|
Реферат: Бюджетирование в системе финансового менеджмента (Бухгалтерский учет)
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ МЕЖДУНАРОДНЫХ ОТНОШЕНИЙ (УНИВЕРСИТЕТ)
МИД РФ
Кафедра статистики, учета и аудита
Информационно-аналитическая справка на тему:
«Бюджетирование в системе финансового менеджмента»
Выполнила: студентка 5 курса факультета МЭО 3
ак. гр. Симонян Алина
Научный руководитель: проф. Пучкова С.И.
Москва, 2001
Содержание
§1. Понятие бюджетирования 3
§2. Процесс бюджетирования 3
§3. Виды бюджетов 6
Задание 1. 9
Задание 2. 13
§1. Понятие бюджетирования
Бюджет – это план деятельности предприятия в числовом выражении на
определенный период времени, как правило, до одного года.
Главные цели бюджетирования:
1. Планирование и контроль.
Бюджет является воплощением долгосрочного плана в текущем периоде.
Контроль за результатами деятельности предприятия осуществляется путем
сопоставления бюджетируемых и фактических результатов деятельности и
последующим детальным анализом причин отклонений.
2. Распределение ответственности – делегирование ответственности за
понесенные издержки, полученные доходы и прибыль.
3. Оптимизация.
Бюджет обеспечивает наилучшее использование ограниченных ресурсов.
4. Мотивация персонала.
Бюджет предоставляет сотрудникам информацию о намеченных целях в
количественном выражении и обеспечивает возможность оценить эффективность
их работы.
§2. Процесс бюджетирования
I. Определение главного фактора бюджетирования (principal budget
factor), то есть фактора, который ограничивает деятельность предприятия в
краткосрочном периоде. Обычно таким фактором является предельный объем
продаж, определяемый текущим рыночным спросом. Таким фактором могут быть
также производственные мощности предприятия, наличие квалифицированных
трудовых ресурсов или редких материалов и др. Весь дальнейший процесс
бюджетирования будет строится с учетом выбранного главного фактора.
II. Разработка ключевого бюджета (key budget), т.е. бюджета по
выбранному главному фактору. Чаще всего это бюджет продаж. Его построение
включает детальное планирование физического объема продаж, цен и выручки по
всем видам продукции.
III. Разработка функциональных, или операционных бюджетов (functional
budgets), т.е. бюджетов, направленных на обеспечение выполнения ключевого
бюджета. В первую очередь это бюджет производства. Его построение
осуществляется исходя из объема продаж, наличия запасов на начало периода и
минимального уровня запасов готовой продукции, который предприятие
поддерживает в соответствии со своей внутренней политикой. Итак, для
каждого вида продукции и для каждого периода (месяца, квартала):
планируемый объем производства = планируемый объем продаж +
+ требуемые запасы на конец периода – запасы на начало периода.
Бюджет производства строится только в количественном выражении (без
стоимостного).
На основе бюджета производства разрабатываются:
- бюджет трудовых затрат (labour budget) в количественном (чел.-часы) и
стоимостном выражении;
- бюджет расходования материалов (materials usage budget) – в
количественном выражении.
Далее строится бюджет закупки материалов (materials purchase budget)
с учетом данных бюджета расходования материалов, объема запасов материалов
на начало периода и требуемого для поддержания уровня запасов материалов.
После этого составляются бюджеты накладных расходов. Переменные
накладные расходы планируются следующим образом:
- производственные – на основе данных об объеме производства;
- коммерческие – на основе данных об объеме продаж.
Отдельно осуществляется бюджетирование постоянных накладных расходов.
Следующим шагом является определение ожидаемого притока денежных
средств, с учетом планируемого объема продаж и схемы расчетов с
покупателями; и ожидаемого оттока денежных средств, с учетом плана
приобретения производственных ресурсов и схемы расчетов с поставщиками. В
результате выясняется, существует ли вероятность дефицита денежных средств
для обеспечения текущей деятельности, и определяется потребность
предприятия в краткосрочном финансировании.
IV. Построение генерального бюджета (master budget), который
включает:
- планируемый Отчет о Прибылях и Убытках;
- планируемый Баланс;
- планируемый Отчет о Движении Денежных Средств.
Для построения планируемого Отчета о Прибылях и Убытках используются
бюджеты продаж, производства, отдельных видов затрат.
Ниже приведена проформа данного отчета, которая учитывает изменения и
запасов готовой продукции, и запасов материалов.
Планируемый Отчет о Прибылях и Убытках.
Выручка х
Производственные издержки
Запасы сырья и материалов на начало периода х
Закупленное сырье и материалы х
Запасы сырья и материалов на конец периода _(х)_
Себестоимость израсходованных сырья и материалов х
Прямые затраты труда х
Производственные накладные расходы
[постоянные и переменные] _х_
Себестоимость произведенной продукции х
Запасы готовой продукции на начало периода х
Запасы готовой продукции на конец периода _(х)_
Себестоимость проданной продукции _(х)
Валовая прибыль
х
Непроизводственные (коммерческие и управленческие) расходы
[постоянные и переменные]
(х)
Операцонная прибыль
х
Прогнозный вариант Отчета о Движении Денежных Средств строится тем же
способом, что и описанный выше бюджет по определению обеспеченности текущей
деятельности денежными средствами.
Прогнозный Баланс формируется на основе планируемых Отчета о Прибылях
и Убытках и Отчета о Движении Денежных Средств.
Принцип определения суммы по отдельным статьям баланса следующий (в
качестве примера – для активных счетов):
Конечное сальдо по счету = начальное сальдо +
+ оборот по дебету (прогнозируемый) –оборот по кредиту (прогнозируемый).
Например,
прогнозируемая дебиторская задолженность на конец периода =
= дебиторская задолженность на начало периода +
+ прогнозируемая выручка (по отгрузке) –
– прогнозируемые поступления денежных средств от продаж.
§3. Виды бюджетов
3.1
В зависимости от того, как перед проведением вариационного анализа
корректируется бюджет в случае отклонения фактического объема производства
от запланированного, бюджеты бывают:
1) фиксированные для любого уровня производства(fixed budgets);
2) фиксированные для каждого отдельного уровня производства (Flexible
budgets);
3) гибкие (Flexed budgets).
В первом случае бюджет разрабатывается для прогнозируемого уровня
производства; в конце периода данные этого бюджета о затратах
сопоставляются с фактическими данными о затратах без каких – либо
корректировок на фактический уровень производства. Область применения:
сфера услуг, где большая часть издержек постоянны, в отличие от
промышленного производства, где многие издержки являются переменными.
Во втором случае разрабатывается несколько вариантов бюджета при
различных уровнях производства или продаж.
Пример. Разрабатываются следующие бюджеты:
А. бюджет для уровня производства 1000 – 1500 единиц;
Б. бюджет для уровня производства 1500 – 3500 единиц;
В. бюджет для уровня производства свыше 3500 единиц.
Данный способ применяется, когда
? значительная часть затрат является полупостоянной, т.е. они реагируют на
изменение объема производства следующим образом:
|Затраты | | |
| | | |
| | |
Объем производства
?наблюдается эффект экономии на масштабе производства;
?закупочная цена сырья и материалов зависит от покупаемого количества и
т.п.
«Гибкие» бюджеты полностью учитывают изменение объемов производства
по сравнению с прогнозируемыми.
Пример.
Планируется произвести 10000 единиц продукции. Затраты сырья – 3 кг на 1
единицу. Всего планируемые затраты сырья – 30000 кг.
Фактически было произведено 15000 единиц продукции и израсходовано 42000 кг
сырья.
Если мы применяем фиксированное бюджетирование, то будет отмечен
перерасход сырья 42000 кг – 30000 кг = 12000 кг.
Если применяется гибкое бюджетирование, то планируемыми затратами
будет считаться: 3 кг * 15000 = 45000, и будет отмечена экономия сырья 3000
кг 45000 кг – 42000 кг = 3000 кг.
Процесс составления «гибкого» бюджета:
- изначально он разрабатывается для ожидаемого уровня производства;
- в конце периода бюджетированные затраты пересчитываются
пропорционально фактическому объему производства, прежде чем
происходит сопоставление плановых и фактических объемов затрат.
Данный вид бюджетов активно применяется для осуществления
вариационного анализа, т.е. детального анализа отклонений фактических
данных от запланированных.
3.2
В зависимости от того, как меняются бюджеты в результате изменения
ожиданий, бюджеты бывают:
1)периодические (periodioc budgets);
2)скользящие (rolling budgets).
Периодический бюджет составляется обычно на один год; после того, как
был принят бюджет, его не корректируют. Используется в стабильных отраслях,
в которых несложно сделать прогноз и в которых не требуется очень
тщательного контроля за всеми изменениями.
Скользящий бюджет – это бюджет, который постоянно обновляется путем
добавления к нему следующего финансового периода (например, месяца или
квартала) по мере того, как завершается очередной финансовый период. Цель
данного вида бюджета: осуществлять тщательный контроль за деятельностью
предприятия и всегда предоставлять максимально точную плановую информацию
на ближайшие 12 месяцев.
Пример (скользящий бюджет)
1 января 2001 г составляется бюджет на 12 мес. до 31 декабря 2001 г.
1 февраля 2001 г:
? сравниваются фактические и плановые показатели за январь;
? если бюджет на январь оказался нереалистичным, проводится корректировка
бюджета на оставшиеся 11 мес.;
?разработывается бюджет еще на 1 мес. вперед до января 2002 г.
Задание 1.
Предприятие производит офисную мебель. Имеется следующая информация:
Запасы на начало Планируемые продажи Продажная
периода, шт. в июне, шт.
цена
Стулья 63 290 120
Столы 36 120 208
Кресла 90 230 51
Запасы на конец месяца должны составлять 30% от объема продаж за
соответствующий месяц.
Для производства мебели требуются следующие ресурсы:
Дерево, Пластик, Неквалифиц.
Квалифиц.
кубометры кубометры труд, часы труд,
часы
Стулья 4 2 3
2
Столы 5 3 5 8
Кресла 2 1 2
-
Стоимость ед. 12 7 4
6
затрат, руб
Запасы материалов на начало периода:
дерево – 142 м
пластик –81 м
Планируется, что запасы материалов на конец периода должны быть
достаточными для производства 50 ед. каждого вида продукции.
Накладные расходы составляют 1 рубль на каждый час затраченного труда.
Требуется:
1) составить на июнь бюджет (а) продаж;
(б) производства;
(в) расходования материалов;
(г) трудовых затрат;
(д) закупки материалов.
2) составить планируемый Отчет о Прибылях и Убытках за июнь.
(1) Операционные бюджеты
(а) Бюджет продаж
| |Стулья |Столы |Кресла |Всего |
|Количество, ед |290 |120 |230 | |
|Стоимость, руб |34 800 |24 960 |11 730 |71 490 |
(б) Бюджет производства, в ед продукции
| |Стулья |Столы |Кресла |
|Продажи |290 |120 |230 |
|Запасы на конец |87 |36 |69 |
| |377 |156 |299 |
|Запасы на начало |(63) |(36) |(90) |
|Объем производства |314 |120 |209 |
(в) Бюджет расходования материалов
| |Дерево, кубометры |Пластик, кубометры |
|Стулья |314*4=1256 |314*2=628 |
|Столы |120*5=600 |120*3=360 |
|Кресла |209*2=418 |209*1=209 |
|Итого |2274 |1197 |
(г) Бюджет трудовых затрат
| |Неквалифиц. труд, |Квалифиц. труд, |
| |часы |часы |
|Стулья |314*3=942 |314*2=628 |
|Столы |120*5=600 |120*8=960 |
|Кресла |209*2=418 |- |
|Итого, часов |1960 |1588 |
|Итого, руб |1960*4=7840 |1588*6=9528 |
(д) Бюджет закупки материалов
| |Дерево, кубометры |Пластик, кубометры |
|Расход в производство |2274 |1197 |
|Запасы на конец пер. | | |
|50*(4+5+2) |550 | |
|50*(2+3+1) | |300 |
| |2824 |1497 |
|Запасы на начало пер. |(142) |(81) |
|Закупки, кубометры |2682 |1416 |
|Закупки, руб |2682*12=32184 |1416*7=9912 |
2) Планируемый Отчет о Прибылях и Убытках (руб)
Выручка 71490
Производственные затраты
Дерево 27288
Пластик 8379
Неквалифицированный труд 7840
Квалифицированный труд 9528
Накладные расходы (1960+1588) 3548
|56583 |
Запасы готовой продукции на начало пер.* 15255
|71838 |
Запасы готовой продукции на конец пер.* (16578)
| |
Себестоимость готовой продукции (55260)
| |
Валовая прибыль 16230
*Расчет себестоимости запасов
(руб)
| |Стулья |Столы |Кресла |Всего |
|Себестоимость ед | | | | |
|Дерево |12*4=48 |*5=60 |*2=24 | |
|Пластик |7*2=14 |*3=21 |*1=7 | |
|Неквалифиц. труд |4*3=12 |*5=20 |*2=8 | |
|Квалифиц. труд |6*2=12 |*8=48 |- | |
|Накладные расходы |1*5=5 |*13=13 |*2=2 | |
|Всего |91 |162 |41 | |
|Запасы на начало пер. |5733 |5832 |3690 |15255 |
|Запасы на конец пер. |7917 |5832 |2829 |16578 |
Проверка:
Валовая прибыль
Стулья 290*(120 – 91) = 8410
Столы 120*(208 – 162) = 5520
Кресла 230*(51 – 41) = 2300
|16230 |
Задание 2.
Недавно созданное предприятие планирует начать деятельность с 1 марта
2002 г. Будут производиться продукт А и продукт Б. Имеется следующая
информация:
1) Политика компании в отношении запасов:
-запасы готовой продукции на конец месяца должны равняться
прогнозируемому на следующий месяц объему продаж;
-на конец месяца не должно быть остатков незавершенного производства;
-запасы материалов на конец месяца должны равняться производственной
потребности в материалах следующего месяца.
2) Ожидаемые издержки на ед продукции (руб):
| |А |Б |
|Материалы | | |
|Х (1,4 руб за кг) |56 |112 |
|У (7 руб за кг) |21 |28 |
|Труд | | |
|квалифицированный (28 руб в час) |28 |56 |
|неквалифицированный (8 руб в час) |8 |24 |
|Накладные расходы |35 |70 |
3) Ценовая политика компании:
цены устанавливаются с 20%-й наценкой на полную производственную
себестоимость (с соответствующим округлением цены до рубля).
4) В соответствии с маркетинговым исследованием прогнозируются следующие
объемы продаж:
-А: 2000 ед в марте, с последующим увеличением на 200 ед в месяц, до
максимального объема продаж 2800 ед в месяц;
-Б: 1000 ед в марте, с увеличением на 10% в последующие 3 месяца и
неизменным объемом продаж в дальнейшем.
Требуется:
1) составить на март, апрель и май следующие операционные бюджеты
(а) производства;
(б) закупки материалов;
(в) трудовых затрат;
(г) продаж;
2) составить планируемый Отчет о Прибылях и Убытках за 3 месяца.
1) Операционные бюджеты
(а) Бюджет производства (в ед)
| |Март |Апрель |Май |Июнь |
| |А |Б |А |Б |А |Б |А |Б |
|Запасы на нач.|- |- |(2200) |(1100)|(2400)|(1210)|(2600) |(1331)|
|Продажи |2000 |1000 |2200 |1100 |2400 |1210 |2600 |1331 |
|Запасы на кон.|2200 |1100 |2400 |1210 |2600 |1331 |2800 |1331 |
|Производство |4200 |2100 |2400 |1210 |2600 |1331 |2800 |1331 |
(б) Бюджет закупки материалов
Материал Х
| |Март |Апрель |Май |Июнь |
| |А |Б |А |Б |А |Б |А |Б |
|Запасы на нач. |- |- |(96000|(96800|(104000|(106480| | |
| | | |) |) |) |) | | |
|Расход в пр-во |16800|168000|96000 |96800 |104000 |106480 |112000|106480|
| |0 | | | | | | | |
|Запасы на кон. |96000|96800 |104000|106480|112000 |106480 | | |
| |26400|264800|104000|106480|112000 |106480 | | |
| |0 | | | | | | | |
|Всего в мес., | | | | |
|кг |528 800 |210 480 |218 480 | |
|Всего в месяц, | | | | |
|руб (*1,4/кг) |740 320 |294 672 |305 872 | |
Материал У
| |Март |Апрель |Май |Июнь |
| |А |Б |А |Б |А |Б |А |Б |
|Запасы на нач. |- |- |(7200) |(4840)|(7800) |(5324)| | |
|Расход в пр-во |12600 |8400 |7200 |4840 |7800 |5324 |8400 |5324 |
|Запасы на кон. |7200 |4840 |7800 |5324 |8400 |5324 | | |
| |19800 |13240 |7800 |5324 |8400 |5324 | | |
|Всего в мес., | | | | |
|кг |33 040 |13 124 |13 724 | |
|Всего в месяц, | | | | |
|руб (*7/кг) |231 280 |91 868 |96 068 | |
(в) Бюджет трудовых затрат
| |Март |Апрель |Май |Всего |
|Вид трудовых |квалиф|неквал|квалиф|неквал|квалиф|неквал| |
|затрат |, |, |, |, |, |, | |
| |часы |часы |часы |часы |часы |часы | |
|Продукт А |4200 |4200 |2400 |2400 |2600 |2600 | |
|Продукт Б |4200 |6300 |2420 |3630 |2662 |3993 | |
|Всего часов |8400 |10500 |4820 |6030 |5262 |6593 | |
|Всего, в руб | | | | | | | |
|*28 руб/час |235 | |134 | |147 | |517 496 |
| |200 | |960 | |336 | | |
|*8 руб/час | |84 000| |48 240| |52 774|184 984 |
(г) Бюджет продаж
| |Март |Апрель |Май |Всего, |
| |ед |руб |ед |руб |ед |руб |руб |
|Продукт А |2000 |356 |2200 |391 600|2400 |427 200| |
| | |000 | | | | | |
|Продукт Б |1000 |348 |1100 |382 800|1210 |421 080| |
| | |000 | | | | | |
|Всего | |704 | |774 400| |848 280|2326 680|
| | |000 | | | | | |
Расчет цен
(руб)
| |А |Б |
|Полная себестоимость |148 |290 |
|Плюс 20%-ная наценка |29,6 |58 |
|Всего |177,6 |348 |
|После округления |178 | |
2) Планируемый Отчет о Прибылях и Убытках за 3 месяца
(руб)
Выручка 2 326
680
Производственные затраты
Материал Х
закупка 1 340 864
запасы на конец периода
[(112000+106480)*1,4 ] (305 872)
Материал У
закупка 419 216
запасы на конец периода
[ (8400+5324)*7 ] (96 068)
Затраты неквалифицированного труда 184 984
Затраты квалифицированного труда 517 496
Накладные расходы 646 870
|2 707 490 |
Запасы готовой продукции на конец периода
[2600*148+1331*290] (770 790)
| |
Себестоимость проданной продукции (1 936
700)
| |
Валовая прибыль 389
980
Реферат на тему: Бюджетные системы (Шпаргалка)
1. Бюд/жет як економічна категорія
бюджет є провідною ланкою державних фінансів. Його суть полягає в його
призначені – фінансове забезпечення виконання державою її функцій (економ
соціальн управлінськ оборонної ) Бюджет як економічна категорія відображає
відносини з приводу формування централізованих та загальнодержавних і
регіональних фондів призначених для реалізації функцій держави.
Спеціальними ознаками даних відносин є :
1.Бюджет виконує перерозподільчі функції (між галузями, регіонами,
верствами населення, а також перерозподіл у часі )
2.Всеохоплюючий характер відносин
3. Законодавче регулювання здійснюється в 3 напрямках ( закон “ Про
бюджетну систему “ , закони , що регламентують надходження доходів і формув
фінансових видатків , прийняття щорічного закону про бюджет України на
наступний рік. Економічна роль бюджету в країні визначається насам пред
фінансовою моделлю країни за послідовністю розподілу ВВП ( ринкова та
адміністративна економіка ). У ринковій економіці створений ВВП
розподіляється між його виробниками ( робітники , підприємці ) , а потім
відбувається формування бюджету країни шляхом стягнення податків. В центрі
такої моделі – платник податків . При адм моделі держава спочатку
централізує частину ВВП , а залишок розподіляє між його виробниками . В
центрі такї моделі – держава. За рівнем централізації розрізняють умовно
такі моделі : Амер 20-30% Західно-европ 30-40% , скандинавська 50-60%.
Бюджет як економічна категорія характерезує рух грошових потоків між
державою з одного боку і юридичними та фізичними особами з іншого. Цьому
процесу притаманний суперечливий характер . Шляхи вирішення суперечливості
: 1 )встановлення оптимальних пропорцй розподілу ВВП ( рівень централізації
в бюджеті). Критерієм оптимальності будуть економічне зростання та
соціальна стабільність в суспільстві. 2) забезпечення постійного зростання
ВВП( оскільки теоретично потреби держави відносно стабільні то при
зростанні ВВП рівень його централізації буде зменшуватись .
_____________________________________________________
2. Бюджет як фінансовий план
Як фінансовий план бюджет являє собою розпис доходів та видатків держави .
Враховуючи включну роль буджета для суспільства і держави він завжди
закріплюється у вигляді закону. Видатки бюджету їх склад та обсяг
визначаються обсягом функцій які бере на себе держава, яку модель
регулювання економіки вона використовує, який ступінь соціального захисту
провадить . Доходи характерезують податкову політику держави. В Україні б-т
як фінансовий план має відмінності від б-ту як економічної категорії
оскільки до нього включаються фонди цільового призначення . Для оцінки
реальної бюджетної політики необхідно аналізувати структуру доходів і
видатків чистого бюджету тобто без цільових фондів. Включення цих фондів до
бюджету пояснюється наступним : 1) надання цим фондам законої сили 2)
необхідність здійснення державного контролю за ціми фондами . Стан бюджету
як фінансового плану характерезується наявністю таких показниками : 1
рівновага доходів та витрат 2) перевищення доходів над витратами 3)
бюджетний дифіцит ( при його наявності визначаються джерела його покриття
емісійні або неемісійні ) . Як фін план б-т затверджується та законодавчо
оформлюєься органами законодавчої та представницької влади.
______________________________________________________
3. Роль бюджету у фінансово кредитному механізмі
ФКМ – сукупність фінансових методів впливу на соціально-економічний
розвиток економіки.
Він включає дві підсистеми :Фін забезпечення та фін регулювання.
Фінансове забезпечення включає наступні форми ( самофінансуваня кредитуваня
акціонерний капітал бюджетні асигнув( розглядаються або як допомога або як
засіб регулювання цін та конкуренції )
Фінансове регулювання включає : 1 методи ( сальдовий , нормативний ) , 2
інструменти ( платежі , відрхування , податки)
3 Важелі впливу :
Направлення впливу ( санкції стимули )
Види ( норми і нормативи , форми та методи формування доходів, принципи та
методи фінансування та кредитування )
4 Організаційно-управлінський блок ( фінансове право , контроль , плануваня
)
______________________________________________________
4.Причини та наслідки Бюджетного дифіциту
Причиною БД є те що бажання та потреби людини і держави вцілому необмежені
і постійно зростають а ресурси обмежені і постійно зменшуються. За формою
прояву БД – відкритий( офіційно визнаний в законі про держбюджет) та
прихований (офіційно не визнається ). Причиною прихованого БД є
необгрунтованість планових обсягів доходів бюджету. Також причиною прихов
БД може бути включення до доходів Б-ту джерел покриття БД ( кредити НБУ)
За причинами виникнення БД: вимушений та свідомий.
Вимушений є наслідком низького рівня вир-ва ВВП і визначається нестачею фін
ресурсів у суспільстві
Свідомий БД визначається фінансовою політикою держави держава намагається
знизити рівень оподаткування для стимулювання стимулювання економіки
недостатні ресурси вона мобілізує за рахунок позик. Крім того використання
державних позик необхідне для регулювання фін ринку . ДЦП є своєрідним
індикатором цього ринку. БД не можна оцінювати однозначно : добре чи погано
. Це обєктивне явище ринкової економіки і боротися з ним на мій погляд
заначить боротися з осоновним принципами ринку.
5. Джерела покриття Бюджетного дифіциту
1. Емісійні
2. Державні позики
3. Зовнішні позики
Горошова емісія може використовуватися тільки за умови жорсткого контролю
за використанням цих грошей. Гроші можуть бути використані на поточні
витрати ( наслідок чого – інфляція ) а також на державні інветиції , які
приносять доходи та є причиною наступних інвестицій .
Використання державних позик вимагає :
1. Наявності тимчасово вільних коштів у населення
2. Довіра кредиторів до держави
3. Зацікавленість кредиторів
4. Реальність оримання доходів від вкладання отриманих за рахунок позик
грошей.
5. Спроможність держави розрахуватися по зобовязаннях
Держ позики вимагають чіткої системи погашення держ боргу. Джерелами його
погашення можуть бути ( додаткові податкові надходження, доходи від держ
інвестицій, підвищення рівня оподаткування, зменшення витрат, випуск нових
позик
6. Основа бюджетного устрою
Структура бюджету розглядається у горизонт і вертик розрізі. У гориз вона
характерез питомою вагою окремих видів доходів і напрямків видатків. У
вертик розрізі структура бюджету розгляд за рівнем державної влади і
управлінняю Вертикальна структура характерезується поняттями бюджетний
устрій та бюджетна система. Бюджетна система відображає сукупність вісх
видів б-тів, що створ в даній країні відповідно до її бюджетного устрою.
Бюджетний устрій хар-є способ побудови б-тної системи.
БУ будується на таких засадах :
1) виділення видів бюджетів Існує 3 варіанта виділення видів бюджетів :
а) окремі регіональні бюджети,
б) єдиний центральний бюджет,
в) створення центрального( Держ бюджет та бюджет респ Крим) та місцевих
бюджетів( обласні районні,міскі,сільські) крім цього міські бюджети можуть
бути централізовані для певної адм одиниці і децентралізовані).
2) встановлення принципів побудови БС
В основі побудови БС лежить адм-терітор поділ України та наступні принципи
1. Принцип єдності .Цей принцип забезпечується наступним :
а) на кожному рівні затверджується консолідований бюджет,
б) існуванням єдиною системою доходів і витрат
в) управлінням бюджетом з єдиного центру
2.Принцип автономності. Цей принцип забезпечується наступним
а)затвердження і виконання кожного бюджету окремо
б) розмежуванням доходів і витрат між б-том
в) правом місцевих органів влади незалежно затверджувати та виконувати
власні бюджети
3) розмежевання доходів та видатків між ланками БС,
Принципами розподілу видатків є :
а) принцип відомчої підпорядкованості ( означає , що субєкт оримує гроші з
того бюджету який знаходиться на рівні органу управління субєктом)
а) принцип теріторіального розташування (означає , що фінансування
отримується субєктом з бюджету який належить до тієї терітор одиниці на
якій розташований субєкт
В основному застосовується перший принцип другий – використовується як
вийняток.
Розподіл доходів здійснюється на таких принципах :
1 Забезпечення надійної фін бази для фінансування закріплених видатків
2 встановл залежності між зусиллями місцевої влади і формуванням доходів
відповідних бюджетів
3 встановлення зацікавленості місцевих органів влади у пошуку та мобіл фін
резервів і недопущення адміністративного вилучення до вищестоячих субєктів
В процесі розподілу доходів вони поділяються на :
1. Загалнодержавні податки і платежі ( закріплені і регулюючі )
2 Місцеві податки і збори ( закріплються за місц бюджетами відповідно до
того який орган їх встановлює .При цьому також може встановлюваться їх
розподіл між окремими ланкамимісцевих бюджетів.
На даний час з держ бюджету фінансуються такі витрати ( оборона, переважна
частина н/г, витрати на органи держ влади, прокуратури, судової влади,
митних податкових органів, соц захист населення, соц і культурна сфера. З
місцевих бюджетів фінас видатки на соціальнокультерну сферу(переважна
частина) , утримання місцевої інфраструктури утримання місцевих органів
влади і управління
4) визначення характеру та форм взаємодії між бюджетами)
Виділяють 4 форми бюджетних взаємовідносин
Субсидування, вилучення коштів, бюджетні позички, взаємні розрахунки.
Субсидування – передача коштів б-том вищого рівня до б-ту нищого рівня з
метою надання фін допомоги. Види субсидування:
-субсидії ( цільові та знеособлені )- вона неповязується безпосередньо з
фін станом субєкту , що її отримує
-субвенції – різновид цільової субсидії , яка передбачає фінансування
заходів з різних бюджетів
-дотації цільова фін допомога на покриття дифіциту певного бюджету. Покритя
може бути повним або частковим.
Вилучення доходів це передача коштів бюджетного надлишку (перевищення
закріплених за даним б-том доходів над його нормованими видатками) з
бюджетів нижчих рівнів до бюджетів вищих рівнів.
Бюджетіні позички надання коштів вищестоящими б-тами нижчестоящим для
покриття тимчасового касового розриву( неспівпадання в часі фінансування
видатків та надходженням доходів ). Бюджетні позички мають такі ознаки (
безпроцентні , погашення до 31 грудня поточного року , видаються тільки
вищестоящими нижчестоящим бюджетам )
Взаємні розрахунки – передача коштів з одного бюджету до іншого в звязку з
перерозподілом між ними доходів чи видатків після затвердження бюджету.
За характером взаємовідноси між бюджетами можуть бути договірні і
обовязкові. Субсидування і бюджетні позички здійснюються на договірній
основі, вилучення коштів і взаємні розрахунки на обовязковій основі. За
напрямками проведення взаємні розрахунки – вертикальні та горизонтальні. В
Україні – тільки вертикальні.
7.Бюджетна система України
Бюджетна ситема України визначається Законом Про б-тну систему України
1995. Відповдно до Заону БС України включає
1 Держ бюджет України
2 Республіканський б-т Респ Крим
3 Місцеві бюджети
-обласні
-міскі( міст держ та обл підпорядкування з районним поділом)
-районні
-б-ти міст(обл та райн підпорядкування без районного поділу)
-сіл , селищ та районів у містах. Централізовані бюджети позначаються
прикметником на закінчення –ний- , децентралізовані бюджети – іменнтиком у
відповідному відмінку. В основі побудови БС України адміністративно-
теріторіальний поділ . При цьому виділення бюджетів здійснюється при
наявності відповідного органу управління. Так в Україні декілька сіл можуть
бути підпорядковані одному органу влади , тоді і бюджет створюєьться один.
______________________________________________________
8. Класифікація видатків бюджету
Ознаки класифікації
1. За роллю у відтворенні виробництва
2 За суспільним призначенням,
3 За галузями нг і соц сфери,
4 За цільовим призначенням,
5 За рівнем БС,
6 За формами бюджетного фінансування
1. За роллю у відтворенні виробництва
- Поточні витрати на утримання підприємств,обєктів,установ і закладів
виробничої і соціальної сфери.
- Капітальні – витрати на створення нових підприємств установ та закладів
виробничої і соціальної сфери
В Україні передбачено поділ видатків на поточні і капітальні , але не
передбачено формування відподних бюджетів. А в умовах кризової ситуації
розмежування бюджету на стабільний бездифіцитний операційний бюджет і
дифіцитний капітальний бюджет далоб змогу вчасно виплачувати заробітну
платню бюджетній сфері в взагалі збалансувати поточні видатки по нг.
Дифіцит по капітальному бюджету мігби покриватися за рахунок цільових
інвестиційних позик.
2 За суспільним призначенням,
Дана класифікація видатків відображає функції які бере на себе держава :
Економічна ф-ція – видатки на нг , на науку
Соціальна ф-ція на соц захист, культурну сферу
Оборонна ф-ція видатки на оборону
Функція управління – органи держ влади і управління, на правоохоронні
органи, на судову владу і прокуратуру, митну і податкову службу, на зовн.
Політ діяльність.
У видатках бюджету окремо виділяються видатки на обслуговування внутр та
зовн держ боргу
3 За галузевою ознакою
Видатки на промисловість, буд-во, трасп, гс, освіту, охор здор та ін
4 За цільовим призначенням,
на кап вкладення , кап ремонт, зп, господарські та ін витрати
5 За рівнем БС,
-Видатки держ бюджету
-видатки республіканського б-ту респ Крим
-відповідних місцевих бюджетів
6 За формами бюджетного фінансування
Бюджетне інвестування – фінансування з б-ту інвест проеків
Бюджетний кредит – надання з б-ту кредиту субєктам підприємн діяльності на
умовах поворотності.
Кошторисне фінансування – форма виділення бюдж асигнувань на підставі
кошторису
Держ субсидії – виділення коштів з б-ту субєктам підприємн діяльності на
фін допомогу та підтримку.
Держ субвенції дольова участь у фінансуванні певних витрат субєктів
підприємн діяльності
Держ дотація – виділення коштів субєктам підприємн діяльн на покриття
збитків
Покриття різниці в цінах – покриття різниці і цінах при держ регулюванні
цін.
______________________________________________________
9. Видатки на народне господарство
Видатки на нг включають : кап вкладення , операційні видатки, бюджетні
креди та дотаці.
Фінансування кап вкладень
Може збдійснюватись в 2 напрямках: галузевий підхід та проектний підхід
1. галузевий підхід
полягає в тому, що загальна сума виділених з б-ту кап вкладень розподіл між
міністерствами. Недолік – розпорошення коштів . Метод застосов зараз в
Україні
2. фінансування івест проектів
Дозволяє концентрувати ресурси на впроваджені найважливіших завдінь.
Обсяг кап вкладень , що фінансуються з бюджету визначається можливостями
бюджету та наявністю прибуткових проектів
Виділення асугнувань б-ту при фін-ні інвест проектів здійсн на конкурсній
основі : проводиться спершу конкурс проектів , а потім конкурс підрядників.
В основі механізму виділення коштів на кап вкладення лежать потреби у
забезпеченні певних темпів економічного росту, Операційні витрати
Фіннасування геологорозівід робіт
Джерела : б-т (фінансується пошук нових родовищ,) , кошти підприємств
добувної промисловості ( фінансуються витрати по існуючим родовищам) Фін-
ння б-том здійснюється за рахунок коштів , що поступають до бюджету в
якості відрахувань на геологорозвідувальні роботи. Ці відрахування вносять
підприємств видобувної про-ті. Доходи і видатки бюджету по даній статті в
середньому збалансовані. Вартість даних робіт визначається на підставі спец
кошторисів , що розраховуються виходячи з обсягів цих робіт.
Ф-ня лісового та водного госп
Дане фінансуваннявіднесено до видатків б-ту бо зараз існує загальнодержавна
власність на дані ресурси. Для фін-ня даних витрат в бюджеті існють цільові
дохои : ( плата за використання лісових та прісних водних ресурсів ) Однак
як правило видатки по цій статті превищують цілоьві доходи. Видатки по ліс
го-ву вкючаютьввидатки по утриманню лісництв і на проведення заходів по
лісовому господарству. По водному гос-ву фінансуються утримання
водогосподарських систем і проведення меліоративних робіт.
Землевпроваджувальні роботи
Включають заходи з підвищення і відновлення родючості грунтів ,
протиерозійні заходи, . Фінансування даних заходів здійсн в кошторисному
порядку.
Заходи по боротьбі з епідеміями тварин, шкідниками рослин , утриманням
селекц станцій та племінних госп-в
Фінансування з б-ту здійснюється коли хвороба чи ін. Охоплює певний регіон.
Поточні витрати в цьому напрямку фінансують безпосередньо госп-ва.
Виділення коштів здійснюється на підставі кошторисів. Також по кошторисах
фінансуються семенні та племенні станції , що забезпечують потреби певного
регіону.
Бюджетні кредити та дотації
Надаються підприємствам на тимчасові потреби при фінансових ускладеннях на
без % основі або під незначний%
Держ дотація являє собою виділення з бюджету коштів субєктам підприємн
діяльності на покриття збитків , коли ці збитки визвані політикою
цінотворення держави. Додація може повністю покривати збитки або частково.,
це визначається станом б-ту.Крім дотацій б-тне регулюв збитковості може
здійснюватись на основі субвенцій( дольова участь держави у покритті
збитків підприємства ) і покритті різниці в цінах( покривається різниця
між ціною придбання товару і ціною реалізації , яка обмежена державою
________________________________________________________
10. Фінансування науки
Джерело фінансування залежить від напрямків наук робіт ( фундаментальні та
прикладні)
Фундаментальні – пошукові теоретичні напрямки досліджень . Дуже важко
визначити ефективність та вартість таких досліджень. Тому вони фінасуються
за рахунок б-ту або спец фондів .
Прикладні – дослідження повязані зі знаходженням шдяхів впровадження
результатів фундаметальних досліджень. Оскільки тут можна легко визначити
ефект від досідження і обрахуваи його вартість то фінансування здійснюєтьс
я за рахунок замовника. В Україні існує певна спеціалізація наук закладів :
1. Академічн науководослідні – займаються переважно фундаметальними
розробками і фінансуються щза рахунок б-ту
Якщо ведуться прикладні дослідження – то за рахунок замовника
2. Відомчі заклади . Основний профіль прикладні дослідження для соєї
галузі. Фінансування здійсн за рахунок централізованих коштів міністерств і
відомств або за рахунок замовника. Якщо ці відомства ведуть фудаметальні
розробки то вони отримують фін-ня з б-ту
Бюджетне фінансування науки здійснюється 2 шляхами : фін-ня наукових
закладів та фін-ня наукових тематик.
Фін-ня наук закладів основане на складанні їх кошторисів. Обясяг фін-ня
визначається насам перед штатнм розкладом.. 1). Сума витрат на зп
визначається шляхом множення кількості посад на середню ставку зп цього
закладу. Ставки зп залежаь від посади , наукового ступеню, та вченого
звання. Штатний розклад нак закладу затверджується його керівником. 2)
Другуосновну статю витрат складають витрати на проведення наук досліджень ,
придбання техніки , обладнання, матеріалів для проведення досліджень.
При фінансування наукової тематики розроблюються кошториси на кожну наук
тему . Той заклад який буде розробляти дану тему отримує дану суму
асигнувань.
11. Основи кошторисного фінансування
Кошторисне фінансування охоплює соціально культурну сферу , науку,
управління, армію.Суть кошторисного фінансування полягає у виділенні
бюджетних асигнувань на основі спец розробленого документу –
кошторису.Визначення обсягів фінансування здійснюється на основі 2
показників
1 оперативно-сітьові показники показникі які храктерезують кількісні
параметри діяльності бюджетної установи .
2 нормативи видатків в розрахунку на певний кількісний показник
1.Оперативно-сітьові показники діляться на :
а) Виробничі показники – які характерезують профільну діяльність даної
установи . ці показники бувають вихідними ( обєктивно їснуючі на даний
період часу ) та похідними ( визначаються за певними нормами
б) Загальні показники – характерезують бюдівлю бюджетної установи.
2. Норми витрат характерезують обсяг витрат на 1 розрахункову одиницю. В
залежності від базових розрахунків є
а) узагальюючі нормативи – показують обсяг витрат з усіх статей на певний
виробничий показник
б) постатейні нормативи – відображають норми витрат в розрізі окреми
статей
В залежності від метода обчислення є
А) нормативи розраховані на основі фізиологічних потреб
Б) на основі статистичних спостережень.
За характером використання виділяють
А) обовязкові – встановлюються органами держ влади та управл.
Б) факультативіні – встановл галузевим органом чи безпосер б-ною установою
, вони носять орієнтовний характер
Отже кошторис це плановий документ в якому визначається обсяг б-них
асигнувань їх постатейний і поквартальний розподіл. Кошторис складається з
4 умовних частин :
1 Індивідуальні кошториси для кожної б-ної установи
2 Зведені – по групі однорідних закладів
3 Кошториси централізованих заходів
4 Загалні- відображають обсяги фінансування для окремого органу управління
________________________________________________________
12. Фінансуваня освіти
Оперативно—сітьові показники по загальноосвітнім школам
Основну частину видатків бюджету на освіту становлять фін-ня
загальноосвітніх шкіл. В основі визначення обсягів фін-ня лежить 2
показники : 1. Вихідний ( кількість учнів ) 2 похідний кількість класів.
Ці показники відображаються в кошторисі на дві дати 01.01. та 01.09
планового року. Кількість учнів на 0101 планового року приймається на рівні
контингенту на 0109 поточного Кількість учнів на 0109 план року
визначається з урахуванням повного переходу учнів із класу в клас.
Кількість учнів 1 класів на 109 план року встаноілюється на основі перепису
дітей в р-ні школи . Кількість учнів 10 класів визначається з урахуванням
вступу до ПТУ та коледжів. Кількість класів визначається на кожну дату
виходячи з номативів ноповненості одного класу 1-9 клас 35 учнів 10-11 кл –
25 учнів. Оскільки бюджетний рік не співпадає з навчальним крім показників
на 0101 і на 0109 розраховується середній річний показник К = ( К0101 * 8
) / 12 + ( К0109 * 4 ) / 12
Система ЗП вчителів
Вона скдається з таких частин : 1 Оплата навчальних годин 2) Зарплата за
перевірку зошитів 3 Додаткові доплати ( клане керівництво, завідування
кабінетом)
1. Основним елементом є оплата навчальних годин :
Ог = С * Г / Н : С- ставка зп вчителя , що встановл в залежності від
освіти і кваліфікаційної категорії , Г – кілкість годин роботи в класі на
тиждень, Нг – норма педагогічного повноваження вчителя на тиждень ( 1-4
класи 20 год 5-11 класи – 18 годин)
2. Доплата за перевірку зошитів встановлена для вчителів початкової школи
та старших класів з таких предметів : мова і література , математика,
іноземна мова. Сума допл визначається:
Оз = Нз * Г / Нг де Оз - оплата перевірки зошитів Нз - норматив оплати
превірки зошитів з даного предмету .
3 Додаткові оплати встановлені за класне керівництво , завідування
навчальним кабінетом, дослідними майстернями і ділянками, ведення
позакласної факультативної роботи. Олзрахунок ЗП вчителів проводиться в
спец документі – тарифікаційному списку . В його рядках відображаються дані
по кожному вчителю , графи показують основні відомості і розрахунок ЗП :
освіта і номер диплома , кваліфікаційна категорія , предмет , навчальне
навантаження в розрізі 3 груп класів 1-4 5-9 10-11, сума оплати пед
навантаження і доплати за зошити по кожній групі клісів, додаткові доплати
( по кожному виду). Підсумкова крафа – загальна сума за місяць. В Тарифікац
списку суми підбиваються по вісх графах і рядках. Керівники шкіл отримують
ЗП що складається з 2 частин ставка та оплата пед роботи. При цьому пед
навантаження може бути не більше 2/3 від нормативу ( 12 годин)
Складання кошторису загальноосвітніх шкіл
Основною статтєю витрат по школі є ст1 “Фонд ЗП” близько 70- -80 %
фінансування школи. Фонд зп складається з 3 елементів :
1 ЗП педагогічного персоналу 2 ЗП адміністрації 3 ЗП обслуговуючого
персоналу . Фонд ЗП вчителів планується в розрізі 3 складових системи ЗП
Планування фонду оплати пед навантаження здійсн на основі 2 показників :
кількості пед ставок і середньої ставки ЗП. Фонд ЗП= кількість
педставок*сер ставка Пед ставка – умовно розрахункова ставка , що відповіає
нормативу педнавантаження. Кількість педставок розраховується по кожній
групі класів := заг кількість годин пед навантаження / норматив
педнавантаж. Загальна кількість годин зафіксована в тарифікаційному списку,
і визначається виходячи з кілкості класів в кожній групі і обсягом годин
за навчальним планом також враховується ділення класів на групи з окремих
предметів. Сер ставка ЗП= сума оплати навч годин за тарифікаційним списком
/ кількість педставок по даній групі класів. Розрахункок річного фонду ЗП
проводиться в розрізі 2 періодів за січень-серпень та вересень-грудень. Це
повязано з тим ,щ з початком кожного навч року як правило змінюється
кількість класів в кожній групі. Отже Фонд ЗП січень серпень=Кільк
педставок на 01.01 по діній групі * 8 місяців * середня ставка на 0101 .
Фонд ЗП вересень-грудень = Кільк педставок на 01.09 по діній групі * 4
місяців * середня ставка на 0101 Оскільки в школах зп вплачується 2 рази на
місяць то до 1 періоду включ зп за 2 половину грудня. Фонд зп за перевірку
зошитів планується в розрізі груп класів := середньорічна кількість класів
в даній групі * сер витрати на перевірку на 1 клас , сер витрати = сума зп
за перевірку зошитів , що визначена в тарифікації / кількість класів на
01.01 Додаткові доплати плануються в розрізі кожного виду
доплат=відповідний пок-к * встановлений норматив оплати Класне
керівництво=середньорічна кількість класів * встановлений норматив оплати
Керівництво кабінетом = кількість кабінетів * встановлений норматив оплати
Фонд ЗП адміністративного персовналу (директор,заступники, організатори
масової роботи) Кількість посад заступн та організат залежить від кількості
класів у школі Плануванн фонду ЗП директора та заступників=кількість посад*
ср ставка зп . Ставки зп директора та його заступників залежать від
кількості учнів у школі Плануванн фонду ЗП обслуговуючого персоналу
=кількість посад* ср ставка зп Кількість посад визначається саніт-техн
устроєм школи і загальних показників . Наступна стаття витарт у кошторисі
школи ст2 Нарахування на зп ( пенс фонд – 32% від фонду зп, фонд соцстраху
4% від фонду зп) Ст 3 Канцелярські та господарські витрати .3.1 опалення (
при центр сисемі опалення витрати визнач на підставі угоди з постачальником
, при місцевому опаленні врахування витрат ведеться на основі 2 показників:
а) норматив теплозабезпечення враховуючи тривалість опалювального сезону
б) встановлення цін на паливо Спочатку на підставі норм в теплозабезпечення
розрах поьреби в паливі , потім на основі встановлених цін на паливо
визначається сума витрат. Крім того враховується вартість діставки палива
3.2 Освітлення Витрати на освітлення визначаються 2 способами А) прямий
розрахунок , виходячи з площі освтлюваних приміщень і встановлених
нормативів освітленості. Пореби в електроен вирахов в КВт . Перемноживши
потреби на тариф за 1 КВт отримаємо витрати на освітленя Б) Розрахунок
витрат здійсн на основі кілкості осітлюваних точок= кількість точок * сер
витрати електроен на 1 точку в поточному році * ториф за електоен в план
році.3.3 Витрати на поточний ремонт вирахов на основі нормативів на 1 кв
метр приміщень.Канцелярські витрати фін-ня на рівні попереднього року . Ст4
відрядження і службові розїзди . По цій статі можуть плануватися витрати
на придбання поїзних квитків. Ст5 Виплата стипендій Ст6 Витрати на
харчування . Вцілому ці витарти забезпеч за рахунко батьків. За рахунко б-
ту можуть оплачуватися харчування окремих дітей груп подовженного дня . В
регіонах потерпілих від аврі ЧАЕС харчування забезпеч за рахунок Чорноб
фонду. СТ 10 Придбання медикаментів та перевезення матеріалів Ст 12
Придбання матеріалів та інвентаря . Планування здійснюється виходячи з
встановл нормативів забезпеченості факт наявності , вибуття в плановому
році зношеного інвент т а обладн . На підставі цих даних визнач потреба в
придбанні . Норм потр= Наявність – вибуття. Сума витрат= неохідна кількість
придбання – встановл ціни. Ст17 Інші витрати. Це витрати на підтримання
навчального процесу.
Особливості фінансування шкіл-інтернатів
1). в ст 1 (фонд зп) виділ видатки на зп вихователів ( в звязку з цим не
плануються видатки на класне керівництво ) 2) планування витрат на
харчування (ст6) виходить з цілодобового забезпечення учнів харчуванням
.Планування здійсн так : сер кільк днів перебув дитини на рік * кількість
дітей * норматив витрат на харчування на 1 дітодень 3) в кошторисі передбач
фін-ня (ст14) Придбання мягкого інвентаря та обмундирування взуття та
одяг для дітейсиріт та змалозабезп сімей.
Особливості фінансування дошкільних закладів
1. Планування фонду зп здійсн за спрошеним методом= кільк посад* сер ставка
зп
Кількість посад виховат та їх помічників встановл згідно нормативу на 1
групу. Норматив залежить від тривалості перебування дітей у
закладіКількість іншого персовналу встановл за типовим штатним розкладом
виходячи з чисельності дітей у даному закладі. Основною особливістю
плануваня фонду ЗП є виділення коштів на заміщення працівників , що
перебувають у відпустці. Сума ци витрат = заг кількість днів відпустки *
середньозважена зп . Один вихователь має право на 36 днів відпустки. Заг
кількістьднів відпустки = 36 * кільк вихователів.
3. Планування витрат на харчування = кількість дитоднів *вартість 1 дня
Особливість полягає в тому , що кількість дітоднів встановл на основі факт
даних за передній період
Загальною особливістю для шкіл інтернатів і дитячих дошкільних закладів є
встановлення часткового покриття витрат за рах-к батьківської оплати. Ця
плата зарах-ся не на рах-ки даних закладів
________________________________________________________
13. Фінансуваня охорони здоровя
________________________________________________________
14. Фінансування культури
________________________________________________________
15. Фінансування соц забезпеченя
________________________________________________________
| |
