|
Реферат: Роль бухгалтерского учета в управлении предприятием (Аудит)
Финансовая академия при Правительстве РФ
Кафедра бухгалтерского учета
Курсовая работа
Роль бухгалтерского учета
в управлении предприятием
Студентка группы ВН4-1
Научный руководитель
асс. Осташков В.А.
Москва, 1999 г.
Содержание
| | |Стр.|
| |Введение……………………………………………………………………………………... |3 |
|1.|Планирование производственной деятельности ……………………………………… |4 |
| |1.1|Финансовые планы предприятия ……………………………………………..….. |6 |
| |. | | |
|2.|Информация бухгалтерского учета – база для финансового анализа | |
| |деятельности предприятия ….…………………………………………………………… |11 |
| |2.1|Источники информации, необходимой для финансового |11 |
| |. |анализа….…………. | |
| | |2.1|Бухгалтерский баланс предприятия …………………………………………. | |
| | |.1.| | |
| | |2.1|Отчет о прибылях и убытках …………………………………………………. | |
| | |.2.| | |
| | |2.1|Пояснения к бухгалтерскому балансу и | |
| | |.3.|отчету о финансовых результатах (формы 3, 4, 5) | |
| | | |………………………….. | |
| |2.2|Методы анализа бухгалтерской отчетности и формирование | |
| |. |аналитического баланса …………………………………………………………… | |
| | |2.2|Методы анализа бухгалтерской отчетности ………………………………… | |
| | |.1.| | |
| | |2.2|Формирование аналитического баланса …………………………………….. | |
| | |.2.| | |
| |2.3|Финансовый анализ …………………………………………………………………. | |
| |. | | |
| | |2.3|Основные направления оценки финансовой деятельности | |
| | |.1.|………………… | |
| | |2.3|Система относительных показателей | |
| | |.2.|финансовой устойчивости предприятия …………………………………….. | |
| | |2.3|Анализ финансовых результатов …………………………………………….. | |
| | |.3.| | |
| | |2.3|Оценка динамики показателей финансовых результатов | |
| | |.4.|деятельности предприятия …………………………………………………… | |
| | |2.3|Анализ уровней рентабельности ……………………………………………... | |
| | |.5.| | |
|3.|Прогнозирование показателей финансово-хозяйственной деятельности| |
| |фирмы ... | |
| |3.1|Методы прогнозирования ………………………………...……….……………….. | |
| |. | | |
| |3.2|Прогнозный баланс. Принципы разработки …………...………………………… | |
| |. | | |
| |Заключение ………………………………………………………………………………… |33 |
| |Список литературы ………………………………………………………………………. |35 |
| |Приложения ………………………………………………………………………………... |36 |
Введение
Роль бухгалтерского учета, существовавшего в условиях плановой
экономики, обуславливалась общественным характером собственности,
потребностями централизованного управления экономикой и сводилась, главным
образом, к выявлению отклонений от предписанных моделей хозяйственного
поведения предприятий. Главными пользователями бухгалтерской информации
выступали отраслевые министерства и ведомства, а также другие
государственные органы (статистические, планирующие и т.д.).
В условиях рыночной экономики и перехода к ней предприятие –
самостоятельный элемент экономической системы – взаимодействует с партерами
по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими
субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи
с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е.
разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования
финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических
целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы
предприятия, в частности их размеры, источники их формирования, и
отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования
финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных
потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами,
собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.
Базой для принятия управленческих решений на предприятии является
информация экономического характера. Сам процесс принятия решений можно
разделить на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное
управление, контроль (финансовый анализ) деятельности предприятия. Решения
принимает не только администрация организации, но и другие – внешние –
пользователи экономической информации (заинтересованные стороны,
находящиеся за пределами фирмы и нуждающиеся в информации для принятия
решений в отношении данного предприятия). Внутренние пользователи оперируют
учетной информацией, внешние – данными финансовой отчетности организации. И
те, и другие данные формируются в процессе бухгалтерского учета
предприятия. В соответствии с этим можно разделить задачи и применение
бухгалтерского учета на две группы (в настоящее время этот принцип широко
применяется на Западе):
V финансовый учет (для внешних пользователей) реализуется в форме
финансовой отчетности. Международные стандарты бухгалтерского учета имеют
отношение именно к системе финансового учета. В РФ принципиальный состав
бухгалтерской отчетности определен в ФЗ «О бухгалтерском учете» от
21.11.96 г. № 129-ФЗ (глава III) и в ПБУ 4/96 «Бухгалтерская отчетность
организации».
V управленческий учет (для внутренних пользователей), информация которого
является коммерческой тайной предприятия. Состав, сроки и другие
параметры предоставления определяются ее администрацией, т.е. четких
стандартов не существует.
В своей работе я рассмотрю некоторые возможности использования именно
бухгалтерской информации для принятия управленческих решений, т.к. в
настоящее время управленческий учет в России еще недостаточно развит. Так,
по оценкам западных бухгалтерских и аудиторских фирм, их западные клиенты
90% времени и ресурсов тратят на постановку и ведение управленческого учета
(management accounting, controlling— англ., Betriebsabrechnung — нем.,
буквально — «производственный учет»), и только 10% — на финансовую
бухгалтерию, или счетоводство (accounting— англ., Finanzbuchhaltung— нем.).
По оценкам российских консультантов, в отечественных компаниях это
соотношение выглядит с точностью до наоборот[1].
Как я уже сказала выше, принятие управленческих решений можно
разделить на несколько этапов: планирование (бюджетирование), анализ
результатов производственной деятельности и оценка выполнения планов
организации, прогнозирование показателей финансово-хозяйственной
деятельности фирмы на основе данных анализа результатов.
Поэтому в первой главе «Планирование производственной деятельности» я
рассмотрю необходимость составления финансовых планов предприятия и их
виды.
Во второй главе «Информация бухгалтерского учета – база для
финансового анализа деятельности предприятия» я представлю следующие
вопросы:
V источники информации (финансовая отчетность) (§ 2.1.);
V методы анализа бухгалтерской отчетности и формирование аналитического
баланса (§ 2.2.);
V основные направления оценки финансовой деятельности и финансовый анализ
производственно-хозяйственной деятельности организации (§ 2.3.).
В третьей главе «Прогнозирование показателей финансово-хозяйственной
деятельности фирмы» я рассмотрю методы прогнозирования (§ 3.1.) и принципы
разработки прогнозного баланса (§ 3.2.).
В приложении представлены основные формы финансовой (бухгалтерской)
отчетности (Приложения 1, 2, 3, 4, 5). На основе данных, приведенных в
бухгалтерском балансе (Приложение 1), в Приложении 12 представлен расчет
показателей для уплотненного аналитического баланса. Остальные приложения
(6–11) иллюстрируют методы финансового анализа.
1. Планирование производственной деятельности
Переход от централизованной системы управления к рыночным отношениям
привел к необходимости финансового управления фирмы, т.е. (как я уже
сказала выше) разработки определенной системы принципов, методов и приемов
регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и
стратегических целей организации. Но, чтобы управлять финансами, по меньшей
мере, нужно точно знать, откуда они взялись на предприятии (например, какой
вид деятельности обеспечивает положительный денежный поток), где уходят
сквозь пальцы или лежат под ногами, не участвуя в обеспечении
жизнедеятельности предприятия. В конце концов, руководитель всегда должен
быть в состоянии ответить на вопрос, сколько денег у него будет завтра,
через месяц, через полгода. А для этого необходимо планирование. Конечно,
нужно четко осознавать разницу между бюджетом как инструментом планирования
в узком (советском) смысле и бюджетом как инструментом управления (то есть
планирования, учета и контроля).
Бюджетирование охватывает важнейшие стороны финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, обеспечивает необходимый предварительный контроль
за образованием и использованием материальных, трудовых и денежных
ресурсов, создает условия укрепления финансового состояния предприятия.
Финансовое планирование на предприятии взаимосвязано с планированием
хозяйственной деятельности и строится на основе показателей
производственного плана (объема производства, реализации, сметы затрат на
производство, плана капитальных вложений и др.). Однако составление бюджета
не является простым арифметическим перерасчетом показателей
производственного плана в финансовые показатели. В процессе планирования
осуществляется критический подход к показателям производственного плана,
выявляются и используются неучтенные в них внутрихозяйственные резервы и
пути более эффективного использования производственной мощности
предприятия, более рационального расходования материальных и денежных
ресурсов, повышения качества продукции, расширения ассортимента и др.
В процессе разработки бюджета определяются: затраты на реализуемую
продукцию, выручка от реализации продукции, денежные накопления,
амортизационный фонд; объем и источники финансирования намечаемых на
планируемый год инвестиций; потребность в оборотных средствах и источники
ее покрытия; распределение и использование прибыли; взаимоотношения с
бюджетами и банками; платежи в федеральный и территориальный дорожные фонды
и др.
Бюджетирование на предприятии призвано решить следующие задачи[2]:
V обеспечение финансовыми ресурсами и денежными средствами производственно-
хозяйственной деятельности;
V увеличение прибыли за счет снижения себестоимости, повышения качества
продукции и роста рентабельности производства;
V определение финансовых взаимоотношений с бюджетами и банками;
V обеспечение реальной сбалансированности планируемых расходов и доходов
предприятия;
V контроль финансового состояния и платежеспособности предприятия.
1.1. Финансовые планы предприятия
Финансовое планирование заключается в планировании финансовых
потребностей фирмы и источников их обеспечения. Финансовые потребности
фирмы включают потребности текущие, связанные с разновременностью
поступлений и расходов, и капитальные (инвестиционные), в том числе на
прирост оборотных активов, на обновление и прирост основного капитала.
Источниками обеспечения потребностей служат собственные средства (прибыль,
амортизационные отчисления, взносы в уставный капитал) и заемные средства
(займы, кредиты, кредиторская задолженность). Финансовые планы обеспечивают
согласование, сбалансированность потребностей и источников, способствующую
достижению следующих целей:
V обеспечение интересов акционеров и др. инвесторов;
V взаимоувязка планов производственно-хозяйственного развития с финансовыми
ресурсами и их источниками;
V снижение риска невыполнения обязательств предприятия перед бюджетом и
партнерами по бизнесу;
V выявление и реализация резервов роста доходности предприятия и
направлений его эффективного развития;
V контроль за финансовым положением фирмы (за уровнем ликвидности,
финансовой устойчивости и др.)
Основным объектом финансового планирования является поток денежных
средств. Для действующего предприятия не существует начальной и конечной
точек потока: его движение непрерывно и замкнуто. Конечным продуктом можно
считать оплату сырья, основных средств, труда или выплату дивидендов
акционерам. Готовая продукция оплачивается либо при отгрузке, либо
покупается в кредит. В последнем случае формируется дебиторская
задолженность, инкассируемая в дальнейшем в наличность (в средства на
расчетном счете). Предприятие использует коммерческий кредит и банковские
ссуды. Центральный элемент потока – денежные средства. Величина денежных
средств предприятия меняется во времени в связи с изменчивостью отдельных
элементов денежного потока (объемов продаж, инкассации дебиторской
задолженности, оплаты задолженности по коммерческому кредиту и др.)
На предприятиях могут разрабатываться стратегические, текущие и
оперативные финансовые планы. Стратегический финансовый план содержит
показатели финансового обеспечения стратегии развития фирмы (стратегия
обновления продукции, принципы дивидендной политики, инвестиций и т.п.).
Стратегический план может представляться в виде концепции финансового
развития, составляющей, как правило, коммерческую тайну фирмы.
Текущие финансовые планы конкретизируют и детализируют стратегические
планы на текущий год. Их основой являются также прогнозы показателей
финансово-хозяйственной деятельности
В разработке годовых финансовых планов российских предприятий и
западных фирм существуют определенные различия. Последние более
адаптированы к устойчивой рыночной системе. Эволюция российских норм
бухгалтерского учета к западным стандартам уменьшает эти различия, но они
остаются еще значительными.
План сбыта – отправная точка всех финансовых расчетов, так как он
определяет основную часть денежных потоков. Он определяет сроки и суммы
средств, поступающих от продаж. План производства должен обеспечивать план
сбыта. (На многих российских предприятиях план производства до сих пор
остается первичным). При планировании производства учитываются изменения
готовой продукции на складе.
Сметы прямых затрат (на материалы и на оплату труда) составляются по
плану производства. При расчете затрат на материалы учитывается изменение
запасов материалов на начало и на конец периода.
При расчете сметы общезаводских расходов рекомендуется делить их на
переменные накладные и постоянные накладные. Первые рассчитываются по
коэффициенту пропорционально прямым затратам на оплату труда (аналог
отечественного коэффициента заводских затрат). Вторые от объема
производства не зависят. Из общей сметы общезаводских накладных расходов
вычитаются амортизационные отчисления, которые не требуют затрат денежных
средств и не учитываются в кассовом плане.
Смета запасов на конец периода составляется для оценки изменения
активов и обязательств предприятия. Она включает:
V стоимость готовой продукции на складе;
V стоимость материалов, сырья и др.;
V задолженность по зарплате;
V переменные накладные расходы.
Себестоимость реализованной продукции включает сумму затрат по трем
сметам (включая амортизационные отчисления) плюс стоимость запасов на
начало года минус смету запасов на конец периода.
Смета торговых и административных расходов включает:
V переменные расходы на единицу продукции, в том числе транспортные
расходы, комиссионные агентов по сбыту;
V постоянные расходы (реклама, страхование, оплата административного
персонала, аренда, налоги).
Сумма затрат по смете себестоимости реализованной продукции и по смете
торговых и административных расходов составляет полные издержки предприятия
(аналог сметы затрат, составляемой на российских предприятиях).
Прогноз (план) по прибыли и убыткам сводит воедино различные
составляющие доходов и убытков. План по прибыли и убыткам компаний США и
Западной Европы аналогичен по форме отечественному отчету о финансовых
результатах (форма №2).
Кассовый план обеспечивает возможность поддержания необходимого
условия ликвидности, избегать как дефицита, так и избытка временно
свободных денежных средств. Кассовый план обычно состоит из четырех
разделов:
1) денежные поступления;
2) денежные выплаты;
3) сальдо поступлений и выплат (эти разделы кассового плана компаний
США аналогичны введенному в 1996 г. отчету о движении денежных средств
(форма №4, приложение);
4) финансовый раздел, содержащий план получения кредитов, выплаты
процентов и погашения долгов.
Смета капиталовложений определяет источник и направления
(инвестиционные проекты) инвестиций в производство. Она может
рассматриваться как обобщение финансовых разделов бизнес-планов
инвестиционных проектов.
Прогнозный баланс позволяет финансовому менеджеру:
V вскрыть отдельные финансовые проблемы, которые могут оказаться
существенными для предприятия;
V свести, оценить достоверность и обоснованность других элементов
финансового плана;
V выработать оптимальные решения по соотношению уровня риска и доходности
производства и т.д.
В практике финансового планирования российских фирм прогнозные
(плановые) балансы используются еще редко.
Финансовый план, разрабатываемый российскими фирмами, представляет
собой баланс доходов и расходов. Схема финансового плана приведена в
таблице 1. Он состоит из двух частей: доходной и расходной. Равенство
доходной и расходной частей достигается регулированием расходов (отчислений
в резервный фонд, фонд накоплений, выплат дивидендов и др. кроме платежей в
бюджет, погашении ссуд и кредитов) и привлечением заемных средств.
Руководство предприятия, разрабатывая финансовый план, имеет возможность
регулировать финансовое состояние предприятия, негативные характеристики
которого выявлены в процессе анализа. Одновременно оно реализует
определенную финансовую стратегию.
Таблица 1
Финансовый план предприятия
|Доходы и поступления средств |Расходы и отчисления средств |
|Наименование показателя |Сумма,|Наименование показателя |Сумма,|
| |млн. | |млн. |
| |руб. | |руб. |
|Прибыль от реализации | |Платежи в бюджет | |
|готовой продукции | |Отчисления в резервные фонды| |
|Прибыль от прочей реализации| | | |
| | |Отчисления в фонд накопления| |
|Доходы от внереализационных | | | |
|операций | |Отчисления в фонд | |
|Доходы от курсовых разниц по| |потребления | |
|операциям в иностранной | |Отчисления на социальные | |
|валюте | |нужды | |
|Начисленная амортизация | |Отчисления на | |
|Долгосрочные кредиты | |благотворительные цели | |
|Долгосрочные займы | |Выплаченные дивиденды | |
|Ссуды на пополнение | |Долгосрочные инвестиции | |
|оборотных средств | |Долгосрочные финансовые | |
|Арендная плата сверх | |вложения | |
|стоимости имущества по | |Погашения долгосрочных ссуд | |
|лизингу | |и уплата процентов | |
|Целевое финансирование и | |Пополнение оборотных средств| |
|поступления из бюджета и | | | |
|внебюджетных фондов | |Погашение ссуды на | |
|Прочие доходы и поступления | |пополнение оборотных средств| |
| | | | |
| | |Уценка товара | |
| | |Резервы предстоящих расходов| |
| | |и платежей | |
| | |Резервы по сомнительным | |
| | |долгам | |
| | |Резервы под обесценивание | |
| | |вложений в ценные бумаги | |
| | |Прочие расходы и отчисления | |
|ИТОГО ДОХОДОВ | |ИТОГО РАСХОДОВ | |
При расчетах всех элементов доходов и расходов финансовый менеджер
использует систему методов прогнозирования, описанную в предыдущем разделе.
Наибольшую точность обеспечивает применение комплекса методов в составе:
1) нормативного метода. (К этому методу могут быть отнесены расчеты доходов
и расходов по той их части, которая регламентирована заключенными
контрактами);
2) экспертного метода (в особенности по отношению к оценкам маркетологов по
сбыту);
3) балансового метода;
4) процентного метода, несмотря на отсутствие в большинстве случаев
требуемых нормативов.
В дополнение к балансу доходов и расходов составляются:
V шахматная таблица, содержащая деление всех видов доходов по направлениям
расходования (таблица 2);
V план валютных доходов и расходов (доходы от экспорта товаров с учетом
обязательной продажи части валютной выручки за рубли, расходы на импорт
за валюту оборудования, материалов, комплектующих элементов и др.).
Валютные доходы и расходы нормально работающего предприятия позволяют ему
сформировать валютный резерв;
V платежный календарь, в котором отражается ежедневное движение денежных
средств через расчетный, валютный и иные счета. Платежный календарь
позволяет финансовому менеджеру обеспечить оперативное выполнение
расчетных и платежных обязательств, отслеживать состояние собственных
средств, определять необходимость привлечения заемного капитала. Схема
платежного календаря аналогична схеме финансового плана, но основана на
ежедневных расчетах.
Таблица 2
Проверочная шахматная таблица к финансовому плану
| |Доходы (см. табл. ) |
|Расходы | |
| | |
| | |
| |Прибыль от |… |… |Прочие |
| |реализации | | |доходы |
|1. Платежи в бюджет | | | | |
|2. Отчисления в резервные фонды | | | | |
|3. Отчисления в фонд накопления | | | | |
|4. Отчисления в фонд потребления | | | | |
|5. Отчисления на социальные нужды | | | | |
|6. Отчисления на благотворительные цели| | | | |
|7. Выплаченные дивиденды | | | | |
|8. Долгосрочные инвестиции | | | | |
|9. Долгосрочные финансовые вложения | | | | |
|10. Погашения долгосрочных ссуд и | | | | |
|уплата процентов | | | | |
|11. Пополнение оборотных средств | | | | |
|12. Погашение ссуды на пополнение | | | | |
|оборотных средств | | | | |
|13.Уценка товаров | | | | |
|14. Резервы предстоящих расходов и | | | | |
|платежей | | | | |
|15. Резервы по сомнительным долгам | | | | |
|16. Резервы под обесценивание вложений | | | | |
|в ценные бумаги | | | | |
|17. Прочие расходы и отчисления | | | | |
В условиях неплатежей 1992–1996 гг. разработка финансовых планов стала
носить формальный характер, а платежный календарь на один месяц или квартал
приобрел особое значение. Ввиду недостаточности поступающих средств для
покрытия всех очередных расходов и платежей менеджеры расходуют средства
избирательно, исходя из оценки силы негативных последствий от неплатежей.
Последнее меняется в связи с появлением новых нормативных документов, с
изменением социально-экономической ситуации в стране. На начало 1996 г.,
например, первоочередными отчислениями фирм стали отчисления в фонд
потребления (выплата заработной платы), в бюджет (налоги) и внебюджетные
фонды.
При разработке финансовых планов и в особенности платежного календаря
финансовые менеджеры тесно взаимодействуют с бухгалтерией предприятия,
ведущей учет дебиторской и кредиторской задолженности фирмы, перечислений
по налогам, со службой маркетинга и др.
2. Информация бухгалтерского учета – база для финансового анализа
деятльности предприятия
2.1. Источники информации, необходимой для финансового анализа
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия связан с
обширной информации, характеризующей самые разнообразные аспекты
функционирования предприятия. Чаще всего эти сведения сосредоточены в
документах финансовой отчетности, аудиторских заключениях, оперативном
бухгалтерском учете и других источниках.
В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21
ноября 1996 года № 129-ФЗ[3] и Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 № 34н[4] в состав годовой
бухгалтерской отчетности включаются:
а) бухгалтерский баланс – форма № 1 (Приложение 1);
б) отчет о финансовых результатах – форма № 2 (Приложение 2);
в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах:
. отчет о движении капитала форма – № 3 (Приложение 3);
. отчет о движении денежных средств – форма № 4 (Приложение 4);
. приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5 (Приложение 5).
Баланс – главная форма бухгалтерской отчетности. Он показывает
состояние активов предприятия и источники их формирования на определенную
дату. В финансовом анализе принято различать бухгалтерский (брутто-) баланс
и аналитический (нетто-) баланс. Отличия нетто-баланса состоят в коррекции
отдельных статей бухгалтерского баланса с учетом отличий бухгалтерских
оценок от рыночных. Коррекция заключается:
V в списании безнадежной дебиторской задолженности;
V в коррекции стоимости запасов материальных ценностей на темпы инфляции и
списании по ценам реализации неликвидов;
V в исключении убытков;
V в учете непрерывности инфляционного удорожания основных фондов;
V в оценке финансовых активов по рыночным ценам.
Следует отметить, что до 1993 г. важнейшим элементом преобразования
бухгалтерских балансов российских предприятий в аналитические балансы было
исключение из активов и пассивов износа основных фондов и других
внеоборотных активов. Но уже с 1993 г. износ стал исключаться и в
бухгалтерских балансах из балансовой стоимости активов[5].
Отчет о финансовых результатах (форма №2) содержит информацию о
процессе формирования и использования прибыли за определенный период
времени. Данные формы №2 объединяют показатели баланса на начало и конец
отчетного периода.
Отчет о движении денежных средств (форма №4) отражает остаток денежных
средств на начало года, поступления и расход в течение года, остаток на
конец года.
Приложение к балансу (форма №5) включает девять разделов, отражающих
движение собственного и заемного капиталов, дебиторской и кредиторской
задолженности и др.
Аудиторские заключения готовят внешние аудиторы (независимые
лицензированные организации) и внутренние аудиторы (ревизионные комиссии,
избранные из числа работников предприятия или акционеров в соответствии с
уставом). Независимые аудиторы дают заключение об объективности
бухгалтерской отчетности, ее соответствии нормам и правилам бухгалтерского
учета. Если аудитор находит нарушения, искажающие реальные финансовые
результаты, то в аудиторское заключение включаются рекомендации по их
устранению.
Для ОАО существует еще один важный источник информации о финансовом
состоянии – котировка ценных бумаг на биржевом или внебиржевом рынках. Курс
акций на активном рынке объективно отражает финансовое состояние фирм. При
снижении доходности акций или повышении их риска спрос снижается,
соответственно снижается курс.
2.1.1. Бухгалтерский баланс предприятия
Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются
активы, во второй – пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы:
итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву.
Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия
заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на
начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу –на конец
года (заключительный баланс). Баланс предприятия составляется исключительно
на основе сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета. До его
составления обязательно должны быть выверены обороты и остатки на конец
года по всем синтетическим счетам (субсчетам). При этом должны быть
произведены бухгалтерские записи по всем совершившимся операциям, закрыты
все операционные счета, выявлены финансовые результаты и оформлены проводки
по налогам.
В ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96) указаны
числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс (табл.
3)
Таблица 3
Числовые показатели бухгалтерского баланса
|РАЗДЕЛ |ГРУППА СТАТЕЙ|СТАТЬИ |
|АКТИВ |
| |Нематериальны|Организационные расходы, патенты, лицензии, |
| |е |товарные знаки (знаки обслуживания), иные |
| |активы |аналогичные права и активы Деловая репутация |
| | |организации . |
|Внеоборотные| | |
|активы | | |
| | | |
| |Основные |Земельные участки и объекты природопользования|
| |средства |Здания, машины, оборудование и другие основные|
| | |средства. Незавершенное строительство |
| |Финансовые |Инвестиции я дочерние общества. Инвестиции в |
| |вложения |зависимые общества. Инвестиции в другие |
| | |организации. Займы, предоставленные |
| | |организациям на срок более 12 месяцев. Прочие |
| | |финансовые вложения |
| |Запасы |Сырье, материалы и аналогичные ценности. |
| | |Затраты в незавершенном производстве |
| | |(издержках обращения). Готовая продукция, |
| | |товары для перепродажи и товары, отгруженные. |
| | |Расходы будущих периодов |
| | | |
|Оборотные | | |
|активы | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| |Начисленный налог на добавленную стоимость на остаток |
| |имущества |
| |Дебиторская |Покупатели к заказчики. Векселя к получению. |
| |задолженность|Задолженность дочерних и зависимых обществ. |
| |[6] |Задолженность участников (учредителей) по |
| | |взносам в уставный капитал. Авансы выданные. |
| | |Прочие дебиторы |
| |Финансовые |Займы, предоставленные организациям на срок |
| |вложения |менее 12 месяцев. Собственные акция, |
| | |выкупленные у акционеров. Прочие финансовые |
| | |вложения |
| |Денежные |Расчетные счета. Валютные счета. Прочие |
| |средства |денежные средства |
| Убытки |Непокрытые убытки прошлых лат |
| |Убыток отчетного года |
|ПАССИВ |
| |Уставный капитал, добавочный капитал |
| | |
|Капитал и | |
|резервы | |
| |Резервный |Резервы, образованные в соответствии с |
| |капитал |законодательством Резервы, образованные в |
| | |соответствии с учредительными документами |
| |Нераспределенная прибыль прошлых лет |
| |Нераспределенная прибыль отчетного рода |
| |Заемные |Кредиты банков, подлежащие погашению более чем|
|Долгосрочные|средства |через 12 месяцев после отчетной даты, прочие |
|пассивы | |займы, подлежащие погашению более чем червя 12|
| | |месяцев после отчетной даты |
| |Прочие | |
| |пассивы | |
| |Заемные |Кредиты банков, подлежащие погашению в течение|
| |средства |12 месяцев после отчетной даты. Прочие займы, |
| | |подлежащие погашению в течение 12 месяцев |
|Краткосрочны| |после отчетной даты |
|е пассивы | | |
| |Кредиторская |Поставщики и подрядчики. Векселя к уплате. |
| |задолженность|Задолженность перед дочерними и зависимыми |
| | |обществами. Задолженность перед персоналом |
| | |организации. Задолженность перед бюджетом и |
| | |социальными фондами. Задолженность участникам |
| | |(учредителям) по выплате доходов. Авансы |
| | |полученные. Прочие кредиторы |
| |Доходы будущих периодов |
| |Резервы предстоящих расходов и платежей |
2.1.2. Отчет о прибылях и убытках
Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов
предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и
поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания
его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения
является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.
Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих
отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем
содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том,
каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких
укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности. Отчет о финансовых
результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его
финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем,
но и в будущем.
Статье «Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)» указывается поступившая на счета предприятия в
банках либо в кассу выручка от реализации готовой продукции (работ), услуг,
от продажи товаров и т.п. за вычетом стоимости акцизов, налога на
добавленную стоимость и других обязательных платежей.
Показатель «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»
содержит информацию о сумме расходов, понесенных предприятием на
производство продукции (работ, услуг) без учета сумм, отраженных по статье
«Управленческие расходы».
По статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты по сбыту,
учитываемые на счете 43 «Коммерческие расходы» и относящиеся к
реализованной продукции (работам, услугам).
По статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете
26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и
списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно
на дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражаются
суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов
(подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д., а также
суммы, причитающиеся к получению от кредитных организаций за пользование
остатками средств, находящихся на счетах предприятия.
При финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций доходы,
получаемые предприятием по акциям, отражаются в статье «Доходы от участия в
других организациях». По этой же статье показываются доходы, подлежащие к
получению от участия в совместной деятельности без образования юридического
лица (по договору простого товарищества).
По статьям «Прочие операционные доходы» (строка 090) и «Прочие
операционные расходы» (строка 100) отражаются данные по операциям,
связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов,
денежных средств, ценных бумаг и т.п.). К ним, в частности, относятся:
реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств
с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду,
содержание законсервированных производственных мощностей и объектов,
аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение
производства, не давшего продукции. При этом доходы, причитающиеся по этим
операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по
строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируются). В случае компенсации затрат
на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по
аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному
производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы показываются по
статье «Прочие операционные доходы».
В случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражаются
его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества.
Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются
результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена
в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с
действующим порядком, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг
(оплата консультационных и посреднических услуг, депозитных услуг и т.п.),
а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за
счет финансовых результатов в соответствии с установленным
законодательством Российской Федерации порядком.
Данные по операционным расходам показываются за минусом сумм налога на
добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей.
По статьям «Прочие внереализационные доходы» (строка 120) и «Прочие
внереализационные расходы» (строка 130) показываются результаты от
операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы № 2 «Отчет о
финансовых результатах».
По статье «Прочие внереализационные доходы», в частности, отражаются
кредиторская и депонентская задолженность, по который срок исковой давности
истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной
в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или
признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за
нарушением договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных
убытков в связи с нарушением договоров; суммы страхового возмещения и
покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров,
аварий, других чрезвычайных событий; прибыль прошлых лет, выявленная в
отчетном году; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по
результатам инвентаризации, суммовые разницы, возникающие при осуществлении
расчетов в соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме,
определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных
денежных единицах, и т.п.
По статьей «Прочие внереализационные расходы» показываются суммы
уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии
с установленным порядком; убытки от списания дебиторской задолженности, по
которой срок исковой давности истек; долги, не реальные для взыскания;
присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие
виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных
убытков; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;
потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, других
чрезвычайных событий; убытки от списания ранее присужденных долгов по
хищениям, по которым исполнительные документы возвращены в связи с
несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных
ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные
издержки, суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в
соответствии с заключенными договорами в рублях в сумме, определяемой по
официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах, и
т.п.
По статье «Налог на прибыль» (строка 150) показывается отраженная в
бухгалтерском учете сумма налога на прибыль (доход), исчисленная
предприятием в соответствии с установленным законодательством Российской
Федерации порядком, подлежащая перечислению (перечисленная) в бюджет за
счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 81
«Использование прибыли».
По статье «Отвлеченные средства» (строка 160) приводится сумма,
учтенная в течение отчетного периода по дебету счета 81 «Использование
прибыли»; причитающиеся платежи в бюджет за счет прибыли, остающейся в
распоряжении организации, и учитываемые на счете 81 «Использование
прибыли»; отчисления на благотворительные цели; отчисления на образование
резервных фондов, фондов накопления и потребления и других фондов, если их
образование предусмотрено учредительными документами и принятой учетной
политикой. В случае, когда предприятие не образует указанные фонды, по
данной статье отражаются соответствующие расходы, подлежащие отнесению за
счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (за исключением
расходов, носящих характер капитальных вложений и иных долгосрочных
финансовых инвестиций); причитающиеся к оплате суммы процентов по кредитам
банков, полученным на восполнение недостатка оборотных средств (указанный
кредит является целевым и выдается по специальному кредитному договору с
учреждением банка, в котором предусматриваются конкретные условия выдачи
кредита и мероприятия, подлежащие проведению предприятием в целях
восстановления утраченных оборотных средств), на приобретение основных
средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, а также суммы оплаты
процентов по средствам, взятым взаймы у других организаций; другие
отвлечения, в частности подлежащие внесению в бюджет согласно
законодательству Российской Федерации штрафные санкции и расходы по
возмещению ущерба (в результате несоблюдения требований по охране
окружающей среды от загрязнений и иных вредных воздействий, несоблюдения
санитарных норм и правил, получения необоснованной прибыли вследствие
завышения цен на продукцию (работы, услуги), сокрытия (занижения) прибыли
или иных объектов налогообложения, другие виды штрафных санкций, подлежащих
внесению в соответствии с законодательством Российской Федерации в бюджет).
3.1.3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах
Отчет о движении капитала (форма № 3) состоит из двух разделов. В
разделе «Собственный капитал» отражаются данные о наличии и движении его
составляющих: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала,
резервного капитала, фондов накопления и социальной сферы, образуемых в
соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а
также средств целевых финансирования и поступлений и нераспределенной
прибыли прошлых лет.
Каждый показатель содержит по четыре графы (с третьей по шестую):
«Остаток на начало года» (кредитовое сальдо по соответствующему балансовому
счету на начало года), «Поступило в отчетном году» (кредитовый оборот с
начала года), «Израсходовано (использовано) в отчетном году» (дебетовый
оборот с начала года), Остаток на конец года».
Уменьшение уставного (складочного) капитала возможно в случае изъятия
вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций
акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций
при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.
По статье «Добавочный капитал» отражается движение добавочного
капитала в виде прироста стоимости имущества предприятия в результате его
дооценки в соответствии с установленным порядком, безвозмездного получения
имущества, в результате осуществления капитальных вложений, полученного
эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный
(складочный) капитал, выраженный в иностранной валюте, положительные
курсовые разницы отражаются также по указанной статье.
Уменьшение добавочного капитала происходит в результате получения сумм
уценки основных средств при их переоценке по, списания сумм дооценки при
безвозмездной передаче объектов основных средств, списания объектов
основных средств по причине невозможности использования, направления
средств добавочного капитала при увеличении в установленном порядке
уставного капитала, погашения убытка, выявленного по результатам работы
предприятия за год (за исключением добавочного капитала в части стоимости
имущества по переоценке), др.
По строке 030 «Резервный капитал» в графе 3 отражается сумма
резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством
Российской Федерации, на начало отчетного года. Отчисления в резервный
фонд, производимые в течение отчетного года в установленном порядке,
показываются в графе 4. При направлении указанного резерва в соответствии с
законодательством Российской Федерации на покрытие убытков, на погашение
облигаций акционерного общества и выкупа его акций в случае отсутствия иных
средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 строки 030.
По статьям «Целевые финансирование и поступления из бюджета» и
«Целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых фондов»
показывается движение средств, полученных предприятием из бюджета и
внебюджетных фондов на финансирование капитальных вложений, научно-
исследовательских работ, на покрытие убытков по конверсии и другие нужды,
учет которых ведется на счете 96 «Целевые финансирование и поступления».
Во втором разделе отражаются данные о наличии и движении фондов
потребления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.
По статье «Фонды потребления» показывается движение фондов
потребления. образованных предприятием в соответствии с учредительными
документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия.
По строкам 150—156 отражаются данные о движении резервов предстоящих
расходов и платежей, образуемых предприятием в соответствии с Положением о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и принятой учетной
политикой.
По строкам 160—170 отражаются данные о движении оценочных резервов
(резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в
ценные бумаги).
В справочном материале по строке 185 предприятие отражает данные о
стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. В случае если
при определении показателя чистых активов выявляется отрицательный
результат, данные по строке 185 отражаются со знаком минус.
Отчет о движении денежных средств (формы № 4) представляется в валюте
Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в
иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по
каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в
иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской
Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.
В разделах 2 «Поступило денежных средств» и 3 «Направлено денежных
средств» отражаются суммы денежных средств, фактически поступивших в кассу
или на счета учета денежных средств за период с начала года, и фактически
выданных из кассы или перечисленных с расчетного и иных счетов предприятия.
Движение денежных средств составляется в разрезе текущей деятельности,
инвестиционной деятельности и финансовой деятельности предприятия.
При этом для целей составления отчета о движении денежных средств
понимается:
по текущей деятельностью - деятельность предприятия, преследующая
извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение
прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями
деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением
строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием,
заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и
другими аналогичными видами деятельности:
под инвестиционной деятельностью – деятельность предприятия, связанная
с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных
участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов
и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением
долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и
других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;
под финансовой деятельность – деятельность предприятия, связанная с
осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных
ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок
до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
Справочно в Отчете приводятся данные о сумме денежных средств,
поступивших в кассу по наличному расчету (кроме сумм, отраженных по строке
100 — «Поступило денежных средств из банка в кассу организации»), в том
числе от юридических и физических лиц.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
В разделе «Движение заемных средств» предприятие показывает наличие и
движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и у других
организаций. По строкам «в том числе не погашенные в срок» отражаются
заемные средства, просроченные и отсроченные к погашению.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается
состояние и движение дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой
на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и
авансы. При этом к краткосрочной относится задолженность со сроком
погашения до одного года включительно, а к долгосрочной - более одного
года.
В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав
нематериальных активов, основных средств и малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих предприятию. Данные
приводятся по первоначальной стоимости.
В подразделе «Нематериальные активы»:
по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной)
собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных
договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных
прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения,
промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные
модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на
их использование, из прав на ноу-хау и др.;
по статье «Права на пользование обособленными природными объектами»
показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных
ресурсов (воды, недр и др.);
по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов,
связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с
учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный
(складочный) капитал.
по статье «Деловая репутация организации» показывается превышение
покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной)
стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04
«Нематериальные активы», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной
стоимостью».
В подразделе II «Основные средства» показываются наличие и движение
основных средств предприятия в разрезе их видов согласно Общероссийскому
классификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996
г. постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).
В подразделе III «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»
показываются наличие и движение малоценных и быстроизнашивающихся предметов
предприятия, числящихся у него на балансе. Данные приводятся по фактической
себестоимости с подразделением данных о стоимости малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, находящихся на складе и в эксплуатации.
Справочно к разделу 3 показываются начисленная сумма износа, стоимость
отдельных видов основных средств предприятия, переданных в аренду другим
организациям, и данные о переоценке основных средств.
В разделе «Движение средств финансирования и долгосрочных инвестиций и
финансовых вложений» показываются наличие собственных и привлеченных
средств у предприятия и их использование на цели капитальных и других
долгосрочных финансовых вложений.
В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и
краткосрочных финансовых вложений предприятия в уставные (складочные)
капиталы других организаций, акции акционерных обществ, государственные
ценные бумаги, депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в
банках и т.п.). Кроме того, показывается сумма представленных другим,
организациям займов.
В разделе «Затраты, произведенные организацией» приводятся данные о
затратах предприятия по их элементам, учтенные в соответствии с
требованиями Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 (с учетом внесенных в него
изменений и дополнений).
В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводится
расшифровка отдельных видов прибылей и убытков, полученных (выявленных)
предприятием в течение отчетного года и предыдущем отчетном году и
включенных в соответствующие статьи отчета о финансовых результатах.
В разделе «Социальные показатели» отражаются отдельные социальные
показатели: отчисления в фонд социального страхования, в пенсионный фонд, в
фонд занятости, на медицинское страхование; среднесписочная численность
работников, расходы на оплату труда, денежные выплаты и поощрения, доходы
по акциям и вкладам в имущество предприятия.
2.2. Методы анализа бухгалтерской отчетности и формирование аналитического
баланса
2.2.1. Методы анализа бухгалтерской отчетности
Конкретное содержание финансового анализа зависит от поставленных
перед аналитиком (финансовым менеджером) задач и ограничений по объему
имеющейся информации, времени, отводимому на анализ, квалификации
аналитика. С учетом этих ограничений принято выделять:
1) предварительный анализ (экспресс-анализ);
2) детализированный анализ финансового состояния фирмы (менее жесткие
по сравнению с экспресс-анализом ограничения на время и другие ресурсы).
Основными аналитическими процедурами финансового анализа являются
горизонтальный и вертикальный анализ финансовых документов и факторный
метод. Горизонтальный анализ состоит в сопоставлении финансовых показателей
за ряд лет и расчете индексов изменения. Вертикальный анализ состоит в
изучении структуры финансовых показателей, в формировании информативных
относительных показателей. Последние сравниваются с некоторыми значениями,
принимаемыми в качестве нормативных, с значениями за прошлые периоды или с
аналогичными показателями по другим предприятиям.
Экспресс-анализ (табл. 4) состоит в обработке небольшого количества
существенных и легко определяемых показателей и их мониторинге. Он
выполняется менеджерами фирм-партнеров при обосновании контрактов на
поставку крупной партии товаров, банками – при заключении кредитных
договоров, профессиональными участниками рынка ценных бумаг – при
заключении сделок. Его применяют также финансовые менеджеры фирмы для
контроля финансового состояния фирмы по результатам работы за месяц и/или
квартал.
Детализированный анализ дает более глубокую оценку финансового
положения фирмы. Он может выполняться вслед за экспресс-анализом или без
него; содержать больший или меньший перечень разделов и показателей;
использовать различный объем и состав информации. В литературе[7] можно
встретить следующую рекомендуемую схему 1 полного анализа:
Таблица 4
Совокупность аналитических показателей для экспресс-анализа[8]
|Направление (процедура) |Показатель |
|анализа | |
|Оценка экономического потенциала субъекта хозяйствования |
|Оценка |1. Величина основных средств и их доля в |
|Имущественного |общей сумме активов |
|положения |2. Коэффициент износа основных средств |
| |3. Общая сумма хозяйственных средств, |
| | |
