|
Реферат: Влияние прибыли на предприятие (Бухгалтерский учет)
Содержание:
Введение
Глава 1. Сущность и виды прибыли
§ 1. Денежные накопления и прибыль
§ 2. Виды прибыли и их состав
Глава 2. Роль прибыли в деятельности предприятия
§ 1. Значение чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
§ 2. Распределение прибыли на предприятии
§ 3. Роль прибыли в условиях развития предпринимательства
ВВЕДЕНИЕ.
С переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства
усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное
или другой формы собственности предприятие, получив финансовую
самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких
размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и
других обязательных платежей и отчислений.
Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим
эффективность производства, объем и качество произведенной продукции,
состояние производительности труда, уровень себестоимости.
Курсовая работа имеет целью изучить сущность прибыли, ее роль в
деятельности предприятия, а также порядок ее налогообложения.
При этом ставятся следующие задачи: изучение сущности и видов
прибыли, значения чистой прибыли и ее роли в условиях развития
предпринимательства, показателей, используемых для расчета налогооблагаемой
прибыли, а также рассмотрение проблем совершенствования законодательной
базы по налогообложению прибыли, путей их решения и методов минимизации
налога на прибыль для предприятий России, Украины и некоторых западных
стран.
Методологической основой для написания курсовой работы послужили:
учебники, практические пособия для финансовых управляющих, а также статьи
ведущих российских экономистов.
Глава 1. СУЩНОСТЬ И ВИДЫ
ПРИБЫЛИ
§1. ДЕНЕЖНЫЕ НАКОПЛЕНИЯ И ПРИБЫЛЬ
В народнохозяйственной практике и экономической литературе
денежными накоплениями называют чистый доход общества, реализуемый в
денежной форме на предприятиях сферы материального производства. Чистый
доход – это категория производства, связанная с процессом деления труда на
необходимый и прибавочный. Прибавочный продукт - это продукт, созданный
трудом людей на предприятии, который выступает как чистый доход общества.
В любом общественном производстве труд всегда делится на две части –
необходимый и прибавочный труд, продукт которого всегда служит
удовлетворению общих общественных потребностей.
Прибавочный продукт всегда выступает в двух формах: натурально-
вещественной (в виде определенной массы потребительской стоимости) и
стоимости. В условиях товарно-денежных отношений стоимость прибавочного
продукта (чистый доход общества) реализуется в денежной форме и
обособляется в самостоятельную категорию - денежные накопления.
Денежные накопления реализуются в виде прибыли, акцизов, налога на
добавленную стоимость, отчислений на социальное и медицинское страхование и
пр. Большая часть денежных накоплений реализуется в форме прибыли. По
экономическому содержанию прибыль есть денежное выражение части стоимости
прибавочного продукта. Как финансовая категория прибыль выполняет функции:
воспроизводственную, стимулирующую и контрольную.
Воспроизводственная функция - один из источников финансирования
расширенного воспроизводства.
Стимулирующая - источник образования поощрительных фондов и
социального развития коллектива.
Контрольная - один из основных показателей результативности
хозяйственной деятельности предприятия.
Прибыль - важнейшая финансовая категория, призванная отражать
финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.
§ 2. ВИДЫ ПРИБЫЛИ ИХ СОСТАВ
Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета
и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные
операции на счете прибылей и убытков отражаются по накопительному принципу,
т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода.
Другим принципом определения финансовых результатов является
использование метода начисления. По этой причине прибыль (убыток),
показанные в отчете о финансовых результатах, не отражают реального
притока денежных средств предприятия в результате его хозяйственной
деятельности. Для восстановления реальной картины о величине финансового
результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости
его капитала, образовавшегося в процессе его хозяйственной деятельности за
отчетный период, необходимы дополнительные корректирующие расчеты.
На счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности
предприятия отражаются в двух формах:
1. как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ,
услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их
на отдельных счетах реализации;
2. как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации,
так называемые внереализационные доходы (прибыли) и потери (убытки).
Внереализационные доходы и потери прямо отражаются по кредиту и
дебету счета Прибылей и убытков без предварительной записи на каких-
либо других счетах.
Основными показателями прибыли являются:
общая прибыль (убыток) отчетного периода - балансовая прибыль (убыток);
прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);
прибыль от финансовой деятельности;
прибыль (убыток) от прочих внереализационных операций;
налогооблагаемая прибыль;
чистая прибыль.
Все показатели содержатся в форме № 2 квартальной и годовой
бухгалтерской отчетности предприятия – «Отчет о финансовых результатах».
Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли
(убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от
прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется
как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без
НДС, спецналога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.
Прибыль (убыток) от финансовой деятельности и от прочих
внереализационных операций определяется как результат по операциям,
отражаемым на счетах 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и
48 «Реализация прочих активов», а также как разница между общей суммой
полученных и уплаченных:
штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций;
процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах
предприятия;
курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной
валюте;
прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;
убытков от стихийных бедствий;
потерь от списания долгов и дебиторской задолженности;
поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;
прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с
действующим законодательством на счет прибылей и убытков. При этом суммы,
внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством
Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не
включаются, а относятся на уменьшение чистой прибыли, т.е. прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.
Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она
равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:
отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, создание
которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов
не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей
налогообложению);
рентных платежей в бюджет;
доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности
других предприятий;
доходов от казино, видеосалонов и пр.;
прибыли от страховой деятельности;
прибыли от отдельных банковских операций и сделок;
курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса рубля
по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации
иностранным валютам;
прибыли от производства и реализации производственной
сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции.
Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его
распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой
налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт.
Чистая прибыль направляется на производственное развитие,
социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного
фонда, уплате в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением
предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие
цели.
Неотъемлемым признаком рыночной экономики является появление
консолидированной прибыли. Консолидированная прибыль - это прибыль,
сводная по бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых
результатах материнских и дочерних предприятий. Консолидированная
бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и
более хозяйствующих субъектов, находящихся в определенных юридических и
финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Необходимость консолидации
определяется экономической целесообразностью. Предпринимателям выгодно
вместо одной крупной фирмы создавать несколько более мелких предприятий,
юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных, т.к. в этом
случае может быть получена экономия на налоговых платежах. Кроме того, в
связи с дроблением и ограничением юридической ответственности по
обязательствам снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается
большая мобильность в освоении новых форм вложения капитала и рынков сбыта.
Прибыль от реализации продукции (товаров, работ. услуг) представляет
собой разницу между выручкой от реализации продукции без НДС, спецналога,
акцизов, экспортных тарифов, и затратами на производство и реализацию,
включаемыми в себестоимость продукции.
Выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты
либо по мере отгрузки товаров (продукции, работ, услуг) и предъявления
покупателю расчетных документов. Метод определения выручки от реализации
продукции устанавливается предприятием на длительный срок исходя из условий
хозяйствования и заключения договоров. В отраслях сферы товарного обращения
(торговля, общественное питание) вместо категории «выручка от реализации
продукции» используется категория «товарооборот». Сущность товарооборота
составляют экономические отношения, связанные с обменом денежных доходов
на товары в порядке купли-продажи. В зарубежной практике вместо термина
«выручка» зачастую используют термин «валовой доход». Однако это очень
широкая трактовка данного термина. Валовой доход как экономическая
категория выражает собой вновь созданную стоимость, или чистую продукцию
хозяйствующего субъекта. В практике планирования и учета в торговле под
валовым доходом понимается сумма торговых надбавок (скидок); в общественном
питании - сумма торговых набавок (скидок) и наценок.
Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку
используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также
других затрат на ее производство и реализацию. Полная характеристика
состава всех затрат, входящих в себестоимость, приводится в Положении о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденном постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. №
552. Затраты, входящие в себестоимость по экономическому содержанию
группируются по следующим элементам:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.
Хозяйствующие субъекты, в т.ч. получившие убыток, имеющие
превышение фактических расходов на оплату труда работников, занятых в
основной деятельности, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по
сравнению с нормируемой величиной уплачивают в бюджет налог с суммы
превышения этих расходов.
Глава 2. РОЛЬ ПРИБЫЛИ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
§ 1. ЗНАЧЕНИЕ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ, ОСТАЮЩЕЙСЯ В
РАСПОРЯЖЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им
самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской
деятельности. Никакие органы, в том числе государство, не имеют права
вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия. Рыночные
условия хозяйствования определяют приоритетные направления собственной
прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения
производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и
социальных потребностей трудовых коллективов.
В соответствии с этим по мере поступления чистая прибыль предприятий
направляется: на финансирование НИОКР, а также работ по созданию, освоению
и внедрению навой техники; на совершенствование технологии и организации
производства, на модернизацию оборудования; улучшение качества продукции;
техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства. Чистая
прибыль является источником пополнения собственных оборотных средств.
Кроме того, она направляется на уплате процентов по кредитам, полученным на
восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение
основных средств, а также уплату процентов по просроченным и отсроченным
кредитам.
За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов,
например, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и
персональных компьютеров, сбор со сделок по купле-продаже валюты на биржах,
сбор за право торговли и др.
Наряду с финансированием производственного развития прибыль,
остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение
потребительских и социальных нужд. Так, из этой прибыли выплачиваются
единовременные поощрения и пособия уходящим на пенсию, а также надбавки к
пенсиям; дивиденды по акциям и вкладам членам трудового коллектива в
имущество предприятия. Производятся расходы по оплате дополнительных
отпусков сверх установленной законом продолжительности, оплачивается жилье,
оказывается материальная помощь. Кроме того, производятся расходы на
бесплатное питание или питание по льготным ценам (исключая специальное
питание отдельных категорий работников, относимое на затраты производства в
соответствии с действующим законодательством).
Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности
за счет чистой прибыли, предприятие должно стремиться к установлению
оптимального соотношения между фондом накопления и потребления с тем,
чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с тем стимулировать
и поощрять результаты труда работников предприятия.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит не только
источником финансирования производственного и социального развития, а также
материального поощрения, но и используется в случаях нарушения
предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов и
санкций. Так, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении
требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и
правил. При завышении регулируемых цен на продукцию (работы, услуги) из
чистой прибыли взыскивается незаконно полученная предприятием прибыль.
В случаях утаивания прибыли от налогообложения или взносов во
внебюджетные фонды также взыскиваются штрафные санкции, источником уплаты
которых является чистая прибыль.
§ 2. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Хозяйствующий субъект самостоятельно определяет направления
использования прибыли, если иное не предусмотрено Уставом.
Схемы распределения чистой прибыли:
предприятия: ЧП = РФ + ФН + ФП,
где ЧП – чистая прибыль, РФ – резервный фонд, ФН – фонд накопления, ФП –
фонд потребления;
товарищества: ЧП = РФ + ФН + ФП + ПР,
где ПР - прибыль, распределенная между учредителями.
Распределение прибыли акционерного общества и предприятия с
иностранными инвестициями можно представить в виде схем (прил. 1, 2).
Резервный фонд создается хозяйствующими субъектами на случай
прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Он
является обязательным для акционерных обществ, кооперативов, предприятий с
иностранными инвестициями. Акционерные общества зачисляют в резервный фонд
также эмиссионный доход, т.е. сумму разницы между продажной и номинальной
стоимостью акций, вырученную при их реализации по цене, превышающей их
номинальную стоимость. Эта сумма не подлежит какому-либо использованию или
распределению, кроме случаев реализации акций по цене ниже номинальной
стоимости. Резервный фонд акционерного общества используется на выплату
процентов по облигациям и дивидендов по привилегированным акциям в случае
недостаточности чистой прибыли для этих целей. Его размер должен составлять
не менее 15 % уставного капитала. Ежегодно резервный фонд пополняется за
счет отчислений, составляющих практически не менее 5% прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия. Кроме покрытия возможных убытков от деловых
рисков финансовый резерв может быть использован на дополнительные затраты
по расширению производства и социальному развитию, разработку и внедрение
новой техники, прирост собственных оборотных средств и восполнение их
недостатка, не другие затраты, обусловленные социально-экономическим
развитием коллектива.
Фонд накопления и фонд потребления - это фонды специального
назначения. Они образуются, если это предусмотрено учредительными
документами. Фонд накопления представляет собой источник средств
хозяйствующего субъекта, аккумулирующий прибыль и другие источники для
создания нового имущества, приобретения основных фондов, оборотных средств
и т.п. Фонд накопления показывает рост имущественного состояния
хозяйствующего субъекта, увеличение собственных его средств. Вместе с тем
операции по приобретению и созданию нового имущества хозяйствующего
субъекта не затрагивают фонд накопления. Фонд накопления может уменьшаться
в случаях:
1. списания затрат, связанных с созданием нового имущества, но по
установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость
этого имущества (на подготовку кадров);
2. распределения его между юридическими лицами – учредителями;
3. погашения убытка хозяйствующего субъекта, выявленного по результатам
работы за год.
Фонд потребления представляет собой источник средств
хозяйствующего субъекта, зарезервированный для осуществления мероприятий
по социальному развитию и материальному поощрению коллектива. В фонд
потребления перечисляются следующие выплаты в денежных и натуральных
формах:
- суммы, начисленные на оплату труда (ФОТ);
- доходы (дивиденды, проценты) по акциям членов трудового коллектива и
вкладам членов трудового коллектива в имущество хозяйствующего
субъекта, начисленные к выплате работникам;
- суммы предоставленных хозяйствующим субъектом трудовых и социальных
льгот, включая материальную помощь.
К трудовым и социальным льготам относятся:
- оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору
(сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в
т.ч. женщинам, воспитывающим детей;
- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию
ветеранам труда;
- оплата проездов членам семьи работника к месту использования отпуска
и обратно;
- стипендии студентам и учащимся, направленных хозяйствующим субъектом
на обучение в высшие и средние специальные учебные заведения,
выплаченные за счет средств хозяйствующего субъекта;
- оплата путевок работникам и их детям не лечение, отдых, экскурсии и
путешествия за счет средств хозяйствующего субъекта;
- компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах,
профилакториях;
расходы на погашение ссуд, выделенных работникам на улучшение жилищных
условий, приобретение садовых домиков.
С расширением спонсорской деятельности часть чистой прибыли
может быть направлена на благотворительные нужды, оказание помощи
театральным коллективам, организацию художественных выставок и другие цели.
§ 3. РОЛЬ ПРИБЫЛИ В УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки
хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляются
финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-
экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их
работников.
Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики
государства на основы рыночного хозяйства. Предприятие любой формы
собственности вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять
прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных
платежей и отчислений.
Законом РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности»
предусмотрено, что предпринимательская деятельность означает инициативную
самостоятельность предприятий, направленную на получение прибыли. При этом
предприятие как хозяйствующий субъект, самостоятельно осуществляющий свою
деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией и остающейся в его
распоряжении чистой прибылью.
Ведущее значение прибыли в качестве финансового показателя
предпринимательской деятельности предприятия вместе с тем не означает его
уникальности. Анализ стимулирующей роли прибыли показывает, что в отдельных
хозяйствующих субъектах преобладает стремление извлечь высокую прибыль в
целях увеличения фонда оплаты труда в ущерб производственному и социальному
развитию коллектива.
В ряде случаев рост прибыли обусловлен необоснованным повышением
цен на продукцию.
Стремление любыми путями получить высокую прибыль с целью
увеличения фонда оплаты труда приводит к росту объема денежной массы в
обращение, не обеспеченной товарными ресурсами. Отсюда - дальнейший рост
цен, инфляции, а следовательно, эмиссии денег.
Для реальной оценки уровня рентабельности предприятия можно
воспользоваться методами комплексного анализа прибыли по технико-
экономическим факторам. Комплексный анализ прибыли рекомендуется проводить
в определенной последовательности. Прежде всего валовую прибыль анализируют
по ее составным элементам, главным из которых является прибыль от
реализации товарной продукции. Анализируют изменение объема и структуры
реализации, изменение уровня цен на реализованную продукцию, а также на
определенное сырье, материалы, топливо, энергию и другие затраты. Кроме
отмеченных методов факторного анализа прибыли в том числе экономических
показателей эффективности предпринимательской деятельности используется
показатель рентабельности.
Рентабельность - это относительный показатель интенсивности производства.
Он отражает уровень прибыльности относительно определенной базы.
Предприятие считается рентабельным, если суммы выручки от реализации
продукции достаточно не только для покрытия затрат на производство и
реализацию, но и для образования прибыли.
Рентабельность может исчисляться по-разному. Показатель
рентабельности, исчисляемый как отношение прибыли к стоимости
производственных фондов, применяется для обобщения оценки уровня
прибыльности, доходности предприятия. Этот показатель исчисляется по
формуле:
П
Р = --------------- х 100,
ОФ + НОС
Где Р - уровень рентабельности производства, %;
П - валовая прибыль предприятия, руб.;
ОФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов,
руб.;
НОС - среднегодовая стоимость нормируемых оборотных средств, руб.
Кроме рентабельности производства в процессе анализа
предпринимательской деятельности предприятий широко используется показатель
рентабельности продукции, исчисляемой как отношение прибыли от реализации
продукции к полной себестоимости этой продукции.
Применение этого показателя рентабельности наиболее рационально
при внутрихозяйственных аналитических расчетах, при контроле за
прибыльностью отдельных видов изделий, внедрении в производство новых видов
продукции и снятии с производства неэффективных изделий.
Прибыль связана как с себестоимостью изделия, так и с ценой, по
которой оно реализуется, поэтому рентабельность продукции может быть
исчислена как отношение прибыли к стоимости реализованной продукции по
свободным или регулируемым ценам.
Эти показатели взаимосвязаны и характеризуют изменение текущих
затрат на производство и реализацию как всей продукции, так и отдельных ее
видов. Поэтому важно сформировать структуру продукции в зависимости от
изменения удельных весов изделий с большей или меньшей рентабельностью с
тем, чтобы в целом повысить эффективность производства и получить
дополнительные возможности увеличения прибыли.
Рентабельность продукции в двух ее разновидностях исчисляется по
формулам:
П П
Р = ----- х 100 и Р = ------ х 100,
Сn
Ц n
Где Р - рентабельность продукции, %;
П - валовая прибыль предприятия, руб.;
Сn ( полная себестоимость реализованной продукции, руб.;
Ц n ( объем реализованной продукции в соответствующих ценах (за
минусом налогов на добавленную стоимость ( НДС и акцизов), руб.
Факторы роста любого показателя рентабельности зависят от единых
экономических процессов и явлений:
( совершенствование системы управления производством в условиях рыночной
экономики на основе преодоления кризиса в финансово(кредитной и денежной
системах;
( повышение эффективности использования ресурсов предприятиями на основе
стабилизации взаимных расчетов и системы расчетно(платежных отношений;
( индексация оборотных средств и четкое определение источников их
формирования.
Важным фактором роста рентабельности в нынешних условиях является
работа предприятий по ресурсосбережению, что ведет к снижению
себестоимости, а следовательно, ( росту прибыли. Дело в том, что развитие
производства за счет экономии ресурсов на данном этапе намного дешевле, чем
разработка новых месторождений и вовлечение в производство новых ресурсов.
Снижение себестоимости должно стать главным условием роста
прибыльности и рентабельности производства.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Изменение социально-экономического развития государства в период
перехода к рыночным отношениям приводит к качественным структурным сдвигам
в сторону интенсификации производства, что обусловливает неизменный рост
денежных накоплений и главным образом прибыли предприятий различных форм
собственности.
Заинтересованность предприятий в производстве и реализации
качественной, пользующейся спросом на рынке продукции, отражается на
величине прибыли, которая при прочих равных условиях находится в прямой
зависимости от объема реализации этой продукции.
Прибыль является основным источником собственных средств фирмы. С
одной стороны, прибыль рассматривается как результат деятельности фирмы, с
другой, ( как основа дальнейшего развития. Для страны прибыль фирм
означает наполняемость доходной части бюджета, возможность решения
социальных проблем страны или региона.
Важной проблемой российской налоговой политики на современном этапе
является рост собираемости налогов. Тем не менее, право предприятия на
законное уменьшение своих налоговых выплат является неотъемлемой гарантией
частной собственности. Это тем более важно, т.к. в ряде случаев наблюдается
тенденция со стороны налоговых органов рассматривать легальное уменьшение
налоговых обязательств предприятия как «уклонение от уплаты налогов».
Эффективность налогового регулирования предпринимательской
деятельности с помощью налога на прибыль напрямую связана со стабильностью
налоговой ставки и налоговой системы вообще. Нарушение стабильности
налогообложения стало одним из важнейших факторов сужения
предпринимательства в производственной сфере и перетекания капитала в сферу
непроизводственной деятельности, где переложение прямых налогов на
потребителя с помощью увеличения цен осуществляется проще. Налоговая
система в целом и система налогообложения прибыли в частности должна быть
гибкой и активно реагировать на конъюнктурные изменения в экономике.
Одна из важнейших перспективных задач совершенствования системы
налогообложения прибыли ( это ослабление ее фискальной направленности,
либерализация при повышении четкости и ясности налогового
законодательства, ликвидация многочисловой и противоречивой нормативной
базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Реформирование
налогообложения прибыли, как и налоговой системы в целом, должно опираться
только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост
производства, его пропорциональность, повышение производительности труда.
Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно
действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор
стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия
при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов (
основное условие выхода страны из кризиса.
С П И С О К
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять
капиталом? М.: Финансы и статистика, 1997 г.
2. Под ред. Ковалевой А.М. Финансы. Учебное пособие. М.: Финансы и
статистика,1998 г.
3. г.
4. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства, М.:
Финансы и статистика, 1997 г.
5. Никольский П.С. Финансы в системе хозяйственного механизма управления
промышленностью, М.: Финансы и статистика, 1992 г.
6. Под ред. Терехина В.И. Финансовое управление фирмой, М.: Экономика,
1998 г.
7. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Финансы предприятий, М.: ИНФРА-М, 1998 г.
Министерство образования РФ
Санкт-Петербургский Государственный
Архитектурно-Строительный Университет
Кафедра экономики предприятия
Тема: ”Сущность прибыли, её роль в деятельности предприятия”.
Выполнил студент
гр.1-ЭС-II:
Леднев А.А.
Проверила преподаватель:
Корабельникова С.С.
СПб 2003
Реферат на тему: Внешний аудит банков
финансоваЯ академиЯ при правительстве
Российской федерации
Институт переподготовки и повышения
квалификации кадров
КурсоваЯ работа
Курс “Анализ финансового состояния коммерческого банка”
Тема “Внешний аудит банков”
Слушатель: Иванов А.И.
группа: Банковское дело 1 гр., третий семестр
Научный
руководитель _______________________
Москва
1998 г.
ОГЛАВЛЕНИЕ
1. Введение 3
2. Сущность банковского аудита 4
2.1. Цель и задачи банковского аудита. Внешний и внутренний аудит 4
2.2. Аудиторские риски 8
2.3. Методы и приемы банковского аудита 10
3. Экспресс-аудит 12
3.1. Основные цели экспресс-аудита 12
3.2. Банковский баланс 13
3.3. Экспресс-анализ банковского баланса 18
4. Аудиторская проверка 25
4.1. Основные этапы аудиторской проверки 25
4.2. Аудиторское заключение 31
5. Заключение 34
6. Литература 35
1. Введение
Вхождение экономики России в рынок - сложный и противоречивый процесс.
В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между
предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу,
особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации,
в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного
оборота независимо от форм собственности.
Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого
контроля всех коммерческих структур и особенно банков.
В результате налаживания рыночных отношений, появлением крупных
компаний и холдингов, расширением сфер их деятельности,
интернационализацией бизнеса в целом происходит все большее и большее
отделение непосредственных владельцев (акционеров компаний от собственно
управленческих структур компаний (директора, управляющие и другое наемное
руководство). При выполнении своих обязанностей руководство компаний,
банков должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной
работе, достоверность которых проверяется с помощью внешних независимых
экспертов.
Контроль является одним из важных элементов рыночной экономики, причем
действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого
контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни
управления.
В последнее время стало развиваться независимое аудиторство – ведущая
форма внешнего финансового контроля. Аудит – это независимая проверка
финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации объекта.
Если говорить о банковском деле, то оно находится в процессе перемен.
Стремясь повысить экономическую эффективность и улучшить механизм
распределения ресурсов, правительство предпринимает шаги в направлении
создания в экономике атмосферы открытости, конкуренции и рыночной
дисциплины. Банки, до этого жестко регулировавшиеся, получили большую
самостоятельность. Для того, чтобы выжить и добиться процветания, банкиры
должны превратиться в предпринимателей, реагирующих и приспосабливающихся к
рыночной экономике. Это становится невозможным без усиления контроля за
качеством банковских активов, доходов, процедур учета и управленческого
контроля.
Исходя из этого, цель данной работы: дать характеристику систем
внешнего независимого контроля. Показать возрастающее значение аудита в
деятельности банков, а также сравнить задачи решаемые внешним и внутренним
аудитом.
2. Сущность банковского аудита
2.1. Цель и задачи банковского аудита. Внешний и внутренний аудит
Аудит, означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности
предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных
отношений.
Цель аудита - установление реальности, полноты и достоверности
предоставляемой отчетности, соответствие ее действующему законодательству,
а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой
отчетности.
Лица, проверяющие состояние финансово-хозяйственной деятельности
компаний, фирм, учреждений и других коммерческих структур, называются
аудиторами. Аудитор может работать самостоятельно либо как представитель
аудиторской фирмы.
Аудиторские проверки банков чаще всего осуществляют специальные
аудиторские фирмы. В течение аудиторской проверки, кроме своей основной
задачи - составление аудиторского заключения, аудиторы осуществляют также
консультационную деятельность (по вопросам коммерческой деятельности,
ведению бухгалтерского учета, организации внутреннего контроля,
налогообложению и другим вопросам), которая приносит им значительную часть
дохода. Нередки случаи, когда банк или кредитная организация, сотрудничает
сразу с несколькими аудиторами или аудиторскими фирмами. Фирма, которая
является наиболее известной и авторитетной “заверяет” всю официальную
отчетность банка и составляет аудиторское заключение. Другие же фирмы
оказывают консультационную помощь и приглашаются для решения конкретных
специализированных задач (чаще всего - это оптимизация налогообложения,
анализ издержек и доходности банка, проверка отдельных внутренних
подразделений банка).
В России процесс формирования сети аудиторских фирм начался в 1987 г. В
1992 г. на съезде аудиторов (который проводился совместно с Конгрессом
деловых кругов) присутствовали представители 180 российских аудиторских
фирм. Конечно, рынок аудиторских услуг находится лишь в стадии зарождения.
Однако существовали обстоятельства, которые значительно сдерживали его
развитие: аудиторство не было закреплено законодательно; аудиторские
экспертизы были обязательны лишь для совместных предприятий и коммерческих
банков. В силу этого спрос на аудиторские услуги был незначителен.
В 1993 г. Был сделан первый шаг в направлении создания законодательной
базы и организации аудиторской деятельности, Указом Президента Российской
Федерации “Об аудиторской деятельности в Российской Федерации” (от 22
декабря 1993 г. № 2263) утверждены Временные правила аудиторской
деятельности в Российской Федерации, которые определили правовые основы
аудита как независимого вневедомственного финансового контроля. В настоящее
время проходить ежегодную аудиторскую проверку обязана большая часть
экономических субъектов (в частности получать аудиторское заключение,
установленной формы, и ежегодно публиковать отчетность, заверенную
аудиторской фирмой обязаны все коммерческие банки).
Из-за специфики деятельности банков и других кредитных учреждений
Приказом Центрального Банк России от 18 марта 1996 г. N 02-71 были
утверждено “Временное положение об аудиторской деятельности в банковской
системе Российской Федерации”, которое разъясняет особенности проведения и
устанавливает стандарты для проведения банковского аудита.
Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. При этом
обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных актами
законодательства Российской Федерации, а инициативная - по решению
экономического субъекта.
Важнейшим условием развития цивилизованного рынка аудиторских услуг
является соответствующий уровень подготовки аудитора. Аудитор должен
обладать безупречной репутацией и высокой квалификацией. В соответствии с
вышеназванным Указом все физические лица, занимающиеся аудиторской
деятельностью, обязаны пройти аттестацию на право осуществления указанной
деятельности.
В связи с высокой ответственностью, которую берет на себя аудитор при
составлении аудиторского заключения к аттестации аудиторов предъявляются
высокие требования. Аттестация проводится на базе учебно-методических
центров по обучению и переподготовке аудиторов, определяемых по
согласованию с Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте
Российской Федерации, по представлению Центрального банка Российской
Федерации. Сведения об указанных учебно-методических центрах публикуются в
центральных печатных органах и местных печатных органах тех регионов, на
территориях которых они осуществляют свою деятельность. Аттестацию проходят
все физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью в
области банковского аудита самостоятельно или в составе аудиторской фирмы.
К аттестации допускаются лица, имеющие экономическое или юридическое
(высшее либо среднее специальное) образование, а также стаж работы на
постоянной основе не менее трех лет из последних пяти в банковской системе
в качестве аудитора, специалиста аудиторской фирмы, бухгалтера, экономиста,
ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по
экономическому профилю.
Лицензию для банковского аудита выдает Центральный банк РФ. Проведение
аудиторской деятельности без аттестации (начиная с 1 октября 1994 г.) и
получения лицензии (начиная с 1 января 1995 г.) запрещается.
Деятельность банков специфична. Они работают прежде всего с
привлеченными средствами, включая средства населения. Это обстоятельство
вызывает необходимость особого контроля за деятельностью банков со стороны
государства в лице Банка России за законностью совершаемых ими операций и
их финансовым положением.
Правовые нормы, регламентирующие деятельность Банка России (Закон о
Центральном банке России) и коммерческих банков (Закон о банках и
банковской деятельности), определили органы надзора и в том числе
обязательный независимый контроль деятельности банков - аудит.
Аудиторские проверки характеризуются комплексностью, независимостью, а
также разработкой позитивных рекомендаций в интересах учредителей банка.
Банковский аудит, как и аудит вообще, подразделяется на внешний и
внутренний.
Внешний аудит осуществляется, как было уже отмечено, независимыми
аудиторскими фирмами; его основной целью является. подтверждение
достоверности финансовой отчетности.
Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и
систему мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов
вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности
банка.
Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых
внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого
выполнения указаний руководства банка.
Внутренний аудит организационно представлен как структурное
подразделение банка и подчиняется руководителю банка. Задачи внутреннего
аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения
бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и
доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи,
законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по
счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др.
Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать
методические указания или инструкции, которые должны определять процесс
проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в
соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет
полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.
Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей
системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля
менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления
и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном
уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на
подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных
процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только
на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и
насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и
какие в них могут быть сделаны усовершенствования.
В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была
расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой
управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия
решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации.
Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они
воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой
управленческой контролирующей деятельности.
Исходя из зарубежного опыта, внутренние аудиторы проводят независимую
экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании и т. д., в том
числе и своей деятельности. Они поставляют своей головной конторе,
осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы
и информацию о деятельности проверяемой ими организации. Внутренние
аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе. Задача
внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам выполнять свои
обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это
возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и ее
достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим
руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом,
правлением директоров и другими управленческими подразделениями.
В настоящее время банковский внутренний аудит ввиду отсутствия
достаточной методической и нормативной базы может использовать для контроля
за рядом традиционных операций банка ранее действовавшие инструкции по
ревизии банков.
Внешний банковский аудит строится в соответствии с Положением об
аудиторской деятельности в банковской системе России.
Стоимость аудиторских услуг определяется договором, заключаемым
аудиторскими фирмами с банками. Договор может заключаться как на проведение
разовой проверки, так и на аудиторское обслуживание в течение определенного
периода времени.
Аудиторское предприятие (организация) при выполнении своей работы в
соответствии с Положением об аудиторской деятельности в банковской системе
России имеет право:
· получать от руководителей банков и других кредитных учреждений все
документы, касающиеся деятельности банков;
· присутствовать на общих собраниях учредителей (акционеров) банков,
заседаниях правлений при обсуждении любого вопроса, который входит в
компетенцию аудиторов;
· требовать от любого сотрудника проверяемого банка такую информацию и
разъяснения, которые необходимы для выполнения аудиторами своей работы;
· проверять в любое время все первичные бухгалтерские документы
контролируемого банка.
Аудиторское предприятие (организация) обязано предоставлять объективное
аудиторское заключение:
· о достоверности данных бухгалтерского баланса банка на дату
составления отчета;
· о соответствии бухгалтерского учета требованиям нормативных
документов; о соблюдении банком банковского законодательства Российской
Федерации;
· о соответствии результатов финансово-хозяйственной деятельности банка
его отчетности;
· о правильности объявления налогооблагаемой прибыли; о
злоупотреблениях. В случае их выявления предоставлять информацию
правоохранительным и финансовым органам и Центральному банку РФ.
Аудиторская фирма может не подтвердить отчетность банка, если:
· в ходе аудита установлены серьезные недостатки;
· на аудиторов оказывалось давление;
· отсутствует возможность установления достоверности отчетности.
Все нюансы указываются в аудиторском заключении. В таких случаях
учредители и руководители банка обязаны в течение месяца от даты
составления аудиторского заключения устранить выявленные недостатки и
обстоятельства, мешающие подтверждению отчетности, и представить
исправленный отчет вновь на рассмотрение аудиторской фирмы.
При выявлении незначительных недостатков, не нанесших ущерба интересам
государства, вкладчиков и учредителей коммерческого банка, аудиторская
фирма подтверждает отчетность, указав в аудиторском заключении характер
установленных недостатков.
Руководители аудиторских фирм и аудиторы несут ответственность за
подтверждение отчетности банков в порядке, установленном для должностных
лиц, имеющих право подписи отчетных документов.
Право проверки деятельности банковских аудиторских предприятий
(организаций) и аудиторов имеют Центральный банк РФ и его учреждения, а
также другие государственные контролирующие органы в пределах их
компетенции, определенной законодательством.
В случае неоднократного некачественного проведения аудита, сокрытия
фактов нарушений коммерческими банками законодательства Российской
Федерации Центральный банк вправе отозвать лицензию на проведение
банковского аудита, после чего годовые отчеты коммерческих банков с
аудиторскими заключениями, выданными аудиторскими фирмами и аудиторами,
лишенными лицензий, учреждениями Центрального банка РФ не принимаются.
При обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки,
приведшей к убыткам для государства или для другого экономического
субъекта, по решению суда или по иску Арбитражного суда, предъявленному
органом, выдавшим лицензию, с аудитора или аудиторской фирмы могут быть
взысканы: понесенные убытки; расходы на проведение перепроверки; штраф в
сумме, установленной соответствующим законодательством.
Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего
оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом
устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита; независимость;
компетентность; объем выполняемых функций.
Аудиторы изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной
оценки необходимо прежде всего рассмотреть состояние активных и пассивных
операций, которые должны: носить подлинный характер; быть правильно
оценены; быть правильно отражены в бухгалтерском отчете; отвечать
требованиям законодательства по этим операциям.
2.2. Аудиторские риски
Деятельность аудитора детально планируется руководителем аудиторской фирмы.
Различают стратегическое планирование и детальное планирование.
Стратегическое планирование предполагает определение:
· объема работы на основе знания и опыта;
· определение рисков;
· ожидание клиентов (фирм, банков).
Совокупное аудиторское знание и опыт позволяют оценить объем работы
аудитора и степень риска аудитора при проверке данного банка. Обычно в
методической литературе различают следующие виды рисков:
1) риск профессиональной способности аудитора. Он определяется строгим
подходом к выбору проверяемой фирмы, с учетом ее репутации (порядочность,
честность фирмы, степень риска совершаемых операций данным банком).
Берясь за проверку той или иной фирмы, аудиторская компания прежде всего
обращает внимание на ее репутацию. Таким образом, проверка данной фирмы
не должна нанести ущерб аудиторской компании и ее клиентам;
2) риск ожидания клиента - риск не удовлетворить выводами своего
клиента. В случаях когда клиент не доволен аудиторской проверкой, он
может в дальнейшем отказаться от услуг этой аудиторской компании;
3) аудиторский риск - аудиторское заключение может быть неверным.
В современных новых условиях хозяйствования наиболее “опасными” для
аудитора являются риски первой группы, хотя аудиторскими фирмами по
настоящее время именно им уделяется наименьшее внимание. Потеря репутации
аудиторской фирмой неизбежно приведет к потери большей части клиентов, как
новых так и старых, кроме того это может привести к прекращению лицензии на
право заниматься аудиторской деятельностью. Поэтому для современной
аудиторской фирмы “борьба за клиента” имеет свою специфику. По мнению
автора подписанию договора на аудиторское обслуживанию и появлению нового
клиента у аудиторской фирмы должен предшествовать “экспресс-аудит”
(предварительное знакомство с потенциальным клиентом).
Аудиторские риски подразделяются на:
· присущие риски;
· контрольные риски;
· риск выявления ошибок.
Присущие риски - это риски, присущие самому характеру деятельности
банка или фирмы. Работа банка характеризуется большим количеством операций,
совершаемых в течение отчетного периода. Чем больше количество операций,
тем больше возможность ошибок. Поэтому важно выявить существенную ошибку,
которая приводит к изменению (искажению) финансовых результатов. Ошибка в
100 млн. руб. - существенна или нет? Она существенна, например, по
отношению к доходу банка равному 1 млрд. руб. и не существенна по отношению
к 1 трлн. руб.
Например доход банка составил 50 000 млн. рублей, следовательно ошибка
составляет менее половины процента от общей величины дохода и может быть
признана несущественной. Однако если бы доход банка составил
50 млн. рублей, то такая ошибка в корне меняет финансовую отчетность, и
банк из прибыльного может перейти в разряд убыточных.
Контрольные риски. Бухгалтерский учет клиента (банка) содержит
определенные контрольные системы. При хорошей контрольной системе
контрольные риски ниже, при плохой - выше.
Например, оборотно-сальдовую ведомость можно рассматривать как одну из
контрольных систем для определения правильной разноски операций банка по
счетам бухгалтерского учета. Если правильно подсчитаны обороты, то остатки
на конец дня сходятся. Следовательно, все операции отражены как по дебету
так и по кредиту счетов.
Риск выявления ошибок означает, что не все ошибки можно обнаружить
определенными аудиторскими приемами. Если ошибка не будет выявлена, то она
может сказаться в дальнейшей деятельности банка.
Таким образом, при стратегическом планировании изучается действующая
система контроля у клиента и определяется риск выявления ошибок.
Если на этой стадии будет установлено, что аудиторский риск высок,
аудиторская фирма делает вывод, что у данного клиента при подтверждении
отчета предстоит большой объем работы.
2.3. Методы и приемы банковского аудита
Итак, аудитор определил объем работы и теперь приступает к выбору
методов или приемов проверок.
Выбор метода проверки определяется репутацией банка и возможным
аудиторским удовлетворением (т.е. уверенностью в качестве проверки). При
выборе метода проверки различают:
· контрольные приемы;
· аналитические приемы;
· детальное изучение операций.
К контрольным приемам относятся: качество контроля со стороны
руководства банка; наличие компьютерных контрольных систем; физический
контроль, т. е. проверка активов в натуре (денежные знаки, ценные бумаги и
т. д.).
К аналитическим приемам относятся: рассылка писем клиентам для
подтверждения суммы кредита или остатка счета; изучение, например, темпов
роста или снижения операций, доходов текущего и предыдущего года.
Контрольные и аналитические приемы быстры и менее трудоемки, однако
дают меньшее аудиторское удовлетворение. Детальное изучение включает:
проверку бухгалтерских документов; фактическую проверку операций; проверку
бухгалтерского учета; сопоставление записей в учете с документами (а также
записей в учете, документах и фактических данных по взаимно связанным
операциям); проведение встречных проверок.
В процессе проверки бухгалтерских документов устанавливается законность
и правильность выполнения операций, проверяется подлинность документов,
правильность содержащихся в них расчетов, обоснованность бухгалтерских
проводок. При этом не исключается сплошная проверка документов по наиболее
сложным и ответственным операциям, по которым возможны злоупотребления.
Например, кассовые, валютные, депозитные, процентные, комиссионные,
гарантийные операции. Сплошную проверку документов целесообразно проводить
по операциям, которые не связаны с выполнением поручений клиентов и потому
ими не контролируются. К таким документам относятся документы по
внутрибанковским операциям по доходам и расходам банка, формированию его
уставного фонда. Во всех других случаях целесообразен выборочный метод
проверки документов. При его использовании можно избежать снижения
достоверности и искажения реального положения дел, если производить
правильный отбор документов.
Отбор документов делается за относительно продолжительный период
времени, в течение которого возможные нарушения могли повторяться. Не
рекомендуется выбирать для проверки документы за отдельные дни какого-либо
периода.
Документы проверяются как с точки зрения законности отраженных в них
операций, так и с точки зрения правильности их оформления, т.е. применения
установленных форм бланков, правильного указания номеров счетов
плательщиков и получателей денег, дат операций.
Особенно тщательно проверяются расходные кассовые документы. В порядке
выборочной проверки целесообразно сличить отдельные экземпляры комплектов
документов, находящихся в банке и у клиентов. При этом возможно выявление
случаев нарушений и злоупотреблений, использование фиктивных экземпляров
поручений и их копий. Для проверки документов используются логический
анализ, исследование, направленное на выявление внутренних противоречий в
самих документах, характера платежей исходя из реальных кредитных ресурсов
банка. Для этого, в частности, применяются и следующие методы: взаимосвязь
документов, встречные проверки.
Фактическая проверка производится с целью установления реальности, т.
е. действительности совершения, операций. Она проводится по документам,
бухгалтерскому учету банка, его пайщиков и клиентов, в финансовых органах.
Получение и выдача денег и материальных ценностей устанавливается с помощью
опроса или по справкам юридических и физических лиц. Фактическое выполнение
оплаченных работ, приобретенных основных средств и оборудования проверяется
путем осмотра объекта в натуре, установления расхода материалов и денег на
заработную плату. Оплаченные услуги также проверяются в натуре по
соответствующим объектам. По учету у клиентов и банков-корреспондентов
проверяется, нет ли среди действующих счетов фиктивных.
Посредством сверки бухгалтерских записей с документами устанавливается
их обоснованность в бухгалтерском учете.
Например, реализация документарных ценных бумаг (акций, облигаций)
должна быть учтена по внебалансовым счетам как расход бланков ценных бумаг.
Она отражается и по балансовым счетам, как поступление наличных денег в
кассу, либо как увеличение средств на корреспондентском счете банка при
безналичных перечислениях. Приходный кассовый ордер должен соответствовать
сумме стоимости ценных бумаг, реализованных за наличные деньги.
Детальное изучение операций наиболее трудоемко, но дает наибольшее
аудиторское удовлетворение.
Выбор того или иного приема зависит от степени риска, определяемого
уровнем работы данного банка.
3. Экспресс-аудит
3.1. Основные цели экспресс-аудита
Как уже отмечалось выше экспресс- или предварительный аудит должен
присутствовать всегда, когда у аудиторской фирмы появляется новый клиент.
Как показывает практика наиболее успешно и динамично развиваются те,
аудиторские фирмы которые стратегическим направлением считают приобретение
и обслуживание долгосрочных, постоянных клиентов. В краткосрочной
перспективе для аудиторской фирмы важнее удержать старых заказчиков, чем
привлечение новых. Здесь наиболее уместна работа по принципу - “старый друг
- лучше новых двух”. Поэтому при привлечении нового клиента, необходимо до
установления с ним официальных отношений, а еще лучше до начала
переговоров, получить как можно больше информации о нем и проанализировать
как повлияет появление нового клиента на уже сложившуюся клиентуру
аудиторской фирмы.
Это особенно важно при проведении банковского аудита. В настоящее
время, в условиях становления банковской системы и стремительного
нарастания конкуренции в банковской среде, довольно редка ситуация, когда
два крупных банка либо банки из разных “дружественных” групп обслуживались
бы в одной аудиторской компании. Поэтому важно понять не приведет ли
появление нового банка к потере крупного банка или группы банков.
При проведении предварительного аудита аудитор должен получить
информацию о клиенте по следующим вопросам:
· учредители банка;
· круг партнеров банка, с которыми он наиболее активно работает;
· сведения о руководителях банка;
· возможность выдачи положительного аудиторского заключения, то есть
отсутствие грубых нарушений и злоупотреблений в работе банка.
Особенностью проведения экспресс-аудита является ограниченность во
времени и недостаточное количество документов, с которыми приходится
работать. Поэтому для проведения экспресс-аудита привлекаются наиболее
подготовленные и опытные аудиторы, которые способны за короткое время
представить положение дел в банке и выявить все существенные нарушения в
банке.
Далеко не всегда представляется возможным до начала аудиторской
проверки выехать непосредственно на объект проверки, а тем более получить
от клиента необходимые первичные документы. Поэтому важное значение
приобретает умение аудитора анализировать официальную отчетность банка,
которую возможно получить из печати, рекламных проспектов и других
источников.
Наиболее информативными и содержательными являются балансы
коммерческого банка. В следующем разделе приведена приблизительная методика
с помощью, которую можно использовать при анализе б | |
