|
Реферат: Баланс его будова та структура задача (Бухгалтерский учет)
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
ЧЕРКАСЬКИЙ ІНЖЕНЕРНО-ТЕХНОЛОГІЧНИЙ ІНСТИТУТ
ФАКУЛЬТЕТ ПЕРЕПІДГОТОВКИ ФАХІВЦІВ
К О Н Т Р О Л Ь Н А Р О Б О Т А
по дисципліні « БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК »
Слухач: Сидоркевич
Дмитро Іванович
Спеціальність, група: ЗФ – 02 ( фінанси )
Керівник: доцент
Лютова Ганна Михайлівна
Результат, дата:
Реєстраційний номер, дата:
м. Черкаси
2001 р.
З М І С Т
1.1. Бухгалтерський баланс, його будова та структура. Види балансів.
- 3
1.2. Господарські процеси в системі бухгалтерського обліку. - 4
2. Задача
- 7
Література
1.1. Бухгалтерський баланс, його будова та структура. Види балансів.
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива, где представлены
хозяйственные средства и пассива, где сгруппированы их источники. Основным
элементом бухгалтерского баланса является статья (активная или пассивная).
И актив и пассив баланса состоят из трех разделов. В связи с тем, что
статьи актива отражают в денежной оценке состав хозяйственных средств
предприятия, источники которых показаны в той же денежной оценке — в
пассиве баланса, итоги актива и пассива всегда должны быть равны между
собой.
Статьи бухгалтерского учета — это показатели, отражающие на
соответствующую дату состояние отдельных видов хозяйственных средств и
источников их образования. Каждая статья баланса имеет денежное выражение,
именуемое оценкой статьи. Общим принципом оценки средств для баланса
является их оценка по фактической себестоимости.
В первом разделе актива баланса отражаются хозяйственные средства
длительного пользования. Сюда входят нематериальные активы (патенты,
программы для ЭВМ, товарные знаки и пр.), основные средства (строения,
сооружения, машины, оборудование, производственный и хозяйственный
инвентарь и т.д.), а также долгосрочные финансовые вложения, например, в
акции и облигации, по которым предусматривается получение прибылей
длительное время (более года); имущество в аренде; прочие внеоборотные
активы.
Во втором разделе актива баланса содержатся производственные запасы и
затраты, т.е. сырье, топливо, запасные части, малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы, а также расходы основного производства, по
изготовлению полуфабрикатов собственного производства, по вспомогательным
производствам, обслуживающим производствам и хозяйствам, некапитальным
работам, а также издержки обращения на остаток товаров. Ко второму разделу
актива баланса относятся также готовая продукция и товары, т.е. в этом
разделе концентрируются все те хозяйственные средства предприятия, которые
относятся к оборотным средствам и используются на протяжении одного
производственного цикла.
В третьем разделе актива баланса отражаются наличные денежные средства в
кассе предприятия, на Расчетном и Валютном счетах, а также прочие денежные
средства. В третьем разделе сконцентрирована вся дебиторская задолженность
нашему предприятию в расчетах за товары, работы и услуги, по векселям
полученным, по налоговым расчетам, с бюджетом, с персоналом по прочим
операциям, по авансам выданным, с участниками и др.
В первом разделе пассива баланса приводятся источники собственных средств.
Это Уставный фонд (капитал) предприятия. Резервный и Специальные фонды.
Амортизационный фонд. Расчеты за имущество. Доходы будущих периодов,
Прибыль.
Во втором разделе пассива баланса отражаются долгосрочные заимствованные
источники — кредиты банков и заемные средства на срок более года.
В третьем разделе пассива баланса отражаются краткосрочные кредиты банков
сроком до одного года, а также кредиторская задолженность нашего
предприятия другим предприятиям, физическим лицам, т.е. задолженность за
товары, работы и услуги, задолженность бюджету — налог на прибыль,
подоходный налог и др., задолженность работникам предприятия по оплате
труда за прошлый месяц, по больничным листам и др.
Наше предприятие временно использует эти средства в своем обороте (до
перечисления, до выплаты), хотя реально они ему не принадлежат.
Суммы, приведенные в балансах по статьям (на начало года и на конец
отчетного периода), мы используем для открытия счетов на следующий отчетный
период и ведения в них текущего учета.
Существующая форма бухгалтерского баланса приближена к балансу —
нетто, в итог которого не включаются сальдо по контрактивным и
контрпассивным счетам, таким как: "Износ основных средств", "Износ
малоценных и быстроизнашивающихся предметов", "Торговая наценка",
"Использование прибыли". В валюту баланса включаются остаточная стоимость
основных средств (фондов) (разница между первоначальной стоимостью и
износом основных средств); остаточная стоимость нематериальных активов
(разница между первичной стоимостью и суммой износа);
остаточная стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (разница
между первичной стоимостью и суммой износа); покупная стоимость товаров
(разница между продажной стоимостью и торговой наценкой); нераспределенная
прибыль отчетного года (разница между полученной и использованной прибылью
в отчетном году и убытками).
Проведенные перегруппирование и разукрупнение некоторых статей дают
возможность более реально оценить имущественное и финансовое положение
предприятия, эффективность использования собственных и заимствованных
средств.
В отчетности реализован подход к учету операций по реформации баланса без
изменения размеров Уставного фонда в новых формах собственности (кроме
государственной), что является характерным для общепризнанной практики.
В условиях практики, существовавшей до 1991 г., результаты финансово-
хозяйственной деятельности предприятия за каждый год подлежали полному
распределению, что отражало сущность планово-государственного
регулирования.
В условиях самостоятельности и автономности предприятий не исключена
возможность нецелесообразного распределения прибыли отчетного года. Это
может быть связано с разумной инвестиционной и дивидендной политикой
предприятия. В современных условиях хозяйствования у предприятия при
недостаточной сумме резервных и прочих средств сохраняется возможность
покрытия убытков прошлого года из собственных источников, которые оно
планирует получить в будущем.
1.2. Хозяйственные операции и их влияние на статьи баланса
Хозяйственные процессы это : 1). Процессы снабжения; 2). Производства; 3).
Реализации.
Хозяйственная операция — это деятельность, которая обуславливает изменения
в финансовом положении, активах и пассивах предприятия, учреждения,
организации.
Средства этих предприятий, участвующие в хозяйственных операциях,
постоянно изменяются и переходят из одной формы в другую. Поэтому состояние
хозяйственных средств и их источников, отраженных в балансе на начало
отчетного периода, постоянно изменяется. Но эти изменения не нарушают
равновесия между общей суммой видов средств и общей суммой их источников,
потому что изменения разных статей баланса выражаются в одинаковых суммах.
Сохранение такого равновесия является основным содержанием балансового
обобщения. Это обеспечивает в системе бухгалтерского учета непрерывный
охват всех объектов наблюдения и создает возможность осуществления
постоянного контроля за средствами предприятия и его источниками.
Влияние на изменение средств и их источников вследствие хозяйственных
операций показано на примере балансового обобщения.
Баланс акционерного предприятия (начальный)
|АКТИВ |ПАССИВ |
|Название статьи |Сумма |Название статьи |Сумма |
| |тыс. | |тыс. |
| |грн. | |грн. |
|1 |2 |3 |4 |
|Основные средства |5690 |Уставный фонд Резервный |200 |
|Производственные запасы |1975 |фонд Прибыль |8750 |
|Незавершенное |2910 |Расчеты за товары, |2450 |
|производство Готовая |2050 |работы и услуги |2725 |
|продукция |1600 |Расчеты по оплате труда | |
|Расчетный счет | | |100 |
|БАЛАНС |14225 |БАЛАНС |14225 |
Операция первого типа. Отпущено со склада основных материалов для
изготовления продукции на сумму 250 тыс.грн. Эта операция уменьшит запасы
основных материалов на 250 тыс.грн., и после уменьшения остаток
производственных запасов составит (1975-250) = = 1725 тыс.грн. Одновременно
использованные материалы увеличат незавершенное производство на 250
тыс.грн. (2910 + 250) и составят 3160 тыс.грн.
Отражение хозяйственных операций первого типа изменяет размер отдельных
статей актива баланса путем перемещения одной и той же суммы из одной
статьи актива в другую статью без изменения итога актива баланса. Эта
хозяйственная операция затронула только активные статьи баланса, после чего
итог актива баланса не изменится, равенство между активом и пассивом не
нарушится.
Баланс акционерного общества после первой операции будет выглядеть
так:
|АКТИВ |ПАССИВ |
|Название статьи |Сумма |Название статьи |Сумма |
| |тыс. | |тыс. |
| |грн. | |грн. |
|1 |2 |3 |4 |
|Основные средства |5690 |Уставный фонд |200 |
|Производственные запасы |1725 |Резервный фонд |8750 |
|Незавершенное |3160 |Прибыль |2450 |
|производство Готовая |2050 |Расчеты за товары, работы | |
|продукция |1600 |и услуги |2725 |
|Расчетный счет | |Расчеты по оплате труда |100 |
|БАЛАНС |14225 |БАЛАНС |14225 |
Операция второго типа. Перечислено в Резервный фонд за счет прибыли 950
тыс.грн. Эта хозяйственная операция увеличит Резервный фонд и на ту же
сумму уменьшит прибыль. Сумма Резервного фонда составит (8750 + 950) =
9700 тыс.грн., прибыли — (2450 - 950) = = 1500 тыс.грн.
Вследствие второй операции изменяется размер отдельных статей пассива
баланса за счет перегруппировки источников средств предприятия. За счет
уменьшения одного источника (прибыль) увеличивается другой источник
(Резервный фонд) на одну и ту же сумму. Эта операция затронула только
пассивные статьи баланса, после чего итог пассива баланса не изменится,
равновесие между активом и пассивом баланса также не нарушится.
Баланс акционерного общества после второй операции будет выглядеть так:
|АКТИВ |ПАССИВ |
|Название статьи |Сумма |Название статьи |Сумма |
| |тыс. | |тыс. |
| |грн. | |грн. |
|1 |2 |3 |4 |
|Основные средства |5690 |Уставный фонд Резервный |200 |
|Производственные запасы |1725 |фонд Прибыль |9700 |
|Незавершенное производство |3160 |Расчеты за товары, работы |1500 |
|Готовая продукция |2050 |и услуги |2725 |
|Расчетный счет |1600 |Расчеты по оплате труда |100 |
|БАЛАНС |14225 |БАЛАНС |14225 |
Операция третьего типа. На склад акционерного общества поступили основные
материалы от поставщиков на сумму 35 тыс.грн. Вследствие этой хозяйственной
операции увеличиваются производственные запасы — статья актива баланса
составит (1725 + 35) = = 1760 тыс.грн. Поскольку материалы поступили от
поставщиков, а оплата поставщикам не произведена, то задолженность
поставщикам за материалы в пассиве баланса увеличится и составит (2725 +
35) = = 2760 тыс.грн. Отражение хозяйственных операций такого типа
увеличивает балансовые статьи хозяйственных средств предприятия и их
источников на одинаковую сумму, а вследствие этого увеличится итог актива и
пассива баланса на одну и ту же сумму, но равенство между активом и
пассивом не нарушится.
Составим баланс после третьей операции:
|АКТИВ |ПАССИВ |
|Название статьи |Сунна |Название статьи |Сунна |
| |тыс | |тыс. |
| |грн. | |грн. |
|1 |2 |3 |4 |
|Основные средства |5690 |Уставный фонд |200 |
|Производственные запасы |1760 |Резервный фонд |9700 |
|Незавершенное производство |3160 |Прибыль |1500 |
|Готовая продукция |2050 |Расчеты за товары, |2760 |
| | |работы и услуги | |
|Расчетный счет |1600 |Расчеты по оплате труда|100 |
|БАЛАНС |14260 |БАЛАНС |14260 |
Операция четвертого типа. Акционерное общество перечислило с Расчетного
счета задолженность поставщикам в сумме 1450 тыс. грн. Вследствие отражения
четвертой хозяйственной операции уменьшаются балансовые статьи
хозяйственных средств предприятия с одновременным уменьшением их источников
на одинаковую сумму с одновременным уменьшением итога баланса по активу и
пассиву. Равенство между активом и пассивом не нарушится. Вследствие этой
операции в балансе по статье актива "Расчетный счет" произойдет уменьшение
на сумму 1450 тыс.грн. и составит (1600 - 1450) = 150 тыс.грн., а в
пассиве баланса статья "Расчеты за товары, работы и услуги" уменьшится на
1450 тыс.грн. и составит (2760 - 1450) = 1310 тыс.грн.
Баланс после четвертой операции будет иметь такой вид:
|АКТИВ |ПАССИВ |
|Название статьи |Сумма |Название статьи |Сумма |
| |тыс. | |тыс. |
| |грн. | |грн. |
|1 |2 |3 |4 |
|Основные средства |5690 |Уставный фонд |200 |
|Производственные запасы |1760 |Резервный фонд |9700 |
|Незавершенное производство |3160 |Прибыль |1500 |
|Готовая продукция |2050 |Расчеты за товары, |1310 |
| | |работы и услуги | |
|Расчетный счет |150 |Расчеты по оплате труда |100 |
|БАЛАНС |12810 |БАЛАНС |12810 |
Таким образом, установлено, что хозяйственные операции акционерного
общества по степени их влияния на изменение актива и пассива баланса могут
быть сведены в четыре типа (типы балансовых изменений). Каждая
хозяйственная операция обязательно отражается в двух статьях баланса.
Первый и второй типы хозяйственных операций влияют на изменения только
актива и только пассива, не изменяя итогов баланса. Операции третьего и
четвертого типов балансовых изменений одновременно затрагивают статьи
актива и пассива баланса, при этом вследствие операций третьего типа
увеличиваются как статьи актива и пассива баланса, так и итоги баланса, а
вследствие операций четвертого типа уменьшаются как статьи, так и итоги
баланса актива и пассива. Во всех случаях изменений сохраняется равенство
итогов актива и пассива баланса, поскольку изменения различных статей
баланса выражаются в одинаковых суммах.
Составление баланса на первое число каждого месяца, классификация актива и
пассива по разделам и группам создают возможность контроля за состоянием
хозяйственных средств, источников акционерного общества, а также любого
другого предприятия.
Если обозначить итог актива баланса на начало отчетного периода буквой "А",
итог пассива — буквой "П", а изменения, происходящие в бухгалтерском
балансе вследствие проведенных хозяйственных операций, буквой "И" с
цифровыми индексами, соответствующими типам этих операций, то получим:
Исходное положение на начало операций А=П. Это положение обусловлено
равенством хозяйственных средств и источников их образования в денежном
измерителе.
Изменения в активе и пассиве баланса предприятия, изложенные в общем
виде с помощью принятых нами обозначений и цифровых индексов, после
проведения каждого типа хозяйственных операций приобретают такой вид:
I [pic]А + И1 – И1 = [pic]П ;
II [pic]А = [pic]П + И2 – И2 ;[pic]
III [pic]А + Из = [pic]П + Из;
IV [pic]А - И4 = [pic]П - И4.
Из приведенных формул видно, что равенство итогов актива и пассива баланса
во всех случаях сохраняется. Эта математическая схема имеет большое
значение как для понимания экономического анализа влияния разных типов
операций на баланс предприятия, так и для построения математических формул
при организации бухгалтерского учета и экономического анализа хозяйственной
деятельности на предприятиях с использованием передовой вычислительной
техники. Следует иметь в виду, что актив и пассив баланса — это сумма всех
составляющих их статей, а каждую из статей, в зависимости от ее содержания,
можно изобразить в виде математической формулы. Например, по статье актива
баланса "Готовая продукция" остаток в денежном выражении составляет 2050
тыс.грн. Этот остаток можно подсчитать с помощью формулы:
Оз =[pic]qp,
где Оз — остаток запасов (готовой продукции), грн.;
q — количественный остаток готовой продукции, т;
p — цена готовой продукции, по которой учитываются ее остатки на
предприятии, грн.
Используя данные учета, получим:
Оз = 1025 х 2 тыс.грн./т = 2050 тыс.грн.
2. Задача.
1. Вступний баланс.
2. Зміст господарських операцій.
Зробимо вступний баланс підприємства на початок місяця :
Зробимо кореспонденцію рахунків господарських операцій :
| |Дт |Кт | |
|1. |152 |631 |46 100 |
| |104 |152 |46 100 |
| | | | |
|2. |201 |631 |27 900 |
| | | | |
|3. |127 |631 |1 470 |
| | | | |
|4. |631 |311 |22 900 |
| |641 |631 |3 816 |
| | | | |
|5. |631 |311 |10 390 |
| | | | |
|6. |301 |311 |41 000 |
| | | | |
|7. |661 |301 |39 700 |
| | | | |
|8. |672 |301 |1 250 |
| | | | |
|9. |683 |301 |70 |
| | | | |
|10. |377 |311 |55 320 |
| |641 |631 |9 220 |
| | | | |
|11. |377 |311 |33 480 |
| |641 |631 |5 580 |
| | | | |
|12. |а) 23 |201 |16 740 |
| |б) 23 |201 |1 920 |
| | | | |
|13. |а) 91 |131 |6 860 |
| |б) 91 |131 |1 950 |
| |в) 91 |131 |10 400 |
| | | | |
|14. |а) 23 |661 |22 100 |
| |б) 23 |661 |7 100 |
| |в) 23 |661 |17 500 |
| | | | |
|15. |а) 23 |651 |7 072 |
| |б) 23 |651 |2 272 |
| |в) 23 |651 |5 600 |
| | | | |
|16. |а) 91 |203 |1 080 |
| |б) 91 |203 |820 |
| |в) 91 |203 |420 |
| | | | |
|17. |23 |372 |70 |
| | | | |
|18. |91 |201 |860 |
| | | | |
|20. |а) 23 |652 |1 216 |
| |б) 23 |652 |391 |
| |в) 23 |652 |963 |
| | | | |
|21. |661 |641 |9 820 |
| | | | |
|22. |а) 661 |651 |467 |
| |б) 661 |651 |467 |
| |в) 661 |651 |234 |
| | | | |
|23. |23 |91 |22 390 |
| | | | |
|24. |261 |23 |89 060 |
| | | | |
|25. |361 |701 |96 300 |
| | | | |
|26. |311 |631 |69 680 |
| | | | |
|27. |701 |641 |11 613 |
| | | | |
|28. |79 |261 |46 120 |
| | | | |
|29. |641 |311 |7 840 |
| | | | |
|30. |а) 651 |311 |12 360 |
| |б) 652 |311 |2 130 |
| |г) 641 |311 |8 650 |
| |д) 68 |311 |975 |
| |е) 641 |311 |18 270 |
| | | | |
|31. |70 |79 |11 947 |
| |79 |441 |11 947 |
Зробимо проводки :
|701 |
| | |
|11 613 |96 300 |
|58 067 | |
| | |
|69 680 |96 300 |
| |26 620 |
|68 |
| |975 |
| 975 | |
| | |
|975 |- |
|- |- |
|361 |
| | |
|96 300 | |
| | |
|96 300 | |
|96 300 | |
|23 |
|22 100 | |
|7 100 | |
|17 500 | |
|7 072 | |
|2 272 |89 060 |
|5 600 | |
|70 | |
|1 216 | |
|16 740 | |
|1 920 | |
|391 | |
|963 | |
|22 390 | |
|105 334 |89 060 |
|20 844 | |
|441 |
| |608 400 |
| | |
| |11 947 |
| | |
| |11 947 |
| |620 347 |
|377 |
|- | |
|55 320 | |
|33 480 | |
| | |
|88 800 | |
|88 800 | |
|91 |
| | |
|6 860 | |
|1 950 |22 390 |
|10 400 | |
|1 080 | |
|820 | |
|420 | |
|860 | |
|22 390 |22 390 |
|- |- |
|131 |
|-68 930 | |
| |6 860 |
| |1 950 |
| |10 400 |
| | |
| |19 210 |
|- 88 140 | |
|651 |
| |14 490 |
| | |
|12 360 |7 072 |
| |2 272 |
| |5 600 |
| |467 |
| |467 |
|12 360 |15 878 |
| |18 008 |
|203 |
|10 500 | |
| |1 080 |
| |820 |
| |420 |
|- |2 320 |
|8 180 | |
|653 |
| | |
| |234 |
| | |
|- |234 |
| |234 |
|372 |
| |1 250 |
| | |
| |70 |
| | |
|- |70 |
| |1 320 |
|79 |
|46 120 | |
|11 947 |58 067 |
| | |
|58 067 |58 067 |
|- |- |
|652 |
| | |
| |1 216 |
|2 130 |391 |
| |963 |
| | |
|2 130 |2 570 |
| |440 |
|261 |
|41 400 | |
| | |
|89 060 |46 120 |
|130 460 |46 120 |
|84 340 | |
|311 |
|507 300 | |
| |22 900 |
| |10 390 |
|69 680 |41 000 |
| |1 250 |
| |55 320 |
| |33 480 |
| |7 840 |
| |12 360 |
| |2 130 |
| |8 650 |
| |975 |
| |18 270 |
| | |
|69 680 |214 565 |
|362 415 | |
|661 |
| |39 700 |
| | |
|39 700 |22 100 |
|9 820 |7 100 |
|467 |17 500 |
|467 | |
|234 | |
| | |
|50 688 |46 700 |
| |35 712 |
|641 |
| |30 780 |
|3 816 | |
|9 220 |9 820 |
|5 580 |11 613 |
|7 840 | |
|8 650 | |
|18 270 | |
|53 376 |21 433 |
|1 163 | |
|672 |
| | |
|1 250 | |
| | |
|1 250 | |
|1 250 | |
|301 |
|74 | |
| | |
|41 000 |39 700 |
| |70 |
| | |
|41 000 |39 770 |
|1 304 | |
|683 |
| | |
|70 | |
| | |
|70 | |
|70 | |
|631 |
| |18 540 |
| |46 100 |
|22 900 |27 900 |
|10 390 |1 470 |
| |3 816 |
| |9 220 |
| |5 580 |
| |69 680 |
| | |
|23 290 |163 766 |
| |149 016 |
|152 |
|46 100 |46 100 |
| | |
|46 100 |46 100 |
|- |- |
Оборотна відомість
|№ |Залишок на початок |Оборот за місяц |Залишок на кінець |
|п/п |періода | |періода |
| |Дт |Кт |Дт |Кт |Дт |Кт |
| | | | | | | |
|10 |646 900 | |46 100 | |693 000 | |
|127 |15 810 | |1 470 | |17 280 | |
|131 |- 68 930| | |19 210 |-88 140 | |
|201 |34 900 | |27 900 |19 520 |43 280 | |
|203 |10 500 | | |2 320 |8 180 | |
|23 |4 570 | |105 334 |89 060 |20 844 | |
|26 |41 400 | |89 060 |46 120 |84 340 | |
|301 |74 | |41 000 |39 770 |1 304 | |
|311 |507 300 | |69 680 |214 565 |362 415 | |
|361 | | |96 300 | |96 300 | |
|372 | |1 250 | |70 | |1 320 |
|377 | | |88 800 | |88 800 | |
|40 | |732 300 | | | |732 300 |
|441 | |608 400 | |11 947 | |620 347 |
|443 |290 800 | | | |290 800 | |
|42 | |36 889 | | | |36 889 |
|631 | |18 540 |33 290 |163 766 | |149 016 |
|641 | |30 780 |53 376 |21 433 |1 163 | |
|651 | |14 490 |12 360 |15 878 | |18 008 |
|652 | | |2 130 |2 570 | |440 |
|653 | | | |234 | |234 |
|661 | |39 700 |50 688 |46 700 | |35 712 |
|672 | | |1 250 | |1 250 | |
|681 | |975 |975 | | | |
|683 | | |70 | |70 | |
|701 | | |69 680 |96 300 | |26 620 |
| | | | | | | |
|Всього|1 483 |1 483 324 |789 463 |789 463 |1 620 886 |1 620 886 |
| |324 | | | | | |
Література:
1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в
Україні» № 996 від 16.07.99 р. ;
2. Положення про П (С) БО ;
3. Закон України «Про власність» ;
4. Закон України «Про підприємництво» ;
5. Закон України «Про підприємства» ;
5. Закон України «Про господарські товариства» ;
7. Положення № 88 «Про документальне записів бухгалтерського обліку» ;
8. Інструкція НБУ № 69 «Про порядок проведення інвентаризації основних
засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів, документів та
розрахунків» ;
9. План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню,
затвердження наказом міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291 ;
10. «Бухгалтерський фінансовий облік» - під редакцією Ф.Ф. Бутенця 2000 р.
;
11. Білуха М.Т. «Теорія бухгалтерського обліку» 2000 р. ;
12. Кузьмінський А.М. «Теорія бухгалтерського обліку» 1999 р. ;
13. Ткаченко Н.М. « Бухгалтерський облік » 2000 р.;
14. Собко В.В. « Бухгалтерський облік » 1999 р.;
15. Пархоменко В.І. « Бухгалтерський облік в Україні » 2000 р.
-----------------------
|104 |
|646 900 | |
| | |
|46 100 | |
???????????????????????????????‹???"??????????????????????????? |
93 000 | | |
|201 |
|34 900 | |
| |16 740 |
|27 900 |1 920 |
| |860 |
|27 900 |19 520 |
|43 280 | |
|127 |
|15 810 | |
|1 470 | |
| | |
|1 470 | |
|17 280 | |
Реферат на тему: Балансовый способ в анализе хозяйственной деятельности
Министерство Российской Федерации
по налогам и сборам
ВСЕРОССИЙСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АКАДЕМИЯ
РЕФЕРАТ
По дисциплине «Теория экономического анализа»
на тему:
« Балансовый способ в анализе хозяйственной деятельности»
Выполнил студент 3-го курса
Группа БВ-301
Чигир Андрей Николаевич
Преподаватель:
Морозко Нина Иосифовна
Москва 2001
1. Балансовый способ в анализе хозяйственной деятельности
Важнейшую роль в оценке финансовых результатов деятельности
предприятия играет анализ финансового состояния по данным баланса. Согласно
действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в
оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств,
которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации
предприятия. Текущая “цена” активов определяется рыночной конъюнктурой и
может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции.
Анализ проводится по балансу с помощью одного из следующих способов:
1. Анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения
состава балансовых статей;
2. Анализ по уплотненному сравнительному аналитическому балансу, который
строится путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов
балансовых статей;
3. Анализ по балансу, подвергнутому дополнительной корректировке на
индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых
аналитических разрезах.
Анализ непосредственно по балансу — дело довольно трудоемкое и
неэффективное, т.к. слишком большое количество расчетных показателей не
позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.
Один из создателей балансоведения Н.А. Блатов рекомендовал исследовать
структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи
сравнительного аналитического баланса.
Схема построения аналитического баланса дана в табл. 1.
Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса
путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структурной
динамики.
Аналитический баланс полезен тем, что он сводит воедино и
систематизирует те расчеты, которые осуществляет аналитик при ознакомлении
с балансом.
Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей,
характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот
баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и
вертикального анализа.
Из аналитического баланса можно получить следующие важнейшие
характеристики финансового состояния организации:
1. Общая стоимость имущества организации, равная итогу баланса минус
убытки (строка 399 — строка 390).
2. Стоимость иммобилизованных (т.е. вне оборотных) средств (активов) или
недвижимого имущества, равная итогу раздела 1 баланса (строка 190).
3. Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела 2
баланса (строка 290).
4. Стоимость материальных оборотных средств (строка 210).
5. Величина собственных средств организации, равная итогу раздела 4
баланса (строка 490).
6. Величина заемных средств, равная сумме итогов разделов 5 и 6 баланса
(строка 590 + 690).
7. Величина собственных средств в обороте, равная разнице итогов разделов
4 и 1 баланса. Если у организации есть убытки, то они также вычитаются
из 4 раздела (строка 490 — строка 190 — строка 390).
8. Рабочий капитал, равный разнице между оборотными активами и текущими
обязательствами (итог раздела 2 строка 290; итог раздела 6 — строка
690).
Анализируя сравнительный баланс, необходимо обратить внимание не
изменение удельного веса величины собственного оборотного капитала в
стоимости имущества, на соотношение темпов роста собственного и заемного
капитала, а также на соотношение темпов роста дебиторской и кредиторской
задолженности. При стабильной финансовой устойчивости у организации должна
увеличиваться в динамике доля собственного оборотного капитала, темп роста
собственного капитала должен быть выше темпа роста заемного капитала, а
темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности должны уравновешивать
друг друга.
Следующей аналитической процедурой является вертикальный анализ — иное
представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое
представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его
общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих
величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные
изменения в составе активов и их источников покрытия.
Таким образом, можно выделить две основные черты вертикального анализа:
1. переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный
анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других
характеристик;
2. относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных
процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели
финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в
динамике.
Горизонтальный анализ баланса заключается в построении одной или
нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели
дополняются относительными темпами роста (снижения). Степень агрегирования
показателей определяет аналитик. Как правило, берутся базисные темпы за ряд
лет (смежных периодов), что позволяет анализировать изменение отдельных
балансовых статей, а также прогнозировать их значения.
Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют один другой,
поэтому на практике можно построить аналитические таблицы, характеризующие
как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее
показателей.
Трендовый анализ — часть перспективного анализа, необходим в управлении
для финансового менеджмента. Строится график возможного развития
организации. Определяется среднегодовой темп прироста и рассчитывается
прогнозное значение показателя.
Это самый простой способ финансового прогнозирования. Сейчас на уровне
отдельной организации расчетным периодом времени является месяц или
квартал. Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов
организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимым как для
осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для
принятия управленческих решений на перспективу.
Таблица 1
СХЕМА ПОСТРОЕНИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО БАЛАНСА
| |Абсолютные|Относительные|Изменения |
| |величины |величины | |
Наименование статей |на начало года |на конец года |на начало года |на
конец года |в абсолютных величинах |в структуре |в % к величине на начало
года |в % к изменению итога баланса | |1 |2 |3 |4 |5 |6=3–2 |7=5–4
|8=6/2*100 |9 | |Актив
А1...Аi...Аn |[pic] |[pic] |[pic] |[pic] |[pic] |[pic] |[pic] |[pic] |
|Баланс |[pic] |[pic] |100 |100 |[pic] |0 |[pic] |100 | |Пассив
П1...Пi...Пn |[pic] |[pic] |[pic] |[pic] |[pic] |[pic] |[pic] |[pic] |
|Баланс |[pic] |[pic] |100 |100 |[pic] |0 |[pic] |100 | |
Например, уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за
отчетный период свидетельствует о сокращении организацией хозяйственного
оборота, что могло повлечь ее неплатежеспособность. Установление факта
сворачивания хозяйственной деятельности требует проведения тщательного
анализа его причин:
1. сокращение платежеспособного спроса на товары, работы, услуги данной
организации;
2. ограничение доступа на рынки необходимого сырья, материалов,
полуфабрикатов;
3. постепенное включение в активный хозяйственный оборот филиалов
(дочерних предприятий) за счет основной организации и т.д.
Анализируя увеличение валюты баланса за отчетный период, необходимо
учитывать влияние переоценки основных фондов, когда увеличением их
стоимости не связанно с развитием производственной деятельности. Наиболее
сложно учесть влияние инфляционных процессов, однако без этого
затруднительно сделать определенный вывод о том, является ли увеличение
валюты баланса следствием только лишь удорожания готовой продукции под
воздействием инфляции сырья, материалов, либо оно показывает и на
расширение финансово-хозяйственной деятельности.
Исследования структуры пассива баланса позволяет установить одну из
возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) организации. Так,
например, увеличение доли собственных средств за счет любого из источников
способствует усилению финансовой устойчивости организации. При этом наличие
нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения
оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской
задолженности.
Исследования изменения структуры активов организации позволяет получить
важную информацию. Так, например, увеличение доли оборотных средств в
имуществе может свидетельствовать о:
1. Формировании более мобильной структуры активов, способствующей
ускорению оборачиваемости средств организации;
2. Отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой
продукции, товаров, работ и услуг организации, дочерних предприятий и
прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой
части оборотных средств из производственного процесса;
3. Сворачивании производственной базы;
4. Искажении реальной оценки основных фондов вследствие существующего
порядка их бухгалтерского учета и т.п.
Для того, чтобы сделать точные выводы о причинах изменения данной
пропорции в структуре активов, необходимо провести более детальный анализ
разделов и отдельных статей актива баланса, в частности, оценить состояние
производственного потенциала организации, эффективность использования
основных средств и нематериальных активов, скорость оборота текущих активов
и др.
Кроме того, детальный анализ состава и движения активов можно провести,
используя данные Приложения к балансу (формы № 5).
При анализе первого раздела актива баланса следует обратить внимание на
тенденции изменения такого его элемента, как незавершенное строительство
(строка 130), поскольку эта статья не участвует в производственном обороте
и, следовательно, при определенных условиях увеличение ее доли может
негативно сказаться на результативности финансово-хозяйственной
деятельности.
Наличие долгосрочных финансовых вложений (строка 140) указывает на
инвестиционную направленность вложений организации.
Учитывая, что удельный вес основных средств (строки 120–122) может
изменяться в следствии воздействия внешних факторов например, порядок их
учета, при котором происходит запаздывающая коррекция стоимости основных
фондов в условиях инфляции, в то время как сырье, материалы, готовую
продукцию могут расти достаточно высокими темпами, необходимо обратить
внимание на изменение абсолютных показателей за отчетный период.
Наличие в составе организации нематериальных активов (строки 110–112)
косвенно характеризует избранную организацией стратегию как инновацию, так
как она вкладывает средства в патенты, лицензии, другую интеллектуальную
собственность.
Подробный анализ эффективности использования нематериальных активов очень
важен для руководства организации. Однако по данным бухгалтерского баланса
он не может быть проведен. Для него требуется информация из формы № 5 и
внутренняя учетная информация.
Рост (абсолютный и относительный) оборотных активов может
свидетельствовать не только о расширении производства или действии фактора
инфляции, но и замедлении их оборота. Это объективно вызывает потребность в
увеличении их массы.
При изучении структуры запасов основное внимание целесообразно уделить
выявлению тенденций изменения таких элементов текущих активов, как сырье,
материалы и другие аналогичные ценности (строка 211), затраты в
незавершенном производстве (строка 214), готовая продукция и товары для
перепродажи (строка 215), товары отгруженные (строка 216).
Увеличение удельного веса производственных запасов может
свидетельствовать о:
1. Наращивании производственного потенциала организации;
2. Стремлении за счет вложений в производственные запасы защитить
денежные активы организации от обесценивания под воздействием
инфляции;
3. Нерациональности выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой
значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, чья
ликвидность может быть невысокой.
Таким образом, хотя тенденция к росту запасов может привести на некотором
отрезке времени к увеличению значения коэффициента текущей ликвидности,
необходимо проанализировать, не происходит ли это увеличение за счет
необоснованного отвлечения активов из производственного оборота, что в
конечном итоге приводит к росту кредиторской задолженности и ухудшению
финансового состояния.
В общих чертах признаками “хорошего” баланса являются следующие
характеристики:
1. Валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению с
началом;
2. Темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста вне
оборотных активов;
3. Собственный капитал организации превышает заемный и темпы его роста
выше, чем темпы роста заемного капитала;
4. Темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно
одинаковые.
| |
