ј нТсТЪСј.
ДЎ ЎС ЎбјСУСЎ Ѕї¬уїсїУ«убФэ їЅї єЎбюїФСЅэЎ« Я«¬УбЪбФэ Яу«ї «»СУбµїї ї
ЎС ЎТЄсбСФЯґ у ЭФ«ј. ШФ«Ф »УїЎµї» »УСс»«ЅбъбСФ »«ЯФ«ґЎЯФу« «µСЎ¬ї б¬Фїу«у,
»бЯЯїу«у ї Х«єґ®ЯФуСЎЎЩХ «»СУбµї®.
2. Е«ЯФ«ґЎЯФу« »УбуїЅ нТХъбЅФСУЯ¬«ъ« ТюСФб
ЕУбуїЅб «µСЎ¬ї б¬Фїу«у ї »бЯЯїу«у с«ЅЄЎЩ »УїјСЎґФэЯґ
»«ЯЅСс«убФСЅэЎ« їє ъ«сб у ъ«с, Ф. С. ¬«јјСУюСЯ¬ї® нбЎ¬ с«ЅЄСЎ
»«ЯФ«ґЎЎ« УТ¬«у«сЯФу«убФэЯґ «сЎїјї ї ФСјї ЄС »УбуїЅбјї
нТХъбЅФСУЯ¬«ъ« ТюСФб, ¬У«јС ЯЅТюбСу ЯТЪСЯФуСЎЎЩХ »СУСјСЎ у Яу«С®
сСґФСЅэЎ«ЯФї їЅї у »Убу«у«ј јСХбЎїєјС. ШФ«Ф »УїЎµї» »«єу«ЅґСФ ЯсСЅбФэ
хїЎбЎЯ«уЩС УСєТЅэФбФЩ Я«»«ЯФбуїјЩјї »« јСФ«сї¬С їЯюїЯЅСЎїґ.
3. ДЯФ«У«ЄЎ«ЯФэ
З¬ФїуЩ ї »бЯЯїуЩ с«ЅЄЎЩ нЩФэ «µСЎСЎЩ ї «ФУбЄСЎЩ у «ФюСФбХ УбєТјЎ«
Я с«ЯФбФ«юЎ«® ЯФѻѡэЇ «ЯФ«У«ЄЎ«ЯФї, юФ«нЩ ЎС »СУСЎ«ЯїФэ ТЄС
ЯТЪСЯФуТЇЪїС, »«ФСЎµїбЅэЎ« ТъУ«ЄбЇЪїС хїЎбЎЯ«у«јТ »«Ѕ«ЄСЎїЇ нбЎ¬б УїЯ¬ї,
Ўб ЯЅСсТЇЪїС »СУї«сЩ. ШФ«Ф »УїЎµї» »«єу«ЅґСФ нбЅСС «нЫС¬ФїуЎ« «ФУбЄбФэ
с«Х«сЩ, УбЯХ«сЩ, б ЯЅСс«убФСЅэЎ« ї »УїнЩЅэ нбЎ¬б.
4. мбУбЪїубЎїС с«Х«с«у ї УбЯХ«с«у
й «ФюСФЎ«ЯФї с«ЅЄЎЩ «ФУбЄбФэЯґ с«Х«сЩ ї УбЯХ«сЩ, «ФЎ«ЯґЪїСЯґ
їЯ¬ЅЇюїФСЅэЎ« ¬ «ФюСФЎ«јТ »СУї«сТ »« јСУС їХ «ЯТЪСЯФуЅСЎїґ у ЎСј,
ЎСєбуїЯїј« «Ф уУСјСЎї »«ЯФТ»ЅСЎїґ »ЅбФСЄС® їЅї ЯУСсЯФу »« Ўїј.
йЯЅСсЯФуїС ЭФ«ъ«, с«Х«сЩ ї УбЯХ«сЩ, ЎбУбЪСЎЎЩС, Ў« ЎС»«ЅТюСЎЎЩС
їЅї ЎСуЩ»ЅбюСЎЎЩС с« ¬«Ўµб «ФюСФЎ«ъ« »СУї«сб, їЅї УбЯюСФ »« ¬«Ф«УЩј
»СУСЎ«ЯїФЯґ Ўб нТсТЪїС »СУї«сЩ, с«ЅЄЎЩ ТюїФЩубФэЯґ у «ФюСФЎ«ЯФї Ф«ъ«
»СУї«сб, у ¬«Ф«У«ј «Ўї уЩґуЅСЎЩ.
мб»УїјСУ, у ЯЅТюбС уЩсбюї ЯЯТсЩ, »« ¬«Ф«У«® ¬ЅїСЎФ Т»ЅбюїубСФ »У«µСЎФЩ
Ўб ¬бЄс«С субсµбФ«С юїЯЅ«, нбЎ¬ с«ЅЄСЎ ТюСЯФэ Ўб ¬«ЎСµ «ФюСФЎ«ъ« ъ«сб у
Яу«їХ с«Х«сбХ «ЯФбуЮТЇЯґ юбЯФэ »У«µСЎФ«у Я 20-ъ« сС¬бнУґ.
5. ЙбєсСЅэЎ«С «ФУбЄСЎїС б¬Фїу«у ї »бЯЯїу«у
жФбФэї б¬Фїу«у ї »бЯЯїу«у с«ЅЄЎЩ нЩФэ «µСЎСЎЩ «ФсСЅэЎ« ї
«ФУбЄбЇФЯґ у УбєуСУЎТФ«ј уїсС. ШФ« сбСФ у«єј«ЄЎ«ЯФэ »УбуїЅэЎ« «ФУбЄбФэ у
ТюСФС с«Х«сЩ, УбЯХ«сЩ ї Я««ФуСФЯФуСЎЎ« уЩу«сїФэ хїЎбЎЯ«уЩ® УСєТЅэФбФ. й
јСЄсТЎбУ«сЎ«ј ТюСФС Ф«Ѕэ¬« УбЯюСФЎЩС (ФС¬ТЪїС) ЯюСФб ј«ъТФ «¬бєбФэЯґ
б¬ФїуЎЩјї »« «ЯФбФ¬Т, СЯЅї ЯТЪСЯФуТСФ »Убу« їХ ЯбЅэсїУ«убЎїґ. дУТъїС ЯюСФб
ґуЅґЇФЯґ їЯ¬ЅЇюїФСЅэЎ« »бЯЯїуЎЩјї їЅї б¬ФїуЎЩјї у єбуїЯїј«ЯФї «Ф їХ
ЎбєЎбюСЎїґ (Ўб»УїјСУ, «ЯФбФ¬ї ¬УСсїФ«УЯ¬«® ї сСнїФ«УЯ¬«® єбс«ЅЄСЎЎ«ЯФї
с«ЅЄЎЩ «ФУбЄбФэЯґ «ФсСЅэЎ«); їХ «ЯФбФ¬ї ЎС с«ЅЄЎЩ ЯбЅэсїУ«убФэЯґ.
6. мСєЩнЅСј«ЯФэ уХ«сґЪСъ« нбЅбЎЯб
ДЯФбФ¬ї Ўб ЎбюбЅ« ФС¬ТЪСъ« «ФюСФЎ«ъ« »СУї«сб с«ЅЄЎЩ
Я««ФуСФЯФу«убФэ «ЯФбФ¬бј Ўб ¬«ЎСµ »УСсЮСЯФуТЇЪСъ« »СУї«сб, »«ЭФ«јТ уЯС
їєјСЎСЎїґ у Я«нЯФуСЎЎЩХ ЯУСсЯФубХ нбЎ¬б »У«їєу«сґФЯґ єб ЯюСФ »УїнЩЅС® ї
ТнЩФ¬«у «ФюСФЎ«ъ« »СУї«сб.
7. ЕУї«УїФСФ Я«сСУЄбЎїґ Ўбс х«Уј«®
й нТХъбЅФСУЯ¬«ј ТюСФС «ФУбЄбСФЯґ с«ЯФ«уСУЎбґ Э¬«Ў«јїюСЯ¬бґ ЯТЪЎ«ЯФэ
«»СУбµї® Я¬«УСС, юСј СС ЇУїсїюСЯ¬бґ х«Ујб.
8. жТЪСЯФуСЎЎ«ЯФэ
й хїЎбЎЯ«уЩХ «ФюСФбХ с«ЅЄЎб «ФУбЄбФэЯґ уЯґ ЯТЪСЯФуСЎЎбґ
їЎх«Ујбµїґ, »«ЅСєЎбґ сЅґ »УїЎґФїґ УСЮСЎї® УТ¬«у«сїФСЅґјї
¬«јјСУюСЯ¬«ъ« нбЎ¬б їЅї їЎуСЯФ«Убјї.
кЎх«Ујбµїґ ґуЅґСФЯґ ЯТЪСЯФуСЎЎ«®, СЯЅї СС «ФЯТФЯФуїС їЅї
їЯ¬бЄСЎЎ«С »УСсЯФбуЅСЎїС ј«ЄСФ »«уЅїґФэ Ўб Э¬«Ў«јїюСЯ¬їС УСЮСЎїґ
»«Ѕэє«убФСЅС® «ФюСФЎ«ЯФї, Ўб уСЅїюїЎТ с«Х«с«у, УбЯХ«с«у ї »УїнЩЅї.
9. ДФ¬УЩФ«ЯФэ
цїЎбЎЯ«уЩС «ФюСФЩ с«ЅЄЎЩ нЩФэ с«ЯФбФ«юЎ« ґЯЎЩјї ї »«сУ«нЎЩјї, юФ«нЩ
їєнСЄбФэ суТЯјЩЯЅСЎЎ«ЯФї, »Убус«»«с«нЎ« «ФУбЄбФэ «»СУбµїї ¬«јјСУюСЯ¬«ъ«
нбЎ¬б ї їХ уЅїґЎїС Ўб Съ« хїЎбЎЯ«у«С »«Ѕ«ЄСЎїС Я ЎС«нХ«сїјЩјї
»«ґЯЎСЎїґјї у єб»їЯ¬бХ (Ўб»УїјСУ: »УбуїЅб «µСЎ¬ї б¬Фїу«у ї »бЯЯїу«у,
бЎбЅїє «ФсСЅэЎЩХ ЯФбФС® «ФюСФ«у, бЎбЅїє б¬Фїу«у ї »бЯЯїу«у »« ЯУ«¬бј
»«ъбЮСЎїґ, бЎбЅїє суїЄСЎїґ Я«нЯФуСЎЎЩХ ЯУСсЯФу, бЎбЅїє убЅЇФЎЩХ
»«єїµї®, уЩсСЅСЎїС ї бЎбЅїє «»СУбµї®, »У«уСсСЎЎЩХ Я ¬УТ»ЎЩјї
ᬵї«ЎСУбјї нбЎ¬б їЅї Съ« с«юСУЎїјї ї Я«ујСЯФЎЩјї »УСс»УїґФїґјї
(нбЎ¬бјї).
10. и«ЎЯ«Ѕїсбµїґ
и«јјСУюСЯ¬ї® нбЎ¬ с«ЅЄСЎ Я«ЯФбуЅґФэ Яу«сЎТЇ хїЎбЎЯ«уТЇ
«ФюСФЎ«ЯФэ у µСЅ«ј »« нбЎ¬Т Я ТюСФ«ј Яу«їХ с«юСУЎїХ ї Я«ујСЯФЎЩХ
»УСс»УїґФї® ї «УъбЎїєбµї® нбЎ¬б Я їЯ¬ЅЇюСЎїСј «ЯФбФ¬«у »« уєбїјЎЩј УбЯюСФбј
ї уЅ«ЄСЎїґј. д«юСУЎїС ї Я«ујСЯФЎЩС »УСс»УїґФїґ ї «УъбЎїєбµїї нбЎ¬б
ґуЅґЇФЯґ Ябј«ЯФ«ґФСЅэЎЩјї ЇУїсїюСЯ¬їјї Ѕїµбјї у «ФЅїюїС «Ф хїЅїбЅ«у,
ґуЅґЇЪїХЯґ ЎС«ФЫСјЅСј«® юбЯФэЇ нбЎ¬б, ¬б¬ ЇУїсїюСЯ¬«ъ« Ѕїµб. мСЯј«ФУґ Ўб
ЭФ«, хїЅїбЅЩ »УСсЯФбуЅґЇФ Яу«ї «ФюСФЩ (ьбЅбЎЯ, ДФюСФ « »УїнЩЅґХ ї ТнЩФ¬бХ,
ДФюСФ «н їЯ»«Ѕэє«убЎїї »УїнЩЅї ї сУ.) у в«ЯТсбУЯФуСЎЎТЇ мбЅ«ъ«уТЇ жЅТЄнТ.
Йбн«юС® ъУТ»»«® »УїЎґФ« УСЮСЎїС ЎС «нґєЩубФэ ¬«јјСУюСЯ¬їС нбЎ¬ї у
1993 ъ. Я«ЯФбуЅґФэ ¬«ЎЯ«ЅїсїУ«убЎЎЩХ «ФюСФ«у »« јСЄсТЎбУ«сЎЩј
»УбуїЅбј. ДЎї нТсТФ Я«ЯФбуЅґФэ хїЎбЎЯ«уТЇ «ФюСФЎ«ЯФэ Я ТюСФ«ј Яу«їХ
хїЅїбЅ«у, Ў« нСє ТюСФб Яу«їХ с«юСУЎїХ ї Я«ујСЯФЎЩХ »УСс»УїґФї® (нбЎ¬«у),
»«¬б ЎС нТсСФ »УїЎґФ« УСЮСЎїС « Я«ЯФбуЅСЎїї їјї ¬«ЎЯ«ЅїсїУ«убЎЎ«®
«ФюСФЎ«ЯФї.
ж«ъЅбЯЎ« уУСјСЎЎ«® їЎЯФУТ¬µїї N 17 ЯюСФб сС®ЯФуТЇЪСъ« ЕЅбЎб ЯюСФ«у
¬«јјСУюСЯ¬їХ нбЎ¬«у ЯЎбюбЅб ъУТ»»їУТЇФЯґ ї Я«ЯФбуЅґСФЯґ »УСсубУїФСЅэЎЩ®
«ФюСФ. збФСј ЎС¬«Ф«УЩС ЯФбФэї ¬«УУС¬ФїУТЇФЯґ »ТФСј ТЯЅ«уЎЩХ »У«у«с«¬ ї
Я«ЯФбуЅґСФЯґ «¬«ЎюбФСЅэЎЩ® нбЅбЎЯ«уЩ® «ФюСФ. Жᬫ® ЄС »«Уґс«¬ Я«ЯФбуЅСЎїґ
«ФюСФб « »УїнЩЅґХ ї ТнЩФ¬бХ.
ЕУїјСЎїФСЅэЎ« ¬ ФСјС ј«С® сї»Ѕ«јЎ«® Убн«ФЩ у кЎЯФУТ¬µїї N 17 їєЅ«ЄСЎб
¬«УУС¬ФїУ«у¬б юїЯФ«® »УїнЩЅї «ФюСФЎ«ъ« »СУї«сб Ўб ЯТјјЩ ЎбУбЪСЎЎЩХ ї
Ўб¬«»ЅСЎЎЩХ с« сбФЩ «ФюСФЎ«ЯФї »У«µСЎФ«у.
ж«ъЅбЯЎ« сС®ЯФуТЇЪСјТ »ЅбЎТ ЯюСФ«у ФУСнТСФЯґ УСъїЯФУбµїґ с«Х«с«у ї
УбХ«с«у »« ¬бЯЯ«у«јТ »УїЎµї»Т: ¬«ъсб нбЎ¬ »«ЅТюбСФ їЅї уЩ»ЅбюїубСФ ЯУСсЯФуб
їЅї їХ Э¬уїубЅСЎФ. оСЄсТ ФСј, Я«ъЅбЯЎ« јСЄсТЎбУ«сЎ«® »Уб¬Фї¬С у хїЎбЎЯ«уЩХ
«ФюСФбХ нбЎ¬«у с«ЅЄЎЩ «ФУбЄбФэЯґ уЯС с«Х«сЩ ї УбЯХ«сЩ, «ФЎ«ЯґЪїСЯґ ¬
«ФюСФЎ«јТ »СУї«сТ, ЎСєбуїЯїј« «Ф Ф«ъ«, ¬«ъсб »«ЅТюСЎЩ їЅї «»ЅбюСЎЩ ЯУСсЯФуб
їЅї їХ Э¬уїубЅСЎФ. Д»СУбµїї с«ЅЄЎЩ «ФУбЄбФэЯґ у ТюСФС у сСЎэ у«єЎї¬Ў«уСЎїґ
»Убу їЅї «нґєбФСЅэЯФу, ЯуґєбЎЎЩХ Я Ўїјї.
й Яуґєї Я ЭФїј сЅґ Я«ЯФбуЅСЎїґ «ФюСФ«у у Я««ФуСФЯФуїї Я уУСјСЎЎ«®
їЎЯФУТ¬µїС® N 17 ЎС«нХ«сїј« уЎСЯФї ЎСЯ¬«Ѕэ¬« ¬«УУС¬ФїУ«у«¬ ЯФбФС®
нбЅбЎЯ«у«ъ« «ФюСФб ї «ФюСФб « »УїнЩЅґХ ї ТнЩФ¬бХ. Жб¬ ¬б¬ н«ЅэЮбґ юбЯФэ
с«Х«с«у нбЎ¬б Я«ЯФ«їФ їє »«µСЎФЎ«ъ« с«Х«сб, ¬«УУС¬ФїУ«у¬б ¬бЯбСФЯґ Ф«Ѕэ¬«
ТюСФб ЎбУбЪСЎЎЩХ »У«µСЎФ«у »« ЯЯТсбј ї сС»«єїФбј.
ДФЎСЯСЎїС ¬ «ФюСФЎ«јТ »СУї«сТ ЎбУбЪСЎЎЩХ »У«µСЎФ«у, Ўб¬«»ЅСЎЎЩХ с«
сбФЩ «ФюСФЎ«ЯФї у¬ЅЇюїФСЅэЎ«, »УСсЯФбуЅґСФЯґ ЎС Я«уЯСј µСЅСЯ««нУбєЎЩј. ЕУї
«ФЎ«ЯїФСЅэЎ« ЯФбнїЅэЎ«® Э¬«Ў«јї¬С »УїјСЎСЎїС »УїЎµї»б ЎбУбЪїубЎїґ ЯТјј
с«Х«с«у «н«ЯЎ«убЎ«. ДсЎб¬« у ТЯЅ«уїґХ Э¬«Ў«јїюСЯ¬«® ЎСЯФбнїЅэЎ«ЯФї
¬«јјСУюСЯ¬їС нбЎ¬ї їјСЇФ уЩЯ«¬ТЇ уСУ«ґФЎ«ЯФэ ЎСЯу«СуУСјСЎЎ«ъ« »«ЅТюСЎїґ
Ўб¬«»ЅСЎЎЩХ Фб¬їј «нУбє«ј ї ТюФСЎЎЩХ ЯТјј ї сбЄС ЎС»«ЅТюСЎїґ їХ у««нЪС.
Е«ЭФ«јТ «ФУбЄСЎїС У«ЯЯї®Я¬їјї нбЎ¬бјї уЯСХ «»СУбµї® у ТюСФС ЎС»«ЯУСсЯФуСЎЎ«
у сСЎэ у«єЎї¬Ў«уСЎїґ «нґєбФСЅэЯФу, ЯуґєбЎЎЩХ Я Ўїјї, ЎСµСЅСЯ««нУбєЎ«.
Е«сУ«нЎСС ¬«УУС¬ФїУ«у¬Т юїЯФ«® »УїнЩЅї Ўб ЯТјјТ ЎбУбЪСЎЎЩХ »У«µСЎФ«у,
«н їЯ»УбуЅСЎїї »УїнЩЅї ї « єб»«ЅЎСЎїї х«УјЩ N 2 ДФюСФб « »УїнЩЅґХ ї ТнЩФ¬бХ
Я ТюСФ«ј ¬«УУС¬ФїУ«у«¬ ґ УбЯЯј«ФУЇ у 3-С® ъЅбуС "ЗЎбЅїє хїЎбЎЯ«уЩХ
УСєТЅэФбФ«у" Ўб »УїјСУС.
Жб¬їј «нУбє«ј, уЎСЯїЯФСјЎбґ ¬«УУС¬ФїУ«у¬б сбЎЎЩХ нТХъбЅФСУЯ¬«ъ« ТюСФб
ї »СУСъУТ»»їУ«у¬б ЯФбФС® сС®ЯФуТЇЪСъ« нбЅбЎЯб, »УСсЯФбуЅСЎЎЩС у« уУСјСЎЎ«®
їЎЯФУТ¬µїї N 17, у µСЅ«ј Ўб»УбуЅСЎЩ Ўб »УїнЅїЄСЎїС «ФюСФЎ«ЯФї У«ЯЯї®Я¬їХ
¬«јјСУюСЯ¬їХ нбЎ¬«у ¬ јСЄсТЎбУ«сЎЩј Ў«Ујбј нТХъбЅФСУЯ¬«ъ« ТюСФб.
кјСЇФЯґ, ¬«ЎСюЎ«, ї ЯТЪСЯФуСЎЎЩС ЎСс«Убн«Ф¬ї. мб»УїјСУ, їЎЯФУТ¬µїС® N
17 ЎС ТюФСЎ »УїЎµї» «ФЯУ«юСЎЎ«ъ« ЎбЅ«ъ««нЅ«ЄСЎїґ. Е« јСЄсТЎбУ«сЎЩј
ЯФбЎсбУФбј »УїнЩЅэ ЎС ј«ЄСФ єбуїЯСФэ «Ф ЎбЅ«ъ«у«® »«ЅїФї¬ї ї ЎбЅ«ъ«уЩС
»УбуїЅї ЎС с«ЅЄЎЩ уЅїґФэ Ўб »«Уґс«¬ нТХъбЅФСУЯ¬«ъ« ТюСФб «»СУбµї® нбЎ¬б. й
Й«ЯЯїї ЄС »УїјСЎСЎїС »УїЎµї»б «ФЯУ«юСЎЎ«ъ« ЎбЅ«ъ««нЅ«ЄСЎїґ сЅґ ¬«јјСУюСЯ¬їХ
нбЎ¬бХ ЎСу«єј«ЄЎ«, Фб¬ ¬б¬ Я 1-ъ« ґЎубУґ 1994 ъ«сб ЎбЅ«ъ«нЅ«ЄСЎїС нбЎ¬«у
»У«їєу«сїФЯґ у »«Уґс¬С ї Ўб ТЯЅ«уїґХ, «»УСсСЅСЎЎЩХ зᬫЎ«ј Йц " Д ЎбЅ«ъС Ўб
»УїнЩЅэ »УСс»УїґФї® ї «УъбЎїєбµї®". и«јјСУюСЯ¬їС нбЎ¬ї с«ЅЄЎЩ »У«їєу«сїФэ
бубЎЯ«уЩС уєЎ«ЯЩ ЎбЅ«ъб Ўб »УїнЩЅэ їЯХ«сґ їХ »УСс»«ЅбъбСј«® »УїнЩЅї ї ЅїЮэ
»« їЯФСюСЎїї «ФюСФЎ«ъ« »СУї«сб УбЯЯюїФЩубФэ ЯТјјТ ЎбЅ«ъб їЯХ«сґ їє
хб¬ФїюСЯ¬ї »«ЅТюСЎЎ«® »УїнЩЅї. Жᬫ® »«Уґс«¬ ЎС Я««ФуСФЯФуТСФ »УїЎµї»Т
«ФЯУ«юСЎЎ«ъ« ЎбЅ«ъ««нЅ«ЄСЎїґ.
йЎСЯСЎЩ ЎС уЯС їєјСЎСЎїґ, ЎС«нХ«ЅїјЩС сЅґ »УїуСсСЎїґ «ФюСФ«у у
Я««ФуСФЯФуїС Я јСЄсТЎбУ«сЎ«® »Уб¬Фї¬«®. и Ф«јТ ЄС, ¬«УУС¬ФїУ«у¬ї,
Я«сСУЄбЪїСЯґ у їЎЯФУТ¬µїї N 17 , Ўб ј«® уєъЅґс, ЎС ТюїФЩубЇФ Фб¬їХ
«Я«нСЎЎ«ЯФС® Э¬«Ў«јїюСЯ¬«® ЯїФТбµїї у Й«ЯЯїї, ¬б¬ їЎхЅґµїґ, Э¬«Ў«јїюСЯ¬бґ
ЎСЯФбнїЅэЎ«ЯФэ, ЎСЯ«уСУЮСЎЯФу« ЯїЯФСјЩ УбЯюСФ«у, ¬УїєїЯ ЎС»ЅбФСЄС®, б Фб¬ЄС
ЎС ТюїФЩубЇФ сС®ЯФуТЇЪСъ« у Й«ЯЯїї єб¬«Ў«сбФСЅэЯФуб ї »«Уґс¬б
ЎбЅ«ъ««нЅ«ЄСЎїґ, юФ« у юбЯФЎ«ЯФї, ЎС сбСФ у«єј«ЄЎ«ЯФї УСбЅэЎ« «µСЎїФэ
¬УСсїФЎЩС ї сУТъїС УїЯ¬ї ї »УїЎґФэ јСУЩ »« єбЪїФС «Ф ЎїХ нбЎ¬«у.
ыь Йц нЩЅ« УбєУбн«ФбЎ« ЕїЯэј« «Ф 22.12.1994 ъ«сб N 132 "Д »ТнЅї¬ТСј«®
«ФюСФЎ«ЯФї ¬«јјСУюСЯ¬їХ нбЎ¬«у". й Я««ФуСФЯФуїї Я Ўїј ыь Йц ТЯФбЎбуЅїубСФ
ЯЅСсТЇЪїС х«УјЩ «ФюСФЎ«ЯФї »« ¬«јјСУюСЯ¬їј нбЎ¬бј, »УСсЎбєЎбюСЎЎЩС сЅґ
»ТнЅї¬бµїї:
- в«с«у«® нбЅбЎЯ ¬«јјСУюСЯ¬«ъ« нбЎ¬б;
- ДФюСФ « »УїнЩЅґХ ї ТнЩФ¬бХ ¬«јјСУюСЯ¬«ъ« нбЎ¬б (х«Ујб N 2) »«
їФ«ъбј Убн«ФЩ єб ъ«с.
ЕУї ТЯФбЎ«уЅСЎїї х«Уј »ТнЅї¬ТСј«® «ФюСФЎ«ЯФї ыь їЯХ«сїФ їє ФУСн«убЎї®
йУСјСЎЎ«® їЎЯФУТ¬µїї »« Я«ЯФбуЅСЎїЇ «нЪС® хїЎбЎЯ«у«® «ФюСФЎ«ЯФї «Ф 24.08.93
ъ«сб N 17 Я ТюСФ«ј »«ЯЅСсТЇЪїХ с«»«ЅЎСЎї® ї сС®ЯФуТЇЪСъ« ЕЅбЎб ЯюСФ«у
нТХъбЅФСУЯ¬«ъ« ТюСФб ї «ФюСФЎ«ЯФї у ¬«јјСУюСЯ¬їХ нбЎ¬бХ.дЅґ єб»«ЅЎСЎїґ
Т¬бєбЎЎЩХ х«Уј ¬«јјСУюСЯ¬їС нбЎ¬ї с«ЅЄЎЩ їЯ»«Ѕэє«убФэ УбєУбн«Ф«юЎЩС
ФбнЅїµЩ.
ц«УјЩ »ТнЅї¬ТСј«® «ФюСФЎ«ЯФї ЎС ґуЅґЇФЯґ ъ«с«у«® нТХъбЅФСУЯ¬«®
«ФюСФЎ«ЯФэЇ, »УСсЯФбуЅґСј«® ¬«јјСУюСЯ¬їјї нбЎ¬бјї у ыь Йц їЅї у «УъбЎЩ вмж
Йц, б »УСсЎбєЎбюСЎЩ сЅґ »ТнЅї¬бµїї у µСЎФУбЅэЎЩХ їЅї јСЯФЎЩХ »СюбФЎЩХ
«УъбЎбХ ї сУТъїХ ЯУСсЯФубХ јбЯЯ«у«® їЎх«Ујбµїї. и«јјСУюСЯ¬їС нбЎ¬ї
»ТнЅї¬ТЇФ ъ«с«уТЇ «ФюСФЎ«ЯФэ »«ЯЅС »«сФуСУЄсСЎїґ бТсїФ«УЯ¬«® хїУј«®
с«ЯФ«уСУЎ«ЯФї Т¬єбЎЎЩХ у ЎїХ ЯуСсСЎї®.
фюїФЩубґ »УСсЅ«ЄСЎїґ, »«ЯФТ»бЇЪїС «Ф ¬«јјСУюСЯ¬їХ нбЎ¬«у, нбЎ¬«уЯ¬їХ
бЯЯ«µїбµї®, бТсїФ«УЯ¬їХ хїУј, у¬Ѕбсюї¬«у ї ¬ЅїСЎФ«у нбЎ¬«у- »УСс»УїґФї® ї
ЎбЯСЅСЎїґ, ыь , ЎбюїЎбґ Я 1995 ъ«сб, »УїЯФТ»бСФ Я їєсбЎїЇ ж»Убу«юЎї¬б »«
¬«јјСУюСЯ¬їј нбЎ¬бј Й«ЯЯїї, ¬«Ф«УЩ® нТсСФ у¬ЅЇюбФэ ЎС Ф«Ѕэ¬« «нЪїС ЯуСсСЎїґ
« нбЎ¬бХ ї їХ УС¬уїєїФЩ, Ў« Фб¬ЄС ъ«с«уЩС нбЅбЎЯЩ ї «ФюСФЩ « »УїнЩЅґХ ї
ТнЩФ¬бХ.
ыь Йц »УїЅбъбСФ уЯС ТЯїЅїґ сЅґ »СУСХ«сб У«ЯЯї®Я¬«® ЯїЯФСјЩ
нТХъбЅФСУЯ¬«ъ« ТюСФб Ўб јСЄсТЎбУ«сЎЩС ЯФбЎсбУФЩ. ШФ« »«сФуСУЄсбСФЯґ ї
уЩЮСїєЅ«ЄСЎЎЩј »їЯэј«ј "Д »ТнЅї¬ТСј«® «ФюСФЎ«ЯФї иь" ї кЎЯФУТ¬µїС® N 17 Я
СС »«ЯЅСсТЇЪїјї с«»«ЅЎСЎїґјї.
м« кЎЯФУТ¬µїґ »«ЯФУ«СЎб »ТФСј »СУСу«сб сбЎЎЩХ ЎбЮСъ« ТюСФб ї
«ФюСФЎ«ЯФї у јСЄсТЎбУ«сЎТЇ «ФюСФЎ«ЯФэ »ТФСј јЎ«ъ«юїЯЅСЎЎЩХ ¬«УУС¬ФїУ«у«¬,
УбЯЮїхУ«у«¬ ї ФбнЅїµ. Д»ЩФ ЎбЮїХ нбЎ¬«у »«¬бєЩубСФ, юФ« уСсСЎїС Фᬫ®
»бУбЅЅСЅэЎ«® «ФюСФЎ«ЯФї ТЄС уФ«У«® ъ«с ЎС «нЅСъюбСФ »СУСХ«с Ўб јїУ«у«®
ТюСФ, б ЅїЮэ «ФсбЅґСФ ЭФ«Ф ј«јСЎФ.
Е«ЭФ«јТ ЎС«нХ«сїј« Я¬«УС®ЮСС Я«ЯФбуЅСЎїС ыь Йц Ў«у«ъ« ЕЅбЎб ЯюСФ«у Я
ТюСФ«ј јїУ«уЩХ ЯФбЎсбУФ«у ї уЎСсУСЎїС јСЄсТЎбУ«сЎЩХ јСФ«с«у ї »УїЎµї»«у у
ЎбЮТ ЯїЯФСјТ ТюСФб.
фюСФ с«ЅЄСЎ нЩФэ «нСЯ»СюїубФэ їЎх«Ујбµї«ЎЎТЇ нбєТ сЅґ Я«ЯФбуЅСЎїґ ї
бЎбЅїєб хїЎбЎЯ«у«® «ФюСФЎ«ЯФї у Я««ФуСФЯФуїї Я јСЄсТЎбУ«сЎЩјї ЯФбЎсбУФбјї.
ЙбЯЯј«ФУїј ЄС ЎбЮ У«ЯЯї®Я¬ї® ТюСФ х«УјїУ«убЎїґ ї УбЯ»УСсСЅСЎїґ
хїЎбЎЯ«уЩХ УСєТЅэФбФ«у.
Реферат на тему: Бухгалтерский учет
Лекция №1
Основы организации бухгалтерского учета на предприятии
План:
1. Общие принципы организации бухгалтерского учета.
2. Факты, влияющие на организацию учета на предприятии.
3. Вопросы адаптации бухгалтерского учета в РФ к международным
стандартам.
1. Общие принципы организации бухгалтерского учета
Под орнанизацией бухгалтерского учета понимается научно обоснованная
система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью
получения своевременной и достоверной информации для оперативного
руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности
бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах предприятий, о движении имущества и обязательств путем
сплошного, непрерывного и документированного учета всех хозяйственных
операций.
Соответственно, исходя из этого определения, объектами бухгалтерского
учета на предприятии являются:
имущество,
обязательства,
хозяйственные операции, осуществляемые предприятием в процессе своей
деятельности.
В бухгалтерском учете имущество определяется как совокупность оборотных
и внеоборотных активов предприятия. При этом к оборотным активам относятся
денежные средства или продукция, которые могут быть обращены в денежные
средства или потреблены в течение одного года или обычного операционного
цикла. Если этот цикл более одного года, то такое имущество оборотным не
считается. Итак, к оборотным активам относятся:
наличные деньги в кассе предприятия,
денежные средства, хранящиеся на счетах предприятия в банках,
легко реализуемык ценные бумаги, то есть краткосрочные финансовые вложения,
дебеторская задолженность,
запасы сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции,
текущая часть расходов будущих периодов.
К внеоборотным активам относятся активы, полезные свойства которых
ожидается использовать в течение периода свыше одного года. В состав
внеоборотных включабтся:
основные средства,
земельные участки,
объекты природопользования,
капитальные вложения,
долгосрочные финансовые вложения,
нематериальные активы,
делавая репутация предприятия и др.
Обязательства – это долговые обязательства, которые должны быть
оплачены предприятием в течение обычного операционного цикла (одного года),
так называемые текущие обязательства. Если долги оплачиваются в течение
срока, превышающего 1 год, то это долгосрочные обязательства. К понятию
обязательства не относится дебеторская задолженность.
Обычный операционны период означает период времени от момента
инвестирования денежных средств до их возвращения в какой-либо форме.
Хозяйственные операции – факты предпринимательской и иной деятельности
предприятия, оказывающие влияние на имущество, обязательства, величину
денежных результатов.
Организация бухгалтерского учета преследует выполнение следующих
основных задач:
Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия,
его имущественного положения: информации, необходимой внутренним
пользователям предприятия и внешним пользователям.
Обеспечение информацией пользователец бух. отчетности для контроля за
соблюдением законодательства РФ при осуществлении хоз. операций, за
целесообразностью операций. наличием и движением имущества, использованием
различных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами.
Предотвращение отрицательных результатов и выявление внутрихозяйственных
резервов, обеспеч. фин. устойчивости.
При организаации БУ исходя из функций БУ: информационной. и
контрольной,. и самого БУ как функции управления организацией. БУ на
предприятии должно иисходить из основных правил организации бух. учета.
Осн. правила:
Нормативное регулирование БУ.
Государство в лице законодательно и исполнительной власти в соответствующих
законах и иных актах устанавливает единые правовые и методологические
основы организации и ведения БУ в РФ, порядок представления и составления
сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, их
доходах и расходах: инф-ция для пользователей бух. отчетности, состав,
содержание, адреса и сроки представления отчетности предприятиям.
Органы, которые имеют право регулировать орг-ции БУ: Минфин, ЦБ,
Росгосстрахнадзор, в пред. своей компетенции регламентируют единообразный
подход к отражению в БУ хоз. процессов, принципы оценки, обязанности,
права и ответственность уч. (учетного) аппарата, разрабатывают План счетов,
инструкцию к нему, нормативные акты и методические указания по отдельным
вопросам.
Сочетание гос. регулирование с инициативой предприятия по рационализации и
совершенствованию учета. Учетный процесс орг-ся самими предприятиями,
исходя из особенностей их деятельности и выбранной учетной
политики.Предприятие несет ответственность за организацию БУ, выполнение
законодательства и выполнение хоз. операций.
Последовательное повышение роли БУ в обеспечении информационной
заинтересованности пользователей для принятия правильных экономических
решений : информация о финансовом состоянии, прибыли, конкурентоспособности
и т.д.
Обеспечение информативности и оперативности и аналитичности, что позв.
выявлять влияние различных факторов, способствовать эффективности пр-ва,
повыш.
Динамичность организации бух.учета, совершенствование БУ, методологии и
техники на основе научной организации труда; оптимизация затрат на ведение
БУ.
Исользование в БУ общих принципов управления, системный подход,
использование ЭММ, принципов прог. целевого метода и т.д.
При организации БУ должны соблюдаться
основные требования, установленные законом:
БУ имущества и т.д. ведется в рублях;
Имущество, явл. собственностью предприятия, учитывается обособленно от
имущества др. юр. лиц;
БУ должен вестись непрерывно с момента регистрации предприятия как
юридического лица до ликвидации/ реорганизации этого предприятия;
Все хоз. операции, провод. предприятием, должны документально оформляться,
что служит основанием для заполнения учетных регистров.
Для отражения имущество и обязат. подлежат оценке путем суммирования
практически произведенных расходов. Применение др. видов оценок - только в
случаях, предусмотренных законодательством и соответств. органами.
Все хоз. операции и результаты инвентаризации (что обязательно) подлежат
своевременной регистрации на счетах БУ без пропусков (изъятий).
При организации БУ имущества и хоз. операций учет ведется с помощью двойной
записи на счетах из рабочего плана счетов.
В БУ текущие затраты на произаодсттво и кап. вложения должны учитываться
раздельно.
Формирование учетной политики осуществляется в соответствии с допущениями и
требованиями в соответствии с
ПБУ 1/94. Понятие допущения в некоторой степени соответствует
основополагающим принципам БУ в зап. странах.
В нашей системе “допущение” относится к правилам ведения БУ и
составления отчетности.
Указанные в ПБУ 1/94 “допущения” не ообязательно должны объявляться
пред-тием, т.к. это установлено законодательством.
В системе нормативного регулирования есть следующие допущения:
Лекция №2
Допущения в системе регулирования бухгалтерского учета в Российской
Федерации:
1) Допущение имущественной обособленности, которое означает, что
имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и
обязательств собственников предприятия и других организаций.
2) Допущение непрерывности деятельности предприятия, что означает, что
предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него
отсутствует необходимость ликвидации или существенного сокращения
деятельности и, следовательно, обязательства предприятия будут погашены в
установленном порядке.
3) Допущение последовательного применения учетной политики, что
означает, что выработанная предприятием учетная политика применяется от
одного отчетного периода к другому.
4) Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности
предприятия, которое означает, что факты хозяйственной деятельности
предприятия относятся к тому отчетному периоду и, следовательно, отражаются
в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором они имели место,
независимо от факта поступления или выплаты денежных средств.
Такое допущение имеет важное значение для построения системы
бухгалтерского учета во всех странах с рыночной экономикой. Оно означает,
что отражение операций в бухгалтерском учете может производиться по системе
учета с начислением. При этой системе все доходы и расходы регистрируются
немедленно, то есть доходы признаются в тех случаях, когда деньги ещё не
поступили, а в расходы включаются и те затраты, по которым денежные выплаты
ещё не произведены.
Это допущение признает такую систему учета, как кассовая, то есть
доходы признаются только те, по которым были поступления денег, а расходы –
те, по которым были произведены выплаты.
В Российской практике это допущение ассоциируется с режимом
налогообложения по методу отгрузки, то есть перехода права собственности на
произведенную предприятием продукцию в момент ее отгрузки покупателю.
До 1992 года в России применялась только система кассового учета.
Сейчас предприятиям разрешено работать по методу отгрузки. Эта система
начисления позволяет увязывать во времени доходы и расходы.
При формировании нормативной базы бухгалтерского учета Российской
Федерации регулирующие органы исходят из зафиксированных в законодательстве
основных требований, применяемых в международной практике как принципы
учета.
Требования:
1) Требование полноты. Оно предусматривает необходимость отражения в
бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
2) Требование осмотрительности, осторожности, консерватизма. Оно
означает большую готовность к бухгалтерскому учету потерь и пассивов, чем
возможных доходов и активов, недопускание создания скрытых резервов. В
западной практике одним из конкретных примеров проявления этого требования
является асимметричный учет прибылей и убытков, то есть прибыль отражается
в бухгалтерском учете только после совершения хозяйственной операции, а
убыток может отражаться с момента возникновения предположения его
возможности, что пока не допускается в нашей учетной практике. Для покрытия
таких убытков создаются резервы по сомнительным долгам – в западной
практике в момент образования такой задолженности. В нашей практике –
только по окончании отчетного года на основе инвентаризации не погашенной в
срок дебиторской задолженности. Такой порядок создания резервов по
сомнительным долгам означает, что требование осмотрительности не
используется в полной мере.
3) Требование приоритетности содержания над формой. Это требование
означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности
отражаются исходя не только из их правовой формы, но и из экономического
содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт
выдачи руководителем предприятия крупных сумм ссуд не является незаконным,
но если выдача этих сумм осуществляется при неустойчивом финансовом
положении предприятия или при задолженности по выплате зарплаты
сотрудникам, то такую операцию нельзя считать правомерной.
4) Требование непрерывности. Это требование обусловливает необходимость
тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по
соответствующим синтетическим счетам на каждое первое число месяца, а также
показателям бухгалтерской отчетности данных аналитического и синтетического
учета.
5) Требование рациональности. Оно означает рациональное и экономное
ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины
предприятия.
Сама организация бухгалтерского учета на предприятии включает в себя
несколько стадий учетного процесса:
1) Организация учета осуществляется текущим наблюдением, контроль,
регистрация и документирование хозяйственных операций.
2) Систематизация и группировка учетной информации, содержащейся в
учетных документах.
На первой и второй стадиях реализуются контрольные функции аппарата
бухгалтерии, то есть проводится оперативный, текущий и последовательный
учет, производится проверка достоверности содержащейся в документах
информации и качество данных на основе инвентаризации имущества и
обязательств.
3) Составление бухгалтерской отчетности. Эта стадия является
завершающим этап учетного процесса в части ведения учета. Отчетность
представляет собой совокупность показателей, приведенных в определенную
систему, характеризующих производственно-хозяйственную деятельность
предприятия за определенный период времени.
4) Осуществление использования учетной и отчетной информации в анализе
хозяйственной деятельности предприятия и принятие обоснованных
экономических управленческих решений.
Рассматривая общие методологические правила организации бухгалтерского
учета в РФ, следует назвать и систему руководства по бухгалтерскому учету в
стране.
Общее руководство методологией и организацией учета осуществляет
правительство РФ. При этом основным методологическим центром по
бухгалтерскому учету в Российской Федерации является Министерство финансов
Российской Федерации, которое разрабатывает и издает нормативные акты по
бухгалтерскому учету и отчетности. Все эти нормативные акты обязательны к
исполнению всеми предприятиями, функционирующими на территории России.
На основе этих нормативных актов Министерство финансов РФ, Центральный
Банк РФ, Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг, Федеральная служба по
надзору за страховой деятельностью и различные ведомства издают отдельные
нормативные акты, определяющие особенности учета в соответствующих
предприятиях, учреждениях организациях и др.
При разработке нормативных актов Минфин взаимодействует с
заинтересованными ведомствами через специально созданный при Минфине
Методологический совет по бухгалтерскому учету и отчетности, который
формируется из представителей государственных органов, академических
институтов, представителей различных хозяйствующих субъектов, общественных
организаций и ассоциаций бухгалтеров и других специалистов по
бухгалтерскому учету.
Основными задачами этого методологического совета являются:
разработка концепций бухгалтерского учета и отчетности в стране,
разработка проектов закона о бухгалтерском учете и отчетности,
разработка национальных бухгалтерских стандартов
содействие внедрению нормативных актов в учетную практику и обобщение опыта
применения этих нормативных актов,
разработка рекомендаций по дальнейшему совершенствованию нормативных актов
и улучшению бухгалтерского образования
В законодательном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в РФ
важная роль отводится и Государственной Думе Российской Федерации, которая
разрабатывает и принимает законодательные акты по бухгалтерскому учету. В
1994 году в составе Думы создан экспертный совет по аудиту, бухгалтерскому
учету и финансовой статистике. Он создан при комитете Госдумы по бюджету,
налогам, банкам и финансам. Экспертный совет формируется из специалистов,
экспертов по бухгалтерскому учету и др.
Экспертный совет занимается разработкой концепций построения
законодательства и дает экономическое обоснование этих проектов, проводит
экспертизу и дает заключения по этим законопроектам.
Большую помощь в работе совета оказывают общественные организации:
ассоциация бухгалтеров и аудиторов РФ,
ассоциация бухгалтеров и аудиторов стран СНГ,
Международный консультативный комитет по бухгалтерскому учету и аудиту в
РФ, который оказывает большую помощь в разработке законодательных актов по
бухгалтерскому учету и аудиту в условиях рыночной экономики, содействует в
гармонизации отечественных и международных стандартов по бухгалтерскому
учету и аудиту.
Сами ассоциации бухгалтеров и аудиторов призваны оказывать содействие
при создании норм профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов.
Ассоциации оказывают содействие в организации профессиональной подготовки и
переподготовки бухгалтерских кадров.
В РФ в 1997 году создан институт профессиональных бухгалтеров, целями
которого являются:
объединение профессиональных бухгалтеров и обеспечение с их помощью
реформирования бухгалтерского учета на предприятиях с использованием новых
нормативных актов, повышение престижа профессии,
защита интересов бухгалтеров в органах законодательной и исполнительной
власти,
оказание квалифицированной помощи и консультационных услуг по организации
бухгалтерского учета, формированию налогооблагаемой базы, новых форм
бухгалтерского учета и др.
При общей методологической основе бухгалтерского учета при
реорганизация учета на каждом отдельном предприятии учитываются различные
факторы, влияющие на организацию бухгалтерского учета на данном
предприятии:
формы собственности на средства производства и другое имущество
предприятия,
разнообразие видов предпринимательской деятельности,
отраслевая специфика,
структура предприятия и др.
Прежде всего нужно отметить, что бухгалтерский учет своей хозяйственной
деятельности должны вести все юридические лица не зависимо от
организационно-правовой формы, а физические лица, занимающиеся
индивидуальной предпринимательской деятельностью, ведут учет своих доходов
и расходов в соответствии с действующим налоговым законодательством.
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ст.48 –
123) юридическим лицом признается организация, которая имеет в
собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении
обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом;
может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и
неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Юридические лица обязаны иметь самостоятельный баланс.
Коммерческие организации – юридические лица, имеющие основной целью
своей деятельности получение прибыли и распределения её между участниками,
некоммерческие организации не имеют основной целю получение прибыли
(благотворительные фонды и др.)
Коммерческие юридические лица могут создаваться в форме товариществ,
обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных
предприятий.
Хозяйственные товарищества:
полное
на вере (коммандитное)
участники – коммерческие организации или частные лица
Общества: ООО, АО, ОДО – и в зависимости от участия одних обществ в
других: зависимые и дочерние.
Формы некоммерческих организаций:
потребительские организации
общественные и религиозные
благотворительные фонды и др.
Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую
деятельность, лишь постольку поскольку это служит достижению целей, ради
которых они созданы.
Допускается создания объединений коммерческих и некоммерческих
организаций в форме ассоциаций или союзов.
Все юридические лица подлежат государственной регистрации.
Принципиальным здесь является то, что юридическое лицо считается созданным
не с момента принятия решения об образовании юридического лица, а с момента
государственной регистрации. Юридическое лицо действует на основании устава
и/или учредительного договора.
В условиях многообразных форм собственности и различных организационно-
правовых форм на предприятиях по-разному формируются финансовые ресурсы.
Так, на государственных предприятиях основным источником средств являются
средства, полученные от государства; кроме того, такие предприятия для
увеличения своего имущества могут использовать прибыль, амортизационные
отчисления, кредиты банков.
У предприятий других форм собственности (негосударственных) источником
финансовых ресурсов кроме прибыли, амортизации, кредитов банков являются
средства, полученные от продажи ценных бумаг, взносы акционеров в АО,
паевые взносы учредителей и другие поступления, не противоречащие
законодательству.
Все это вызывает особенности бухгалтерского учета формирования
уставного капитала, расчетов с учредителями, акционерами и инвесторами.
Создание совместных предприятий потребовало переход российских
предприятий на унифицированные стандарты, так как отношения между
предприятием с участием иностранного капитала, иностранными инвестициями и
его финансовыми кредиторами существенно меняются с выходом его на
международные рынки. В этом случае при организации учета на предприятии
возникает необходимость удовлетворять информационные запросы не только
российских, но и внешних кредиторов за рубежом.
На организацию учета на предприятии оказывает влияние и отраслевая
специфика. В зависимости от отраслевой специфики в организации
бухгалтерского учета следует обращать внимание на объекты бухгалтерского
учета, определяющиеся хозяйственной деятельностью предприятия.
На организацию учета на предприятии оказывает влияние структура самого
предприятия, то есть наличие филиалов, представительств, дочерних
предприятий и др., выделенных на отдельный (самостоятельный) баланс. В этих
условиях необходимо организовать учет расчетов с этими подразделениями,
составлять сводную консолидированную отчетность.
Предприятию предоставлено право осуществлять внешнеэкономическую
деятельность. В этом случае должен быть организован учет экспортно-
импортных и валютных операций.
Кроме производственных подразделений, на предприятии могут быть
непромышленные производства и хозяйства. Их наличие требует разделения
учета промышленных и непромышленных хозяйств. Это необходимо для
определения себестоимости промышленной продукции и продукции и услуг
непромышленных хозяйств, а также для контроля за сметами расходов.
В зависимости от величины предприятия по-разному организуется структура
бухгалтерской службы.
Таким образом, среди основных факторов, влияющих на организацию
бухгалтерского учета на том или ином предприятии можно выделить:
многообразие форм собственности,
отраслевую специфику,
уровень внешнеэкономических связей.
Лекция №3
В конце 1997 года была принята правительственная программа по адаптации
бухгалтерского учета в РФ к системе международных стандартов. За последние
годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли определенные изменения,
связанные с переходом экономики страны на рыночные отношения. Прежде всего
это создание документов (правовые вопросы, методологическая база
бухгалтерского учета и т.д.). Среди основных нормативных актов по
методологии: Положение о бухгалтерском учете и отчетности, План счетов, ПБУ
1.94. и др. Все эти документы заложили основу нормативного регулирования
бухгалтерского учета. Были введены новые объекты бухгалтерского учета
(лизинг, аренда, нематериальные активы и т.д.). Изменена методология учета
многих объектов. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на
предприятиях возложена на руководителя, который получил право привлекать
сторонние организации на контрактной основе. Изменения в бухгалтерской
отчетности (состав, содержание, адреса в значительной мере соответствуют
международным стандартам). Эти и другие изменения дают основание считать их
первым этапом перехода национальной системы бухгалтерского учета к системе,
отвечающей требованиям рыночной экономики.
к последующим этапам развития бухгалтерского учета относятся:
Совершенствование правового регулирования бухгалтерского учета
Разработка отечественных стандартов (положений) по бухгалтерскому учету и
отчетности, ориентированные на международные стандарты и в полной мере
отвечающие специфике национального учета.
Разработка организационной системы бухгалтерского учета, связанной с
выделением финансового и управленческого учета
Разработка стратегической системы учета, основанной на гармонизации учета и
маркетинга, подготовка и переподготовка бухгалтерских кадров и
международное сотрудничество.
Все большее влияние на развитие отечественного бухгалтерского учета
оказывает международная практика. Определение основных тенденций
регулирования бухгалтерского учета позволяет прогнозировать направление
развития национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета и соответствующих требований к ней.
Подходы к регулированию бухгалтерского учета (международная практика)
Выделяется 2 основных подхода к организации бухгалтерского учета:
британо-американская и континентальная модели бухгалтерского учета.
Британо-американская модель – исключительное саморегулирование
бухгалтерского учета. Государство формально не руководит учетной практикой.
Эта система учета развивается различными профессиональными ассоциациями
бухгалтеров, гибкие учетные стандарты (их разрабатывают на основе
накопленного опыта, доводов и т.д.). В основе этой модели – система
законодательства общеправовой ориентации (законы общего права, разрешено
то, что не запрещено). Такое законодательство детально не регламентирует
жизнь физических и юридических лиц, а устанавливает границы свободы
действий. Распространена в США, Англии, Голландии и т.д. Основным органом,
занятым изданием учетных стандартов является Совет по стандартам
финансового учета (FASB). Главная цель Совета – разработка и
совершенствование учетных норм, предназначенных для использования в частном
секторе экономики, аудиторами и пользователями бухгалтерской отчетности.
Совет является независимым. Независимость обеспечивается тем, что
наблюдение за деятельностью Совета осуществляется Фондом финансового учета.
Помимо Совета сформирован Совет по стандартам учета в государственных
учреждениях. Параллельно с этим Советом регулированием учетной практики
занимается правительственная организация Комиссия по ценным бумагам и
биржам (представление и защита интересов инвесторов в соответствии с
законом о ценных бумагах).
Совокупность норм, регулирующих финансовый учет, образует общепринятые
нормы бухгалтерского учета (GAAP). Эти методы исходят из приоритета
потребностей внешних пользователей финансовой отчетности. Применяются
многими частными компаниями. Хотя для многих частных компаний не существует
обязательного аудита и т.д., они часто придерживаются этих общепринятых
норм.
Континентальная модель – юридическая регламентация учета, унификация
принципов и процедур учета (Германия, Франция, Испания и др.). Здесь
учетные стандарты имеют статус государственных актов. Такой подход во
многом порожден действием в этих странах кодексов законов, установлен
административно-разрешительный режим правового регулирования (строго по
букве закона).
Анализ обеих моделей выявляет основные черты современных систем
регулирования бухгалтерского учета. Цель регулирования бухгалтерского учета
наиболее точно и полно сформулирована международной группой экспертов ООН:
обеспечение доступной и сопоставимой информации, включая информацию
нефинансового характера, предоставление правдивого и объективного
финансового положения, доходов и убытков в финансовой отчетности.
В большинстве стран регулирования бухгалтерского учета сосредоточено на
финансовой отчетности (принципы бухгалтерского учета, методы оценки, круг
информации в отчетности и т.д.).
В РФ происходит смешение этих двух моделей регулирования
бухгалтерского учета. Правовое регулирование бухгалтерского учета в нашей
стране можно представить в следующем порядке.
1 уровень. Закон о бухгалтерском учете и иные акты законодательной и
исполнительной власти.
2 уровень. Положения по бухгалтерском учете и отчетности, утвержденные
Минфином и другими органами с функциями нормативного регулирования
бухгалтерского учета.
3 уровень. Методические указания и рекомендации Минфина и др. органов
(содержат детальные рекомендации по организации учета по соответственным
объектам).
4 уровень. Рабочие инструкции и указания по учету в самих предприятиях
и организациях (учетная политика).
Закон о бухгалтерском учете призван определить единые правовые и
методологические основы бухгалтерского учета в стране, его организацию,
основные направления бухгалтерской деятельности, составление отчетности и
состав хозяйствующих субъектов, обязанность вести бухгалтерский учет и
составлять отчетность.
Положения по бухгалтерскому учету и отчетности (национальные стандарты)
– свод основных правил, устанавливаемых принципы учета определенного
объекта (совокупности объектов).
Методические указания и рекомендации по бухгалтерскому учету должны
представлять собой свод правил и рекомендаций по порядку учета объектов.
Призваны наиболее полно определять правила, в т.ч. отдельные элементы
техники ведения учета соответственных объектов (эти инструкции составляются
в дополнение к положениям о бухгалтерском учете).
Приведенная система регулирования и организации бухгалтерского учета в
РФ является упрощенной, однако она позволяет вычленить то главное, что
лежит в основе системы регулирования. До 1992 года в РФ высшей юридической
силой по бухгалтерскому учету было положение о бухгалтерском учете и
балансах. Регулирование бухгалтерского учета с 1992 года осуществляется на
концептуальном уровне и в отношение конкретных учетных методик. Позволяет
создать необходимую основу для точной, достоверной информации о
деятельности хозяйствующих субъектов и интерпретации информации.
Концептуальные положения: цели и назначение бухгалтерской информации,
качественные характеристики, пользователи и потребности, состав и
содержание бухгалтерской информации, принципы отчетности. Концептуальные
положения наиболее консервативны, те. Наименее всего поддаются изменениям.
Усиление роли государства в регулировании бухгалтерского учета является
проявлением тенденции возрастающего значения государственного вмешательства
в экономическую жизнь страны.
В последнее время все большую роль в регулировании бухгалтерского учета
в РФ играют профессиональные организации. Это отражает тенденцию к тому,
что разработка норм учета является в большей степени процессом согласования
интересов различных групп.
Резкое расширение функций бухгалтерского учета в условиях перехода к
рыночной экономике, введение коммерческой тайны, статус открытости
отчетности обуславливают необходимость выделения из бухгалтерского учета в
качестве самостоятельных видов учета финансовый и управленческий учет.
Финансовый учет ориентирован на получение информации, необходимой для
составления финансовой отчетности (в соответствии с законодательством и
т.д.).
Управленческий учет – на получение внутренней информации, необходимой
для управления и принятия решения руководителем на перспективу, исчисление
себестоимости, финансовых результатов и т.д. Методику управленческого учета
целесообразно применять на предприятии исходя из специфических условий.
Взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом осуществляется
различными способами (единый План счетов с субсчетами или отдельные Планы
счетов и т.д.).
Стратегическая система учета, основанная на гармонизации учета и
маркетинга, призвана систематизировать информацию, | |
