|
Реферат: Трансформация бухгалтерского учета (Бухгалтерский учет)
Трансформация отчетности в соответствии с
международными стандартами. Сравнительный анализ зарубежной и российской
практики учета. В последнее время все чаще мы слышим о том, что отчетность
российских фирм не дает пользователям достаточной и достоверной
информации, и единственным выходом из сложившейся ситуации является переход
на международные стандарты бухгалтерского учета (МСФО или GAAP). Поможет
это российскому бизнесу или нет - пока не ясно, но иметь представление о
том, что же такое международные стандарты и чем они отличаются от наших
правил ведения учета и составления отчетности, наверное, все-таки нужно.
МСФО (IAS - international accounting standards) - это
европейские стандарты учета, GAAP (Generally accepted accounting
principles) - американские. Естественно, они во многом отличаются, но эта
разница не так ощутима, как разница с российскими стандартами
бухгалтерского учета (РСБУ). К тому же сейчас идет работа по гармонизации
этих систем и разработке новых "глобальных" стандартов учета.
Следует отметить, что в России постоянно разрабатываются и вводятся в
действие новые стандарты бухгалтерского учета (ПБУ). Как правило, они во
многом копируют международные правила. Однако тот факт, что какая-то норма
утверждена законом, к сожалению, совершенно не означает, что она
используется на практике. Поэтому такие расхождения также нельзя оставить
без внимания. Для начала нужно сказать, что между российскими и зарубежными
стандартами есть одно принципиальное отличие: МСФО, в отличие от РСБУ, не
содержат строгих указаний, а дают лишь направления работы (несколько
вариантов). В первую очередь МСФО нацелены на то, чтобы облегчить работу
бухгалтера и дать ему возможность отразить информацию с максимальной
степенью достоверности. Компания только выбирает подходящий ей вариант и
составляет отчетность в зависимости от специфики своей деятельности. МСФО
не требуют, а рекомендуют. Главное здесь - это результат (т.е.
отчетность), а то, как вы к нему пришли - уже никого не интересует.
Теперь проведем более детальный анализ подходов к
определению основных элементов бухгалтерского учета и отчетности в
российской и международной практике. В соответствии с МСФО активы
трактуются как ресурсы, контролируемые в результате событий прошлых
периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.
Близкое по смыслу к МСФО определение сформулировано в Концепции
бухгалтерского учета в рыночной экономике России, однако в Концепции мы
видим не "активы", а "имущество". При всем при этом Концепция не является
нормативным документом и носит лишь рекомендательный характер. В рамках
РСБУ общий признак активов - способность приносить доход - присутствует в
определениях нематериальных активов (п.3 ПБУ 14/2000) и основных средств
(п.4 ПБУ 6/01). Однако данное требование существует лишь в теории, и на
практике, к сожалению, учитывается довольно редко. В данном вопросе МСФО
основываются на общем экономическом смысле, тогда как ПБУ делают акцент
на юридической форме (например, наличие подтверждающих документов).
Остановимся подробнее на "способности приносить доход". Необходимо
отметить различия международных и российских подходов к признанию и
оценке созданных на предприятии нематериальных активов. Согласно МСФО,
затраты на научные исследования и разработки не влекут за собой факта
признания нематериального актива. Это существенное отличие от российского
подхода, не запрещающего капитализацию затрат на научные исследования, и
признания их впоследствии частью стоимости нематериального актива (п. 7 ПБУ
14/2000). Срок полезного использования нематериальных активов в МСФО и
РСБУ также определяется по-разному. Согласно МСФО срок полезной службы
нематериального актива не должен превышать 20 лет с того момента, когда
актив доступен для использования. В отдельных случаях он может составлять
более 20 лет. В российской практике в этом отношении возникает
вариантность: пункт 2 статьи 258 НК РФ устанавливает этот срок в 10 лет, а
ПБУ 14/2000 - в 20 лет (если точный срок определить невозможно).
Российские стандарты по большинству объектов основных средств и
нематериальных активов не разрешают пересматривать способ амортизации и
срок полезного использования. Это приводит к искажению данных
бухгалтерского баланса. МСФО позволяет компаниям периодически
пересматривать как срок полезной службы, так и методы амортизации, что
позволяет представить в отчетности достоверную информацию, отражающую
реальное положение дел. Это выражается в следующем: допустим, мы выяснили,
что срок службы автомобиля снизился. Следовательно, мы должны увеличить
норму амортизации таким образом, чтобы списать стоимость автомобиля за
более короткий срок, чем предполагалось. Отметим, что переоценивать
основные средства рекомендуют только IAS (GAAP этого не допускают). В
отношении запасов можно выделить следующие отличия российских и
международных стандартов. ПБУ 5/01 позволяет включать в себестоимость
материально-производственных запасов затраты по оплате процентов по заемным
средствам, если они связаны с их приобретением и произведены до даты
оприходования на складах организации (п.6). Согласно МСФО 23 "Затраты по
займам", затраты по займам могут быть отнесены на первоначальную стоимость
запасов только в том случае, если подготовка этих запасов к
предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует
значительного времени. Данное отличие может привести к завышению суммы
запасов в балансе.
. В отчетности отражаются:
отложенное налоговое обязательство (если предполагается, что налоговая
база по налогу возрастет); отложенный налоговый актив (если предполагается,
что налоговая база по налогу уменьшится).
Стоит обратить внимание на ставку, которая
используется для определения отложенных налогов. МСФО рекомендуют
применять ставку, которая предположительно будет существовать в
моментреализации актива или урегулирования обязательства или ставку,
действующую на отчетную дату. В российских условиях практически невозможно
предвидеть, останется ли ставка налога на прежнем уровне или изменится
после очередной налоговой реформы. Поэтому точно определить сумму
отложенных налогов будет достаточно трудно.
Особое значение для оценки финансового состояния любой
фирмы имеет определение величины ее капитала. Понятие "капитал" в
российской практике дано только в Концепции: "капитал представляет
собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них
кредиторской задолженности". Это определение, по сути, совпадает с
определением, данным в МСФО (впрочем, как и все другие определения, данные
в Концепции). Важным моментом МСФО, не нашедшем отражения в российской
практике, является концепция сохранения капитала, основным требованием
которой является учет инфляционных процессов. В основе концепции
сохранения капитала лежат две цели: защита интересов кредиторов и
объективная оценка собственниками конечного финансового результата, т.е.
той его части, на которую они могут претендовать (дивиденды). Капитал
должен покрыть не только фактические затраты и обеспечение прибыли, но и их
увеличение, вызванное инфляцией. Другими словами, организации необходимо
наращение капитала, покрывающее не только фактические затраты и
обеспечивающее требуемую прибыль, но и их относительное увеличение в виду
инфляции и прочих факторов. МСФО для этих целей рекомендуют создавать
резерв за счет чистой прибыли.
Особое внимание МСФО уделяют созданию резервов. Резерв
- это обязанность компании произвести в будущем определенные расходы.
Чтобы признать резерв в учете и отчетности, он должен одновременно
удовлетворять трем критериям. У компании существует некая обязанность,
которая возникла вследствие прошлых событий. С высокой степенью вероятности
можно утверждать, что исполнение этой обязанности повлечет отток ресурсов
(экономических выгод). Мы можем оценить эту обязанность в денежном
выражении с достаточной надежностью. Обязанность должна удовлетворять всем
трем критериям одновременно. Другими словами, если у компании есть
задолженность и мы уверены, что придется ее погашать, но пока мы не знаем
точную сумму, резерв не создается. Использовать резерв можно только на те
расходы, для которых он создавался.
В заключении остановимся на влиянии инфляции. Под
влиянием изменения цен данные отчетности существенно изменяются -
занижается себестоимость и завышается прибыль (следовательно, мы вводим в
заблуждение акционеров), суммы дебиторской и кредиторской задолженности не
отражают реальную картину и т.д. Некоторые компании пересчитывают данные
отчетности в иностранную валюту (доллары США), но этот метод не позволяет
учесть влияние инфляции, так как, как правило, темпы роста курсов валют
не совпадают с темпами роста инфляции. Более достоверную информацию об
уровне инфляции дают индексы цен. Для корректировки можно использовать
индекс потребительских цен. Подробнее корректировка данных отчетности с
учетом инфляции рассмотрена ниже. Основные различия в подходах к отражению
показателей финансовой отчетности покажем на условном примере.
Нематериальные активы. В прошлом отчетном периоде в организации силами
сотрудников была разработана компьютерная программа, стоимостью 25 тыс.
руб. Согласно МСФО 38 затраты на исследования (5 тыс. руб.) должны быть
признаны в качестве расходов, а не включены в себестоимость нематериального
актива. В отчетном периоде срок полезного использования нематериального
актива был снижен с 10 до 9 лет, что привело к снижению остаточной
стоимости на 1 тыс. руб. Общая сумма корректировки составит - 6 тыс. руб.
(5+1).
Основные средства. МСФО требуют периодически проводить
тест на обесценение основных средств для учета изменения рыночных цен и
морального устаревания. Сумма обесценения по данным эксперта составила 187
тыс. руб. На эту сумму следует уменьшить статью "Основные средства" и на
эту же сумму отразить убыток.
Запасы. Согласно МСФО 23, затраты по займам могут быть
отнесены на первоначальную стоимость запасов только в том случае, если
подготовка этих запасов к предполагаемому использованию или для продажи
обязательно требует значительного времени. Анализируемая организация брала
кредит в банке на закупку товара в сумме 1000 тыс. руб. По условиям
договора заемщик обязан ежемесячно выплачивать проценты по займам в объеме
3,5% от суммы кредита. На заимствованные средства были закуплены продукты
питания для немедленной реализации через розничную сеть. Через 30 дней
после получения займа фирма выплатила проценты за кредит в сумме 35 тыс.
руб. Товар поступил на склад фирмы через месяц после получения займа.
Согласно ПБУ 5/01, товар может быть оприходован на сумму 1035 тыс. руб. В
соответствии же с МСФО товар должен быть оприходован на сумму 1000 тыс.
руб. (прочие затраты не рассматриваются). Таким образом, статья "Запасы" в
соответствии с МСФО должна быть уменьшена на 35 тыс. руб. На складе
анализируемой фирмы находится 200 шт. стульев (готовая продукция). В
балансе эти стулья отражены по 500 руб. за штуку. Рыночная цена одного
стула - 300 руб. (другими словами, в магазине такой стул в среднем стоит не
500, а 300 руб.). 40 000 руб. ((500 руб./шт. - 300 руб./шт.) х 200 шт.)
нужно исключить из "Запасов" и включить в затраты. Теперь допустим, что
анализируемая фирма производит молочные продукты с
ограниченным сроком годности. Скорее всего, все эти продукты не удастся
(конечно, если не продавать просроченные, что совсем не вяжется с
МЕЖДУНАРОДНЫМИ стандартами), а, следовательно, нужно создать резерв под
возможные потери. Теперь допустим (на основе опыта предыдущих лет), что мы
сможем продать 50 % первой группы товаров (срок годности истекает через 1
мес.), 80% второй группы и 90% третьей группы товаров. Таким образом, сумма
резерва под возможные потери составит 4780 руб. (50% х 5800 + 20% х 5700 +
10% х 7400) . Резервы по сомнительным долгам. В современных условиях нужно
не просто следить за происходящим, но и стараться по возможности
предвидеть будущее. Поэтому правильное и адекватное формирование резервов
является чрезвычайно важным вопросом. Необходимо верно оценить требуемую
сумму резерва с учетом практического опыта. Анализируемая организация имеет
трех основных покупателей: А, Б и В.
В результате проведенного анализа дебиторской
задолженности было установлено, что вероятность погашения долга одним из
дебиторов маловероятна (задолженность, составляющая 300 тыс. руб.,
возвращена не будет). Так как на данном предприятии был создан резерв по
сомнительным долгам в размере 225 тыс.руб. на начало года и 201 тыс. руб.
на конец года, часть суммы будет списана за счет этого резерва, оставшаяся
часть будет отражена в качестве убытка. Можно использовать более простую
схему (без классификации просроченной задолженности по срокам). К примеру
мы знаем, что на данный момент А может вернуть нам только 300 тыс. руб., Б
- 200 тыс. руб., а В - вернет всю сумму долга. Тогда нужно создать резерв
в сумме 350 тыс. руб. ((550 - 300) + (300 - 200)).
Резервы под обязательства. В отчетном периоде организация реализовала
товары на сумму 50 тыс. руб. с обязательством гарантийного обслуживания в
течение определенного срока. По оценкам, основанным на предшествующем
опыте, величина обязательств по гарантийному обслуживанию составляет 10% от
стоимости проданных товаров. Согласно МСФО 37, организация на отчетную
дату должна признавать соответствующее обязательство по всем проданным на
эту дату товарам, гарантийный срок по которым еще не истек. Обязательство
признается в порядке начисления резерва в сумме 5 тыс. руб. (50 х 10%).
"Финансовые вложения". После проведения анализа
финансовых вложений, было выявлено наличие на балансе акций
ликвидированного предприятия на сумму 18 тыс. руб. Эту сумму необходимо
исключить и учесть в качестве убытка В отчетном периоде анализируемая
компания также выкупила у акционеров собственные акции. МСФО классифицирует
операцию по выкупу собственных акций как уменьшение оплаченного капитала
организации. При этом в активе баланса данные акции не фигурируют. В случае
выкупа собственных акций целесообразно выделить два возможных варианта:
Выкуп акций с целью последующей перепродажи. Выкуп акций с целью их
аннулирования.
В первом случае выкупленные акции могут учитываться в
статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров". Во втором - на эту
сумму следует уменьшить уставный капитал компании. Итак, на анализируемом
предприятии акции были выкуплены с целью их аннулирования, т.е. данную
статью следует уменьшить на 5 тыс. руб. На эту же сумму нужно уменьшить
уставный капитал.
Капитал. МСФО выделяют два похода к оценке сохранения
капитала.
Оценка сохранения финансового капитала.
Оценка сохранения физического капитала.
Первый подход основан на анализе чистых активов
предприятия, второй - на утверждении о том, что организация к концу
отчетного периода должна быть в состоянии восстановить материальные
активы, которыми она располагала в начале периода. Метод оценки сохранения
капитала фирмы выбирают самостоятельно. Для нашего примера используем
концепцию сохранения физического капитала.
На рассчитанную сумму поправки необходимо создать
резерв из чистой прибыли, который обеспечит возмещение израсходованных
материалов. Такие корректировки не приведут к изменению валюты баланса,
однако, вызовут изменения структуры собственного капитала компании и итогов
по разделам баланса.
Долгосрочные обязательства. В процессе анализа
отчетности, выяснилось, что в составе долгосрочных обязательств числится
банковский кредит на сумму 500 тыс. руб., срок погашения которого
истекает в текущем году. Этот кредит нужно перенести в раздел
"Краткосрочные обязательства" и учитывать по статье "Краткосрочные кредиты
банков".
Теперь мы можем построить баланс.
Согласно GAAP статьи баланса группируются в порядке
убывания ликвидности (способности приносить доход), т.е. сначала деньги,
потом станки. В IAS все наоборот (прямо как у нас!!!). Отчетность может
быть составлена в любой валюте. Однако, как правило, при пересчете из одной
валюты в другую, возникают погрешности. Поэтому нужно установить
"официальную" валюту и сделать на каждой странице отчетности такую запись:
"Перевод оригинала, подготовленного на английском языке, являющегося
официальным и имеющего безусловный приоритет".
Все статьи баланса, а также дополнительная информация расшифровываются
в Примечаниях. При этом на каждой странице отчетности делается такая
ссылка: "Прилагаемые примечания составляют неотъемлемую часть настоящей
финансовой отчетности".
В итоге основные разделы баланса претерпели следующие
изменения: "Внеоборотные активы" снизились на 193 тыс. руб. Такие изменения
были вызваны корректировкой статей "Нематериальные активы" и "Основные
средства" в связи с пересмотром сроков и методов амортизационных отчислений
и уценкой основных средств; "Оборотные активы" снизились на 353 тыс. руб.,
что было вызвано корректировкой статей "Запасы", "Дебиторская
задолженность", "Краткосрочные финансовые вложения". "Запасы"
корректировались в связи с обесценением, также была списана нереальная ко
взысканию дебиторская задолженность, акции, выкупленные у акционеров с
целью их аннулирования были исключены из актива баланса "Капитал" снизился
на 811 тыс. руб. Уставный капитал был уменьшен на сумму акций, выкупленных
у акционеров с целью их аннулирования. В связи с созданием резервов и
списанием нереальной ко взысканию дебиторской задолженности существенно
изменилась статья "Нераспределенная прибыль отчетного года". Раздел
"Долгосрочные обязательства" уменьшился на 500 тыс. руб. за счет того, что
банковский кредит, срок погашения которого истекает в текущем году,
перенесли в пятый раздел и учли по статье "Краткосрочные кредиты банков".
В разделе "Краткосрочные обязательства" увеличилась статья "Краткосрочные
кредиты банков" и "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Теперь откорректируем данные баланса на уровень
инфляции. Для этого воспользуемся методом общей покупательной способности
(GPP), который состоит из шести этапов.
1. Рассчитывается чистая денежная позиция (ЧДП) на
начало периода. ЧДП = Дебиторская задолженность + Денежные средства -
Кредиторская задолженность. ЧДП = 335+ 4505 - 1620 = 3220 тыс. руб.
Далее эту сумму нужно скорректировать на уровень
инфляции Для этого воспользуемся индексом потребительских цен. Допустим,
что индекс на начало периода составил - 100, на конец периода - 130. Чтобы
определить общий индекс за период нужно разделить индекс на конец на
индекс на начало: 140 : 100 = 1,4. Тогда скорректированная ЧДП на начало
периода составит: 3220 х 1,4 = 4508 тыс. руб.
2. Далее рассчитывается увеличение ЧДП за период. Для
этого нужно выручку умножить на отношение среднегодового
индекса цен и индекса на конец периода. Среднегодовой индекс = Ц100 х 140
= 118. Увеличение ЧДП = 8506 х 130 / 118 = 9371 тыс. руб.
3. Далее рассчитывается уменьшение ЧДП за период. Для
этого нужно расходы (себестоимость + коммерческие расходы) умножить на
отношение среднегодового индекса цен и индекса на конец периода. Уменьшение
ЧДП = (6753 + 94) х 130 / 118 = 7543 тыс. руб.
4. Теперь рассчитаем скорректированную ЧДП на конец
года. Скорректированная ЧДП на конец года = Скорректированная ЧДП на
начало года + Увеличение ЧДП - Уменьшение ЧДП = 4508 + 9371 - 7543 = 6336
тыс. руб.
5. Фактическая ЧДП на конец года (по данным баланса на
конец года) = 655 + 6627,4 - 1189,86 = 6093 тыс. руб.
6. Теперь определим влияние инфляции = 6336 - 6093 =
243 тыс. руб. Это сумма, на которую нужно уменьшить прибыль компании (если
бы скорректированная ЧДП была бы меньше фактической, нужно было бы
увеличить прибыль). Для оценки проведенных корректировок рассчитаем
основные финансовые показатели.
К абсолютной ликвидности"показывает, какая часть
текущей задолженности может быть погашена на отчетную дату""(Денежные
средства + Краткосрочные финансовые вложения) / Краткосрочные
обязательства"0,931,860,801,53-0,13-0,33К уточненной
ликвидности"показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть
погашена не только за счет имеющихся денежных средств, но и за счет
ожидаемых поступлений""(Денежные средства + Дебиторская задолженность +
Краткосрочные финансовые вложения) Краткосрочные
обязательства"1,062,130,861,68-0,20-0,45"Чистые оборотные
активы""характеризует потребность в собственном оборотном
капитале"Оборотные активы - краткосрочные обязательства7021796659036848-
1118-1118 "Обеспеченность собственными оборотными средствами""характеризует
степень участия собственного капитала в формировании оборотных
средств""(Оборотные активы - Краткосрочные обязательства) / Оборотные
активы"0,590,690,510,61-0,08-0,08К независимости"характеризует долю
собственного капитала в общем объеме пассивов"Собственный капитал / Валюта
баланса0,420,510,380,47-0,04-0,04К финансирования"показывает, какая часть
деятельности предприятия финансируется за счет собственных
средств"Собственный капитал / (Долгосрочные обязательства + краткосрочные
обязательства - Резервы)0,731,080,630,96-0,10-0,12Рентабельность активов,
%"показывает, какую прибыль получает фирма с каждого рубля вложенного в
активы""Чистая прибыль (с учетом инфляции) / среднее арифметическое активов
на начало и на конец"11,514,40-7,11"Рентабельность продаж, %""показывает,
какую прибыль имеет компания с каждого рубля продаж"Чистая прибыль (с
учетом инфляции) / Выручка19,507,20-12,30 Как показывают результаты
расчетов, практически все финансовые показатели претерпели изменения. Так,
коэффициент текущий ликвидности снизился на 0,39 и на 0,65 на начало и на
конец периода соответственно, что говорит о снижении величины оборотных
активов, приходящихся на рубль обязательств на 390 и 650 рублей. При этом
сократились в основном высоколиквидные активы (денежные средства,
краткосрочные финансовые вложения и краткосрочная дебиторская
задолженность), о чем свидетельствует сокращение коэффициента уточненной
ликвидности на 0,20 и 0,45. Коэффициент абсолютной ликвидности снизился на
0,13 и 0,33. Существенно (на 1118) сократились чистые оборотные активы (в
основном за счет корректировки оборотных активов). Незначительно
уменьшилась обеспеченность собственными оборотными средствами. Коэффициент
независимости также сократился, что свидетельствует о сокращении доли
собственного капитала в общем объеме пассивов. На 0,10 и на 0,12 сократился
и коэффициент финансирования. Из-за значительной корректировки суммы
прибыли существенно снизились показатели рентабельности: рентабельность
активов снизилась на 7,11, рентабельность продаж - на 12,30. Следует
отметить, что вносимые корректировки носили условный характер, но, несмотря
на это, они дают представления о существенных различиях международной и
российской практики. В заключении можно сказать, что российские стандарты
бухгалтерского учета действительно нуждаются в доработке, но речь,
наверное, нужно вести не о копировании международных стандартов, а о их
адоптации к отечественным условиям. При этом основной акцент в реформе
нужно сделать не на выпуске новых (переведенных с английского) стандартов.
Если речь идет о переходе на МСФО, нужно постепенно менять общее
понимание бухгалтерского учета и профессии бухгалтера. А вот сделать это
к 2004 -2005 годам вряд ли удастся.
Понятие и виды трансформации отчетности
В науке для изучения и согласования информации прибегают к
классификации.
Бухгалтерский учет – не исключение. Разделение ресурсов и
обязательств фирмы на отдельные категории необходимо, чтобы обеспечить
интерпретируемость агрегированной учетной информации, которая используется
для принятия решений.
В настоящее время в мире, под влиянием англо-американской системы,
выделяют пять основных категорий, по которым классифицируются факты
хозяйственной жизни:
– активы (assets);
– обязательства (liabilities);
– капитал (capital);
– доходы (revenue);
– расходы (expenses).
Каждая категория подразделяется, в соответствии с заданными
признаками, на субкатегории. Так, активы делятся на внеоборотные и текущие,
в зависимости от времени их использования.
Принципы классификации не одинаковы в Российской Федерации, США,
Англии и других странах. Значительное влияние на классификацию оказывают
интересы пользователей отчетности. Считается, что в англоязычных странах
основные пользователи – это инвесторы (существующие и потенциальные); в
континентальной Европе – банки и финансово-кредитные учреждения. В России,
в силу многих социальных и экономических причин, основные пользователи
отчетности – это по-прежнему фискальные, статистические и иные
государственные учреждения. Таким образом, бухгалтер руководствуется
законодательством, отличным от бухгалтерского, исходя из традиционной
налоговой ориентации отечественного бухучета.
Активы
Наиболее характерен пример, связанный с классификацией активов.
Для целей финансовой отчетности активы подразделяются на внеоборотные и
оборотные, или текущие. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
6/97 «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), под основными средствами
понимается «часть имущества, используемая в качестве средств труда при
производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для
управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или
обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в
составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12
месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату
приобретения не более стократного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их
полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией
исходя из правил Положения по бухгалтерскому учету; или обычного
операционного цикла и стоимостью на дату приобретения более 100 минимальных
размеров оплаты труда». В МСФО 16 «Основные средства» («Property, plant and
equipment») стоимостной критерий отсутствует. Главное – это способность
актива приносить экономические выгоды (economic benefits) в течение
периода, превышающего один год.
Если стоимость актива мала, он списывается на затраты сразу. В
этом случае решение о классификации объекта в качестве основных средств или
затрат принимается бухгалтером на основе его профессионального суждения
или общих, принятых в компании методик и процедур. Затраты на ведение учета
основных средств не должны превышать выгоду от информации, которую учет
генерирует.
Указанное различие в классификации приводит, как правило, к
завышению стоимости активов и финансовых результатов при использовании
российских стандартов.
Доходы и затраты
Интересен подход к определению доходов от обычных видов
деятельности (revenues, sales).
В соответствии с МСФО 18 «Доходы» («Revenue»), под доходом
понимается «валовой приток экономических выгод, полученный при
осуществлении обычной деятельности, когда подобный приток приводит к
увеличению капитала, отличного от вкладов в капитал со стороны участников».
В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» дается похожее
определение. Однако для дальнейшей классификации на доходы от обычных
видов, операционные и внереализационные Министерство финансов установило
такой критерий, как «предмет деятельности». В результате, когда в уставе
организаций предмет деятельности как «любая коммерческая деятельность, не
запрещенная законодательством», в отчете «О прибылях и убытках» в качестве
доходов от обычных видов деятельности бухгалтеры показывают фактически все
продажи. Это недопустимо, если следовать требованиям МСФО. Есть отличия и в
классификации затрат. В Российской общепроизводственные затраты включаются
в стоимость продукции. В англо-американской системе бухгалтер, основываясь
на своем профессиональном суждении, классифицирует затраты исходя из их
экономической сущности и конкретной специфики производства.
Соблюдение норм, регулирующих бухгалтерский учет в РФ, приводит,
как правило, к завышению стоимости остатков нереализованной продукции и
незавершенного производства и финансовых результатов.
Понятие трансформации
Многие компании, в соответствии с законодательством Российской
Федерации, чтобы получить отчетность по международным стандартам (МСФО),
трансформируют российскую отчетность. Распространено мнение, что
трансформация – это всего лишь перевод отчетности в формат, требуемый
нормативными документами той или иной страны (например, директивами
Европейского союза или Законом о Компаниях 1985 года Великобритании). При
этом не принимаются во внимание различия в концепциях, методологии учета.
Подобный подход в корне не верен и может ввести в заблуждение потенциальных
пользователей финансовой информации. Под трансформацией отчетности следует
понимать преобразование классификации, оценки, признания и представления в
отчетности объектов бухгалтерского учета в соответствии с требованиями
нормативных документов страны, куда будет представлена отчетность.
При этом необходимо иметь в виду следующие различия:
– классификация объектов бухгалтерского учета (classification);
– оценка объектов бухгалтерского учета (measurement);
– признание и раскрытие в отчетности объектов бухгалтерского учета
(recognition and disclosure).
Реферат на тему: УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ПСКОВСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ
САНКТ -ПЕТЕРБУРГСКОГО ИНСТИТУТА УПРАВЛЕНИЯ И ЭКОНОМИКИ
Факультет управления и экономики
Бухгалтерский учет и аудит
Допустить к защите
Руководитель______________________
«____»_____________________199 г.
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Студентки 3 курса группы 060500
Нефедовой Татьяны Николаевны
ПСКОВ 1998 г.
Содержание
Введение
3
I. Основные средства, их состав, Классификация и методы оценки
,,,,,,,,,,,4
1. Классификация и оценка основных средств
2. Документы для оформления движения основных средств
3. Аналитический учет основных средств
4. Поступление и выбытие основных средств
5. Учет затрат на ремонт основных средств.
6. Износ основных средств.
7.Инвентаризация основных средств
8.Учет лизинговых операций.
9.Учет нематериальных активов.
II.УЧЕТ ФИНАНСИРОВАНИЯ РАБООТ ПО СОЗДАНИЮ, ПРИОБРЕТЕНИЮ И ПОДДЕРЖАНИЮ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В РАБОЧЕМ СОСТОЯНИИ.........24
III. УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
СОГЛАСНО GAAP И
IAS..............................................................31
IV. Действующая система учета основных средств на базе ЗАО “Самшит”..37
V. Направления совершенствования действующей на предприятии системы учета
основных
средств.....................................................................
...................45
VI. Заключение
47
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
49
Введение
При выборе темы курсовой работы я остановилась на основных средствах
по нескольким причинам: во-первых, бухгалтерский учет основных средств
очень похож как для банков, так и для страховых компаний и для
производственных предприятий. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета
очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных
актов, с которыми я получила возможность ознакомиться.
Цель работы:
— изучить теоретический материал, действующие в настоящее время
нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних
изменений законодательства;
— проанализировать деятельность действующего предприятия в данной
области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и
первичными документами по оформлению движения основных средств;
— выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета
основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета .
Также предложения по внедрению Международных стандартов учета и отчетности.
Объект исследования - закрытое акционерное общество “Самшит” -
организация, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской
федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся производственной
деятельностью.
I. Основные средства, их состав, Классификация и методы оценки.
1. Классификация и оценка основных средств
Классификация основных средств. В настоящее время для классификации
основных средств руководствуются приказом министерства финансов России от
03 сентября 1997 г. № 65н и введено в действие с 1 января 1998 года новое
Положение (стандарт) по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
В соответствии с Положением объект основных средств характеризуется
следующими качествами:
n является материальной частью имущества предприятия;
n используется в качестве средства труда при производстве продукции,
выполнении работ и оказания услуг либо для управления организацией и не
предназначено для продажи;
n его использование призвано приносить доход;
n используется в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, не зависимо от
стоимости.
К объектам основных средств относится имущество, капитальные
вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель и в
арендованные объекты, земельные участки и объекты природопользования, как
это было установлено ранее в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской федерации, утвержденном приказом Минфина России от 26 декабря
1994 г. № 170.
При осуществлении организацией-арендатором капитальных работ
на арендованных основных средствах, если это предусмотрено договором
аренды, затраты по окончании данных работ зачисляются в состав ее
собственных основных средств. Такая практика может иметь место, как
правило, в случае,если договором аренды предусмотрена в дальнейшем оплата
собственником арендованных основных средств при их возврате ему. Условиями
договора может быть не предусмотрен прием дополнительных затрат
собственником по окончании срока действия договора аренды, в этом случае
недоамортизированная часть этих объектов будет отнесена организацией-
арендатором на убытки в установленном для списания основных средств
порядке.
Для целей учета объектов основных средств и их амортизации
Положением введено вместо ранее действовавшего показателя «нормативный срок
службы основных средств» понятие «срок полезного использования основных
средств».
Срок полезного использования определяется, как правило,
периодом времени, в течение которого данный вид основных средств способен
приносить доход. Для отдельных групп объектов основных средств он
определяется количеством продукции или объемом работ, ожидаемых от их
использования. Однако это не означает, что прежний показатель утратил силу
и не должен применяться. Он будет использоваться организациями при
определении нормативного срока службы объектов основных средств
государством, как это имеет место в настоящее время.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных
фондов народного хозяйства в Российской федерации , утвержденным
постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 356, дано
определение единицы основных средств как инвентарного объекта, к которому
относится объект со всеми приспособлениями и принадлежностями,
предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, ли же
обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих
собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.
Согласно Типовой классификации основные средства
группируются ; по видам:
I. Здания. II. Сооружения. III. Передаточные устройства. IV.Машины и
оборудование. V. Транспортные средства. VI. Инструмент. VII.
Производственный инвентарь и принадлежности. VIII. Хозяйственный
инвентарь. IX. Рабочий и продуктивный скот.
II. Х. Многолетние насаждения. XI. Капитальные затраты по улучшению
земель. XII. Прочие основные средства.
По принадлежности основные средства делятся на собственные и
арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе,
вторые получены от других предприятий и организаций во временное
пользование за плату.
По характеру участия в производственном процессе различают
действующие и бездействующие основные средства, по назначению -
производственные и непроизводственные. К производственным основным
средствам относят такие, которые связаны с осуществлением уставной
деятельности (в составе производственных основных средств выделяют их
активную часть). Под непроизводственными основными средствами понимают
основные средства, числящиеся на балансе и не связанные с осуществлением
уставной деятельности, предназначенные для социально-бытового обслуживания
членов трудового коллектива.
Оценка основных средств. В данное время в соответствии с приказом
Минфина от 26 декабря 1994 года, установлено, что объекты основных средств
отражаются в бухгалтерском учете при их постановке на учет по
первоначальной стоимости.
Основные определения первоначальной стоимости:
для зданий и сооружений - из затрат на строительные и монтажные
работы по возведению (сооружению) объекта, затрат на проектоно-
изыскательские работы, а так же других затрат, подлежащих включению в
установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;
для оборудования, требующего монтажа, - из затрат по приобретению,
расходов по доставке, затрат по монтажу и устройству фундаментов или опор и
на проектно-изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих
включению в установленном порядке в инвентарную стоимость объектов;
для оборудования, не требующего монтажа, - из затрат по приобретению,
включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением
данного оборудования.
при получении объекта в качестве вклада в уставный капитал
первоначальная стоимость объекта основных средств определяется в размере,
согласованном учредителями организации, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации;
Наряду с этим , Положением в соответствии с Федеральным
законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определены
методы оценки объектов основных средств при их безвозмездном получении и
получении в обмен на другое имущество.
При безвозмездном получении основных средств их первоначальная
стоимость определяется на основе рыночных цен на дату оприходования. То
есть допускается экспертная оценка основных средств, если это обосновано и
приводит к определению рыночной стоимости полученных средств.
Оценка полученных по договору мены объектов основных средств
производится по стоимости передаваемых в обмен собственных ценностей
организации, по которой они были отражены в ее бухгалтерском учете.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте , производится в общем порядке на дату их постановки на
учет путем пересчета стоимости данных основных средств в иностранной валюте
в рубли по курсу Центрального банка России.
В аналогичном порядке должны оцениваться основные средства ,
стоимость которых устанавливается в договоре купли-продажи в условных
денежных единицах. Однако отличие от оценки объектов в иностранной валюте,
в этом случае применяется курс используемой валюты, установленный
договором.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит
изменению, кроме случаев установленных законодательством Российской
федерации (имеется в виду централизовано проводимые переоценки).
Организациям предоставлено право самостоятельно производить переоценку
объектов основных средств, но не чаще одного раза в год.
Учтенная на бухгалтерских счетах первоначальная стоимость объектов
может быть изменена только в следующих случаях: 1) переоборудования объекта
(расширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция),
произведенного как правило в порядке капитальных вложений; 2) переоценки
основных средств по решениям правительства. При выявлении разницы между
первоначальной и вновь выявленной стоимостью она относится на добавочный
капитал организации, то есть на 87 счет.
2. Документы для оформления движения основных средств
При учете основных средств их движение оформляется при помощи
стандартных документов, формы которых утверждены Госкомстатом РФ:
1. Форма N ОС-2 “Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения)
основных средств”. Форма применяется при зачислении в состав основных
средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех
случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с
существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для
исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому
предприятию.
Эта форма также применяется для оформления внутреннего перемещения основных
средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в
другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.
2. Форма N ОС-2 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов”. Применяется для оформления приемки основных
средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи.
После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая
пометка в инвентарной карточке учета основных средств.
3. Форма N ОС-3 “Акт на списание основных средств”. Эта форма служит для
оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или
частичной их ликвидации.
4. Форма N ОС-4 “Акт на списание автотранспортных средств”. Этим документом
оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или
полуприцепа при их ликвидации.
5. Форма N ОС-6 “Инвентарная карточка учета основных средств” (см прил.
1).Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в
бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании
акта(накладной) (форма N ОС-1), технической или другой документации на
данный объект. По данным акта формы N ОС-2 в карточку делаются записи о
законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте
объекта.
Основанием для отметок о выбытии основных средств являются: при передаче
объекта другому предприятию или продаже - акт формы N ОС-1, при списании
вследствие ветхости или износа - акт формы N ОС-3, ОС-4.
В раздел “Краткая индивидуальная характеристика объекта” записываются его
основные качественные и количественные показатели, а также перечисляют его
важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности.
По данной форме ведется также групповой учет однотипных объектов основных
средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих
одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую
характеристику и стоимость.
Учетную карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об
отдельных объектах основных средств. Краткую индивидуальную характеристику
дают не по каждому объекту основных средств отдельно, а в целом по всей
группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.
6. Форма N ОС-7 “Опись инвентарных карточек учета основных средств”. Эта
форма применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых при
аналитическом учете основных средств. Записи ведет по классификационным
группам основных средств.
7. Форма N ОС-8 “Карточка учета движения основных средств”. Необходима для
учета движения основных средств по классификационным группам; заполняется
на основании данных инвентарных карточек по соответствующим группам
основных средств и сверяется с данными синтетического учета.
8. Форма N ОС-9 “Инвентарный список основных средств (по месту их
нахождения в эксплуатации).В этой форме ведется пообъектный учет в местах
нахождения (эксплуатации) основных средств по материально ответственным
лицам.
3. Аналитический учет основных средств
Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в
бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным
объектам (форма N ОС-6) и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц,
ответственных за их сохранность. Порядок организации аналитического учета
основных средств, его документального оформления, присвоения инвентарных
номеров определен Положением по бухгалтерскому учету основных средств
(фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных
предприятий и организаций (утверждено письмом Министерства финансов СССР от
7 мая 1976 года N 30 с последующими изменениями и дополнениями).
Инвентарный объект основных средств - это законченное устройство со всеми
приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно
обособленный предмет (например: станок, холодильник и т.п.), выполняющий
самостоятельные функции, либо комплекс конструктивно сочлененных предметов
(например поточная линия), представляющих собой единое целое и вместе
выполняющих определенную работу.
Согласно “Типовой классификации” выделяют следующие виды инвентарных
объектов:
- Инвентарный объект по группе зданий - каждое отдельно стоящее здание.
Если здания имеют общую стену, но каждое из них представляет собой
самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными
объектами. Постройки, ограждения и другие надворные сооружения,
обслуживающие здание, составляют вместе с ним отдельный инвентарный объект.
Наружные надстройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное
значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные
постройки явл. самостоятельными инвентарными объектами.
- Инвентарный объект сооружений и передаточных устройств - отдельное
сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с
ним одно целое.
- Инвентарный объект силовых и рабочих машин и оборудования - отдельная
машина, аппарат, агрегат, установка, прибор и т.д., включая относящиеся к
ним приспособления, принадлежности, приборы, инструменты,
электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент.
- Инвентарный объект инструментов - это только те предметы, которые не
входят в состав машины, станка, аппарата и т.п. и имеют самостоятельное
значение.
- Инвентарный объект вычислительной техники - счетные машины и устройства
(компьютеры, мониторы, принтеры и т.п.), которые не относятся к составным
частям другой машины.
- Инвентарный объект прочих машин и оборудования - единица оборудования,
включая относящиеся к ней принадлежности приборы и инструменты.
- Инвентарный объект транспортных средств (локомотивы, машины, прицепы и
полуприцепы и т.п.) - объект с относящимися к нему приспособлениями и
принадлежностями (набор инструментов, магнитола и др.).
Также выделяют: инвентарный объект измерительных и регулирующих
приборов и устройств лабораторного оборудования; объекты производственного
инвентаря и принадлежностей, объекты хозяйственного инвентаря; инвентарный
объект рабочего и продуктивного скота и других животных; инвентарный объект
прочих основных средств.
Для учета и контроля сохранности основных средств каждому
поступившему объекту присваивают инвентарный номер, который должен быть
обозначен на нем. Если объект сложный и состоит из обособленных элементов,
то на каждом элементе ставится номер идентичный основ- ному предмету.
4. Поступление и выбытие основных
средств
Порядок поступления основных средств и их выбытия определяется в
Положении по бухгалтерскому учету основных средств (фондов)
государственных, и общественных предприятий и организаций соответственно в
главах: II. Учет поступления основных средств (фондов); VI. Учет
перемещения основных средств (фондов) внутри предприятия и их выбытия. К
вопросу о выбытии основных средств имеет отношение также Типовая инструкция
о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин,
оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к
основным средствам (фондам)
Поступление основных средств.
Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование,
законченные работы по достройке или оборудованию объектов, увеличивающие их
первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства в сумме всех
фактически произведенных затрат (включая на доставку, монтаж, установку).
Оборудование, не требующее монтажа, а также оборудование, требующее
монтажа, но предназначенное для постоянного запаса, инструмент и инвентарь
по получении их производственными предприятиями и организациями зачисляются
в основные средства в сумме затрат на приобретение, включая расходы на
доставку.
Капитальные вложения предприятий и организаций в насаждения, а также
капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, недра и
водные угодья включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат,
относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания
всего комплекса работ.
Безвозмездно поступившие в установленном порядке объекты основных средств,
не требующие монтажа, принимаются на учет по счету Основных средств по
первоначальной стоимости, определенной с учетом рыночных цен.
Зачисление в состав основных средств объектов оформляется актом
приемки-передачи типовой формы за исключением случаев, когда ввод объектов
в действие должен в соответствие с действующим законодательством
оформляться в особом порядке.
Выбытие основных средств.
ПБУ 6/97 от 3.0997 г. Определяется порядок и условия выбытия
и списания основных средств, а так же определение величины показателей
бухгалтерского учета, которые выявляются в процессе этих операций.
Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных
средств при их выбытии по различным причинам- при продаже, безвозмездной
передаче, списании с баланса в случае морального и физического износа,
ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных
ситуаций. Положением по бухгалтерскому учету основных средств предусмотрено
производить списание основных средств в случае, если этот объект не
используется для целей производства продукции или либо для иных
управленческих нужд.
В случаях выбытия основных средств, кроме их ликвидации,
определяется использование для оценки размера выручки (эквивалента выручки)
показателей определяемых в соответствии с правилами, установленными
Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:
. при безвозмездной передаче объектов основных средств - по рыночной
стоимости.
. при вкладе в уставный капитал или передаче в совместную деятельность - в
оценке по согласованию сторон.
Доходы , расходы и потери от выбытия основных средств списываются
на финансовый результат организации. Для бухгалтерского учета выбытия
основных средств предусмотрено использование счета 47 «реализация и прочее
выбытие основных средств», данная норма предполагает отнесение расходов, а
тек же выявление дохода и потерь по операциям выбытия объектов основных
средств сначала на счете 47. Данный счет дебетуется на первоначальную(либо
восстановительную) стоимость выбывающих объектов основных средств, на
расходы по их продаже , ликвидации или передаче; кредитуется - на сумму
износа , начисленного по данным объектам основных средств ко времени их
выбытия , а также на сумму выручки при их реализации.
. Д 47 К 01 списание первоначальной стоимости ОС
. Д 01 К 47 износ ОС
. Д 50,51, 76 К 47 выручка при реализации
. Д 80 К 47 определение фин. Результата ( убыток)
. Д 47 К 80 прибыль
5. Учет затрат на ремонт основных средств.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств, учет
ремонта основных средств должен обеспечить: а) правильное документальное
оформление всех ремонтных работ, б) выявление объема и себестоимости
выполненных ремонтных работ, в) контроль за использованием средств,
ассигнованных на ремонт, по назначению, г) выявление отклонений фактических
затрат на производство ремонтных работ от утвержденных смет.
Учет ремонтных работ ведется раздельно по видам ремонта: а)
капитальный, б) текущий. Средний ремонт, осуществляемый с периодичностью
свыше одного года, отражается в учете как капитальный ремонт.
Учет затрат на ремонт основных средств производится в соответствии с
выбранной предприятием учетной политикой, согласно которой предприятие
может формировать ремонтный фонд, на который ежемесячно отчисляет
требующиеся суммы для ремонта основных средств согласно самостоятельно
утвержденным нормативам. Сметно-техническая документация составляется на
основе актов технического осмотра объектов, подлежащих ремонту, проектов
модернизации при капитальном ремонте и установленных объемов работ.
Капитальный ремонт может производиться подрядным или хозяйственным
методами.
6. Износ основных средств.
С 1 января 1998 г. Положением по бухгалтерскому учету установлен
новый порядок начисления амортизации по объектам основных средств.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством
начисления амортизации. Ранее установленный порядок предусматривал под
амортизацией процесс переноса стоимости основных средств на себестоимость
продукции, работ, либо на счет учета других источников. Из этого следует,
что порядок распределения начисленных сумм амортизационных отчислений
теперь находится в ведении организации и , следовательно, издержки
производства могут быть не единственным источником ее образования.
Амортизация начисляется по объектам основных средств, к которым
относятся материально вещественные ценности, используемые при производстве
продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода
времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он
превышает 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, рабочие силовые
машины и оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная
техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие виды
объектов основных средств.
Начисление амортизации производится организацией по объектам
основных средств, находящихся у них в собственности, на праве
хозяйственного ведения или оперативного управления, учет которых ведется на
счете 01 «Основные средства». Объектами для начисления амортизации являются
так же объекты основных средств организации лизингодателя, учтенные на
счете 03 «Доходные вложения и материальные ценности».
Наряду с данными объектами амортизация в соответствии с
Положением о порядке начисления износа, утвержденным Госстроем ССР 29
декабря 1990 г. № ВГ-9-Д также начисляется:
. по находящимся в эксплуатации объектам капитального строительства, не
законченным строительством или не оформленным в установленном порядке
актами приемки, затраты по которым учтены на счете 08 «капитальные
вложения». По оформлении актов приемки указанные объекты должны будут
включены в состав основных средств;
. на капитальные затраты на коренное улучшение земель не связанные с
созданием сооружений;
. на объекты основных средств (в форме оборудования и транспортных
средств), находящихся в запасе;
. на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
Амортизация не начисляется:
. по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным
объектам лесного и дорожного хозяйства;
. специализированным сооружениям судоходной обстановки;
. продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
. многолетним насаждениям , не достигшим эксплуатационного возраста;
. по приобретенным изданиям
. по земельным участкам и объектам природопользования.
Наряду с этим амортизационные начисления не начисляются по объектам
основных средств , полученным:
. по договорам дарения;
. безвозмездно в процессе приватизации.
Согласно ПБУ утв пр.МФ 03.09.97 г. Установлен новый порядок
приостановления начисления амортизации в следующих случаях:
. в период проведения работ по восстановлению объекта в форме их ремонта,
модернизации и реконструкции, продолжительность которых превышает 12
месяцев;
. при консервации объекта на срок более трех месяцев.
Таким образом, затраты по восстановлению объектов основных средств
влияют на устанавливаемый организацией срок их полезного использования при
постановке на учет, а так же на его величину в период эксплуатации.
Учет износа основных средств определен следующими документами:
Положением по бухгалтерскому учету основных средств; Положением о порядке
начисления амортизационных отчислений по основным фондам ; Письмом Минфина
СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 О единых нормах амортизационных
отчислений на полное восстановление основных средств народного хозяйства
СССР и другими.
В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические
свойства и качества — изнашиваются. Предприятия обязаны ежемесячно
начислять износ. При начислении износа используются Единые нормы
амортизационных отчислений Нормы амортизации установлены в процентах к
первоначальной стоимости основных средств.
Начисление износа по поступившим основным средствам начинается с
первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а
по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их
выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа
прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем в
котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость
продукции, работ или услуг.
Организация может применять один из следующих способов начисления
амортизации по однородным видам объектов основных средств в течение срока
их использования:
. Линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации в
течение полезного использования объекта. При этом способе амортизация
начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы
амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого объекта.
В организациях с сезонным характером рабо | |
