|
Реферат: Аудиторская проверка счетов организации в банках (Бухгалтерский учет)
Содержание
Введение…………………………………………………………………............................стр. 3
Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в
банке……………..стр. 3
Проверка документального оформления операций по счетам в
банке………………...стр. 4
Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по
расчетному счету……………………………………………………………………………………………...стр. 5
Проверка полноты и правильности синтетического учета по валютному
счету……………………………………………………………………………………………...стр. 7
Проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств
на прочих счетах в банке…………………………………………………………………………………..стр. 14
Введение
Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других
счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой
методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской
Федерации нормативным документам.
Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по
счетам в банке, включает:
. основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения
операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и
бухгалтерский учет этих операций;
. бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (ф. N 1) и Отчет о
движении денежных средств (ф. N 4);
. налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в
иностранной валюте);
. приказ об учетной политике организации;
. регистры синтетического учета операций на счетах в банке;
. первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
. с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по
счетам в банке;
. применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по
учету денежных средств на счетах в банке;
. документооборотом (графиком документооборота) первичных
документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в
банке;
. перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и
расчетных документов по операциям на счетах в банке.
Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банке
Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что
аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной
валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он
устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках, наименования
банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем
счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.
Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации
и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на
банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.
Проверка документального оформления операций по счетам в банке
Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке
оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых
установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской
Федерации. К таким документам относятся:
. выписки банка с приложенными утвержденными банком формами
расчетно-платежных документов платежное поручение, платежное
требование, платежное требование-поручение, платежный ордер,
инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных
денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных
денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу
валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о
переводе купленной валюты и др.;
. первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским
документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.
Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит
арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по
банковским счетам хозяйственных операций.
Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному
(безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на
основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.
Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст. 76
Налогового кодекса Российской Федерации для обеспечения решения о взыскании
налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи,
очередность исполнения которых в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности
по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента
получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций
и до отмены этого решения.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно
проверить соответствие ее показателей данным синтетического и
аналитического учета и выпискам банка. Такую проверку целесообразно
проводить по схеме.
[pic]
[pic]
Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора.
При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их
причины.
Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются
следующие процедуры:
. проверка соответствия произведенных операций нормативным
документам и законодательным актам, действующим на территории
Российской Федерации;
. проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и
документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
. арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец
дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в
выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;
. проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах
бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной
книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.
Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по
расчетному счету
Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую
очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых
бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным
счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и
проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет
такого классификатора, соответствующую информацию можно получить,
воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое
внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным
для организации.
Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком
процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить,
начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту
зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение
причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового
результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.
При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:
. порядок ведения учетных регистров;
. ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному
счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
. своевременность отражения в регистрах синтетического учета
операций по движению денежных средств на расчетном счете,
производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке
банка;
. тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных
покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-
производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо
сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредитовыми записями
учетных регистров по счетам 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами".
Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде
кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем
встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 90
"Краткосрочные кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков", субсчетам
к счету 51 "Расчетный счет", счету 55 "Специальные счета в банках", а также
сверки выписок и приложенных к ним документов.
Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования
наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации).
Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра
по кредиту счета 50 "Касса".
Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета.
Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности
поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по
счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить,
насколько реально и обоснованно они использованы.
Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51
"Расчетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное
производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные
расходы", 44 "Издержки обращения"), так как в данном случае может быть
сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.
Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих
списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат
позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов
на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др.
на себестоимость продукции, что ведет к искажению финансовых результатов и
может иметь существенные налоговые последствия.
Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному
счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты
оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:
. приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег
квитанция к приходному кассовому ордеру;
. тождественность записей в регистрах синтетического учета по
кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса"
Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения
аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке
(отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.
Проверка полноты и правильности синтетического учета по валютному счету
Проверка законности операций по валютному счету. При осуществлении
внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта
продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают
расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через
валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за
границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним
регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального
банка Российской Федерации.
В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица-
резиденты могут иметь следующие валютные счета:
. транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме
поступлений экспортной валютной выручки;
. специальный транзитный валютный счет для учета операций по
покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской
Федерации и ее обратной продаже;
. текущий валютный счет для учета средств, остающихся в
распоряжении юридического лица после обязательной продажи
экспортной выручки и совершения иных операций по счету в
соответствии с валютным законодательством;
. валютный счет за рубежом, который открывают по специальному
разрешению Центрального банка Российской Федерации организации,
имеющие представительства за границей.
При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание
аудитор должен обратить на:
. соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных
операций, связанных с движением капитала;
. проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие
лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление
валютных операций;
. наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской
Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение
отдельных операций;
. осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-
резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных
средств, которые должны иметь легальное происхождение;
. учет операций денежных средств в валюте на счете 52 "Валютный
счет", к которому открываются субсчета "Транзитные валютные
счета", "Текущие валютные счета", "Специальные транзитные счета",
"Валютные счета за рубежом".
Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому
валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом
следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном
банке счет, открытый по лицензии Центрального банка Российской Федерации,
то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной
выручки. Поэтому в Центральном банке Российской Федерации должно быть
получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в
зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки
организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в
уполномоченных банках необходимо установить:
. не зачисляла ли организация валютную выручку за счет
удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об
уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных
требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;
. не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и
импортных контрактов;
. не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в
Российскую Федерацию и поступившей в собственность или
распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может
использоваться им до осуществления перевода только для оплаты
банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно
связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой
получена эта выручка.
Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в
течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.
При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на
правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как
бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как
в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и
пересчете валюты в рубли.
Проверку операций по покупке (приобретению) валюты на соответствие
валютному законодательству и порядку отражения их в бухгалтерском учете
целесообразно проводить по такой схеме (см. табл.1).
Таблица 1
|Проверяемый вопрос |На соответствие требованиям нормативных |
| |документов |
|Соблюдение валютного законодательства |
|1. Цель приобретения валюты:|Пункт 24 инструкции ЦБ РФ № 7 от 29.06.92 (в |
|для осуществления текущих |ред. от 18..06.99) определяет перечень целей |
|валютных операций, для |приобретения валюты за рубли через |
|осуществления валютных |уполномоченные банки на внутреннем валютном |
|операций, связанных с |рынке, Статья 1 Закона РФ от 09.10.92 № 3615-1|
|движением капитала |«О валютном регулировании и валютном контроле»|
|2. Относится ли валютная |Пункт 1 положения ЦБ РФ от 24.04.96 № 39 «Об |
|операция, связанная с |изменении порядка проведения в РФ некоторых |
|движением капитала, к |видов валютных операций» |
|операциям, не требующим | |
|разрешения (лицензии) ЦБ РФ | |
|3. Имеется ли разрешение |Пункт 27 инструкции ЦБ РФ № 7 от 29.06.92 (в |
|(лицензия) ЦБ РФ на |ред. от 18.06.99) |
|проведение валютной | |
|операции, связанной с | |
|движением капитала | |
|4. Использована ли купленная|Приложение 2 к указанию ЦБ РФ от 20.10.98 № |
|валюта по целевому |383-У (в ред. от 21.06.2000) |
|назначению в соответствии с | |
|основаниями, указанными в | |
|поручении на покупку | |
|5. Соблюдены ли сроки |Пункт 11 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в|
|списания валюты по целевому |ред. от 21.06.2000) |
|назначению со специального | |
|транзитного счета | |
|6. Осуществлена ли операция |Пункт 12 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в|
|обратной продажи купленной |ред. от 21.06.2000) |
|иностранной валюты | |
|7. Соблюдены ли условия |Пункт 3.2 указания ЦБ РФ от 22.03.99 № 519-У |
|покупки валюты на оплату |(в ред. от 28.06.99) |
|импортных товаров до | |
|таможенного оформления | |
|товаров – открытие рублевого| |
|депозита | |
|Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете |
|8. Счета по рабочему плану, |Пункт 5 положения по бухгалтерскому учету |
|используемые для отражения |«Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98) |
|операций по покупке валюты | |
|9. Включение комиссионного |Пункт 6 положения по бухгалтерскому учету |
|вознаграждения банка в |«Учет материально-производственных запасов» |
|стоимость приобретенных |(ПБУ 5/98); Положение по ведению |
|материально-производственных|бухгалтерского учета и бухгалтерской |
|запасов, для оплаты которых |отчетности в Российской Федерации |
|приобретается валюта | |
|10. Списание комиссионного |Инструкция по применению Плана счетов |
|вознаграждения банку на |бухгалтерского учета финансово-хозяйственной |
|дебет счета 80 «Прибыли и |деятельности предприятий по счету 80 «Прибыли |
|убытки» |и убытки» |
|11. Проведена ли |Пункт 15 положения о составе затрат по |
|корректировка финансового |производству и реализации продукции (работ, |
|результата при определении |услуг), включаемых в себестоимость продукции |
|налогооблагаемой прибыли на |(работ, услуг), и о порядке формирования |
|сумму комиссионного |финансовых результатов, учитываемых при |
|вознаграждения и курсовой |налогообложении прибыли, утвержденного |
|разницы, отнесенных на счет |постановлением Правительства РФ от 05.08.92 |
|80 «Прибыли и убытки» |№552 (в ред. от 31.05.2000) |
|12. Проверка правильности |Статья 11 Федерального закона от 21.11.96 № |
|установления даты пересчета |129ФЗ (в ред. от 23.07.98), Пункт 6 положения |
|иностранной валюты в рубли |по бухгалтерскому учету «Учет активов и |
|при покупке валюты |обязательств, стоимость которых выражена в |
| |иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) |
|13. Проверка правильности |Пункты 6, 7 положения по бухгалтерскому учету |
|курсов ЦБ РФ, использованных|«Учет активов и обязательств, стоимость |
|при пересчете валюты |которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ |
| |3/2000) |
|14. Проверка корреспонденции|Инструкция по применению Плана счетов |
|счетов по отражению операции|бухгалтерского учета финансово-хозяйственной |
|по покупке валюты |деятельности предприятий |
Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть
классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.
Обязательная продажа включает продажу валютной выручки резидентов от
экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности),
зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве
авансов и предварительной оплаты.
Обратная продажа валюты включает продажу валюты, приобретенной на
внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том
случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по
целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на
специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом 'на
оплату командировочных расходов.
Добровольная продажа валюты включает продажу части валютной выручки,
превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с
текущего валютного счета.
При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы
как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных
законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а
при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих
операций в бухгалтерском учете.
Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного
валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего
валютного счета.
Проверку операций по продаже валюты целесообразно проводить по такой
схеме (см. табл. 2).
Таблица 2
|Проверяемый вопрос |На соответствие требованиям нормативных |
| |документов |
|Проверка соблюдения валютного законодательства |
|1. Определение вида продажи:|Пункт 1 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в |
|обязательная с транзитного |ред. от 18.06.99), Пункт 12 указания ЦБ РФ от |
|счета, обратная со |20.10.98 № 383-У (в ред. от 21.06.2000), Пункт|
|специального транзитного |7 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред. от |
|счета, добровольная |18.06.99) |
|2. Подлежат ли обязательной |Пункт 4 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в |
|продаже поступления на |ред. от 18.06.99) |
|транзитный валютный счет | |
|3. Проверка правильности |Пункт 1 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в |
|определения размера |ред. от 18.06.99), Статья 18 Федерального |
|обязательной продажи: 75% |закона от 29.12.98 № 192-ФЗ, Пункт 2 |
|валютной выручки, 50% |инструкции ЦБ РФ от 06.04.99 № 80-И |
|валютной выручки (льготной | |
|обязательной продажи) | |
|4. Проверка соблюдения |Статья 18 Федерального закона от 29.12.98 № |
|сроков продажи экспортной |192-ФЗ, Пункт 14 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 |
|валютной выручки |№ 7 (в ред. от 18.06.99) |
|5. Проверка определения базы|Пункт 8 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в |
|при расчете экспортной |ред. от 18.06.99) |
|выручки, подлежащей | |
|обязательной продаже | |
|6. Проверка наличия условий |Пункт 12 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в|
|для обратной продажи валюты |ред. от 21.06.2000) |
|со специального транзитного | |
|валютного счета | |
|7. Проверка соблюдения |Пункт 11 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в|
|сроков обратной продажи |ред. от 21.06.2000) |
|валюты | |
|8. Переводила ли организация|Пункт 13 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в|
|валюту со своего |ред. от 21.06.2000) |
|специального транзитного | |
|счета на другие валютные | |
|счета | |
|9. Проверка документального |Пункт 11 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в |
|оформления операций по |ред. от 18.06.99), Пункт 11 указания ЦБ РФ от |
|продаже валюты |20.10.98 № 383-У (в ред. от 21.06.2000) |
|Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете |
|10. Использует ли |Инструкция по применению Плана счетов |
|организация для отражения |бухгалтерского учета по счету 48 «Реализация |
|операций продажи валюты счет|прочих активов» |
|48 «Реализация прочих | |
|активов» | |
|11. Отнесение комиссионного |Инструкция по применению Плана счетов |
|вознаграждения банку по |бухгалтерского учета по счету 48 «Реализация |
|продаже валюты (добровольной|прочих активов» |
|и обратной) на дебет счета | |
|48 «Реализация прочих | |
|активов» | |
|12. Отнесение комиссионного |Пункт2 «и» положения о составе затрат по |
|вознаграждения банка по |производству и реализации продукции (работ, |
|обязательной продаже валюты |услуг), Письмо МНС РФ от 02.03.2000 № |
|на себестоимость* |02-01-16/27 |
|13. Произведена ли |Пункт 2.4 инструкции ГНС РФ от 10.08.95 № 37 |
|корректировка финансового |«О порядке начисления и уплаты налога на |
|результата при определении |прибыль преприятий и организаций» (в ред. от |
|налогооблагаемой прибыли при|06.07.99) |
|получении убытка по операции| |
|14. Проверка правильности |Статья 11 Федерального закона № 129-ФЗ от |
|установления даты пересчета |23.07.96 (в ред. от 23.07.98), Пункт 6 ПБУ |
|иностранной валюты в рубли |3/2000 |
|по операциям учета продажи | |
|15. Проверка правильности |Статья 11 Федерального закона № 129-ФЗ от |
|применения курсов ЦБ РФ, |23.07.96 (в ред. от 23.07.98), Пункт 6, 7 ПБУ |
|использованных при пересчете|3/2000 |
|16. Проверка правильности |Инструкция по применению Плана счетов |
|корреспонденции счетов по |бухгалтерского учета |
|отражению продажи валюты | |
|* С 01.01.2000 услуги банка отражаются в бухгалтерском учете на счете 80 |
|«Прибыли и убытки» как операционные расходы и должны учитываться для целей |
|налогообложения. |
Проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств
на прочих счетах в банке
Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие
счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие
обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также
спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская
проверка проводится по каждому специальному счету в банке.
Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55
"Специальные счета в банках", на котором отражается движение денежных
средств как в российской, так и в иностранной валюте.
Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного
хранения, открываются субсчета 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки". В
зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55
"Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:
. для учета денежных средств целевого финансирования (поступления),
например, на содержание детского сада (яслей) и др.;
. для аккумулирования средств на финансирование капитальных
вложений;
. специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения
денежных средств при осуществлении расчетов с использованием
банковских карт.
Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического
учета на счете 55 "Специальные счета в банках" возможность получения данных
о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.
Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей
методике, изложенной выше.
При проверке операций по субсчету 55-1 "Аккредитивы" необходимо
дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы
расчетов:
. предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
. соблюдение сроков действия аккредитивов;
. не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
. правильность документального оформления закрытия аккредитива.
При проверке операций по субсчету "Специальный карточный счет" следует
обратить внимание на:
. наличие договора на открытие специального карточного счета,
перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип
выданной банковской карты;
. соблюдение действующего валютного законодательства при
осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной
валюте за пределами Российской Федерации);
. наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на
осуществление безналичных расчетов (п.4,6 Положения о порядке
эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении
расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);
. наличие отчетов держателей корпоративной карты;
. не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной
платы и других выплат социального характера;
. правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.
-----------------------
Бухгалтерский баланс (ф. N 1)
Показатели статей баланса «Расчетные счета», «Валютные счета», «Прочие
денежные средства» (в части счета 55)
Главная книга
Сальдо по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные
счета в банках»
Сводные* регистры синтетического учета (сальдо и обороты по дебету и
кредиту)
Показатели свободных регистров синтетического учета по счетам 51 «Расчетный
счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»
Остаток денежных средств на отчетную дату по каждому счету
Выписка банка по каждому счету в банке
Показатели регистров по каждому счету в банке
Регистры синтетического учета по субсчетам при наличии нескольких
расчетных, валютных, специальных счетов (сальдо и обороты по дебету и
кредиту)
Реферат на тему: Аудиторские риски
ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ
УДМУРТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Р Е Ф Е Р А Т
по курсу: Аудит
на тему: Аудиторские риски.
ВЫПОЛНИЛ: Шайдуров С.В.
ПРОВЕРИЛ: Слисаренко Г.В.
И Ж Е В С К
1999 год
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Аудиторские риски
2. Внутрихозяйственный риск
3. Риск средств контроля
4. Риск необнаружения
5. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском
Заключение
Литература
ВВЕДЕНИЕ
Становление в России рыночной экономики, передача в частную
собственность средств производства, развитие банковского, страхового дела и
инвестиционной активности привели к появлению такого совершенно нового для
нас вида предпринимательства, как аудиторская деятельность. Аудит
осуществляется в первую очередь в интересах собственников с целью защиты их
имущественных интересов и обеспечивает контроль за достоверностью
информации, отраженной в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Аудиторство – особая, самостоятельная форма контроля и представляет
собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего
субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия
действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению
бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Главное назначение аудита – проверка финансовых отчетов. Основная
цель аудита – объективная оценка полноты, достоверности и точности
отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и
финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период,
проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему
законодательству и нормативным актам.
Аудиту вообще внутренне присущ риск выдачи ошибочного заключения в
силу объективных обстоятельств, который может быть существенно снижен
только проведением проверки в объемах, совпадающих или больших, чем объемы
работы, ранее проведенной бухгалтерией клиента.
Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая
заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как
там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. Обычно
различают следующие виды рисков:
1) риск профессиональной способности аудитора. Он определяется
строгим подходом к выбору проверяемой фирмы, с учетом ее репутации
(порядочность, честность фирмы, степень риска совершаемых операций данным
банком). Берясь за проверку той или иной фирмы, аудиторская компания прежде
всего обращает внимание на ее репутацию. Таким образом, проверка данной
фирмы не должна нанести ущерб аудиторской компании и ее клиентам;
2) риск ожидания клиента - риск не удовлетворить выводами своего
клиента. В случаях, когда клиент не доволен аудиторской проверкой, он может
в дальнейшем отказаться от услуг этой аудиторской компании;
3) аудиторский риск – это вероятность того что аудиторское
заключение может быть неверным по причинам: бухгалтерская отчетность
экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и
(или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она
содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в
бухгалтерской отчетности нет.
Рассмотрим наиболее подробно третьи вид риска – аудиторский.
1. Аудиторские риски
Сущность аудиторского риска состоит в том, что аудитор может
допустить некоторые погрешности в своей работе (осуществив тестирование
контрольных моментов и другие аудиторские процедуры) и при подведении общих
итогов сделать неверные выводы. По существу этот риск можно рассматривать
как взаимодействие только факторов:
а) риск наличия в бухгалтерской отчетности существенных
некорректностей;
б) риск того, что какие-либо из имеющихся в бухгалтерской отчетности
некоректностей не будут выявлены в ходе проверки.
С практической точки зрения, перечисленные факторы можно раздробить
на три компонента:
а) внутрихозяйственный риск;
б) риск средств контроля;
в) риск необнаружения.
Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и
документировать результаты оценки. При оценке рисков необходимо
использовать не менее трех градаций: высокий, средний; низкий. Аудиторские
организации могут принять решение о применении в своей деятельности
большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые,
либо об использовании для оценки рисков количественных показателей
(процентов или долей единицы).
2. Внутрихозяйственный риск
Под внутрихозяйственным риском (чистым риском) понимают субъективно
определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в
данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных
операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие
искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при
условии допущения отсутствия таких средств.
Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности
существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса,
однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у
проверяемого экономического субъекта.
Этот риск во многом определяется спецификой клиента и обусловлен теми
его внутренними характеристиками, а также условиями внешней среды, которые
иногда и невозможно проверить средствами внутрихозяйственного контроля. По
существу это вероятность того, что хозяйственная система не может постоянно
находится на оптимальной траектории своего развития. От этого риска нельзя
избавится в принципе, причем в независимости от того, примет или не примет
на обслуживание данного конкретного клиента определенная аудиторская фирма.
Источником этого риска может выступать даже внешняя среда хозяйственной
среды, еще до организации внутрихозяйственного контроля.
Аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого
экономического субъекта на этапе планирования, используя свое
профессиональное суждение. При этом он должен оценить внутрихозяйственные
риски в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской
отчетности, уделив особое внимание счетам бухгалтерского учета и операциям,
сальдо и (или) обороты по которым превышают заданный уровень
существенности.
При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и
отчетности аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:
а) особенности функционирования и текущего экономического положения
отрасли, в которой действует экономический субъект;
б) специфические особенности деятельности, осуществляемой данным
экономическим субъектом;
в) честность персонала экономического субъекта, осуществляющего
руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности;
г) опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и
подготовку отчетности;
д) возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал
экономического субъекта с целью достижения любой ценой определенных
показателей бухгалтерской отчетности;
е) возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его
собственников.
При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов
учета и однотипных групп хозяйственных операций аудитору необходимо
принимать во внимание такие факторы, как:
а) отдельные счета учета, для которых характерно появление в них
непреднамеренных искажений;
б) отдельные счета учета, для которых характерно появление в них
преднамеренных искажений вследствие высокой вероятности использования их
для совершения злоупотреблений;
в) сложность учитываемых хозяйственных операций, которая требует для
их правильного оформления высокой квалификации исполнителей;
д) наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых
может быть основано полностью или частично на субъективном мнении
исполнителей;
е) наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления
которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;
ж) наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций.
При оценке внутрихозяйственного риска аудитор может использовать
данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что
оценки величины этого риска, сделанные в предыдущем году, справедливы и для
проверяемого года.
3. Риск средств контроля
Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно
определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и
регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы
внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять
нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и
(или) препятствовать возникновению таких нарушений.
Система учета и контроля, организованная у любого экономического
субъекта, должна быть действенной, но одновременно достаточно дешевой.
Следовательно, изначально существует и определенный риск не предупреждения
или необнаружения ошибок или других существенных некорректностей в этой
системе.
Риск средств контроля характеризует степень надежности системы
бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического
субъекта, которые являются взаимодополняющими категориями:
а) высокой надежности соответствует низкий риск;
б) средней надежности соответствует средний риск;
в) низкой надежности соответствует высокий риск.
Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему внутреннего
контроля экономического субъекта, контрольную среду и отдельные средства
контроля, Эту работу необходимо проводить в три этапа:
а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;
б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
в) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего
контроля.
Для оценки риска средств контроля применяются специальные аудиторские
процедуры, называемые тестированием средств контроля, которые позволяют
убедится в том:
а) надежно ли работают предусмотренные на предприятии системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля и способны ли эти системы
эффективно препятствовать появлению существенных искажений бухгалтерской
отчетности и выявлять их;
б) работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на
протяжении всего отчетного периода.
Тестирование средств контроля может включать в себя:
а) проверку документов, отражающих проведение финансово -
хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских
доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим
образом;
б) опросы и наблюдение за оформлением операций с целью получить
аудиторские доказательства функционирования средств контроля в случаях,
когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого;
в) использование результатов других аудиторских процедур для
получения данных о работоспособности средств контроля.
При анализе результатов тестирования средств контроля необходимо
принимать во внимание, что некоторые средства контроля могут быть
эффективны в целом, но не быть эффективными в отдельные периоды времени.
Это может быть связано со следующими факторами:
а) кратковременная замена учетного работника, ответственного за
осуществление данного средства контроля, в связи с отпуском или болезнью;
б) особенности работы бухгалтерии экономического субъекта, отражающие
сезонные периоды работы повышенной интенсивности;
в) появление ошибок, имеющих единичный и случайный характер.
Тестирование средств контроля производится во всех случаях, кроме
тех, когда риск средств контроля оценивается как высокий. Чем в большей
степени аудитор собирается опираться при подготовке своего мнения на
определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их
надежность и эффективность.
При оценке риска средств контроля можно использовать данные аудита
прошлых лет, однако, при этом необходимо убедиться в том, что оценки
величины этого риска, сделанные в предыдущем году для соответствующих
средств контроля, справедливы и для проверяемого года.
Результаты оценки риска средств контроля аудитор должен отразить в
общем плане аудита, а уточняющие оценки (если таковые имеются) - в рабочей
документации по проверке.
4. Риск необнаружения
Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором
вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские
процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие
существенный характер по отдельности либо в совокупности.
Риск необнаружения является показателем эффективности и качества
работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской
проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень
их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического
субъекта.
На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля
можно определить допустимый в работе риск необнаружения и с учетом
минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские
процедуры.
Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией
внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:
а) высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств
контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить,
насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий
аудиторский риск до приемлемого значения;
б) низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств
контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск
необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского
риска.
Допустимые значения риска необнаружения для различных соотношений
внутрихозяйственного риска и риска средств контроля приведены в таблице 1.
Таблица 1
ВЗАИМОСВЯЗЬ МЕЖДУ КОМПОНЕНТАМИ АУДИТОРСКОГО РИСКА
| |Аудиторская организация оценивает риск |
| |средств контроля как |
| |Высокий |Средний |Низкий |
| |При этом уровень риска необнаружения, |
| |который можно допустить, будет: |
|Аудиторская |Высокий |Наинижайший |Ниже |Средний |
|организация | | | | |
|оценивает | | | | |
|внутрихозяйственны| | | | |
|й риск как: | | | | |
| |Средний |Ниже |Средний |Выше |
| |Низкий |Средний |Выше |Наивысший |
Если требуется снизить риск необнаружения, то необходимо:
а) модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев
увеличение их количества и (или) изменение их сути;
б) увеличить затраты времени на проверку;
в) повысить объемы аудиторских выборок.
Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск
необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или
однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может
служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки
аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.
5. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском
При планировании аудита необходимо учесть факторы, которые могут
вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа
того, какое значение уровня существенности принимается для проверки и
каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета,
выясняется, какие статьи учета будут изучаться особенно внимательно и в
каких случаях будет применяться аудиторская выборка и (или) аналитические
процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого
уровня.
При планировании также принимается во внимание то, что между уровнем
существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:
а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
В случае, если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор
принимает решение об использовании более низких значений уровня
существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для
чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска
необнаружения следующим образом:
а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего
необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур
тестирования средств контроля;
б) снизить, если это возможно, риск необнаружения (см. п. 4.).
При этом следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного
риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в
ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки
общего плана проверки.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Данный порядок определения аудиторского риска приведен для образца и
имеет рекомендательный характер. Аудиторские фирмы должны с учетом
обязательных требований Правила (стандарт) аудиторской деятельности
«Существенность и аудиторский риск» разработать собственный порядок его
определения.
Если окажется что при проверке экономического субъекта аудиторский
риск высок, то аудиторская фирма делает вывод - у данного клиента при
подтверждении отчета предстоит большой объем работы, а это, в свою очередь,
накладывает на работу аудиторов временные и стоимостные границы, поскольку
проверка должна проводиться в относительно ограниченный промежуток времени
и стоимость аудиторских услуг зависит от затраченного рабочего времени.
Таким образом, при проведении аудита необходимо предпринимать меры для
того, чтобы аудиторский риск был снижен до разумно-минимального уровня.
Если аудитор не в состоянии снизить аудиторский риск до приемлемого
уровня, то это может повлечь за собой выдачу ошибочного заключения или
служить основанием для подготовки по итогам проверки заключения, отличного
от безусловно положительного.
Подобное присутствие постоянного риска выдачи ошибочного заключения
повышает значение правильного юридического оформления договора на
предоставление аудиторских услуг. Необходимо четко разграничить и
зафиксировать обязанности и ответственность клиента и обязанности и
ответственность аудитора, с тем чтобы впоследствии при возникновении
спорной ситуации стороны могли надежно защитить свои интересы.
Экономический субъект по отношению к аудитору выполняет обязательства по
созданию необходимых условий для проведения проверки, предоставлению всего
объема требуемой информации, отвечает за ее достоверность.
Литература
1. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. – М.: Издательство
«Инвест Фонд», 1994.
2. Энциклопедия общего аудита. – М.: ДИС 1999.
3. И.Д. Мамонова, З.Г. Ширинская, Р.Г. Ольхова Банковский аудит.
– М.: Бухгалтерский учет, 1994.
4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и
аудиторский риск» ( одобрено Комиссией по аудиторской деятельности
при Президенте РФ от 22 января 1998 г. Протокол N 2)
| |
