|
Реферат: Учет затрат на производство по экономическим элементам (Аудит)
Калининградский Государственный Технический Университет
Кафедра учета, анализа и финансов
Курсовая работа
по бухгалтерскому учету
тема: «Учет затрат на производство по экономическим элементам»
Курсовая работа
принята с оценкой
___________________
Научный руководитель,
доцент кафедры
В. Н. Лисунова
Работу выполнила:
ст. гр. 99-БУ-1
Зверянская Юлия
Калининград
2001
План
Введение……………………………………………………………..………...3
1 Понятие затрат на производство и основные принципы их учета ……….…....4
1.1. Понятие и классификация затрат на производство………..……….......4
1.2. Основные принципы организации учета затрат на
производство….…8
1.3. Основные нормативные документы по учету затрат на
производство………………………………………………………...……………....9
2. Организация учета затрат на производство ………………….……………….12
1. Учет материальных затрат…………………………….……...…......14
2.2. Учет затрат на оплату труда и соц. нужды
………...……….…...…19
2.
3. 2.3 Учет амортизации основных фондов…………...…………...……...23
2.4 Учет прочих затрат…………….…………………...………….….....28
3. Совершенствование учета затрат…………. ………………..……..…………..35
3.1. Автоматизация бух. учета……………………………….………….….35
3.2. Реформирование бух. учета ………………………………..……….…36
Заключение……………..……………………………….……….………...…39
Список использованной литературы……………………….…….………...40
Приложение………………………………………………………………….41
Введение
Мощный наплыв новых фирм и как следствие этого усиление конкуренции
заставляет существующие предприятия серьезно задуматься над тем, как бы не
потерять часть своей рыночной доли и не снизить свои прибыли. Это приводит
их к рассмотрению затрат на производство, без анализа которых существование
фирмы становится не только проблематичным, но на мой взгляд даже
невозможным (тем более что вести бухгалтерский учет предприятия обязывают
законы РФ). Это очевидно, ведь любой анализ результатов хозяйственной
деятельности предприятия имеет своей основой именно данные о затратах на
производство.
Формирование затрат производства является ключевым и одновременно
наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-
хозяйственного механизма предприятия охваченного системой бухгалтерского
финансового учета.
Именно от его тщательного изучения и успешного практического
применения будет зависить рентабельность производства и отдельных видов
продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве,
выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на
продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет
экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии,
организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о
производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Учёт издержек производства занимает доминирующее место в общей
системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования
самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен,
применения действующей системы налогообложения возрастает значимость
методически обоснованного учета затрат на производство на предприятиях.
Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить,
не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять
сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и
контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.
В настоящее время отдельные элементы затрат жестко регламентированы.
Также необходимо отметить, что в соответствии с действующим налоговым
законодательством РФ для целей налогообложения произведенные организацией
затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке
лимитов, норм и нормативов. Это означает, что в налоговом законодательстве
предусмотрен режим ограничения отдельных видов затрат и это ограничение
реализуется посредством корректировки учтенных на счетах бухгалтерского
учета соответствующих затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли.
Нужно помнить, что перед организациями всегда будет стоять множество
вопросов. Стоит ли вообще приступать к реализации коммерческого
предприятия? Выпуску нового изделия? Не лучше ли закупать отдельные
комплектующие, чем производить их самим? Покупать ли новое оборудование или
взять его в аренду? Организовать новое производство, новый магазин или
сдать площади в аренду? А может ничего не делать, а купить доллары
(недвижимость, землю) и через некоторое время, продав их, получить ту же
прибыль?
На сегодняшний день, предложенная к рассмотрению тема не является
абсолютно новой, хотя большинство учебников не дают полной и подробной
информации о ней, а содержат лишь ее части. Тем не менее, она, на мой
взгляд, является одной из самых актуальных тем к рассмотрению, связанных с
деятельностью предприятий, на сегодняшний день, да и на завтрашний день
тоже. Основной целью данной курсовой работы является получение знаний о
принципах учета и контроля затрат на производство, а также составление
опорной базы для дальнейшего исследования предложенной проблемы на
последующих курсах обучения. Базой исследования послужили, в основном,
учебные пособия и практикумы ведения учета затрат, набор нормативных
документов и рекомендаций, а также ряд журнальных статей из основных
экономических периодических изданий по бухгалтерскому учету.
Глава 1. Понятие затрат на производство и основные принципы их учета
1. Понятие и классификация затрат на производство
В финансовом учете термин затраты определяется как показатель в
денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения
определенной цели. В управленческом учете термин затраты употребляется в
целом ряде различных случаев. Иначе говоря, при решении различных вопросов
учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов
и определения доходов, другие – для планирования, составления бюджета и
контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и
дальнейшую перспективы.
Большое значение для правильной организации учета производственных
затрат имеет их научно-обоснованная классификация. Однако, прежде чем
начать этот разговор, следует принять во внимание тот факт, что
производственные затраты – это элемент классификации затрат по категориям
исходя из их роли в системе управления. Из этого следует, что стоит сначала
обратиться к производственным затратам вообще, а уж потом к их
классификации.
Итак, в фирме производственного назначения затраты делятся на две
основные категории, соответствующие функциональным видам деятельности с
которыми они связаны:
1. Производственные затраты
2. Непроизводственные затраты (эксплуатационные расходы)
Производственные затраты. Производственными являются затраты,
связанные с производственной деятельностью предприятия. Производственные
затраты подразделяются на три основные категории: прямые затраты на
материалы, прямые затраты на рабочую силу и заводские накладные расходы. К
прямым затратам на материалы (к прямым материалам) относятся все затраты на
те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Например, сталь
для производства автомобилей и древесина для производства мебели. Клей,
гвозди и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы называются
вспомогательными (или расходными) материалами и классифицируются как часть
заводских накладных расходов. Прямой труд есть труд производственных
рабочих, непосредственно вовлеченных в производство продукции. Примерами
затрат на оплату прямого труда являются заработная плата операторов
поточных линей и заработная плата станочников металлообрабатывающих станков
механического цеха. Непрямой труд в форме заработной платы, например,
инспекторам и уборщикам учитывается как часть заводских накладных расходов.
Заводские накладные расходы определяются как все затраты, идущие на
производство за вычетом прямых затрат на материалы и рабочую силу. К их
числу, помимо всего прочего, относятся амортизационные отчисления, арендная
плата, налоги, страховые взносы, дополнительные выплаты по заработной
плате, расходы вследствие простоя. Многие виды затрат частично
взаимоперекрываются в пределах своих категорий.
Стоимость прямых материалов вместе со стоимостью прямого труда
образуют основную себестоимость. Прямые затраты труда плюс заводские
накладные расходы называются конверсионными затратами (или затратами на
переработку). Этот термин отражает тот факт, что учет этих затрат позволяет
перенести стоимость сырья и материалов на готовую продукцию.
Непроизводственные затраты. Непроизводственные затраты (или
общефирменные расходы) подразделяются на торговые, общие и административные
расходы. Торговые расходы связаны с осуществлением продаж и поставок
продукции. Примерами могут служить затраты на рекламу и выплату
комиссионных. Общие и административные расходы применяются в целях
осуществления общехозяйственных и административные функций, например,
оклады руководителей и специалистов, судебные издержки. Виды затрат
классифицируемых по их роли в системе управления и их взаимосвязи показаны
на рисунке 1.
Прямые + Прямой + Заводские = Производственные +
Непроизводственные = Полная
затраты труд расходы
затраты затраты
себестоимость
Рис.1.
Теперь поговорим непосредственно о классификации затрат на
производство. Затраты на производство группируют по месту их возникновения,
видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.
1. По месту возникновения затраты группируют по производственным цехам,
участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая
группировка затрат необходима для организации внутризаводского
хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.
2. По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления
их себестоимости.
3. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и по
статьям калькуляции.
Затраты предприятия на производство продукции складываются из
следующих элементов:
а) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов)
б) Затраты на оплату труда
в) Отчисления на социальные нужды
г) Амортизация основных производственных фондов
д) Прочие затраты (телефонные, командировочные и т.п.)
Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей
народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам
показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково
соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по
элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия,
топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают
только применительно к персоналу основной деятельности.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты
организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В Основных
положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции
на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по
статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:
1. Сырье и материалы
2. Возвратные отходы (вычитаются)
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера
сторонних предприятий и организаций
4. Топливо и энергия на технологические цели
5. Заработная плата производственных рабочих
6. Отчисления на социальные нужды
7. Расходы на подготовку и освоение производства
8. Общепроизводственные расходы
а) содержание оборудования и машин внутри цеха
б) содержание администрации цеха
в) отопление, освещение
9. Общехозяйственные расходы
10. Потери от брака
11. Прочие производственные расходы
12. Коммерческие расходы
Первые восемь статей в итоге дают цеховую себестоимость, сумма первых
одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, и,
наконец, итог всех двенадцати статей – полную себестоимость продукции.
Министерства (ведомства) могут вносить изменения в типовую
номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники,
технологий и организации процесса производства.
Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируются
по ряду других признаков:
а) Степени их прослеживаемости
- прямые затраты – те, движения которых прослеживаются непосредственно
до объекта, подлежащего калькуляции – изделию, работам,
подразделениям, территориям реализации. Например, если
рассматриваемым объектом калькуляции является определенный вид
продукции, то тогда материалы и труд, участвующие в производстве,
являются прямыми затратами.
- непрямые затраты (косвенные) – затраты, представляющие собой все
составляющие заводских накладных расходов, поскольку их невозможно
непосредственно отождествить с какой-то одной линией. Затраты,
которые одновременно относятся к разным подразделениям, называют
затратами совместного или комплексного производства и включают в
категорию непрямых затрат. Размещение рекламы на общественных
каналах, с целью расширения сбыта продукции, тоже являет собой
пример косвенных затрат.
б) Времени их дебетования относительно поступлений от реализации.
- затраты, включаемые в производственную себестоимость, которая
включает в себя затраты, определяемые стоимостью товароматериальных
запасов, и учитывается как часть запасов, имеющихся в наличие.
Такие затраты рассматриваются в качестве активов до тех пор, пока
товары, к которым они относятся, не будут проданы. В этот момент они
становятся себестоимостью реализованной продукции или торговыми расходами.
Все производственные затраты представляют собой затраты, входящие в состав
производственной себестоимости.
- затраты периода – это текущие затраты, не являющиеся необходимыми
для производства, и поэтому не дебетующиеся относительно поступлений
от реализации в тот период, когда эти поступления приходят. Расходы
по сбыту, общие и административные расходы являются затратами
периода.
в) Их динамики, соответствующей их функциональным изменениям. С точки
зрения планирования и контроля наиболее важным признаком для классификации
затрат является то, как изменяется их динамика в зависимости от изменений
объема производства или иных показателей деятельности.
- переменные затраты – это затраты, которые изменяются в целом и прямо
пропорционально функциональным изменениям в деятельности. Примером
являются прямые материалы и расход бензина в зависимости от пробега
автомобиля.
- постоянные затраты – это затраты, которые остаются в целом
неизменными, несмотря на функциональные изменения в деятельности
предприятия или фирмы. Примерами служат расходы на аренду,
страхование и выплату налогов.
- Смешанные (полупеременные или полупостоянные) затраты – это затраты,
величина которых изменяется с изменением в объеме производства, но в
отличие от переменных затрат – не в прямой пропорции. Другими
словами, эти затраты собирают как постоянный, так и переменный
аспект (компонент). Примерами является аренда грузового транспорта,
где твердая постоянная арендной платы суммируется с переменным
тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата за
телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно,
плюс начисления в зависимости от количества сделанных междугородних
звонков.
г) Степени их усреднения.
- удельная себестоимость – это средняя величина затрат, которая
вычисляется путем деления полных затрат (о которых будет сказано
ниже) на количество единиц продукции, составляющих общий объем
производства. С другой стороны, удельная себестоимость представляет
собой сумму 1) переменных затрат на единицу продукции и 2)
постоянных затрат на единицу продукции. Здесь важно уяснить, что
удельная себестоимость понижается с увеличением объема производства,
т. к. общие постоянные затраты, остающиеся неизменными при
совершении ряда хозяйственных операций, распределяются по все
большему числу единиц продукции.
- полные затраты – это суммарные затраты на производство и реализацию
продукции; включают все производственные затраты, а также расходы на
маркетинг, содержание администрации, выплату процентов и другие
централизованные корпоративные расходы.
д) Их значимости для планирования, контроля и принятия решений
- регулируемые – те затраты, величина которых устанавливается
руководителем функционального подразделения и их уровень в
значительной степени поддается влиянию менеджера.
- нерегулируемые – затраты, которые не подлежат контролю на данном
уровне планирования.
Все переменные затраты, такие как прямые материалы, прямой труд и
переменные накладные расходы обычно рассматриваются как регулируемые
руководителем функционального подразделения. С другой стороны, постоянные
затраты, такие как расходы на амортизацию заводского оборудования не могут
быть регулируемыми руководителем функционального подразделения, т. к. он не
обладает полномочиями по закупке оборудования.
- нормативные затраты – это затраты, которые заранее установлены и
выступают в качестве показателей, которые необходимо соблюдать. В
основе их расчета лежит количество производственных ресурсов,
необходимых для эффективного производства. Рассчитывают также
удельные нормативные затраты как производные нормативной цены за
единицу материала на норму расхода материала на единицу продукции.
- приростные затраты – это затраты, которые определяются как разница в
расходах при выборе из двух или более вариантов. Приростные затраты
являются значимыми затратами для будущих периодов, это очевидно,
т.к. расчет такого рода затрат есть ни что иное как планирование,
ведущее в результате к выбору наиболее выгодного или наименее
затратного варианта организации хозяйственной деятельности
производственного процесса.
- затраты прошлого периода – это затраты, которые представляют собой
стоимость уже потребленных ресурсов на итоговую величину которых
никак нельзя повлиять ни в настоящем, ни в будущем периоде. Такие
затраты не считаются значимыми для принятия последующих решений, т.
к. это затраты давно прошедшие или свершившиеся.
- наличные выплаты (действительные затраты средств) – это затраты
требующие последующего расходования денежных средств или
производственных ресурсов. Не денежные начисления, как, например,
износ и амортизация не являются действительными наличными затратами.
Примером может служить осуществление какого-либо инвестиционного
проекта.
- значимые затраты – ожидаемые, будущие затраты, величина которых
служит основанием при выборе того или иного варианта решения. Такой
подход является ключевым для принятия краткосрочных и долгосрочных
решений. Примером может служить стоимость нового делового
предприятия, которая будет значимой при принятии такого рода
решения.
- альтернативная стоимость – есть чистая выгода, упущенная при отказе
от альтернативного варианта. В процессе принятия решений всегда
существует альтернативная стоимость, эта стоимость соответствует
величине затрат, предлагавшихся по альтернативному проекту.
Можно также выделить классификацию затрат 1) по элементам и 2) по
эффективности.
1.а) одноэлементные – это затраты, состоящие из одного элемента:
амортизация, заработная плата и др.
1.б) комплексные – это затраты, состоящие из нескольких элементов,
например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит
заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие
одноэлементные затраты.
2.а) производительные – затраты на производство продукции
установленного качества при рациональной технологии и организации процесса
производства.
2.б) непроизводительные – затраты, образующиеся вследствие недостатков
в технологии и организации производственного процесса (потери от простоев,
браков, оплата сверхурочных работ и т. д.).
Производительные затраты планируются, поэтому они называются
планируемыми, непроизводительные расходы, как правило, не планируются,
поэтому их считают не планируемыми.
1.2. Основные принципы организации учета затрат на
производство
Под себестоимостью продукции (работ, услуг) понимают выраженные в
денежной Форме затраты на её производство и реализацию. Организация учета
затрат на производство продукции основана на следующих принципах:
- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости произведенной продукции в течение
года;
- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
- правильное отнесение расходов и доходов и расходов к отчетным
периодам;
- регламентация состава себестоимости продукции.
Одно из основных условий получения достоверной информации о
себестоимости продукции четкое определение состава производственных затрат.
В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется
государством. Основные принципы формирования этого состава определены в
Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и
конкретизированы в Положении о составе затрат с изменениями и дополнениями,
внесенными в это Положение, четко определившими издержки, относимые на
себестоимость продукции (работ, услуг) и затраты, производимые за счет
соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов
специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и
др.).
Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости
продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных
средств, тарифов отчислений на социальные нужды, в некоторые виды дорожных
фондов и др.
На основе Положения о составе затрат министерства, ведомства,
межотраслевые государственные объединения, концерны и др. разрабатывают
отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по
вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции
(работ, услуг) для подведомственных предприятий.
Следует отметить, что изменения и дополнения, внесенные в Положение о
составе затрат Правительством РФ 1 июля 1995 г., определили новые подходы
государства к формированию себестоимости продукции. До 1 июля 1995 г.
многие расходы включались в себестоимость продукции в пределах
установленных государством нормативов (командировочные расходы, расходы на
рекламу, представительские расходы и др.), а превышение по указанным
расходам относили на уменьшение чистой прибыли организаций. Вследствие
такого подхода организации не имели реальных показателей себестоимости, что
затрудняло и управление себестоимостью.
С 1 1995 г. нормируемые государством расходы относятся на
себестоимость продукции в сумме фактических расходов, а корректировка
указанных затрат с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов,
норм и нормативов осуществляется для целей налогообложения. Изменение
подходов государства к формированию себестоимости продукции позволяет
теперь организациям исчислять реальные показатели себестоимости продукции
(работ, услуг).
Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое
значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов
производства и объектов калькуляции.
На крупных и средних организациях для учета затрат на производство
продукции имеются счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты
собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», собирательно-
распределительные счета: 25 « Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства». По дебету указанных счетов учитываются расходы,
а по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-
распределительных счетах (25, 26, 28,) затраты списываются на счета
«Основного производства» и «Вспомогательного производства» (20, 23). С
кредита счетов «Основное производство» и « Вспомогательное производство»
снимают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг). Сальдо этих
счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.
На малых предприятиях для учета затрат на производство используют, как
правило, счет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,
или только счет 20 «Основное производство».
1.3. Основные нормативные документы по учету затрат на производство.
До этого речь шла о затратах вообще, об их всевозможных
классификациях. Однако умение классифицировать затраты должно быть тесно
связанно с умением вести учет этих затрат, дабы вести систематический
контроль издержек производства с целью получения информации о
рентабельности действующего предприятия. Для осуществления такого рода
контроля необходимой является информация о затратах по местам их
использования, по видам продукции и, наконец, по предприятию в целом. Такие
данные возможно получить лишь при наличии технологических карт производства
продукции, технически обоснованных норм затрат на производство, оснащения
производства измерительной аппаратурой, организацией технического контроля
за качеством выпускаемой продукции, по которым затраты должны учитываться
обособленно, разработки номенклатуры статей затрат для учета расходов на
производство, определении методов учета косвенных затрат по видам
выпускаемой продукции, а также между готовой продукцией и незавершенным
производством. Все это должно быть зафиксировано в технологической
документации, в рекомендациях по учету затрат на производство, в
должностных инструкциях работников аппарата управления и бухгалтерии, в
документах по финансовой политике предприятия. Только предварительное
решение вышеназванных вопросов позволяет организовать обоснованный учет
затрат на производство и выявить реальный финансовый результат деятельности
любого предприятия.
В учете затрат формируется основная информация для повседневных нужд
аппарата управления. Поэтому именно он занимает центральное место в системе
управленческого учета предприятия.
Т. к. основной целью действия любого коммерческого предприятия
является прибыль, определяемая, как правило, разницей между доходом от
реализации и издержками, с которой государство взимает налог, то, и это
очевидно, государство строго регламентирует тот перечень затрат и уровень
расходов, включаемых в состав себестоимости продукции, дабы предприниматель
не занижал тот уровень прибыли, которую он получает и с которой платит
налоги. Следовательно, прежде чем рассматривать, каким образом
осуществляется учет затрат на производство продукции и калькулирование
себестоимости произведенной продукции, нужно рассмотреть какие затраты
относятся на себестоимость продукции.
Состав затрат, которые предприятия могут включать в себестоимость,
определяются «Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли», утвержденным постановлением правительства
Российской Федерации от 5 августа 1992 г. №552, с изменениями и
дополнениями, утвержденными Правительством РФ (необходимо заметить, что при
его применении следует строго придерживаться позиций в отношении соблюдения
принципов и базовых правил бухгалтерского учета, зафиксированных в
Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ). Кроме
того, нужно заметить, что при организации бухгалтерского учета затрат на
производство, необходимо применение отраслевых инструкций по вопросам
планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции в части, не
противоречащей вышеназванному Положению. В Положении дан подробный перечень
затрат на производство, составляющих себестоимость продукции. Перечислять
их здесь нет возможности, да и необходимости. Тем более, что с течением
времени в этот перечень вносятся определенные уточнения. Для руководства в
работе бухгалтеру всегда необходимо иметь под рукой Положение о составе
затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 1099, расходами организации признается уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного
имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению
капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению
участников (собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий
осуществления и направления деятельности организации подразделяются: на
расходы по обычным видам и прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с
изготовлением и продажей продукции (работ, услуг), а также с приобретением
и продажей товаров.
Расходы по обычным видам деятельности формируются:
из расходов по приобретению производственных запасов;
по переработке материальных ресурсов для целей производства продукции;
по продаже продукции, работ, услуг и товаров.
Эти расходы принимаются к учету в сумме исчисленной в денежном
выражении равной величине оплаты в денежной форме или величине кредиторской
задолженности.
Прочие расходы включают в себя:
операционные;
внереализационные;
чрезвычайные.
В соответствии с ПБУ 10/99 от 06.05.99 № 33н “Расходы организации”
расходы признаются в учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с контрактным договором на
основании законодательства РФ;
должна быть определена сумма расходов;
должна быть уверенность в том, что в результате этой операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если не исполнено хотя бы одно из этих условий в отношении расходов
предприятия, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.
Не признается расходами организации выбытие активов (для целей
настоящего положения выбытие активов именуется оплатой):
в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных
средств, незаверенного строительства, нематериальных активов и т.п.)
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,
приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью
перепродажи (продажи)
перечисление средств(взносов, выплат и т.п.) связанных с
благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных
мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного
характера и иных аналогичных мероприятий.
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу
комитента, принципала и т.п.
в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов
и иных ценностей, работ, услуг.
В виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных
запасов и иных ценностей работ, услуг
В погашение кредита, займа, полученных организацией.
Положение вступило в силу с 01.01.2000.
В соответсвии с ПБУ 1/98 “Учетная политика организации” в составе
информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности
подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
О порядке признания выручки организации;
О способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от
выполнения, оказания продажи которых признается по мере готовности.
В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период
отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и
внереализационные доходы, а в случае возникновения – чрезвычайные расходы.
Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи
продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.),
составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за
отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в
отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим
доходам, когда:
соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не
запрещают такое отражение расходов;
расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и
того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности
(например, предоставление во временное пользование) своих активов), не
являются существенными для характеристики финансового положения
организации.
В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров,
предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,
подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
- общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные
договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть
такой выручки;
- доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными
организациями;
- способ определения стоимости продукции (товаров), переданной
организацией
Прочие расходы организации за отчетный период, которые в соответствии
с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков,
подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
Положение вступило в силу в 01.01.1999.
В соответствии с Постановление Правительства РФ от 26.02.1992 №122 «О
нормах возмещения командировочных расходов» с последующими изменениями и
дополнениями установлены следующие нормы возмещения расходов, связанных с
командировкой (кроме расходов по проезду к месту командировки и обратно),
работникам министерств, ведомств, государственных предприятий, организаций
и учреждений, расположенных на территории Российской Федерации:
оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам,
подтвержденным соответствующими документами, но не более чем 75 рублей в
сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого
помещения возмещаются в размере 35 рублей в сутки;
оплата суточных - 45 рублей за каждый день нахождения в командировке.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств». А так же Письмо МНС РФ от 19 июня
2001 г. № ВГ-6-02/559. В данном письме говорится что, Министерством
финансов Российской Федерации Приказом от 30.03.01 N 26н утверждено
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01),
согласно которому при отнесении активов к основным средствам и средствам в
обороте отсутствует стоимостной критерий, существовавший в Положении по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств (ПБУ 6/97), утвержденном
Приказом Министерства финансов РФ от 03.09.97 N 65н, отмененном ПБУ 6/01.
Приказ Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».
В ПБУ указаны общие положения, оценка материально-производственных запасов,
отпуск материально-производственных запасов, раскрытие информации в
бухгалтерской отчетности.
Данный документ вступит в силу с 2002 года.
Глава 25 ко второй части налогового кодекса «Налог на прибыль
организаций» от 06.08.01 и другие нормативные документы.
Глава 2. Организация учета затрат на производство
Общая схема учета затрат на производство представляет собой
определенную последовательность выполнения учетных работ и включает
следующие этапы.
На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение
отчетного периода (месяца) на основании первичных документов по расходу
материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа
основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются
на производственных счетах: дебет счета 20 «Основное производство»* и
кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. – прямые затраты по
изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного
производства;
• дебет счета 23 "Вспомогательные производства" и кредит счетов 10,
51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — прямые затраты вспомогательного производства.
Если производство является простым, то все затраты вспомогательного
производства рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23;
• дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" и кредит счетов 10,
51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — расходы на обслуживание, организацию
структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т.
п.);
• дебет счета 26 "Общехозяйственные резервы" и кредит счетов 10, 51,
60, 69, 70, 96 и т. д. — расходы на общее обслуживание и организацию
производства и управление предприятием в целом;
• дебет счета 28 "Брак в производстве" и кредит счетов 10, 51, 60, 69,
70 и т. д. — расходы по исправлению брака;
• дебет счета 97 "Резервы будущих периодов" и кредит счетов 51, 60, 76
и т. д. — расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к
будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на
периодическую печать и др.);
• дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредит счетов 10,
23, 60, 69, 70 и т. д. — расходы, произведенные за счет созданных резервов
(на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).
На втором этапе затраты распределяются по назначению после окончания
отчетного периода, прежде всего, затраты вспомогательного производства.
Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных
производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23
в дебет счетов 25, 26, 29. Затраты вспомогательного производства между
потребителями распределяются в специальном расчете (ведомости)
пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на
основании данных счетчиков и других измерителей.
Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов
25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.
На третьем этапе распределяются общепроизводственные и
общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26
расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками
незавершенного производства пропорционально нормативной их величине. При
небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства
общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остатки
незавершенного производства в плановом (сметно-нормализованном) размере. В
таком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий.
Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются
между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения
этих расходов могут использоваться: заработная плата производственных
рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на
обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-
премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения
общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные
расчеты (ведомости).
Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании
отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26.
Предприятия могут принять в учетной политике порядок списания
общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета
26.
На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28
выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости
забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости
его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака
возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в
дебет счета 20.
По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и
косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный
период.
На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость
выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной
продукции определяется незавершенное производство на конец периода, т.е.
затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний,
приемки, не комплектованную.
Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало
следующего месяца на счете 20 "Основное производство" в разрезе каждого
изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию:
Д-т сч. 43 "Готовая продукция"
К-т сч. 20 "Основное производство".
Общая схема учета затрат на производство
Д 20 К
сальдо незавершенного производства брак производства
Д 10,16 К на начало месяца
Д 10 К
возвратные отходы,
материальные прямые
неиспользованные материалы
затраты
25
Д 28 К
Д 70,69,96 К брак
з/пл, ЕСН общепроизводственные
расходы Д
43 К
26
Д 02 К учетная цена (плановая
с/с)
Амортизация общехозяйственные отклонения (+
; -)
основных средств расходы
фактическая с/с выпущенной
Д 05,50,51,71,76 К из производства
продукции
сальдо незавершенное производство
на конец месяца
С применением сч. 40,43.
Д 20 К
Д 40 К
Д 43 К
по фактической с/с по
нормативной с/с
готовая продукция гот. прод.
Д
90 К
Отклонения (+ ; -)
фактическая с/с реализованных работ, услуг
Д 26 К
управленческие
расходы
Фактическая с/с Сальдо Затраты Сальдо отходы
неиспольз. брак
гот. продукции = на н. м. за месяц на к. м.
материалы
2.1. Учет материальных затрат
Один из основных элементов, отражающий стоимость приобретаемых со
стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой
продукции.
При формировании данного элемента себестоимости, важное значение
имеет правильность стоимостной оценки приобретенных материальных ценностей
и порядок списания их в производство.
Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их
непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и
материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство,
а как перемещение материальных ценностей, заполняется отчет о движении
материалов.*
К материальным затратам относится стоимость:
1. Сырья и материалов, приобретаемых со стороны, из которых
вырабатывается продукция или которые используются для обеспечения
нормального технологического процесса, на другие производственные
цели и упаковку продукции.
2. Покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых в
изготовлении продукции.
3. Работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними
организациями или производством своего предприятия, не относящихся к
основному виду деятельности.
4. Природного сырья (плата за воду, за древесину на корню и т. п.).
5. Топлива вех видов, приобретенного со стороны и использованного на
производственные цели.
6. Покупной энергии всех видов и вырабатываемой самим предприятием,
использованной на производственные нужды.
7. Потерь от недостач по поступившим материальным ресурсам в пределах
норм естественной убыли.
8. Тары и упаковки, полученных от поставщиков с материальными
ресурсами, за вычетом из стоимости покупной тары стоимости этой тары
и упаковки по цене ее возможного использования, если цены на тару и
упаковку установлены сверх цены на приобретаемые материальные
ресурсы, или из стоимости приобретенных ресурсов.
При определении материальных затрат важное значение имеет оценка
использованных материальных ресурсов. Использованные материальные ресурсы
включаются в себестоимость продукции по ценам их приобретения (без налога
на добавленную стоимость), с учетом надбавок, комиссионных вознаграждений,
уплачиваемых снабженческим и сбытовым предприятиям, стоимости услуг
товарной биржи, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за
транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними
организациями. Затраты по доставке материальных ресурсов своим транспортом
определяются по соответствующим элементам затрат (по принадлежности). Для
того, что бы узнать стоимость изделия рассчитывается его себестоимость и
заполняется акт раскроя. 1
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость
продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются: остатки сырья,
материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных
ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг),
утратившие полностью или частично потребительские качества исходного
ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с
повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не
используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов,
которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие
цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства
других видов продукции (работ, услуг). Не относятся к отходам также
попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в
отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам
планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ,
услуг).
Возвратные отходы оформляются следующей бухгалтерской записью: Дебет
сч.10 «Материалы»2 Кредит сч.20 «Основное производство» или Кредит сч.23
«Вспомогательные производства».
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные
затраты», формируется исходя из: цен их приобретения (без учета НДС);
наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим
внешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая
брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение и
доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Однако существует особенность учета материальных затрат для
предприятий-производителей продукции (работ, услуг), которая освобождена от
уплаты НДС. В этом случае НДС учитывается в стоимости материалов и в
дальнейшем списывается на себестоимость продукции. Подобный механизм
формирования стоимости материальных затрат требует раздельного учета по
продукции, освобожденной от НДС, и продукции, которая от НДС не
освобождена.
Затраты, вязанные с доставкой материалов (включая погрузочно-
разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом
предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на
производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов,
материальные затраты и др.)
В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты
предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков
материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене возможного
использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены
на эти ресурсы.
В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с
материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его
приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования
или реализации (с учетом затрат на её ремонт в части материалов)
Данные аналитического учета используют при составлении внутренней
отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах
измерения, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.
Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету
затрат на производство. Уровень аналитичности определяется теми
показателями, которые необходимы организации для контроля и управления. В
частности, в развитие синтетического счета 20 «Основное производство», в
целях оперативного обеспечения менеджеров конкретной достоверно информацией
аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции
в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех).
Аналитический учет при этом должен обеспечить группировку информации по
остаткам незавершенного производства на начало и конец месяца, по затратам
за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный
брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на
себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
К счету 23 «Вспомогательные производства» (например, парокотельная,
компрессорная, ремонтный цех, транспортный цех и т.п.) открывают
аналитические счета по видам производств, а внутри их — по видам работ,
статьям калькуляции, т.е. по аналогии со счетом 20. Здесь следует
учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательными производствами в
большей части используются внутри предприятия и только их часть может
реализовываться на сторону.
При цеховой структуре управления, когда используется счет 25
«Общепроизводственные расходы», аналитический учет затрат необходимо
организовать в разрезе каждого цеха по статьям расходов.
Аналитический учет общехозяйственных (счет 26) и других видов
расходов (счета 96, 97 и др.) ведут по статьям смет расходов, по местам
возникновения затрат, центрам ответственности и другим признакам.
Регистрация хозяйственных операций, накапливание и группировка
информации о них осуществляются в регистрах бухгалтерского учета.
Назначение и порядок ведения регистров определен статьей 10 Закона о
бухгалтерском учете, которая гласит: «Регистры бухгалтерского учета
предназначены для систематизации и накапливания информации, содержащейся в
принятых к учету первичных документах для отражения на счетах
бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского
учета ведутся в специальных книгах/журналах на отдельных листах и
карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной
техники, а также на магнитных т лентах, дисках, дискетах и других машинных
носителях». В пункте 4 статьи 10 Закона: «Содержание регистров
бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является
коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в
регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности,
обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут
ответственность, установленную законодательством Российской Федерации».
Совокупность различных регистров, порядок записей в них и
взаимозависимость между ними составляют форму бухгалтерского учета. На
сегодня применяются: мемориально-ордерная, журнально-ордерная и
автоматизированная формы бухгалтерского учета.
Рассмотрим организацию аналитического учета на примере регистров,
используемых в журнально-ордерной форме учета. Однако практически такие же
формы регистров могут применяться и при использовании других форм учета,
так как структура регистров позволяет получить информацию управленческого
характера.
Одним из основных регистров, удовлетворяющим требованиям
аналитического учета, является карточка учета производства. Карточка имеет
вид, представленный ниже.
|Организация |Год |Месяц |Наименовани|Калькуляцио|Количество |
| | | |е изделия |нная |выпуска |
| | | | |единица | |
|ООО |2001 |март |Электро-дви|Шт. |10 |
|«Авторемонтный | | |гатель | | |
|завод» | | |-Э-15 | | |
|Статьи|НЗП на |Затраты за |Списание затрат |НЗП на |
|кальку|начало |отчетный |на окончатель- на |конец |
|-ляции|месяца |период |выпуск |месяца |
| | | |ный брак | |
| | | |продукции | |
На основе первичных документов, фиксирующих операции по отнесению
затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, актов приемки
работ, нарядов на выполнение работ, расчетно-платежных ведомостей и др.),
составляются разработочные таблицы распределения расхода материалов,
транспортно-заготовительных расходов (TЗP), возвратных отходов, начисленной
заработной платы, отчислений на заработную плату, справки-расчеты
бухгалтерии о распределении общепроизводственных и общехозяйственных
расходов и др. Информация, приведенная в разработочных таблицах, заносится
в карточки учета производства.
При цеховой структуре управления производством каждая статья
калькуляции в карточке подразделяется по цехам, например цех № 01, 02 и др.
Все ранее указанные требования к организации аналитического учета по
счету 25 «Общепроизводственные расходы» по цехам удовлетворяются
возможностями ведомости № 12 «Затраты цеха №...». Она является регистром
синтетического и аналитического учета. Открывается ежемесячно и содержит
аналитический разрез статей затрат, вызванных содержанием хозяйственных
операций по счету 25 и синтетические данные по операциям, относящимся к
дебету счетов 20, 23, 28 в разрезе цехов. Эти операции записывают в
корреспонденции с кредитом счетов материальных, трудовых и финансовых
ресурсов. Заполняется ведомость № 12 на основании указанных ранее
разработочных таблиц распределения расхода материалов, начисленной
заработной платы, отчислений на нее, справок-расчетов по начислению
амортизации основных средств, нематериальных активов и др.
Аналитический разрез счета 25 состоит из статей, позволяющих
сгруппировать их по критериям, подлежащим постоянному контролю:
расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;
расходы по содержанию аппарата управления цеха;
расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря;
расходы по охране труда и технике безопасности;
непроизводительные расходы и др.
Еще одной особенностью ведомости № 12 является — в ней отражаются
показатели: «по смете за месяц» и «по смете с начала года», «фактически за
месяц» и «фактически с начала года». Сопоставляя суммы фактически
произведенных расходов со сметой, можно провести анализ статей затрат и
принять меры к ликвидации отрицательных последствий, найти резервы и
закрепить факторы, положительно повлиявшие на результаты работы цеха.
Информация такого характера относится к управленческому учету.
Шахматная форма графления ведомости № 12 дает возможность в один
рабочий прием произвести регистрацию произведенных хозяйственных операций
методом двойной записи и проверить их состоятельность, необходимость и
размер.
Следующим регистром аналитического учета затрат на производство по
счетам 26, 97 и 44 является ведомость № 15 «Общехозяйственные расходы»,
«Резервы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов» и «Расходы на
продажу».
Аналитический разрез к счету 26 состоит из статей, сгруппированных в
следующем порядке:
расходы по управлению предприятием (содержание аппарата управления,
служебные командировки, представительские расходы);
общехозяйственные расходы (содержание и ремонт зданий, сооружений,
инвентаря, амортизации, проведение испытаний и опытов и др.);
обязательные сборы и отчисления; непроизводительные расходы.
Ведомость открывается ежемесячно и имеет шахматную форму графления.
Значит и здесь присутствует момент контроля, анализа и более объективного
управления и планирования указанных затрат. Записи по дебету счета 26 с
кредита корреспондирующих счетов в ведомости № 15 производят аналогично
записям в ведомости № 12. В соответствующих графах ведомости указывают
затраты по смете за месяц и с начала года и обороты по кредиту счета 26 за
месяц и с начала года с корректировкой сумм, уменьшающих оборот по дебету
(суммы, полученные от виновников простоя по внешним причинам, и др.).
Заполняется ведомость № 15 на основании тех | |
