|
Реферат: Учет наличности в кассе (Бухгалтерский учет)
План:
1. Учет денежных средств.
1. Общая характеристика денежных средств.
2. Формы расчетов.
2. Учет наличности в кассе.
1. Учет наличности в кассе в национальной валюте.
а) составление и оформление приходных и расходных документов.
б) учет кассовых операций в Кассовой книге.
в) учет в кассе бланков строгой отчетности и других ценных бумаг.
3. Ревизия кассы.
3.1. Документальное оформление ревизии.
4. Учет наличности в кассе в иностранной валюте.
5. Учет наличности в операционной кассе субъекта.
6. Список используемой литературы
Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в
соответствующих учреждениях банков. Платежи по обязательствам другим
субъектов проводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через
эти учреждения банков. Наличные расчеты производятся в случаях и пределах,
установленных нормативными документами Национального Банка Республики
Казахстан.
Национальный Банк осуществляет централизованное плановое управление
денежно-кредитной системой, кассовое исполнение бюджета и участвует в
формировании сводного валютного плана. Он производит эмиссию денег,
кредитование, финансирование и расчетное обслуживание организаций и
учреждений.
В экономике страны преобладают безналичные расчеты, осуществляемые
через учреждения банков. Наличные расчеты осуществляются субъектами с
персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, депонентами, дебиторами
и кредиторами – по платежам, которые в соответствии с действующими
законоположениями могут не проводится через учреждения банков. Цель
расчетов – содействие укреплению рыночных отношений, движению совокупного
общественного продукта, создание условий для взаимного стимулирования и
контроля участников расчетных отношений, соизмерения их доходов и расходов.
Задачи учета денежных средств заключаются в обеспечении сохранности
денежных средств и контроля за использованием их по целевому назначению в
соответствии с лимитами, сметами; полном и своевременном документировании
всех операций по движению денежных средств; соблюдении расчетной и
финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического
учета; полном и своевременном проведении инвентаризации денежных средств;
проведении платежей через банк путем безналичных расчетов.
В республике действует единая система безналичных расчетов,
осуществляемая через учреждения банков. Сравнительно мелкие платежи
субъекты имеют право оплачивать наличными из кассы, посредством почтовых
переводов либо наложенным платежом через предприятия связи.
Для хранения , приема и выдачи денежных средств каждый хозяйствующий
субъект имеет кассу. Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано
в соответствии с Требованиями по технической укреплености касс и оснащению
средствами охранно-пожарной сигнализации. Руководители субъектов обязаны
обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и
сдаче в банк. Хранение в кассе наличных средств и других ценностей, не
принадлежащих данному субъекту, не допускается.
Кассир – материально ответственное лицо . Он должен быть ознакомлен с
порядком ведения кассовых операций. После этого с ним заключается договор о
его полной индивидуальной материальной ответственности. Если для выдачи
оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному приказу
руководителя субъекта другие лица, то с ними также заключается договора об
их полной индивидуальной материальной ответственности.
Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах
подраздела 45 «Наличность в кассе»: 451 «Наличность в кассе в национальной
валюте» и 452 «Наличность в кассе в иностранной валюте».
Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с
Правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются Нацбанком
Республики Казахстан. Размер сумм наличных денег в кассе предприятия
ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным
учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм
наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной
платы, пенсий, пособий, стипендий в течении трех дней, включая день
получения денег в кредитном учреждении.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе
предприятия используется активный счет 451 «Наличность в кассе в
национальной валюте». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных
денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы,
поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.
Кассовые операции записываются по кредиту 451 счета и отражаются
в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных
журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.
Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам
(ф.№КО-1), подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому
лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная
часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. При приеме
денежных билетов и монет в платежи кассиры обязаны руководствоваться
«Признаками порядка определения платежных знаков». Заполненный приходный
кассовый ордер приведен ниже:
Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами (ф.№КО-
2) или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями , заявлениями
на выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем
и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам
документах имеется подпись руководителя субъекта, подписывать сами ордера
ему не обязательно. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру
отдельному лицу кассир требует предъявление паспорта или удостоверения
личности получателя. Наименование и номер документа, кем и когда он выдан,
указывают в ордере. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает
полученную сумму : тенге – прописью, тиын - цифрами . Заполненный расходный
ордер приведен ниже.
АО «Цемент» Форма № КО-2
предприятие, организация
Расходный кассовый ордер
|номер |дата |корреспондирующи|код |Сумма |код |
|докуме|составле|й |аналитическог|тенге |целевого |
|нта |ния |счет, субсчет |о | |назначения |
| | | |учета | | |
|352 |10.03.20|681 |317 |5340-60|04 |
| |01 | | | | |
Выдать Иванову И.Г.
Основание заработная плата
Пять тысяч триста сорок тенге 60 тиын
Приложение:
Руководитель: Кусков Главный бухгалтер : Семенова
Получил : Пять тысяч триста сорок тенге 60 тиын
10.03.2001 года Подпись: Иванов И.Г.
по паспорту : 09898887 выдан 12 января 1956 года.
Выдал кассир: Алтынбаева
При выдаче денег по доверенности в расходном кассовом ордере
дополнительно указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено
получение денег. Если выдача денег производится по платежной ведомости, на
ней делают надпись «По доверенности». Последнюю прикрепляют к расходному
кассовому ордеру или ведомости.
Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы
выписываются бухгалтерией четко и ясно чернилами или шариковой ручкой.
Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и
премий осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой
ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и
главного бухгалтера с указанием срока выдачи денег и общей суммы прописью.
По истечении трех дней после получения денег в банке для выплаты
заработной платы, кассир обязан в платежной ведомости против фамилии лиц,
не получивших причитающиеся суммы по оплате труда, поставить штамп или
сделать отметку от руки «Депонировано»; невыданная сумма вносится в реестр
невыданной заработной платы; в ведомости делается надпись о фактически
выплаченной сумме и сумме, подлежащей депонированию. Если выплата
производилась не кассиром, а уполномоченным лицом, в платежной ведомости
делается надпись : «деньги по ведомости выдавал (подпись)». Заполненная
платежная ведомость приведена ниже.
Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные в кассовых
ордерах не допускаются.
Выписанные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются
в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф.№КО-3),
который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. В
нем указывают : дату и номер приходного и расходного ордера, целевое
назначение поступивших или израсходованных денег (на выплату заработной
платы, премий, стипендий, командировочных и других расходов). Если данные о
целевом назначении денежных средств получают в виде машинограмм,
регистрация кассовых документов может вестись в Журнале регистрации
приходных и расходных кассовых документов (ф.№КО-3а), в котором указывают
только дату, номер документа и сумму.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их
оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить : наличие и подлинность
подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформления;
наличие указанных в ордерах приложений. После совершения операций ордера
подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или от
руки: «Получено» или «Оплачено» с указанием числа, месяца и года.
Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге (ф.№ КО-4),
которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной
печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и
главного бухгалтера.
Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одну их них
(с горизонтальной линовкой) заполняет кассир как первый экземпляр, она
остается в книге; вторую (без горизонтальных линеек) заполняют с лицевой и
оборотной стороны через копировальную бумагу. Как отчет кассира, она
является отрывной частью листа. Записи кассовых операций начинаются на
лицевой стороне неотрывной части листа (после строки «Остаток на начало
дня»). Предварительно лист необходимо свернуть пополам по линии отреза
так, чтобы отрывная часть листа была подложена под ту часть, которая
остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа
накладывают на лицевую сторону неотрывной части и продолжают записи по
горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа. Бланк
отчета до конца операций за день не отрывается. По строке «в том числе на
зарплату» указывается сумма по платежным ведомостям на заработную плату, не
списанная в расход по кассе. При незначительном объеме кассовых операций,
кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3-5 дней.
В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому
выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно, в
конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книги итоги и выводит остаток на
конец дня. Подчистки и неоговоренные исправления в книге не допускаются.
Исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль за
ведением кассовой книги и кассовых операций возлагается на главного
бухгалтера.
С согласия кассира кассовая книга может вестись автоматизированным
способом. Ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой
книги». Одновременно с ней формируются машинограмма «Отчет кассира». Эти
машинограммы проверяются и подписываются кассиром и передаются с кассовыми
документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.
Последние в течении года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. Общее
количество листов за год заверяется подписями руководителей и главного
бухгалтера, и книга опечатывается.
В отчете кассира делают разметку корреспондирующих счетов, затем его
данные переносят в машинограмму или учетные регистры по дебету и кредиту
счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».
Заполненный лист отчета кассира (кассовой книги) приведен ниже.
Помимо наличных денег, в кассе могут хранится акции, облигации
государственных займов, векселя, чековые книжки, другие ценные бумаги и
бланки строгой отчетности. К бланкам строгой отчетности относятся :
абонементы на получение питания в столовой, диетического питания, питания в
столовых учебных заведений, лечебно-профилактического питания; талоны для
отпуска персоналу бесплатного спецпитания (молока или других равноценных
пищевых продуктов) и т.п. Билеты, талоны, абонементы и другие бланки
строгой отчетности учитываются на счете 206 «Прочие материалы», как
материальные ценности, по фактической себестоимости их приобретения.
Материально ответственные лица ведут учет бланков в Приходно-расходной
книге по учету бланков строгой отчетности по каждому наименованию и
номинальной стоимости. Операции по приходу и расходу бланков оформляются
Приходно-расходной накладной на бланки строгой отчетности. Ежемесячно
материально ответственное лицо представляет в бухгалтерию отчет о движении
бланков строгой отчетности. При подготовке знаков к реализации специально
назначаемая руководителем субъекта комиссия с участием материально
ответственного лица вскрывает пачки и производит полистный подсчет бланков
(знаков). Результаты подсчета вносят в Акт о результатах проверки
абонементов, талонов и других знаков, выявленных при полистном пересчете
вскрытых пачек. При выявлении расхождений в Акте фиксируются данные
упаковочной этикетки и фактического наличия знаков в пачке. На основании
акта могут быть предъявлены претензии изготовителю знаков. На абонементах
на питание и других знаках при подготовке их к продаже ставится штамп
(печать) субъекта.
Билеты, талоны, абонементы и другие бланки строгой отчетности
учитываются за балансом на счете 006 «Бланки строгой отчетности» по их
номинальной стоимости. Аналитический учет на этом счете ведется по каждому
наименованию бланков с указанием серии, номеров, количества, номинальной
или учетной стоимости, по материально ответственным и подотчетным лицам в
карточках-справках по выданным и использованным бланкам строгой отчетности.
Фактическая себестоимость бланков списывается при выдаче их по
кредиту счета 206 «Прочие материалы» и дебету счета 821 «Общие и
административные расходы» или других счетов по принадлежности. Номинальная
стоимость проданных бланков списывается с забалансового счета 006 и
отражается в карточках-справках на основании Актов на списание
использованных бланков строгой отчетности, отчеты и других документов,
подтверждающих продажу или уничтожение бланков.
В установленной Учетной политике сроки необходимо производить ревизию
хранящихся в кассе денежных средств и бланков строгой отчетности. Ее
проводит комиссия, назначаемая руководителем субъекта.
При компьютеризации учета кассовых операций производится также проверка
правильности работы программных средств обработки кассовых документов.
Лица, виновные в нарушениях, привлекаются к ответственности в установленном
порядке. Результаты ревизий денежных средств и бланков строгой отчетности
оформляются Актом инвентаризации наличия денежных средств (ф.№Инв.-15) и
Инвентаризационной описью ценностей и бланков документов строгой отчетности
(ф.№Инв.-16). Излишки денежных средств, обнаруженных в кассе, приходуют,
эта операция отражается по дебету счета 451 «Наличность в кассе в
национальной валюте» и кредиту счета 727 «Прочие расходы от неосновной
деятельности». Недостача денежных средств и ценных бумаг взыскивается с
кассира: дебет счета 333 «Задолженность работников и других лиц», кредит
счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте».
Ущерб причиненный субъекту недостачей бланков строгой отчетности,
исчисляется исходя из их номинальной стоимости. При этом составляется
следующая корреспонденция счетов.
Учет операций по кассе ведется в машинограмме или других учетных
регистрах, которые ведутся по дебету и кредиту счета 451. Записи в регистры
производятся по мере поступления в бухгалтерию отчетов кассира. При записи
суммы с одинаковой корреспонденцией счетов объединяются. На конец месяца в
регистрах выводится остаток на первое число следующего за отчетным месяца,
который должен соответствовать остатку по отчету кассира и в Главной книге
по счету 451.
Оприходование денег в кассу оформляется записью по дебету 451
«Наличность в кассе в национальной валюте» и кредиту следующих счетов :
441 «Наличность на расчетном счете» - на суммы, полученные в кассу с
расчетного счета;
333 «Задолженность работников и других лиц» - сдана в кассу
задолженность работников по подотчетным суммам, заработной плате,
недостачам, растратам, хищениям и др.;
701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)», 702 -
«Доход от реализации приобретенных товаров», 709 «Прочие доходы от основной
деятельности» - при реализации за наличный расчет готовой продукции,
товаров, материалов, работ и услуг.
При выдаче денег из кассы кредитуется счет 451 и дебетуются следующие
счета:
681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 682 «Задолженность
должностным лицам» - на суммы оплаты труда и другие выплаты выданные
персоналу предприятия и должностным лицам;
333 «Задолженность работников и других лиц» - на суммы, выданные в
подотчет работникам предприятия;
441 «Наличность на расчетном счету» - на суммы выручки, депонированной
заработной платы и других сумм, сданных на расчетный счет предприятия.
Учет наличности в кассе в иностранной валюте. Субъекты , совершающие
операции с валютой, открывают счет 452 «Наличность в кассе в иностранной
валюте». Учет в валютной кассе ведется аналогично операциям в кассе
субъекта, с той лишь разницей, что в приходных, расходных кассовых ордерах
и кассовой книге указывается суммы средств в иностранных валютах и в
тенговом эквиваленте.
Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга. При большом
объеме валютных операций возможно ведение отдельной машинограммы или других
учетных регистров.
При поступлении валюты дебетуют счет 452 «Наличность в кассе в
иностранной валюте» и кредитуют следующие счета:
431 «Наличность на валютном счете внутри страны» - при поступлении
валюты с валютного счета;
301 «Счет к получению» - на суммы валютной выручки, полученной в
кассу;
725 «Доход от курсовой разницы» - на суммы курсовых разниц при падении
курса тенге по отношению к соответствующим иностранным валютам;
333 «Задолженность работников и других лиц» - на суммы валюты, сданные
подотчетными лицами в кассу.
При выдаче валюты из валютной кассы кредитуют счет 452 «Наличность в
кассе в иностранной валюте» и дебетуют следующие счета:
333 «Задолженность работников и других лиц» - на суммы иностранной
валюты, выданные под отчет;
431 «Наличность на валютном счете внутри страны» - суммы валюты,
сданные на валютный счет;
844 «Расходы по курсовой разнице» - на суммы курсовых разниц,
образовавшихся в результате повышения курса тенге по отношению к
соответствующим валютам.
Учет наличности в операционной кассе субъекта. Учет наличия и движения
денежных средств в кассах товарных контор, пристаней, речных переправ,
судов, багажных касс портов, вокзалов, кассах отделений связи и т.п.
ведется на счетах 451 ««Наличность в кассе в национальной валюте» и 452
«Наличность в кассе в иностранной валюте», субсчет «Наличность в
операционной кассе». Операции в операционной кассе учитываются аналогично
операциям на счетах 451 или 452. При поступлении денег в операционную кассу
дебетуют счета 451 или 452, субсчет «Наличность в операционной кассе» и
кредитуют следующие счета:
701 «Доход о реализации готовой продукции (работ, услуг)». 704 «Доход
от услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями» и
др. – на сумму выручки, полученной в кассу:
301 «Счета к получению» - на суммы полученные в кассу от покупателей и
заказчиков.
Сдача выручки в кассу предприятия отражается по дебету счета 451 или
452 и кредиту счета 451 или 452, субсчет «Наличность в операционной кассе».
По операционной кассе ведется отдельная кассовая книга, может быть
открыта отдельная машинограмма или другой учетный регистр.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности субъектов и инструкция по его применению, утвержденный
постановлением Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от
18.11.96 г.
2. Кирьянова З.В. «Теория бухгалтерского учета», Москва. «Финансы и
статистика» 1998 г.
3. В.В. Радостовец, О.И. Шмидт «Теория и отраслевые особенности
бухгалтерского учета», Алматы 2000 г.
4. «Бухгалтерский учет на предприятии » В.К. Радостовец, В.В. Радостовец,
О.И. Шмидт, Алматы 1998 г.
5. Закон « О бухгалтерском учете».
6. Радостовец В.К. «Финансовый и управленческий учет на предприятиях»,
Алматы, 1997 г.
-----------------------
Форма № КО-1
АО «Цемент» АО «Цемент»
предприятие, организация предприятие, организация
ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР № 5656 КВИТАНЦИЯ
К приходному кассовому ордеру №5656
|Число |Месяц |
| 10 |03 |
Принято от ТайгашиновойЛ.Т.
|коррес|код | | |
|пондир|аналитич|сумма |код |
|ующий |еского | |целево|
|счет, |учета | |го |
|субсче| | |назнач|
|т | | |ения |
| 334 |49 |503-00|06 |
Принято от ТайгашиновойЛ.Т.
Основание : Квартирная плата
Пятьсот тенге 00 тиын
Приложение:
Главный бухгалтер: Салина
Получил кассир : Фисенко
2001 г.
Основание : Квартирная плата
Пятьсот тенге 00 тиын
(прописью)
503 тенге 00 тиын
10 марта 2001 г.
М.П.
Главный бухгалтер: Салина
Получил кассир : Фисенко
Типовая межведомственная
форма №Т-53
| АО «Цемент» | |
|предприятие, организация | |
| | |
|цех отдел 1 | |
|смена мастера(начальника) Павлов| |
|К.П. | |
| | |
|К расчетной ведомости № 15 | |
|В кассу для оплаты в срок | |
|с 6 марта по 9 | |
|марта 2001 г. | |
|Руководитель Кусков | |
|Главный бухгалтер Салина | |
|«5» марта 2001 г. | |
| |Дебет | |Допо|
| | | |лнит|
| | |Кред|ельн|
| | |ит |ый |
| | |счет|приз|
| | |а |нак |
| |цех|уча|корреспонд|код | | |
| |, |сто|ирующий |анали| | |
| |отд|к |счет, |тичес| | |
| |ел | |субсчет |кого | | |
| | | | |учета| | |
| |5 |3 |681 |1 |451 |- |
ПЛАТЕЖНАЯ ВЕДОМОСТЬ №15
за февраль 2001 года
Количество листов 1
По настоящей платежной ведомости
Выплачено тенге три тысячи восемьсот двадцать три тиын 00
Депонировано тенге Одна тысяча восемьсот двадцать три тиын 00
Проверил бухгалтер Бахирева
|№ по |Табельный |Фамилия, |Сумма, |Расписка в |примечание|
|порядку |номер |И.,О., |тенге |получении | |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|1 |0148 |Павлов А.А. |1794-00 |Павлов А.А | |
|2 |01147 |Иванов А.Н. |1823-00 |депонировано| |
|3 |0192 |Садиева Ж.А. |1973-00 |Садиева Ж.А | |
| | |ИТОГО: |5590-00 | | |
| |
| |
|Ведомость составил : Карлова |
| |
|Ведомость проверил : Салина |
| |
| |
| |
Касса за 10 марта 2001 г. лист 29
|Номер |О кого получено |Номер |Приход |Расход |
|документа|или |корреспоинд| | |
| |кому выдано |ирующего | | |
| | |счета | | |
|1 |2 |3 |4 |5 |
| |Остаток на начало| |6440-40 | |
| |дня | | | |
|242 |От Иванова И.А. | | | |
| |квартирная плата |343 |503-00 | |
| | | | | |
|352 |Мошков И.Г. |681 | |5340-60 |
| |Заработная плата | | | |
| | | | | |
|243 |Из банка по чеку | | | |
| |на заработную |441 |54800-00 | |
| |плату | | | |
| |ИТОГО: | |55303-00 |5340-60 |
| |Остаток на конец | |56402-80 | |
| |дня | | | |
| |в том числе на | | | |
| |зарплату | |54800,00 | |
Кассир Фисенко
Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве:
двух приходных и одного расходных получил
(прописью) (прописью)
Бухгалтер Салина
|№ |Содержание |Сумма, |Корреспонденция счетов |
|п.п|хозяйственной операции |тенге | |
|. | | | |
| | | |дебет счета |кредит счета |
|1 |2 |3 |4 |5 |
| |Выявлена в кассе | |333 |206 «Прочие |
|1. |недостача бланков | |«Задолженность |материалы» |
| |строгой отчетности: |1200 |работников и др.|субсчет «Бланки|
| |По их фактической | |лиц» субсчет |строгой |
| |себестоимости | |«дебиторы по |отчетности» |
| | | |недостачам, | |
| | | |растратам и | |
| | | |хищениям» | |
| |По их номинальной |120000 |333 |611 «Доходы |
| |стоимости | |«Задолженность |будущих |
| | | |работников и др.|периодов» |
| | | |лиц» субсчет | |
| | | |«дебиторы по | |
| | | |недостачам, | |
| | | |растратам и | |
| | | |хищениям» | |
| |Недостающие бланки |120000 | |006 «Бланки |
| |списываются с | |- |строгой |
| |забалансового учета. | | |отчетности» |
| |На сумму НДС, |240 |821 «Общие и |331 «Налог на |
| |относящуюся к | |административные|добавленную |
| |недостающим бланкам | |расходы» |стоимость к |
| |(20% от 1200 тенге) | | |возмещению» |
|2. |Недостаток бланков |50000 |451 «Наличность |333 |
| |строгой отчетности в | |в кассе в |«Задолженность |
| |кассу: | |национальной |работников и |
| |Оплачены в кассу | |валюте» |др. лиц» |
| | | | |субсчет |
| | | | |«дебиторы по |
| | | | |недостачам, |
| | | | |растратам и |
| | | | |хищениям» |
| |Удержано из оплаты |70000 |681 «Расчеты с |333 |
| |труда виновных по | |персоналом по |«Задолженность |
| |заявлениям | |оплате труда» |работников и |
| | | | |др. лиц» |
| | | | |субсчет |
| | | | |«дебиторы по |
| | | | |недостачам, |
| | | | |растратам и |
| | | | |хищениям» |
|3. |Сумма доходов будущих |120000 |611 «Доходы |727 «Прочие |
| |периодов после | |будущих |доходы от |
| |частичной или полной | |периодов» |неосновной |
| |оплаты задолженности | | |деятельности» |
| |относится на доходы от | | | |
| |неосновной | | | |
| |деятельности. | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
Реферат на тему: Учет нематериальных активов
СОДЕРЖАНИЕ
1. Общие положения ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»___________3
2. Амортизация нематериальных активов__________________________________4
3. Деловая репутация___________________________________________________5
4. Учет нематериальных активов в соответствии с международными
стандартами________________________________________________________6
Список использованной литературы___________________________________10
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПБУ 142000
«УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ»
Согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии
с международными стандартами финансовой отчетности Минфин РФ утвердил 16
октября 2000 года приказом №91н новое Положение по бухгалтерскому учету
“Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000. Данное ПБУ разработано с учетом
международного стандарта бухгалтерской отчетности 38 “Нематериальные
активы” и подлежит применению при составлении бухгалтерской отчетности в
2001 году.
Анализируемый документ регламентирует порядок отражения объектов
интеллектуальной собственности (далее - ИС), а также прав пользования
земельными участками, природными ресурсами, организационных расходов и
деловой репутации в бухгалтерской отчетности организаций.
Существенными новеллами комментируемого документа является порядок
отнесения тех или иных объектов ИС к нематериальным активам (далее — НМА),
порядок определения первоначальной стоимости НМА, установление помимо
указанных в Положении о ведении бухгалтерского учета в РФ №34н
дополнительного способа начисления амортизации НМА, более четкая
регламентация порядка учета деловой репутации и учета операций по
предоставлению права на использование НМА.
Гражданским законодательством (ст. 138 ГК РФ) понятие
интеллектуальной собственности трактуется как исключительное право
гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной
деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического
лица, продукции, работ, услуг.
К нематериальным активам, в соответствии с принятым ПБУ 14/2000,
могут быть отнесены:
– исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные
образцы, полезные модели и селекционные достижения;
– исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;
– исключительные права владельца на товарный знак и знак
обслуживания, наименований места происхождения товаров;
– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии
интегральных микросхем;
– деловая репутация организации, а также организационные расходы,
которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в
уставный (складочный) капитал организации.
Причем бухгалтерам следует обратить внимание на то, что в отличие от
Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ
14/2000 причисляет к НМА только исключительные авторские права, а также
исключительные права патентообладателя и владельца.
Например, организация приобретая бухгалтерскую программу, не получает
исключительных прав на ее использование, таким образом, она не вправе
учитывать расходы по приобретению программы в составе нематериальных
активов. В данной ситуации, рекомендуется использовать счет расходов
будущих периодов для равномерного отнесения стоимости программы на
себестоимость.
Помимо этого, отнести тот или иной объект к нематериальным активам
можно только при одновременном выполнении следующих условий.
В частности НМА представляют собой объекты долгосрочного
использования (более 12 месяцев), у которых отсутствует материально-
вещественная структура и используются в производственных целях либо для
управленческих нужд. В то же время, данный объект можно идентифицировать
(выделить, отделить), т. е. у организации имеются в наличии документы,
подтверждающие существование самого актива и исключительного права на
результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие
охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака
и т. п.). Основным признаком НМА, по которому один инвентарный объект
идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в
производственном или управленческом процессе.
Для признания объекта в бухгалтерском учете нематериальным также
необходимо, чтобы организацией не предполагалась последующая перепродажа
данного имущества и у него была способность приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
В состав НМА не включают интеллектуальные и деловые качества
персонала организации, их квалификацию и способность к труду, поскольку, с
одной стороны, могут быть учтены в оплате их труда, а с другой не могут
быть отделены от своих носителей и переданы другому пользователю.
2. Амортизация НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Особое место в комментируемом документе занимают вопросы амортизации
НМА. Стоимость объектов НМА погашается полностью в течение срока их
полезного использования или периода действия вещного права на них. В 2001
году помимо существовавших способов начисления амортизации (линейный и
способ списания стоимости пропорционально объему продукции) возможно
начисление амортизации по вновь вводимым объектам НМА способом уменьшаемого
остатка.
Если два существовавших способа традиционны для российского
бухгалтерского учета, то способ уменьшаемого остатка относительно новый и
является одним из ускоренных способов амортизации: в первые годы
эксплуатации объект НМА амортизируется интенсивнее. В частности,
предлагается годовую сумму амортизации исчислять как произведение
остаточной стоимости на начало года и определенной нормы амортизации.
Пример:
Предприятие приобрело НМА за 5000 руб. Срок его использования – 4
года. Предприятие начисляет амортизацию НМА методом уменьшаемого остатка.
Таким образом, годовая норма амортизации НМА будет равна 25 процентам
(100% : 4 года).
Приведем порядок начисления амортизации НМА в таблице:
|Годы |Остаточная |Годовая сумма |Остаточная |
|эксплуатации |стоимость НМА |амортизации (руб.) |стоимость НМА на |
|НМА |на начало года | |конец года (руб.) |
| |(руб.) | | |
|1 |5000 |1250 (5000 руб. х 25%) |3750 |
|2 |3750 |938 (3750 руб. х 25%) |2812 |
|3 |2812 |703 (2812 руб. х 25%) |2109 |
|4 |2109 |527 (2109 руб. х 25%) |1582 |
Как видно из таблицы, накопленная сумма амортизации меньше
первоначальной стоимости НМА. В нашем примере она меньше на 1582 руб. Это —
следствие отсутствия основной особенности большинства нелинейных методов,
предполагающих понятие “ликвидационная стоимость”. В нашем примере она
составила 312,5 (5000-4687,5). К сожалению данное понятие не нашло своего
отражения в ПБУ, и что делать с этой суммой, в стандарте также не указано.
По нашему мнению, возможно отнесение ее на себестоимость в конце цикла
эксплуатации или на финансовый результат.
В комментируемом документе определено, что в течение срока полезного
использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений
не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Амортизация в
течение отчетного года начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы
отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они
относятся, вне зависимости от результатов деятельности организации в
отчетном периоде.
Амортизация по НМА начинают начислять с первого числа месяца,
следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и
начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого
объекта с бухгалтерского учета, а прекращается с первого числа месяца,
следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или
списания этого объекта с бухгалтерского учета
В бухгалтерском учете возможно отражение амортизации путем накопления
соответствующих сумм на отдельном счете, либо путем уменьшения
первоначальной стоимости объекта. Способ уменьшения первоначальной
стоимости применяется по таким объектам НМА как организационные расходы и
деловая репутация. По всем остальным применяется способ накопления на
отдельном счете. Для этих целей применяется регулирующий счет 05
“Амортизация НМА”.
3. Деловая репутация
В соответствии с параграфом 8 главы 30 ГК РФ возможна продажа
предприятия в целом, как единый имущественный комплекс. Очевидно, что
стоимость любого предприятия, взятого в целом как единый имуществено-
хозяйственный комплекс, отлична от совокупной стоимости его активов и
пассивов.
Разница между покупной ценой организации и стоимостью по
бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств составляет деловую
репутацию организации. Деловая репутация не существует отдельно от
предприятия. Это — неотчуждаемые преимущества. Ими нельзя распорядиться
отдельно от распоряжения предприятием. Эта черта отличает данный вид
активов от всех иных объектов бухгалтерского учета, включая другие виды
нематериальных активов.
Объектом бухгалтерского учета и балансового отражения деловая
репутация становится только при совершении сделки купли-продажи
предприятия, потому что в процессе хозяйственной деятельности события,
порождающие рост стоимости предприятия не могут быть выделены и отражены в
учете обособленно.
Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.
Положительную деловую репутация необходимо рассматривать как
надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной
доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства,
затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую
выгоду, прибыль в будущем, то есть окупятся. Положительную деловую
репутацию следует учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как
скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов
наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и
сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.
п., и учитывать как доходы будущих периодов.
4. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ
СТАНДАРТАМИ
В международных стандартах финансовой отчетности учет нематериальных
активов регламентируется МСФО 38 «Нематериальные активы». МСФО 38
применяется ко всем нематериальным активам, кроме тех, которые специально
рассматриваются в других МСФО. Примерами являются торговые марки,
компьютерное программное обеспечение, лицензии, франшизы и нематериальные
активы в процессе разработки.
Таблица 1
Сравнительная таблица учета нематериальных активов
|ПБУ 14/2000 |МСФО 38 |
|Критерии выделения НМА |
|Отсутствие материально-вещест-венной |Идентифицируемость; |
|(физической) структуры; |неденежный характер; |
|возможность идентификации от другого |отсутствие физической формы; |
|имущества; |использование в производстве или при |
|использование в производстве |предоставлении товаров или услуг, для |
|продукции, при выполнении работ или |сдачи в аренду другим сторонам или в |
|оказании услуг либо для управленческих|административных целях; |
|нужд организации; |вероятность будущих экономических |
|использование в течение дли-тельного |выгод; |
|времени (более 12 месяцев); |надежная стоимостная оценка актива. |
|организацией не предполагается |В качестве активов не следует |
|последующая перепродажа данного |признавать внутренне созданную деловую|
|имущества; |репутацию, торговые марки, права на |
|способность приносить доход в будущем;|публикацию, наименования печатных |
| |изданий, списки клиентов и аналогичные|
|наличие надлежаще оформленных |по сути статьи. |
|документов, подтверждающих | |
|существование самого актива и | |
|исключительного права у организации на| |
|результаты интеллектуальной | |
|деятельности. | |
|Оценка НМА |
|НМА принимаются к бухгалтерскому учету|Первоначально нематериальный актив |
|по первоначальной стоимости. |должен быть оценен по себестоимости, |
|Первоначальная стоимость НМА, |вне зависимости от того, был ли он |
|приобретенных за плату, определяется |приобретен извне или создан внутри |
|как сумма фактических расходов на |компании. Последующие затраты на НМА |
|приобретение за исключением НДС и иных|признаются в качестве расходов, если |
|возмещаемых налогов. |они восстанавливают стандартные |
|Не включается в фактические расходы на|технические характеристики актива. Их |
|приобретение, создание немате-риальных|капитализация происходит тогда, когда |
|активов общехозяйственные и иные |существует вероятность, что в компанию|
|аналогичные расходы кроме случаев, |поступят экономические выгоды, |
|когда они непосредственно связаны с |превышающие первоначальные нормы для |
|приобретением актива. |актива. |
| |По любому внутреннему проекту, цель |
| |которого состоит в создании НМА, |
| |необходимо четко различать фазу |
| |исследования и фазу разработки. |
| |Затраты на исследования признаются в |
| |качестве расходов. Затраты на |
| |разработку признаются в качестве НМА, |
| |когда могут быть представлены все |
| |следующие аспекты: |
| |техническая возможность завершения НМА|
| |до стадии его готовности для |
| |использования или продажи; |
| |намерение завершить НМА, его |
| |использования или продажи; |
| |способность использовать или продать |
| |НМА; |
| |то, каким образом НМА будет создавать |
| |возможные будущие экономические |
| |выгоды; |
| |наличие соответствующих техни-ческих, |
| |финансовых и других ресурсов для |
| |завершения разработки, его |
| |использования или продажи; |
| |возможность надежно оценить затраты. |
|Амортизация НМА |
|Стоимость НМА погашается посредством |Амортизация НМА происходит на |
|амортизации. |систематической основе на протяжении |
|Амортизация НМА производится одним из |наилучше оцененного срока его полезной|
|следующих способов начисления |службы. Существует опровержимое |
|амортизационных отчислений: |предположение, что срок полезной |
|линейный способ; |службы НМА не превысит 20 лет с |
|способ уменьшаемого остатка; |момента использования данного актива. |
|способ списания стоимости |Применяемый метод амортизации должен |
|пропорционально объему продукции |отражать график потребления компанией |
|(работ). |экономических выгод от актива. Если |
|Применение одного из способов по |такой график не может быть надежно |
|группе однородных НМА производится в |определен, то следует использовать |
|течение всего их срока полезного |метод равномерного начисления. |
|использования. |Если предположение о 20-летнем сроке |
|По НМА, по которым невозможно |опровергается, НМА следует ежегодно |
|определить срок полезного |проверять на предмет обесценения, а |
|исполь-зования, нормы амортизационных |причины опровержения данного |
|отчислений устанавливаются в расчете |предположения указать. |
|на 20 лет, но не более срока | |
|деятельности организации. | |
|Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности |
|В бухгалтерской отчетности отражаются |Учетная политика: |
|первоначальная стоимость и сумма |основы оценки; |
|начисленной амортизации по видам НМА |методы амортизации; |
|на начало и конец отчетного года, |сроки полезной службы или ставки |
|стоимость списания и прироста, иные |амортизации. |
|случаи движения НМА. |Отчет о прибылях и убытках: |
|В составе информации об учетной |амортизационные отчисления по каждому |
|политике организации в бухгалтерской |классу НМА; |
|отчетности подлежит раскрытию, как |общая сумма затрат на исследования и |
|минимум, информация: |разработку, признанная в качестве |
|о способах оценки НМА; |расхода. |
|о принятых организацией сроках |Баланс: |
|полезного использования НМА; |валовая балансовая стоимость за |
|о способах начисления амортизации; |вычетом накопленной амортизации; |
|о способах отражения в БУ амортизации.|подробная постатейная сверка изменений|
| |в балансовой стоимости на протяжении |
| |периода; |
| |если период амортизации НМА более 20 |
| |лет, свидетельство, опровергающее |
| |допущение о сроке полезной службы, не |
| |превышающем 20 лет и т.д. |
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Волкова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета.
Основные принципы и приемы конвертации. – М.: «Аудитор», 1998. – 72 с.
2. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории. – М.: «Экспертное бюро-М»,
1997. – 496 с.
3. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.:
«Дело и Сервис», 1998. – 464 с.
4. Международный бухгалтерский учет. GAAP и IAS. Справочник бухгалтера от А
до Я / Под ред. Матвеева В.М. – М.: «Дело и Сервис», 1998г. – 192 с.
| |
