|
Реферат: Налог на прибыль (Налоги)
Сыктывкарский Государственный Университет
Кафедра «Финансы и кредит»
К О Н Т Р О Л Ь Н А Я Р А Б О Т А
По предмету «Налоги и налогообложение»
На тему : Налог на прибыль иностранных юридических лиц
Работу выполнила :
Сыктывкар 1999 г.
1. Нормативная база. Плательщики налога на прибыль. Устранение
двойного налогообложения.
а) Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от
27.12.91 г. №2116 – (с изменениями и дополнениями).
Налоговый кодекс Ч.1
Инструкция ГСН РФ «О налогообложении прибыли и доходов иностранных
юридических лиц» от 16.06.1995 г. №34.
Письмо ГСН РФ от 30 сентября 1996 г. №ПВ –6-06/680
Положение о составе затрат на производство и реализацию продукции
(работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от
25.08.92 г. №552 в редакции Постановления Правительства РФ от 01.07.95 г.
№661; от 22.11.96 г. №1387; от 20.11.95 г. №1133.
б) Плательщиками налога на прибыль являются иностранные юридические
лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории
Российской Федерации через постоянные представительства. И иностранные
юридические лица, получающие доход, не связанный с их деятельностью в
Российской Федерации через постоянные представительства (они являются
плательщиками налога с дохода, получаемого от источников в Российской
Федерации).
в) Сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской
Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в
Российской Федерации, и учитывается при определении размере налога.
Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими организациями
за границей в соответствии с законодательством иностранных государств,
зачитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации только в
пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами
Российской Федерации. При этом засчитываемая сумма не может превышать сумму
налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли
(доходу), полученной за границей.
2. Налог на прибыль иностранных юридических лиц, действующих в РФ
через постоянные представительства.
Налог на прибыль иностранного юридического лица, исчисляется
налоговым органом по месту осуществления деятельности в Российской
Федерации. Расчеты налоговых обязательств отделений иностранных юридических
лиц, осуществляющих строительные работы в России, производятся по каждой
отдельной строительной площадке. Консолидация отчетности и налоговых
обязательств одного и того же иностранного юридического лица, по нескольким
объектам строительных работ, если деятельность на них будет приводить к
возникновению постоянных представительств, не допускается.
Налог на прибыль постоянного представительства, иностранного
юридического лица, осуществляющего строительно-монтажные работы,
уплачивается им ежегодно.
При этом, если прибыль по долгосрочным договорам на выполнение
подрядных работ признается постоянным представительством по мере выполнения
отдельных этапов работы, то уплаченная по итогам соответствующего отчетного
года признается окончательной.
Если прибыль признается постоянным представительством по мере
завершения и сдачи всей работы, то сумма уплаченных ежегодных платежей
может корректироваться. В случае если по итогам выполнения всей работы
фактически уплаченные суммы налога на прибыль превысят окончательные
налоговые обязательства, то суммы переплаченного налога, могут возмещаться
налоговыми органами в течение месяца после сдачи налоговой декларации или
засчитывается в счет предстоящих платежей в бюджет.
Налогообложению подлежит прибыль постоянного представительства,
определяемая как разница между выручкой от реализации продукции (работ,
услуг) без НДС и акцизов, других доходов, и затратами, непосредственно
связанными с осуществлением деятельности иностранного юридического лица в
России, включая управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные
как на территории России, так и за границей.
В состав расходов постоянного представительства, понесенных за
границей, могут включаться только те расходы, понесенные за рубежом,
которые связаны с осуществлением деятельности постоянного представительства
в России, такие как расходы на заработную плату иностранных сотрудников,
работающих в постоянном представительстве, командировочные расходы,
понесенные в России и оплаченные головным офисом иностранного юридического
лица.
Для расчета прибыли иностранного юридического лица в связи с
деятельностью в России основным способом является прямой метод, т. е.
Определение прибыли как разница между выручкой от реализации продукции
(работ, услуг) и затратами по ее производству.
В случае если не представляется возможным прями определить прибыль,
полученную иностранным юридическим лицом в связи с деятельностью в России,
предусматривается ряд последовательно применяемых условных методов,
позволяющих расчетным путем определить налоговые обязательства на основании
валового дохода из всех источников или на основании расходов, связанных с
такой деятельностью.
При условном методе расчета прибыли иностранных юридических лиц,
расчет производится исходя из нормы рентабельности 25%. При этом прибыль,
подлежащая налогообложению, рассчитывается следующим образом:
. При определении налогооблагаемой прибыли на основе полученных
доходов применяется коэффициент 0,2 ;
. При определении налогооблагаемой прибыли на основе понесенных
расходов, связанных с деятельностью в Российской Федерации,
применяется коэффициент 0,25.
При включении в состав доходов постоянных представительств доходов,
полученных от источников в России и подвергшихся предварительному обложению
налогом при их выплате, иностранным юридическим лицам предоставляется зачет
на сумму ранее уплаченных налогов.
Иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую
деятельность на территории России, через постоянные представительства,
независимо от результатов их деятельности или наличия льгот по
налогооблагаемой прибыли, в том числе освобождения от налога на прибыль в
соответствии с внутренним законодательством России или международными
налоговыми соглашениями, уплачивают налог с сумм превышения фактических
расходов на оплату труда над нормируемой величиной.
В качестве налогооблагаемой базы при уплате налога на прибыль с сумм
превышения фактических расходов на оплату труда учитываются расходы на
оплату труда как российского, так и иностранного персонала, если такие
расходы превышают 6-кратный размер минимальной месячной оплаты труда,
установленной в Российской Федерации.
Иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность в
России, для которых предпринимательская деятельность не является основной,
исчисляют фактические расходы на оплату труда за счет предпринимательской
деятельности исходя из удельного веса доходов (расходов) от
предпринимательской деятельности в общей сумме доходов (расходов).
Годовой расчет суммы превышения расходов на оплату труда по
сравнению с их нормируемой величиной представляется соответствующему
налоговому органу в срок, установленный для представления декларации о
доходах. Уплата налога производится иностранными юридическими лицами
самостоятельно в течение десяти дней с вышеуказанного срока.
Иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на
территории России через постоянные представительства и другие обособленные
подразделения, производят все расчеты по платежам в бюджеты различных
уровней в рублях или в иностранной валюте только через счета, открываемые в
уполномоченных банках на территории РФ.
Иностранное юридическое лицо, осуществляющее свою деятельность на
территории России через постоянное представительство, не позднее 15 апреля
года, следующего за отчетным, представляет в налоговый орган по месту
регистрации постоянного представительства отчет о деятельности в Российской
Федерации (в произвольной форме), а также декларацию о доходах. При
прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы
должны быть представлены в течение месяца со дня ее прекращения.
Если иностранное юридическое лицо, имеет в РФ несколько
зарегистрированных в целях налогообложения постоянных представительств,
декларация о доходах подается в каждый из соответствующих налоговых
органов, на территории которого зарегистрировано постоянное
представительство иностранного юридического лица.
Налоговый орган исчисляет сумму налога на прибыль иностранного
юридического лица и выписывает извещение в месячный срок с даты
представления декларации о доходах.
Налог на прибыль исчисляется налоговым органом в рублях и
уплачивается иностранным юридическим лицом в безналичном порядке в рублях
или по желанию плательщика в иностранной валюте, покупаемой банками РФ и
пересчитанной в рубли по курсу, котируемому центральным банком РФ,
действующему на день уплаты налога, в сроки, указанные в платежном
извещении. На сумму исчисленного налога плательщику выдается платежное
извещение, порядок которого служит основанием для ведении книги лицевых
счетов.
Срок уплаты налога в платежном извещении устанавливается в один месяц
с даты его выписки.
Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных
платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в десятидневный
срок со дня получения его письменного заявления.
3. Налогообложение иностранных юридических лиц по доходам, не
связанным с их деятельностью в РФ (не имеющих постоянного
представительства в РФ).
Иностранные юридические лица, получающие доходы из источников,
находящихся на территории РФ, подлежат обложению налогом на доходы у
источника выплаты. К доходам из источников в РФ, в частности, относятся
следующие доходы:
. Дивиденды, выплачиваемые российскими резидентами, а также доходы
от распределенной в пользу иностранного участника прибыли
созданного в РФ предприятия с иностранными инвестициями;
. Доходы, получаемые от долевого участия иностранных партнеров в
деятельности товариществ;
. Дополнительные вознаграждения акционеров в денежной или иной
форме;
. Прибыль, распределяемая чековыми инвестиционными фондами
(специализированными инвестиционными фондами приватизации);
. Процентный доход от:
1. Долговых обязательств любого вида, включая суммы, начисляемые
российскими банками по корреспондентским счетам иностранных
банков, выплачиваемые иностранным юридическим лицам по
привлеченным кредитам, депозитам, в том числе краткосрочным, от
облигаций с правом на участие в прибылях компании и конвертируемых
облигаций, по векселям и другим ценным бумагам;
2. Премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее
реализованных с дисконтом;
3. Штрафов и пени за нарушение договорных и долговых обязательств;
. Доходы от использования авторских прав:
Вознаграждение за использование авторских прав, включая право на
издание произведений литературы, искусства и науки, право на
использование кинематографических произведений, в том числе
художественных фильмов и видеокассет как для просмотра в
кинотеатрах, так и на телевидении, а также записей для
радиовещания;
. Доходы от использования изобретения полезной модели, промышленного
образца, торговой марки, товарного знака, знака обслуживания
других аналогичных активов, а также деловой репутации (престижа),
контактов, клиентов и кадров компании;
. Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории РФ,
в том числе лизинговых операций. При этом доходы от лизинговых
операций рассчитываются исходя из всей суммы лизингового платежа
за минусом суммы возмещения стоимости лизингового имущества (при
финансовом лизинге), платы лизингодателю в качестве компенсации за
использованные им кредитные ресурсы на приобретение имущества и
суммы налога на лизинговое имущество;
. Доходы от отчуждения имущества:
а) акций и других ценных бумаг;
б) долговых требований;
в) имущества отделения, которое иностранное юридическое лицо имеет
на территории РФ;
г)морских, речных и воздушных судов, ж/д транспорта и
автотранспортных средств, используемых в международных перевозках, и
движимого имущества, относящегося к таким перевозкам;
д) имущества, находящегося на территории РФ.
Такие доходы рассматриваются на основе превышения суммы реализации
имущества над стоимостью его приобретения. Премии по прямому страхованию и
сострахованию, премии по перестрахованию, а также проценты на премии,
формируемые российскими страховщиками по договорам, переданным в
перестрахование иностранных перестраховщиков, и тантьемы, уплачиваемые
иностранному партнеру. При этом доходы от премий по прямому страхованию и
сострахованию рассчитываются исходя из полной суммы премии, умноженной на
коэффициент 0,25. Доходы от премий по перестрахованию с применением
коэффициента 0,125.
Другие доходы, получение которых не связано с деятельностью через
постоянное представительство, в частности за работы и любого рода услуги,
выполненные и предоставленные на территории РФ, в том числе за:
а) выдачу компанией лицензии на производство или продажу товаров или
услуг под фирменным наименованием данной компании;
б) право на использование программ для ЭВМ и баз данных;
в) использование технической, организационной или коммерческой
информации (ноу-хау), в том числе секретной формулы или процесса;
г) управленческие услуги;
д) оказание содействия, необходимого для эффективного использования
имущества или пользования предоставленными правами;
е) оказание содействия, необходимого для установки и эксплуатации
оборудования, линий механизмов и приспособлений;
ж) консультации, содействие и услуги, связанные с осуществлением
управления любым научным, промышленным или коммерческим проектом, планом,
процессом или предприятием с иностранными инвестициями;
з) услуги и консультации, оказываемые иностранной компанией своим
дочерним компаниям, в связи с осуществлением последними предпринимательской
деятельности в РФ, а также за услуги и консультации, предоставляемые в
пользу представительства головным офисом иностранного юридического лица;
и) услуги по эмиссии (включая доходы от проведения самостоятельной
эмиссии и доходы от услуг по ее обслуживанию) и размещению акций любого
лица резидента РФ;
к) перевозку всеми видами транспорта - фрахт;
л) реализацию на территории РФ ввозимых из-за границы товаров на
условиях договоров торгового посредничества с российскими предприятиями.
При этом доходом, источник которого находится на территории РФ, считается
доход, выплачиваемый иностранному юридическому лицу в виде разницы или
части разницы между назначенной им ценой реализации и более выгодной ценой,
по которой предприятие-посредник осуществило продажу поставленных для
реализации товаров.
При отсутствии документов, свидетельствующих о ввозе иностранным
юридическим лицом товаров из-за границы для их реализации на территории РФ,
доходом, источник которого находится на территории РФ, считается валовая
выручка, выплаченная иностранному юридическому лицу за реализованный товар.
Доходы иностранного юридического лица, полученные по внешнеторговым
операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного
юридического лица, и связанные с экспортом в РФ товаров, налогообложению у
источника не подлежат.
Суммы доходов от фрахта, выплачиваемые иностранным юридическим лицом
в связи с осуществлением морских, воздушных, ж/д- ых , автомобильных и иных
международных перевозок, облагаются налогом по ставке 6%, дивиденды и
проценты по ставке 15, остальные доходы – по ставке 20%
Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в РФ
удерживается лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, в
валюте, в которой производится выплата, с полной суммы дохода при каждом
перечислении платежа и зачисляется в бюджет в порядке, установленном
законодательством РФ.
При этом не имеет значения, в каком виде будет произведена выплата
дивидендов: в денежном, натуральном, каком-либо другом, в виде наличного
или безналичного платежа иностранному участнику, путем зачета требований
или в какой-либо другой форме. Под выплатой подразумевается также
реинвестирование распределенного в пользу иностранного участника дохода на
увеличение его доли в уставном капитале предприятия-резидента. Для целей
налогообложения не имеет значения направление выплаты: распоряжение
иностранного участника своими доходами в пользу третьих лиц, своих
представительств в других странах и т.д.
В случае если доходы от долевого участия, в том числе дивиденды,
выплачиваются иностранным должником предприятий с иностранными инвестициями
и партнерам товариществ акциями, облигациями, товарами либо иным способом,
зачислению в бюджет подлежит сумма налога в иностранной валюте или в рублях
по курсу Центрального банка РФ на дату совершения этой операции,
рассчитанная исходя из величины распределенной в пользу иностранного
участника части чистой прибыли (рублевой) предприятия-резидента.
Лица, выплачивающие доход иностранным юридическим лицам
ежеквартально, в сроки, установленные для представления квартальной
бухгалтерской отчетности российскими предприятиями, представляют информацию
о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов в тот налоговый орган, в
котором это российское лицо состоит на налоговом учете.
Для возврата налога в установленных случаях иностранное юридическое
лицо, имеющее фактическое право на получение дохода, представляет в орган
ГСН РФ заявление по установленной форме с официальным подтверждением факта
постоянного местопребывания данного лица в стране, с которой имеются
действующие межправительственные (межгосударственные) соглашения об
избежании двойного налогообложения, заключенные бывшим СССР и Российской
Федерацией. При подаче заявления о возврате сумм удержанных налогов
соответствующий налоговый орган в установленные срока рассматривает
заявление и осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов. В
заявление могут включаться как разовые доходы, так и доходы, полученные в
течение какого либо периода.
Заявления, поданные по истечении года со дня получения дохода, к
рассмотрению не принимаются.
Если получаемые иностранным юридическим лицом доходы от источников в
РФ имеют регулярный и однотипный характер и эти доходы в соответствии с
международным соглашением об избежании двойного налогообложения не
подлежат обложением налогом в Российской Федерации, то иностранное
юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение таких доходов,
может подать заявление в местный налоговый орган о не удержании налога у
источника.
Налоговый орган в двухнедельный срок рассматривает заявление и в
случае соответствия заявления указанных в нем сведений положением
конкретного соглашения об избежании двойного налогообложения дает
разрешение на не удержание налога у источника выплаты.
Примечание:
Налог на прибыль исчисляется налоговым органом по месту осуществления
деятельности иностранной фирмы в России в декларации о доходах.
Бухгалтерские регистры и формы налогового учета могут вестись и храниться
за границей при условии, что они представляются по первому требованию
налоговых органов в приемлемые для них сроки.
Иностранные юридические лица должны вставать на налоговый учет в РФ,
им присваивается идентификационный номер (письмо ГНС РФ от 30.09.96 № ПВ –
6 – 06 / 680).
Практическая часть контрольной работы по налогообложению
вариант №9
РЕШЕНИЕ
1) Выручка от реализации продукции 140,0
140 * 16,67% = 23,34 - НДС
выручка от реализации продукции без НДС:
140,0 – 23,34 = 116,66
2) Для целей налогообложения берется рыночная стоимость ОС
24,0 * 20% = 4,8 - НДС от рыночной цены
19,0 * 16,67 % = 3,2 – НДС от реализации ОС по фактической
стоимости
В бюджет уплачивается НДС в сумме 4,8 млн. руб., а разница между
исчисленной и полученной суммой НДС (4,8 – 3,2 = 1,6) относится на счет 81
(использование прибыли).
Д-т 68 К-т 51 4,8 млн. руб. уплачивается в
бюджет.
3) НДС рассчитывается исходя из пунктов: 1, 2, 4, 11, 15, 16, 17, 18
140,0 + 24,0 = 164,0
164,0 * 16,67 % = 27,34 НДС к уплате в бюджет К-т 68
(1,0 * 1,1667) – 1,0 = 0,16 НДС к уплате в бюджет по полученным
штрафам К-т 68
Поступили материальные ценности с НДС от поставщиков -20,0
Д-т 10 К-т 60 16,67
Д-т 19 К-т 60 3,33
Оплачены материальные ценности с НДС на сумму 10,0
Д-т 60 К-т 51 10,0
Д-т 68 К-т 19 1,66
Поступило оборудование (с НДС) требующее монтажа -18,0
Д-т 07 К-т 60 15,0
Д-т 19 К-т 60 3,0
Оплачена стоимость оборудования (с НДС) - 18,0
Д-т 60 К-т 51 18,0
Д-т 68 К-т 19 3,0
К уплате в бюджет К-т 68 всего: 27,34 + 0,16 = 27,50
К возмещению из бюджета Д-т 68 всего: 3,0 + 1,66 = 4,66
Следует к уплате в бюджет 27,50 – 4,66 =
22,84
(см. налоговую декларацию)
4) Налоги, относимые на себестоимость продукции
Налог на пользователей автодорог 2,8%
132,5 * 2,8% = 3,71 (см. расчет по налогу) Д-т 20 К-т 67
5) Платежи во внебюджетные фонды ФОТ – 21,0
Пенсионный фонд 28% - 5,88 Д-т 20 К-т 69
ФСС 5,4% - 1,13
ФОМС 3,6% - 0,75
ФЗ 1,5% - 0,31
ИТОГО 8,07 млн. руб.
6) Корректировка себестоимости на сумму налогов и платежей во
внебюджетные фонды:
80,0 + 8,07 + 3,71 = 91,78 (затраты)
7) Налоги, относимые на финансовый результат :
. Налог на милицию 83,49 * 3 мес. * 20 * 3% = 150,28 = 0,00015028
млн. руб.
. Налог на имущество 38,0 * 2% = 0,76 Д-т 80 К-т 68
. Налог на жилфонд 132,5 * 1,5% = 2,0
ИТОГО налогов, относимых на финансовый результат : 0,76 + 2,0 = 2,76
8) Налог на прибыль
Выручка – затраты – прочие операционные расходы (налоги, относимые на
финансовый результат) + доход по ЦБ + доход по государственным ЦБ +
полученные штрафы (без НДС) + доходы от видеопроката – уплаченные штрафы –
убыток от реализации ОС
23 – 19 = 4,0 Прибыль балансовая
в цифрах:
132,5 – 91,78 – 2,76 + 17 + 14 + (1,0 –0,16) + 3 - 2 – 4,0 = 66,8
66,8 + 4,0 (убыток от реализации ОС не уменьшает налогооблагаемую
базу)
24,0 – 23,0 = 1,0 ( разница между остаточной и рыночной стоимостью
увеличивает налогооблагаемую базу)
66,8 + 4,0 + 1,0 = 71,8
71,8 – 14 – 3 – 3 = 51,8,где
14,0 – доходы по гос. ЦБ Исключаются из
налогооблагаемой базы,
3,0 – доходы от видеопроката облагаются в особом
режиме
3,0 - льготы
51,8 – налогооблагаемая прибыль
51,8 * 30% = 15,54 – налог на прибыль
14,0 * 15 % = 2,1
3,0 * 70 % = 2,1
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия
66,8 - 15,54 – 2,1 – 2,1 = 47,06
ПЛАН КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ
1. Нормативная база. Плательщики налога на прибыль. Устранение
двойного налогообложения.
2. Налог на прибыль иностранных юридических лиц, действующих в РФ
через постоянные представительства.
3. Налогообложение иностранных юридических лиц по доходам, не
связанным с их деятельностью в РФ (не имеющих постоянного
представительства в РФ).
4. Практическая часть контрольной работы.
Реферат на тему: Налог на прибыль
Содержание.
Введение 3
1.Налог на прибыль как элемент налоговой системы 4
1.1.Плательщики налога на прибыль 5
1.2. 0бъекты налогообложения 7
1.3.Налог на прибыль в зарубежных стран 9
2.Льготы по налогу на прибыль 13
2.1 Изъятие из обложения определенных элементов
объекта налога 14
2.2.Целевые налоговые льготы 14
2.3.Инвестиционный налоговый кредит 15
2.4.Налоговые освобождения 16
3.Порядок уплаты налога на прибыль 19
Заключение 27
Литература 29
Введение.
Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник
формирования доходной части государственного бюджета. За счет налогов
формируется преобладающая часть доходов как федерального так и
консолидированного бюджетов. Так, в 1996 году в консолидированный бюджет РФ
поступило налогов на сумму 474.7 трлн. рублей.
При этом, из общей суммы налоговых платежей, поступивших в федеральный
бюджет России, на долю только двух налогов - налога на прибыль предприятий
и организаций и налога на добавленную стоимость приходится около 67% . В
связи с этим можно говорить, что в современных условиях налог на прибыль на
ряду с налогом на добавленную стоимость является стержнем налоговой
системы,
Налог на прибыль-это самый существенный источник пополнения
государственной казны, на долю которого в настоящее время приходится около
30 % доходов федерального бюджета.
Правовая база данного налога очень динамична. Так, в основной
нормативный акт, регулирующий обложение налогом на прибыль Закон РФ «О
налоге на прибыль предприятий и организаций» (определяет круг
налогоплательщиков, объект обложения, ставку налога, налоговые льготы,
порядок исчисления и уплаты налога, закон был принят 27 декабря 1991 года)
постоянно вносятся изменения и дополнения как в закон в зелом, так и в
отдельные его статьи.
Налог на прибыль или доход юридических лиц установлен налоговым
законодательством всех развитых стран мира. Однако в большинстве из них
фискальное значение этого налога, в отличие от России, невелико. Он
используется главным образом в качестве инструмента, регулирующего деловую
активность компаний. Например в ФРГ, США, Франции и Швеции доля поступлений
от его взимания в валовом национальном продукте не превышает 2%, в
Великобритании - 4%, в Японии - 6%.
Основную тяжесть налогообложения в иностранных государствах несут
физические лица как конечные потребители создаваемых обществом благ. В
нашей стране перенос тяжести налогового бремени на физических лиц только
предполагается.
1 .Налог на прибыль как элемент налоговой системы.
По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим
возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по
степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на
прибыль является основным предпринимательским налогом. Налог на прибыль
является прямым налогом. Прямым налогом облагаются доходы, они уменьшают
суммы доходов физических и юридических лиц. В тоже время налог на прибыль
является пропорциональным налогом, ставки налога от суммы прибыли не
зависят.
Таблица 1. Ставки налога на прибыль и налога на добавленную стоимость
в различных странах в 1995 году (%).
| |Налог на прибыль |НДС |
|Гонконг |17,5 |0 |
|США |34,0 |4,0 |
|Австрия |34,0 |20,0 |
|Германия |48,4 |15,0 |
|Греция |35,0 |18,0 |
|Испания |36,0 |16,0 |
|Италия |36,0 |19,0 |
|Польша |40,0 |22,0 |
|Финляндия |25,0 |22,0 |
|Франция |33,3 |18,6 |
|Швеция |28,0 |25,0 |
|Средняя по Западной |34,6 |18,06 |
|Европе | | |
|Россия 1994 |35,0 |21,5 |
|Россия 1995 |35,0 |21,5 |
|Россия 1996 |35,0 |20,0 |
В законодательных и нормативных актах о налогах должны быть
определены присущие каждому налогу черты, элементы обложения, то есть
реквизиты налогов. К таким реквизитам относятся:
1 . Плательщики налога.
2. Объект налогообложения и налогооблагаемая база.
3. Источник налогового платежа.
4. Налоговый период.
5. Ставки налога.
6. Льготы по налогу.
7. Порядок уплаты налога.
8. Направление налогового платежа.
1.1 .Плательщики налога на прибыль.
Плательщиком налога на прибыль являются все предприятия и организации,
которые в соответствии с законодательством РФ являются юридическими лицами,
независимо от форм собственности и организационно - правовых форм
хозяйствования, если они осуществляют предпринимательскую деятельность.
Плательщиками налога на прибыль являются как коммерческие, так и
некоммерческие организации, с той лишь разницей, что для коммерческих
организаций получение прибыли является целью их деятельности, в то время
как для некоммерческие организаций главным является осуществление уставной
деятельности, но если они осуществляют предпринимательскую деятельность и
получают прибыль, то они являются плательщиками налога на прибыль.
Особый порядок налогообложения прибыли установлен для иностранных
юридических лиц, образованных в соответствии с законодательством других
государств, а не Российской Федерации.
Наряду с предприятиями - юридическими лицами плательщиками налога на
прибыль являются также филиалы и другие обособленные подразделения
предприятий, не являющиеся юридическими лицами, но имеющие отдельный ( хотя
и не самостоятельный ) баланс и расчетный (текущий, корреспондирующий счет
в банке. Если же в состав предприятий входит территориально обособленные
структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса расчетного счета в
банке, то налог на прибыль в части, подлежащей зачислению в доход бюджета
соответствующего субъекта РФ по местонахождению данных структурных
подразделений, определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти
подразделения. При этом сумма налога по указанным структурным
подразделениям определяется по ставкам налога на прибыль, действующем на
территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.
Доля прибыли, которая приходится на филиал, иное структурное подразделение
предприятия, определяется исходя из средней величины удельного веса
среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) и удельного
веса стоимости основных производственных фондов филиала, иного структурного
подразделения соответственно в общей среднесписочной численности работников
( или общем фонде оплаты труда ) и стоимости основных производственных
фондов в целом по предприятию. Если в состав предприятия входят структурные
подразделения, находящиеся как на территории этого же субъекта РФ, так и на
территории других субъектов РФ, расчеты по налогу на прибыль должны
производиться отдельно только по каждому структурному подразделению,
находящемуся на территории другого субъекта РФ, а по структурным
подразделениям, находящимся на территории того же субъекта РФ, что и само
предприятие, отдельные расчеты по налогу на прибыль не нужны.
Плательщиками налога на прибыль являются также банки, предприятия
железнодорожного транспорта и связи. Предприятия по газификации и
эксплуатации газового хозяйства.
1.2.0бъекты налогообложения.
Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль
предприятия, увеличенная или уменьшенная в соответствии с положениями,
предусмотренными действующим законодательством. Валовая прибыль предприятия
представляет собой алгебраическую сумму трех величин:
- прибыли или убытка от реализации продукции, работ, услуг;
- прибыли или убытка от реализации основных фондов и иного имущества
предприятия;
- доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по
этим операциям.
В целях налогообложения валовая прибыль предприятия уменьшается на суммы
доходов, облагаемых налогом, но в особом порядке (в том числе по разным
ставкам) или совсем не облагаемых налогом на прибыль или доходы.
Прежде всего, из валовой прибыли исключается суммы полученных
предприятием доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащих
предприятию-акционеру. Доходы по принадлежащим предприятию другим ценным
бумагам (банковским сертификатам, облигациям, векселям и др.) включаются в
общую сумму внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль в
общем порядке (по ставке до 35%). Ставка налога на доходы в виде дивидендов
по акциям и процентов по государственным ценным бумагам для предприятий -
15%, а для банков - 18%. Налоги с этих доходов взимаются у их источника,
который несет ответственность за определение, удержание и перечисление
налога в бюджет. Расчеты налогов представляются налоговым органам в
произвольной форме в сроки, установленные для представления бухгалтерских
отчетов и балансов. Ответственность за правильность перечисления в бюджет
этих налогов несет предприятие, выплачивающее дивиденды.
Из валовой прибыли исключается также прибыль от посреднических
операций и сделок, от страховой деятельности , от осуществления отдельных
банковских операций , но только в том случае, если ставка налога по этим
видам деятельности, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, отличается от
ставки налога на прибыль по другим выдам деятельности . Ставка налога на
прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, по всем видам
деятельности одинакова - 13%, а в части, зачисляемой в бюджеты субъектов
РФ, последними могут быть установлены различные ставки по каждому из
перечисленных видов деятельности, но не свыше 30% .
Если предприятие осуществляет различные виды деятельности, по которым
установлены разные ставки налога на прибыль, то оно должно соблюдать два
обязательных требования:
-общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются
пропорционально удельному весу выручки, полученной от каждого вида
деятельности в общей сумме выручки; к рассматриваемым расходам относятся
административно-управленческие расходы, расходы на содержание и ремонт
помещений, включая затраты на содержание и ремонт помещений.
При определении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается
также на суммы доходов от различных видов видеодеятельности: видеосалонов,
видеопоказа, прокат видео- и аудиокассет и др. Доход от оказания такого
рода услуг определяется в виде разницы между выручкой от реализации и
связанными с оказанием этих услуг материальными затратами. Исключение этих
доходов из валовой прибыли объясняется тем, что они облагаются по более
высокой ставке - 70%.
Валовая прибыль уменьшается также на сумму прибыли от реализации
произведенной сельскохозяйственной или охотохозяйственной продукции, а
также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии
сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением
прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых
по перечню, утвержденному законодательным органом субъекта РФ.
Если же предприятие производит сельскохозяйственную продукцию, само
его перерабатывает, но продукт переработки не реализует, а использует для
производства каких-либо продуктов, то получается, что в конечном счете оно
уже перерабатывает не сельскохозяйственное сырье, а произведенную из него
промышленную продукцию. В этом случае прибыль от производства и реализации
полученного промышленного продукта облагается налогом, но предварительно
она уменьшается на сумму расчетной прибыли от производства
сельскохозяйственной продукции и переработки сельскохозяйственного сырья.
Эта расчетная прибыль определяется исходя из удельного веса затрат на
производство и переработку сельскохозяйственного сырья в общих затратах на
производство готовой промышленной продукции. В последнее время большое
распространение получила передача сельскохозяйственного сырья в переработку
промышленным предприятиям на давальческих началах. В этом случае прибыль,
полученная от реализации промышленной продукции уменьшается в целях
налогообложения на сумму расчетной прибыли, определяемой исходя из
удельного веса затрат на производство промышленной продукции.
1.3 Налог на прибыль в зарубежных странах
В Германии налог на доходы корпораций относится к общим налоговым
поступлениям федераций и земель (50% средств от его уплаты направлено в
федеральный бюджет, 505 – в бюджеты субъектов федерации). Корпорационным
налогом облагаются Акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации,
промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для
реализации специальных целей.
Резиденты, то есть корпорации и товарищества, если их руководящие
органы находятся в пределах страны или на ее территории зарегистрированы,
несут неограниченную налоговую ответственность, уплачивая налог со своих
доходов, независимо от источника их получения. А нерезиденты (остальные
налогоплательщики) подлежат ограниченной налоговой ответственности,
распространяющейся только на доходы, получаемые на территории Германии.
Основу налога составляют прибыли от сельскохозяйственной, лесной,
коммерческой деятельности, занятости на собственном предприятии, а при
других типах дохода – превышение выручки над текущими расходами. Налог
начисляется на доход, полученный корпорацией в течение календарного года.
В Законе о налоге с корпораций содержатся различные налоговые ставки:
45% для нераспределяемой прибыли, 30% для прибыли, распределяемой в виде
дивидендов.
Для создания базы повышения или понижения тарифного налога с
корпораций последние должны вести постоянный дифференцированный учет того,
облагается ли, а если да, то в каком размере, распределяемый собственный
капитал корпорационным налогом. Об этом корпорация представляет особую
налоговую декларацию, на основании которой она получает платежное
извещение.
Законодатель предусматривает довольно широкий перечень льгот по
данному налогу. От его уплаты полностью освобождаются Федеральная почтовая
администрация, Федеральная железная дорога, Бундесбанк, корпорации,
ассоциации, трасты и фонды, ставящие перед собой некоммерческие,
благотворительные или религиозные цели; ассоциации, занимающиеся жилищным
строительством и связанными с этим проблемами, деятельность которых
признана общественно полезной; профессиональные и торговые ассоциации при
условии, что их конечные цели не являются коммерческими; пенсионные и
аналогичные социальные фонды; сельскохозяйственные кооперативы и
ассоциации.
Кроме того, при расчете облагаемого дохода среди прочих могут быть
сделаны следующие вычеты:
- издержки выпуска акций;
- расходы, понесенные в связи с развитием научной деятельности;
- проведением национальной политики;
- проведение иных заслуживающих стимулирование мероприятий.
Во Франции корпорационный налог уплачивается государственными
предприятиями, корпорациями, ассоциациями и частными компаниями с прибыли
от предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории страны.
Эта прибыть складывается из разницы между чистыми активами в начале и в
конце финансового года за вычетом дополнительно произведенных
капиталовложений. Ставка налога равна 37%.
С компаний нерезидентов, имеющих недвижимость во Франции, налог на
прибыль юридических лиц взимается в размере утроенной ренты, которая
могла бы быть получена от аренды недвижимого имущества.
От налогообложения при определенных условиях освобождаются
муниципалитеты, сельскохозяйственные кооперативы, инвестиционные
компании. Льготный режим по данному налогу установлен в специальных зонах
предпринимательской деятельности. Так, предприятие с численностью
работающих не менее 10 человек, зарегистрированное в такой зоне,
освобождается от уплаты корпорационного налога в течение первых 10 лет
своего функционирования. Эта мера не распространяется лишь на банки и
страховые учреждения.
Основная ставка налога США на доходы корпораций – 34%. НО
уплачивается данный налог ступенчато: 15% за первые 50 тыс. долларов
налогооблагаемого дохода, 25% - за следующие 25 тыс. долларов, и 34% - на
оставшуюся сумму. Кроме того, с доходов от 100 до 335 тыс. долларов
взимается дополнительный 5-процентный налог.
В США, как и в Германии, обложение корпорационными налогами
сопровождается большим количеством льгот. От него освобождаются проценты
по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные
фонды, дивиденды от дочерних компаний. Налоговые льготы применяются в
рамках системы ускоренного возмещения стоимости основного капитала,
инвестиционной деятельности, НИОКР. Действуют налоговые скидки,
стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям
предоставляется «налоговый кредит» в размере 50% стоимости произведенного
оборудования, работающего с использованием солнечной энергии или энергии
ветра.
Наряду с многочисленными льготами в особых случаях юридические лица
обязываются уплачивать налог на сверхприбыль.
Одной из отличительных черт налогообложения в Японии является
преобладание прямых налогов, в число которых входит и налог на прибыль
корпораций (корпоративный подоходный налог). Этот налог взимается с
чистой прибыли. Если корпорация прекращает свою деятельность в результате
слияния или роспуска, то подоходному налогообложению подлежит доход от
ликвидации.
Налогоплательщики самостоятельно заполняют налоговые декларации и
одновременно с их подачей представляют в налоговые органы заявления о
доходах и убытках.
Ставки корпоративного подоходного налога остаются неизменными с 1991
года. Они составляют: 28% - для предприятий мелкого и среднего бизнеса,
27% - для всех остальных налогоплательщиков.
Японские исследователи налоговой проблематики обычно выделяют при
группы субъектов, несущих бремя налога на прибыль корпораций: сами
корпорации; те, кто предоставляет корпорациям капитал и «организаторские
способности»; потребители товаров и услуг, соответственно производимых и
оказываемых корпорациями.
2.Льготы по налогу на прибыль.
Стимулирующие функции налога на прибыль находят отражение в системе
льгот, установленных действующим законодательством. Установленные законом
льготы можно разделить на две группы. Первая группа – это льготы, которые
могут быть предоставлены всем предприятиям и организациям независимо от их
отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. К другой группе
относятся льготы, которыми могут воспользоваться только предприятия,
выпускающие определенные виды продукции, занимающиеся конкретными видами
деятельности и некоторые другие предприятия. Эти льготы весьма
многочисленны и разнообразны. В соответствии со статьей 10 Закона РФ «Об
основах налоговой системы в Российской Федерации » от 27.12.1991 года №
2118-1 введены следующие налоговые льготы:
• необлагаемый минимум объекта налога;
• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
• понижение налоговых ставок;
• вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);
• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты ( отсрочку взимания
налогов);
• прочие налоговые льготы.
Предполагается провести ряд законодательных мер, направленных на создание
льготных условий налогообложения прибыли для стимулирования инвестиций в
приоритетные направления структурной перестройки экономики. Эти меры
включают:
• совершенствование механизма инвестиционного налогового кредита;
• существенное упрощение налоговых процедур, особенно для малого
бизнеса;
• расширение прав плательщиков налога на прибыль и на другие налоги.
Налог на прибыль, отчисляемый в бюджета субъектов Федерации, должен
использоваться в программах развития, реализуемых на местном уровне.
2.1.Изъятие из обложения определенных элементов объекта налога.
Изъятие из обложения определенных элементов объекта налога часто
используется в законодательной практике налогообложения.
Установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль
уменьшается на суммы, направленные на техническое перевооружение,
реконструкцию, расширение, освоение производства, ввод новых мощностей на
предприятиях нефтяной и угольной промышленности, предприятиях по
производству медицинской техники и оборудования для переработки продуктов
питания, а также на суммы, направленные на техническое перевооружение
производства остальных отраслей народного хозяйства, строительство.
2.2.Целевые налоговые льготы.
Целевые налоговые льготы по всем налогам применяются только в
соответствии с действующим законодательством.
Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный
характер, если иное не установлено законодательными актами РФ. Для
льготного налогообложения малого бизнеса установлены два важных принципа:
- налоги Федерации и субъектов Федерации должны быть направлены на
поддержку малого бизнеса в приоритетных областях;
- налоговые льготы субъектов Федерации для малого бизнеса должны быть
скоординированы с региональными программами поддержки малого бизнеса и не
приводить к уменьшению доходов федерального бюджета. Правительственные меры
по поддержке малого предпринимательства предусматривают постепенное
внесение в налоговое законодательство следующих налоговых льгот:
- освобождение от налогообложения суммы прибыли, накопленной за
определенный период времени и используемой для развития собственного
производства;
- установление льготных ставок налога на прибыль малых предприятий в третий
и четвертый годы работы с момента их регистрации;
- освобождение от налога на прибыль средств негосударственных лиц,
направляемых в федеральные фонды субъектов Федерации для поддержки
предпринимательства;
- сохранение налоговых льгот для малых предприятий при их приватизации;
- зачисление налога на прибыль малых предприятий, работающих по
приоритетным направлениям, полностью в местные бюджеты.
2.3.Инвестиционный налоговый кредит.
Инвестиционный налоговый кредит является одной из налоговых льгот. Под
инвестиционным налоговым кредитом понимается отсрочка налогового платежа,
предоставляемая органами государственной власти или налоговыми органами.
В соответствии со статьей 2 Закона «Об инвестиционном налогом кредите»
предприятия со среднесписочной численностью работающих, не превышающей 200
человек (в промышленности и строительстве до 100 человек; в науке и научном
обслуживании до 60 человек), имеют право уменьшать сумму налогового платежа
на 10 % от цен:
• закупленного и введенного в действие оборудования, используемого
непосредственно и полностью для замены оборудования, проведения научно-
исследовательских и опытно-конструкторских работ предприятием, в том
числе для продажи результатов этих работ, защиты окружающей среды от
загрязнения отходами;
• закупленного и введенного в действие оборудования со сроком службы более
восьми лет;
• закупленных и введенных в действие автоматических линий и
автоматизированных участков, управляемых ЭВМ;
• оборудования для создания рабочих мест инвалидов.
Во всех случаях предоставления предприятию налогового кредита условия
кредитного соглашения (до его заключения) согласовываются налоговым органом
с финансовым органом, отвечающим за исполнение соответствующего бюджета.
2.4.Налоговые освобождения.
Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» устанавливает
налоговые освобождения при исчислении налога на прибыль.
1.Облагаемая налогом прибыль при фактически произведенных предприятием
затратах и расходах уменьшается, на суммы направленные:
- предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование
капитальных вложений производственного назначения ( в том числе в порядке
долевого участия), а так же на погашение кредитов банков, полученных и
использованных ан эти цели, включая проценты по кредитам;
- предприятия всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного
строительства (в том числе в порядке долевого участия), а так же на
погашение кредитов банков, полученных и использованных ан эти цели,
включая процент по кредитам. Эта льгота предоставляется указанным
предприятиям, осуществляющих соответственно развитие собственной
производственной базы и жилищное строительство, включая погашение
кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии
полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на
последнюю отчетную дату.
2. Ставки налога на прибыль предприятий и организаций понижаются на 50%,
если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%.
3. Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов,
зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль
уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной
деятельности этих союзов.
4. В первые два года не уплачивают налог на прибыль малые предприятия,
осуществляющие: производство и переработку сельскохозяйственной продукции,
лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство
объектов жилищного, производственного социального назначения - при условии,
если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы
выручки от реализации продукции.
В третий и четвертый год работы малые предприятия уплачивают налог в
размере 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от
указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от
реализации продукции.
Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на
базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и
структурных подразделений.
5. Для предприятий, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от
уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение
последующих пяти лет.
6.Не подлежит налогообложению прибыль:
религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, и
хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из
вклада религиозных объединений, а также иная прибыль указанных
предприятий, используемая на осуществление этими объединениями
религиозной деятельности. Эта льгота не распространяется на прибыль,
полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального
сырья, других полезных ископаемых;
общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и
организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ,
уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных
организаций инвалидов; предприятий, учреждений и организаций, в которых
инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии
использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды
инвалидов; предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от
радиоактивных загрязнений - вследствие Чернобыльской и других
радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно-
конструкторских, строительно-монтажных работ с объектами работ по
ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50% от общего
объема, а для предприятий и организаций, выполняющих указанные работы в
объеме менее 50% от общего объема, - часть прибыли, полученной в
результате этих работ; от производства продуктов детского питания;
государственных и муниципальных музеев, библиотек, театров, цирков,
зоопарков и национальных заповедников, полученная от их основной
деятельности; организаций (предприятий) от выполнения работ и оказания
услуг в области пожарной безопасности, и направленная на обеспечение
пожарной безопасности в РФ; организаций (предприятий) от производства
пожаро-технической продукции, предназначенной, предназначенной для
обеспечения пожарной безопасности в РФ; предприятий потребительской
кооперации, расположенных в районах Крайнего Севера.
Органы государственной власти, национально-государственных и
административно- территориальных образований помимо льгот, предусмотренных
федеральным законодательством, могут устанавливать для отдельных категорий
плательщиков дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм
налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.
3.Порядок уплаты налога на прибыль.
Законодательством РФ однозначно определена ставка налога на прибыль
только в части, зачисляемой в федеральный бюджет - 13%. Ставки налога в
части, зачисляемой в бюджет субъектов РФ (республик в составе РФ, краев,
областей и т.д.), могут быть разными, они определяются самостоятельно
органами государственной власти субъектов РФ, но в пределах ставки,
установленной законодательством РФ.
Таблица 3.
Действующие ставки налога на прибыль (в %).
| |В части, зачисляемой| |
|Плательщики налога |в бюджет |Суммарная |
| | | |
| | | |
| |ФБ |Субъектов | |
| | |РФ | |
|Банки, страховщики, биржи, |13 |До 30 |До 43 |
|брокерские конторы, любые | | | |
|организации по прибыли от | | | |
|посреднической деятельности. | | | |
|Предприятия промышленности, |13 |До 22 |До 35 |
|строительства, торговли, | | | |
|бытового | | | |
|Обслуживания и все прочие | | | |
|организации. | | | |
Субъекты РФ могли бы устанавливать ставки налога ниже предельных, но при
напряженности, а во многих случаях дефицитности их бюджетов этого почти не
происходит, почти везде общие ставки налога составляют 35% и 43%.
Субъекты РФ могут дифференцировать ставки налога, но не по отдельным
плательщикам. А лишь по категориям плательщиков и видам деятельности.
Необязательно, например, банкам, страховщикам, брокерским конторам
устанавливать единую ставку налога 30%, можно одним установить 30%, другим
25%, третьим 28% - это дело органов государственной власти субъектов РФ.
Этой возможность субъекты РФ практически не пользуются.
Таблица 4. Ставки налога на доходы от отдельных видов
деятельности.
|№п/п |Виды деятельности |Ставка |Примечание |
| | |налога,% | |
|1 |Доходы от долевого участия|15 |Налог взимается|
| |в | |у |
| |деятельности других | |Источника |
| |предприятий | | |
|2 |Дивиденды по акциям, |15 |Налог взимается|
| |проценты и дисконтный | |у источника |
| |доход по Государственным | | |
| |ценным бумагам | | |
|3 |Доходы казино, игорных |90 |- |
| |домов и другого игорного | | |
| |бизнеса | | |
|4 |Доходы от |70 |В составе |
| |видеодеятельности: | |доходов |
| |видеосалонов, видеопоказа,| |учитываются |
| | | |доходы от |
| |прокат видео- и | |аренды и других|
| |аудиокассет | |видов |
| | | |использования |
| | | |виеосалонов и |
| | | |др. |
Примечание: термин «Налог взимается у источника» означает, что начисляет
сумму налога и перечисляет в бюджет организация, выплачивающая доход (а не
получающая его), она несет ответственность за полноту уплаты налога.
По п. 3 и 4 табл. налогом облагается не прибыль, а доход. Доход
определяется в виде разницы между выручкой и расходами, включаемыми в
себестоимость продукции, учитываемых при налогообложении прибыли, за
исключением расходов на оплату труда. Исчисление налога на доходы,
указанные в п. 3 и 4 табл. производиться ежемесячно нарастающим итогом с
начала года. Расчет суммы налога представляется в налоговую инспекцию не
позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога
производиться в пятидневный срок со дня представления расчета (т.е. не
позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным).
В течение квартала плательщики налога на прибыль производят авансовые
платежи налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый
период (квартал) и установленной ставки налога.
В соответствии с Федеральным Законом «О внесении изменений и дополнений в
Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций »» от 31 декабря
1995 года №227-ФЗ от уплаты авансовых взносов налога на прибыль
освобождены:
предприятия, добывающие драгоценные металлы и драгоценные камни;
малые предприятия;
бюджетные организации.
При изменении в течение квартала суммы предполагаемой прибыли предприятие
- налогоплательщик по согласованию с финансовыми органами может
пересмотреть сумму предполагаемой прибыли | |
