|
Реферат: Котроль и ревизия (Бухгалтерский учет)
Министерство образования Российской Федерации
Сыктывкарский государственный университет
Контрольная работа
по дисциплине контроль и ревизия на тему
Ревизия и контроль хранения и расходования денежных средств
Исполнитель:
студент 437 гр. Мантарков Г.Х.
Сыктывкар 2003
Содержание:
1. Задачи, последовательность и источники ревизии;
2. Ревизия кассовых операций (соблюдение кассовой дисциплины и целевого
использования денежных средств);
3. Проверка операций на расчетном счете и других счетах в банках.
Задачи, последовательность и источники ревизии
В соответствии с Правилами ведения кассовых операций в РФ,
утвержденными ЦБ РФ в сроки, установленные руководителем субъекта
хозяйствования, но не реже одного раза в квартал, производится внезапная
ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверки
других ценностей, находящихся в кассе.
Ревизия кассы субъектов хозяйствования негосударственных форм
собственности, физических лиц, осуществляющих предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица с применением наемного
труда, не реже одного раза в квартал производятся их ревизионными
комиссиями или привлеченными аудиторами (аудиторскими организациями).
Для проведения ревизий кассы приказом руководителя предприятия
назначается комиссия. Во время ревизии производится полный полистный
пересчет денежной наличности и проверки других ценностей, находящихся в
кассе. По результатам проверки кассы комиссией составляется акт.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценных
бумаг в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные
документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки,
путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.), фактическое наличие
бланков ценных бумаг и других бланков строгой отчетности проверяется по их
видам (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и
обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков,
а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в пути, производится
путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными
квитанций банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на
сдачу выручки инкассаторам учреждения банка и т.п.
Проверка денежных средств, находящихся в банках на счетах
(расчетном, текущем, валютном, специальных счетах), осуществляется
посредством сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по
данным бухгалтерии предприятия, с данными выписок банка.
При обнаружении ревизией недостач или излишков денежных средств или
ценностей в кассе в акте указывается сумма недостачи или излишка и
обстоятельства их возникновения.
При автоматизированном ведении кассовой книги должна производиться
проверка правильности работы программных средств обработки кассовых
документов.
Вышестоящие организации (в случае их наличия) при осуществлении
документальных ревизий на всех подведомственных предприятиях должны
производить ревизию кассы и проверять соблюдение кассовой дисциплины. При
этом особое внимание уделяется обеспечению сохранности денег и ценностей в
кассе.
Банки и их филиалы осуществляют контрольные функции в отношении
субъектов хозяйствования, открывших у них расчетные счета. Периодичность
проверок субъекта хозяйствования устанавливается банком самостоятельно в
зависимости от выполнения субъектом хозяйствования требований Правил
ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью исходя из
экономической целесообразности выбора субъекта контроль. При этом период,
за который проверяется состояние кассовой дисциплины, должен быть не менее
трех месяцев, а при установлении грубых нарушений - за более длительный
срок. О серьезных, систематических нарушениях в ведении кассовых операций
банки информируют ЦБ РФ, налоговые и соответствующие правоохранительные
органы.
ЦБ РФ осуществляет контроль за проведением проверочной работы
коммерческими банками по обслуживаемым субъектам хозяйствования.
Контроль за соблюдением требований Правил ведения кассовых операций
физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, осуществляется налоговыми органами при
проведении проверок соблюдения налогового законодательства. Такая проверка
в бюджетных организациях осуществляется соответствующими финансовыми
органами.
Проверки соблюдения Правил ведения кассовых операций могут
осуществлять также налоговые, финансовые и другие государственные
контролирующие органы, в соответствии с возложенными на них обязанностями и
действующим законодательством.
К основной нормативной базе регулирующей порядок ведения кассовых
операций и проведения ревизии можно отнести:
1. Положение ЦБР от 9 октября 2002 г. N 199-П "О порядке ведения
кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской
Федерации"
2. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88
"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации
по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"
(с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.)
3. Письмо ГУ ЦБР по г. Москве от 7 апреля 1998 г. N 35-4-21/708 О
сообщении налоговым инспекциям о выявленных в результате проверок
нарушениях условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых
операций
4. Разъяснения ЦБР от 22 октября 1997 г. О некоторых вопросах,
связанных с проведением кассовых операций
5. Письмо ЦБР от 14 мая 1997 г. N 02-14/213 О порядке ведения
кассовых операций
6. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв.
решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)
7. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263 "Об аудиторской
деятельности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 26 ноября 2001 г.)
Ревизия кассовых операций (соблюдение кассовой дисциплины и целевого
использования денежных средств)
Проверка правильности ведения кассовых операций производится
сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской
проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом
используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты
кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки
чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с
прилагаемыми к ним документами; журналы(ордера по кредиту счетов «Касса»,
«Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы»,
«Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты
банков»; ведомости к соответствующим журналам(ордерам, ведущиеся по дебету
счетов , а также машинограммы при механизированной обработке учетной
документации.
В первую очередь проверяется правильность оформления первичных
документов, по которым производились операции, связанные с получением и
выдачей наличных денег. Все кассовые документы должны быть заполнены
бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на
машине (пишущей, вычислительной) и без помарок или исправлений даже
оговоренных. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание
для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Иногда на
документах могут отсутствовать номер, дата и другие реквизиты, что
позволяет их повторное использование. Приходные и расходные кассовые ордера
должны в течение отчетного года иметь раздельную нумерацию, выписываться в
бухгалтерии предприятия в момент совершения операции и регистрироваться в
специальном журнале. При обнаружении пропуска в нумерации указанных ордеров
следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов либо
другими злоупотреблениями.
При проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не превышали
ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита, и
использовалась ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах
установленных норм; использовались ли полученные из банка наличные деньги
по целевому назначению; своевременность и полноту возврата в банк
неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы,
премий, пособий, пенсий, услуг, товарно-материальных ценностей и других
поступлений. При этом следует иметь в виду, что предприятия имеют право
хранить в кассе наличные деньги в пределах лимита, а также использовать
деньги из выручки в пределах норм, установленных банком по согласованию с
руководителем предприятия. Исключением являются полученные суммы для
выплаты заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию,
стипендий, пенсий в течение трех рабочих дней (для колхозов, исполкомов,
сельских советов не свыше 5 рабочих дней), включая день получения денег в
банке. Денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в обслуживающий
предприятие банк.
При проверке соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе
сопоставляют их фактические остатки на отдельные даты и в среднем за месяц
с лимитом остатка. Фактические остатки определяются с учетом наличных денег
в дни выплаты заработной платы, премий, пособий, пенсий, стипендий и др.
Оперативный контроль за остатками денег в кассе ведется на основании
кассовых отчетов.
Использование наличных денег проверяется путем сопоставления данных
о полученных в банке средствах с их расходованием в соответствии с целевым
назначением.
Для обобщения информации об израсходовании денежных средств по
целевому назначению целесообразно составлять ведомость следующей формы.
Своевременность и полноту внесения в банк неиспользованных денежных
средств проверяют путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на
соответствующий счет по данным выписок банка с датой окончания выплаты
премий, пособий, пенсий и др., указанной в разрешительной надписи на
платежных ведомостях, депонированной зарплаты и других ранее невыплаченных
сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим
поступлениям. При этом тщательно анализируются полнота и своевременность
оприходования в кассу денежных средств, полученных из банка путем встречной
и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков
чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге. При
этом следует иметь в виду, что чековые книжки, корешки использованных
чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного
бухгалтера. Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» должны храниться
подклеенными к корешкам чеков.
При проверке чеков следует удостовериться в наличии всех выписок
банка со счетов предприятия. Если конечный остаток средств в предыдущей
выписке соответствует начальному остатку в последующей, то это
свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Недостающие
выписки необходимо затребовать в банке. Достоверность выписок определяется
по их внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов
банка и др.) и путем встречной проверки в банке. Произведенные исправления
в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью
банка. В обязательном порядке встречной проверки в банке. Произведенные
исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой
печатью банка. В обязательном порядке встречной проверке подвергаются
выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.
Для облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприходования в
кассу полученных в банке денег целесообразно составлять ведомость следующей
формы. В нее записываются данные всех чеков по возрастающим номерам,
включая испорченные и аннулированные чеки. Против номера такого чека в
ведомости делается отметка «Аннулировано». Это позволяет выявить факты
неоприходования в кассу полученных наличных денег.
При выявлении случаев неоприходования денег, исправлений, подчисток,
расхождений в номерах или разрыва между датой получения по выписке банка и
оприходования их в кассу следует установить их причины. Для этого берутся
письменные свидетельства кассира и главного бухгалтера предприятия,
проводится встречная проверка в банке.
Одновременно проверяется полнота отражения по кассе внесенных в банк
наличных денег и их зачисления на счета предприятия. Для этого
целесообразно использовать ведомость следующей формы.
В дальнейшем проверяют полноту оприходования денег, полученных за
реализованную продукцию, работы, услуги, товарно(материальные ценности и
др., использую при этом отчеты о их движении, а также записи по счетам их
учета и реализации. Причем дебетовые записи по счетам реализации должны
сверяться с кредитовыми записями по счетам учета ценностей, а их кредитовые
записи с дебетовыми записями по счету кассы. При наличии задолженности
работников или других лиц за купленные ценности необходимо проверить
реальность возникновения задолженности.
При этом следует отметить, что ценности, реализуемые предприятием за
наличный расчет должны отпускаться только при наличии на товарной накладной
штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей на руки
квитанции приходного кассового ордера. Запрещается материально
ответственным лицам получать наличные деньги за отпускаемые населению
ценности со склада предприятия.
В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособий, стипендий
и др., а также в расходных кассовых ордеров и других документах на выдачу
денежных средств проверяется подлинность подписей получателей денег. Для
этого подписи в одних ведомостях или других документах сопоставляются с
подписями в других, причем особое внимание обращается на исправления и
подчистки. В некоторых случаях производится опрос получателей денег.
Подвергается проверке также правильность взимания и полнота
оприходования квартирной платы, оплаты коммунальных услуг, за содержание
детей в дошкольных детских учреждениях и других поступлений. В этом случае
пользуются встречной проверкой операций, получают письменные и устные
объяснения соответствующих лиц.
При проверке кассовых операций уточняют правильность подсчета
оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на
конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую, а также
соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50
«Касса» в Главной книге.
Особое внимание следует уделить обоснованности расхода денежных
средств, относимых на издержки производства и другие счета без
оправдательных документов.
На основании данных отчетов кассира и приложенных к ним
оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах проверяется
правильность корреспонденции счетов по движению средств в кассе.
Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе акта
ревизии либо аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту
ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных
нарушениях.
Изученные ревизионной практикой злоупотребления в области кассовых
операций могут быть классифицированы следующим образом:
1. прямое хищение денежных средств,
2. прикрытое неоформленными документами и расписками, ничем не
прикрытое;
3. неоприходование и присвоение поступивших денег из банка, от
разных лиц и организаций по приходным ордерам, от других организаций по
доверенностям;
4. излишнее списание денег с кассы
5. повторное использование одних и тех же документов, неправильный
подсчет итогов в кассовых документах и кассовых отчетах,
6. списание сумм без оснований или по подложным документам,
7. подлоги в законе оформленных документах с увеличением сумм
списаний;
8. присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям:
заработной платы, депонированной заработной платы и других
начисленных средств, сумм, причитающихся другим организациям.
Проверка операций на расчетном счете и других счетах в банках.
Вначале проверяют остатки денежных средств, отраженных в выписках
банка по соответствующим счетам (51, 52, 55 и др.) с остатками средств по
данным учета. Такое равенство остатков еще не гарантирует тождественности
оборотов по выпискам банков и балансовому счету, поскольку при обработке
выписок могут быть допущены умышленные их искажения. Поэтому необходимо
проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счетов по выпискам
банков за каждый проверяемый месяц данным оборотов согласно учетным
регистрам. При этом полноту банковских выписок устанавливают по их
постраничной нумерации и переносу остатков средств на счета. Остаток
денежных средств на конец периода в предыдущей выписке банка по
соответствующему счету должен равняться их остатку на начало периода в
следующей выписке. Достоверность выписок определяют путем проверки всех их
реквизитов. При установлении в выписке неоговоренных исправлений и
подчисток проводят встречную проверку данных выписки с записями в первом
экземпляре лицевого счета, находящегося в банке.
В дальнейшем следует убедиться, все ли проведенные через банк
операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными
документами. При возникновении сомнений в подлинности документов
(отсутствие банковского штампа, исправление перечисленных сумм или
наименования получателя денег и даты совершения операции) необходимо
провести встречную проверку платежных документов, хранящихся в делах
предприятия, с платежными документами в банке либо у контрагента по
операции. Одновременно проверяется правильность корреспонденции счетов и
записей в учетных регистрах.
Надо иметь в виду, что иногда злоупотребления могут быть обнаружены
при составлении неправильных корреспонденций счетов, искажении записей в
учетных регистрах, а также бухгалтерских записей, не обоснованных
документами, составлении сторнировочных проводок без документальных
подтверждений и действительной необходимости, неправильном подсчете или
переносе итогов с одной страницы регистра на другую и т.п.
Проверяются также правильность и обоснованность перечисления денег
за приобретаемые материальные ценности. Для этого сверяются суммы,
указанные в платежных документах, с данными выписки банка и проводками по
счету 60 либо 76. Убедившись в правильности таких проводок, проверяют по
приходным документам полноту и правильность оприходования ценностей. При
возникших сомнениях в подлинности документов или достоверности операций
проводят их встречную проверку у поставщиков продукции. Установленные при
встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.
Тщательно проверяется использование перечисляемых денежных средств
по своему целевому назначению, т.е. не было ли случаев отражения в учете
расходов как платежей за услуги (отопление, освещение и др.), а на самом
деле деньги перечислялись за материальные ценности, которые не
оприходованы, а присвоены. Для этого проводятся встречные проверки в банке
и в соответствующих организациях. При проверке расходных банковских
документов все уплаченные штрафы, пени, неустойки и другие аналогичные
платежи связанные с нарушением договорных условий, необходимо группировать
в отдельной ведомости, что позволит в дальнейшем проверить полноту их
отражения на соответствующих счетах и принимались ли предприятием меры по
взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.
Операции, связанные с использованием аккредитивов, начинают со
сверки остатков сумм оборотов по выпискам банка с записями в регистрах
бухгалтерского учета. Одновременно выясняются причины, обусловившие
применение аккредитивной формы расчетов. В дальнейшем проверяется полнота и
своевременность использования и возврата остатков аккредитивов, а также
полнота оприходования товарно-материальных ценностей, поступивших от
поставщиков в результате этой операции.
При проверке операций с лимитированными чековыми книжками выясняют,
не производилась ли оплата чеками из указанной книжки расходов, которые
включались в авансовые отчеты подотчетных лиц как совершенные наличными
деньгами. Обнаружив подобные факты, необходимо определить размер
причиненного предприятию ущерба и виновных в этом лиц. Следует проверить,
совпадает ли остаток по книжке лимитированных чеков, отраженный в корешке
последнего использованного чека с остатков на проверяемую дату по счету 55
«Специальные счета в банках» (субсчет 2 «Чековые книжки»), а также с
остатком по выписке банка. Остаток денежных средств по данному счету на
конец месяца по выписке банка иногда может не совпадать с остатком лимита
по книжке, что свидетельствует о непредъявлении в банк к оплате ранее
полученных чеков.
Контроль операций на валютном счете осуществляется аналогично
контролю, проводимому по расчетному счету. Кроме того, проверяются
своевременность и полнота продажи валюты на межбанковской бирже.
Основной поток денежных средств и расчетов проходит через систему
банков, которая является «местом» многих крупных злоупотреблений. К их
числу принадлежат следующие операции:
1. Присвоение наличных денег, полученных с расчетного счета без их
оприходования по кассе. Для этого совершались фальсификация выписок банка;
неполное отражение в учете операций по расчетному счету; сознательные
ошибки в сводках (журналах) этих операций; искажения корреспонденции счетов
при обработке выписок.
2. Перечисление средств с расчетного счета по другим (незаконным)
направлениям: перевод подставным лицам под видом оплаты выполненных работ
или погашения задолженности; перевод на сберегательные кассы в форме
расчетов с государственными или кооперативными организациями.
3. Присвоение денежных и материальных средств при покупке и продаже
материалов: незаконное получение оплаченных через банк товарно-материальных
ценностей; присвоение поступившей на расчетный счет выручки от реализации
ценностей и услуг путем неполного отражения в учете сумм, поступивших на
расчетный счет и полученных с расчетного счета; сокрытие выручки,
поступившей наличными деньгами, путем фиктивного отнесения ее на расчетный
счет.
4. Использование денежных средств в личных целях: оплата за счет
предприятия услуг, работ и материальных ценностей, подлежавших оплате за
личный счет должностных лиц; оплата штрафов и пени, подлежащих отнесению за
счет их виновников.
5. Присвоение средств с аккредитивов и особых счетов:
неоприходование оплаченных ценностей; списание наличных денег, полученных с
особого счета, без представления отчетов и оправдательных документов.
Реферат на тему: Кредиты банков для работников
Государственный Комитет РФ по Высшей школе
Пермский Государственный Технический Университет
Березниковский филиал
Курсовая работа по курсу
бухгалтерского учета
“Кредиты банков для работников (счет 93)”
Выполнил:
студент 2-ого курса
группы
ЭИУ-94(2) Малинин В.С.
Проверил:
преподаватель
Пересыпкина Л.Г.
Березники, 1996 г.
Учет кредитов банка и заемных средств.
Банковский кредит(ссуда) является важным источником заемных средств
предприятия.
В настоящее время под влиянием законов, регулирующих рыночные
отношения, формируется разветвленная сеть как государственных, так и
коммерческих банков, осуществляющих комплексное кредитно-расчетное и
кассовое обслуживание предприятий независимо от их организационно-правовой
формы.
Кредитно-расчетные отношения предприятия с банками строятся на
добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров.
Кредиты предоставляются предприятиям, состоящим на хозяйственном
расчете, имеющим самостоятельный баланс и собственные оборотные средства,
как правило, под укрупненные объекты кредитования (по совокупности
материальных запасов и производственных затрат и др.).
С учетом принципов и требований расчетных отношений осуществляется
переход от пообъектного кредитования к кредитованию субъекта, конкретного
юридического(физического) лица или комплексных целевых экономических и
социальных программ.
Учреждения банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения
принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение,
предусмотренных действующим законодательством и согласованных сторонами.
Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются
правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и
банком на договорной основе посредством заключения кредитного договора. В
нем предусматриваются (фиксируются): объекты кредитования и срок кредита,
условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств,
процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и
ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и
периодичность их представления банку и другие условия.
Для получения кредита предприятие направляет банку обоснованное
ходатайство (заявление) с приложением копий учредительных и других
документов (устав, удостоверение, патент, бухгалтерские и статистические
отчеты и др.), подтверждающих обеспеченность возврата кредита.
До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность
предприятия, то есть его способность своевременно возвратить кредит и
уплатить проценты. Для этого он использует полученные от предприятия
документы и отчеты, а при необходимости осуществляет и предварительные
проверки на месте. В дальнейшем предприятие в порядке и сроки,
установленные кредитным договором, представляет банку, до полного погашения
кредита, бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы, необходимые для
текущего (оперативного) контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью
предприятия.
В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на
краткосрочные и долгосрочные. Кроме этих ссуд широкое распространение в
настоящее время имеют ссуды банка для рабочих и служащих на индивидуальное
жилищное строительство, на строительство садовых домиков и для расчетов с
торгующими организациями за товары, проданные рабочим и служащим в кредит.
Учитываются указанные ссуды на счете 93 “Кредиты банков для
работников”. Счет пассивный; сальдо означает задолженность предприятия
банку по ссудам, выданным рабочим и служащим; оборот по дебету - суммы
погашенной в отчетном месяце задолженности; оборот по кредиту - вновь
полученные и выданные ссуды. Широко применяется при учете этих операций
счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” с одноименными
субсчетами счета 93.
Счет 93 имеет три субсчета:
1) 93/1 “Под товары, проданные в кредит”
а) при оплате поручений-обязательств ссудой банка.
Д73/1 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”
К93/1 “Под товары, проданные в кредит”
б) при погашении задолженности рабочими и служащими (1) и предприятием
банку (2)
1. Д 70,50 К 73/1 2. Д 93/1 К 51
2) 93/2 “На индивидуальное жилищное строительство”
3) 93/3 “На строительство садовых домиков”
а) при получении ссуд предприятием (1) и рабочим и служащим (2)
1. Д 50,51 К 93/2,93/3 2. Д 73/2,73/3 К 50,51
б) при погашении задолженности рабочим и служащим (1) и предприятием
банку (2)
1. Д 70 К 73/2,73/3 2. Д 93/2,93/3 К 51
Учет ведется в ж/о №4 на основании выписок банка из ссудных счетов и
справок бухгалтерии об удержаниях по погашению ссуд.
Кроме перечисленных ссуд рабочим и служащим (молодым семьям) могут
быть выданы беспроцентные ссуды. Они выдаются за счет средств фонда
социального развития на строительство, капитальный ремонт, расширение
жилого фонда или на обзаведение домашним хозяйством.
В бухгалтерском учете они отражаются следующими записями:
Дебет Кредит
1) Выдана ссуда 73/4
50,51
Одновременно сумма списывается с соот-
ветствующего фонда и зачисляется на счет
88, субсчет “Средства фонда, использован-
ные на выдачу беспроцентных ссуд моло-
дым семьям 88,96
88
2) По мере погашения задолженности ра-
бочими и служащими предприятие одно-
временно восстанавливает фонд социаль-
ного развития или прочий источник 88 88,96
3) При предоставлении льгот ссудополуча-
телям в связи с рождением второго и
третьего ребенка после получения ссуды 88 73/4
Аналитический учет по счету 93 “Кредиты банков для работников”
ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.
Анализ кредитного риска.
Одним из важнейших видов внутренних рисков деятельности любого
производителя в условиях рыночной экономики является, так называемый,
кредитный риск. Он возникает в процессе делового общения предприятия с его
кредиторами (банк, другие финансовые учреждения), контрагентами (
поставщики, посредники ), различными контактными аудиториями (акционеры).
Уровень кредитного риска определяется степенью кредито- и
платежеспособности предприятия.
Под платежеспособностью понимается способность государства,
юридического или физического лица своевременно и полностью выполнять свои
платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных или иных
операций денежного характера, а также перед своими контрагентами.
Кредитоспособность - это наличие предпосылок для получения кредита,
способность возвратить его. Кредитоспособность заемщика характеризуется
показателями, свидетельствующими о его аккуратности при расчетах по ранее
полученным кредитам, текущем финансовом положении и способности
мобилизовать свои денежные средства. Таким образом, кредитоспособность -
более узкое понятие по сравнению с платежеспособностью. Но деление
кредитного риска на кредитный и платежный, на наш взгляд, не является
актуальным, нужно оперативно оценивать возможность и целесообразность
предоставления кредитов клиентам, а также анализировать платежеспособность
прочих контрагентов. Поэтому оценка кредитоспособности требует применения
соответствующего анализа для выявления уровня кредитного риска и выработки
предложений по его снижению.
Анализ кредитного риска предприятия начинается с качественной оценки
производителя, которая проводится кредитным учреждением еще до решения
вопроса о возможности и условиях выдачи кредита, то есть позволяет
предвидеть способность и возможность клиента вернуть взятые им в долг
средства в соответствии с условиями кредитного договора, а также в
некоторых случаях оценить обоснованность и целесообразность кредитных
вложений и дальнейших отношений между заемщиком и кредитором (продолжение,
прекращение кредитования, применение санкций к неаккуратным заемщикам).
Уровень кредитного риска для реальных и потенциальных клиентов
выявляют с помощью определенного набора стандартных коэффициентов и
индексов. Основным методом анализа является “экспресс-анализ”. Само его
название показывает, что он является текущим и регулярным (обычно
европейские банки и другие финансовые учреждения проводят его ежедневно).
Поэтому он проводится с использованием ПЭВМ и различных экономико-
математических методов (ЭММ).
Коэффициент автономии (Ка) выражается отношением: Ка = общая сумма
собственных средств / актив финансового баланса предприятия.
Величина собственного капитала складывается из суммы уставного
капитала, дополнительных вкладов учредителей, дооценки товарно-материальных
запасов, величины резервного капитала. Оптимальное значение Ка ( 0,5.
Некоторые экономисты считают, что Ка ( 0,6 нормально. Это означает, что
сумма собственных средств предприятия должна быть больше половины всех его
средств. Ка является краеугольным камнем анализа деловой активности
совместных, малых, средних, акционерных и прочих предприятий, поскольку
характеризует интересы учредителей, владельцев акций и кредиторов. При
анализе кредитного риска в западной практике считают, что коэффициент
автономии желательно поддерживать на достаточно высоком уровне, так как он
отражает стабильную финансовую структуру именно тех средств, которой отдают
предпочтение кредиторы. Она выражается в невысоком удельном весе заемного
капитала и более высоком уровне фондов, обеспеченных собственными
средствами. Это снижает уровень кредитного риска, так как является защитой
от больших потерь в периоды депрессии и гарантией получения кредита.
Анализ этого коэффициента в динамике дает возможность прогнозировать
финансовую устойчивость производителя.
При анализе уровня кредитного риска производителей используется и
коэффициент маневренности (Км). Он рассчитывается как отношение
собственного оборотного капитала (сумма дебиторской задолженности и запасов
товарно - материальных ценностей за минусом кредиторской задолженности и
задолженности по ссудам) к собственному капиталу предприятия. Величина
этого коэффициента также не должна быть меньше 0,5. С его помощью
анализируют эффективность использования собственных средств производителя,
следя за состоянием запасов товарно-материальных ценностей (их величина и
стоимость) и своевременным погашением дебиторской и кредиторской
задолженности. Коэффициент маневренности указывает на уровень гибкости
использования собственных средств предприятия, то есть, какая часть
собственного капитала не закреплена в ценностях иммобильного характера и
находится в форме, более или менее позволяющей свободно маневрировать этими
средствами. Здесь необходимо отметить, что для облегчения вычисления
коэффициента маневренности статьи актива и пассива баланса предприятия
подлежат группировке по следующей схеме. В зависимости от степени
ликвидности активы предприятия разделяют на две большие группы: мобильные
средства (оборотные активы) и иммобилизованные средства (внеоборотные
активы).
В состав оборотных активов входят денежные средства и ценные бумаги,
дебиторская задолженность и величина запасов товарно-материальных
ценностей. В эту же группу активов следует включать такие статьи, как
“Расходы будущих периодов” и “Предстоящие доходы”. Запасы товарно -
материальных ценностей включают производственные запасы, запасы товаров,
реализуемых без переработки, и остатки готовой продукции. Они могут быть
проанализированы вместе или раздельно.
К иммобилизованным средствам относят долгосрочные инвестиции,
реальный основной капитал и нематериальные активы.
Долгосрочные инвестиции представляет собой суммы, отвлеченные из
оборота предприятия и переданные в распоряжение других предприятий и
учреждений либо для получения стабильных доходов в виде процента на займы и
долгосрочные кредиты, либо с целью влияния инвестора на другие предприятия.
Реальный основной капитал, включая и оценку “ недвижимости “, принято
считать ориентиром в оценке размеров и масштабов производителя. Его размеры
обычно составляют не менее 50% всей суммы активов баланса.
Нематериальные активы могут быть представлены статьями расходов,
произведенных либо в организационных целях (они получили название расходов
по обустройству), либо с целью обеспечить предприятию получение дохода,
превышающего среднюю норму прибыли. В их состав входят: цена предприятия,
патенты, лицензии, товарные знаки, концессии. Они оцениваются либо по
себестоимости, либо в условных денежных единицах.
В зависимости от специфики предприятия и конкретной ситуации можно
сгруппировать статьи актива и пассива баланса по-другому.
Статьи актива баланса группируются следующим образом:
1 группа - высоколиквидные средства, включающие денежные средства в
кассе, на расчетном счете, валютном счете, прочих счетах в банках.
Что касается статьи “Краткосрочные финансовые вложения”, на которой
отражаются ценные бумаги, облигации и т. п., то сначала нужно оценить
возможность превратить их в деньги в любой момент без значительных потерь,
т. е. проводится анализ портфельного риска. Если средства по названной
статье признаны недостаточно надежными, то они должны быть отнесены к
следующей группе ликвидных средств.
2 группа - менее ликвидные средства, включающие расчеты с дебиторами (за
товары, услуги, векселя полученные, с бюджетом и др.). Полученную сумму
дебиторской задолженности надо уменьшить на величину безнадежной
задолженности.
3 группа - низколиквидные средства, включающие запасы и затраты. При
этом ближе всех к денежным средствам стоит готовая продукция, дальше всех
производственные запасы. Средства по статье “Расходы будущих периодов” в
данную группу ликвидных средств не включаются. Более того, целесообразно
относить их к неликвидным средствам.
4 группа - неликвидные средства, к которым относятся основные средства,
нематериальные активы, капитальные вложения, то есть величина реального
основного капитала.
Средства по статье “Прочие активы” могут быть отнесены к конкретной
группе активов лишь после предварительного анализа. В противном случае ими
лучше пренебречь.
Следующим этапом анализа уровня кредитного риска является исчисление
коэффициента покрытия (Кп), который рассчитывается как сумма оборотных
средств предприятия, распределенная на сумму краткосрочной задолженности.
Ориентировочно Кп должен быть не меньше 2,0 - 2,5. Это означает, что на
каждый рубль краткосрочных обязательств приходится не меньше двух рублей
ликвидных средств.
Некоторые конкретные ситуации требуют структуризации знаменателя
коэффициента покрытия, а именно: суммы краткосрочной задолженности. Она
может быть краткосрочной задолженностью первой степени (до одной недели),
второй степени (до 14 дней) и третьей степени (до 1 месяца). Но чаще всего
необходимо структурировать числитель на элементы, составляющие сумму
оборотных средств. Очень часто величина коэффициента покрытия гораздо выше
его относительного значения. В большинстве случаев причиной является
величина и стоимость товарно-материальных запасов, незавершенного
производства, готовой продукции.
Важным шагом определения уровня кредитных рисков предприятия является
исчисление коэффициента абсолютной ликвидности (Кал). Он определяет степень
мобильности активов производителя, обеспечивающую своевременную оплату
задолженности, и выражается отношением высоколиквидных средств к
краткосрочной задолженности.
Модификацией Кал является коэффициент ликвидности (Кл), который
представляет отношение суммы средств высокой и средней ликвидности к
краткосрочной задолженности.
Кл = сумма денежных средств и дебиторской задолженности / сумма
краткосрочной задолженности.
Ориентировочно Кал должен быть не меньше 0,5, т. е. на каждый рубль
краткосрочных обязательств должно приходится не меньше 50 коп. денежных
средств и дебиторской задолженности.
Коэффициент иммобилизации (Ким), или коэффициент реальной стоимости
основных фондов (ОФ), представляет собой отношение реального основного
капитала или стоимости ОФ (за вычетом износа) к итогу баланса предприятия.
Этот показатель служит для определения эффективности использования средств,
имеющихся в распоряжении предприятия с точки зрения их применения в
предпринимательской деятельности, а также определяет принадлежность
заемщика к той или иной отрасли производства. Обычно величина этого
коэффициента не должна превышать 0,6.
Коэффициент модернизации (Кмд) - это отношение суммы начисленной
амортизации к первоначальной стоимости всего основного капитала
производителя, включая нематериальные активы (цена предприятия, патенты и
лицензии, товарные знаки, расходы на освоение новых технологий производства
и др.). Он характеризует интенсивность высвобождения средств, вложенных в
основные фонды. Оптимальное значение Кмд - 0,3-0,5. Его величина зависит от
специфики предприятия и отрасли, состояния основных фондов и проч.
Коэффициент задолженности (Кзд) выражается отношением:
Кзд = сумма заемных средств / сумма собственного капитала ( 0,3-0,5
Он показывает, сколько заемных средств привлекло предприятие на 1
денежную единицу собственных средств.
И, наконец, для определения уровня кредитного риска необходимо
проанализировать коэффициент покрытия инвестиции (Кпи), который
характеризует часть актива баланса, финансируемую за счет устойчивых
источников, а именно собственных средств, средне- и долгосрочных заемных
обязательств.
Кпи = (сумма собственного капитала + средне- и долгосрочные кредиты) / итог
баланса (актив баланса - нетто)
В процессе “экспресс-анализа” уровня кредитного риска любого
предприятия прежде всего исчисляют вышеперечисленные коэффициенты и
сравнивают их с оптимальными значениями. Если полученные коэффициенты
приблизительно равны эталонным, то можно не продолжать анализа, так как
предприятие кредитоспособно и уровень кредитного риска контролируем. Но
нередко одни показатели свидетельствуют о том, что предприятие
кредитоспособно, а другие отклоняются от оптимальных значений. В таком
случае однозначную оценку уровня кредитного риска дать довольно сложно и
анализ необходимо продолжать. Обычно проводится дальнейшая структуризация
тех коэффициентов, величина которых отклоняется от оптимальной.
При отклонении коэффициента автономии можно проследить эффективность
использования собственного и заемного капитала с помощью следующей функции:
Ка = f (Кок, Коск, Козк, Кодз, Кокз, Комк, Компз, Когп, Конп, Косп, Комс),
Кок = выручка от продаж / средняя сумма всего капитала * 100;
Коск = выручка от продаж / средняя сумма собственного капитала *100;
Козк = выручка от продаж / средняя сумма заемного капитала * 100;
Кодз = выручка от продаж / (стоимость счетов и векселей к получению +
учтенные векселя (средняя сумма)) * 100;
Кокз = выручка от продаж / (счета к оплате + векселя к оплате (средняя
сумма)) * 100;
Комк = выручка от продаж / средняя сумма мобильного капитала * 100;
Компз = выручка от продаж / сред. стоим. материально-производственных
запасов * 100;
Когп = выручка от продаж / средняя стоимость готовых изделий * 100;
Конп = выручка от продаж / средняя величина незавершенного производства *
100;
Косп = выручка от продаж / средняя сумма сырья и полуфабрикатов * 100;
Комс = выручка от продаж / средняя сумма мобильных средств * 100;
где Кок - коэф-т оборачиваемости всего капитала; Коск - коэф-т
оборачиваемости собственного капитала; Козк - коэф-т оборачиваемости
заемного капитала; Кодз - коэф-т оборачиваемости дебиторской задолженности;
Кокз - коэф-т оборачиваемости кредиторской задолженности; Комк - коэф-т
оборачиваемости мобильного капитала; Компз - коэф-т оборачиваемости
материально - производственных запасов; Когп - коэф-т оборачиваемости
готовой продукции; Конп - коэф-т оборачиваемости незавершенного
производства; Косп - коэф-т оборачиваемости сырья и полуфабрикатов; Комс -
коэф-т оборачиваемости мобильных средств.
Вышеперечисленные коэффициенты характеризуют различные аспекты
эффективности деятельности предприятия в системе маркетинга. С коммерческой
точки зрения они определяют либо высокий уровень продаж, либо их
недостаток. С финансовой точки зрения - скорость оборота вложенного
капитала, а с экономической - активность денежных средств, которыми рискуют
учредители.
Причинами ухудшения условий и скорости оборачиваемости кредиторской
задолженности могут быть: приобретение излишних, не обусловленных
требованиями производства, товарно-материальных ценностей, что бывает часто
в наших условиях; незапланированное снятие с производства продукции (при
наличии отрицательного, нулевого или уменьшающегося спроса), для выпуска
которой ресурсы уже приобретены, и прочее.
Кроме того, может быть проанализировано формирование, распределение и
использование прибыли по таким функциям, как: Пр = f (Рпр, Рвр, З),
где Пр - сумма прибыли (убытка) предприятия; Рпр - финансовый результат от
реализации продукции, который в свою очередь является функцией валового
дохода от реализации продукции, производственной себестоимости,
внепроизводственных расходов, зависит от количества потенциальных и
реальных потребителей, качества (емкости) рыночного сегмента; Рвр -
внереализационные доходы (расходы, потери), которые являются функцией
сальдовой суммы полученных и уплаченных санкций, курсовых разниц, уровня
инфляции в странах-партнерах и третьих странах, сальдо по операциям с
ценными бумагами, потери от стихийных бедствий и списания безнадежных
долгов. Элементы Рвр связаны с другими видами рисков, например, такими, как
страховой, валютный риск форс-мажорных обстоятельств, и т. д.
По рассмотренной выше методике анализируют причины отклонений
коэффициента маневренности. Для этого статьи баланса группируют по срокам
их превращения в денежные средства, а обязательства по пассиву - по степени
срочности предстоящей оплаты. Поскольку каждая группа, в свою очередь,
состоит из нескольких составляющих, то при нарушении какого-то из отношений
необходимо анализировать их структуру.
Км = f(fа, fп, fдкз),
где fа - функция анализа структуры актива баланса предприятия; fп - функция
анализа структуры пассива баланса предприятия; fдкз - функция анализа
соотношения дебиторской и кредиторской задолженности и факторов, влияющих
на каждый из них.
Нормальным считается соотношение первых трех групп активов (быстро,
средне и медленно реализуемые активы) с четвертой группой (трудно
реализуемые активы), если эти группы примерно равны.
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности должны быть
приблизительно 2:1. Если кредиторская задолженность не обеспечена
дебиторской задолженностью, состояние совместного предприятия можно оценить
как неблагоприятное, так как это может вызвать замедление обращения в
деньги некоторой ликвидной части собственных средств. Если у заемщика
развит коммерческий кредит, то дебиторская задолженность может достигать
больших размеров.
Соотношение первых трех групп пассива баланса, т. е. суммы
краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных пассивов, с постоянными 1:3
свидетельствует о нормальном ходе производственно-хозяйственной
деятельности совместного предприятия. В свою очередь каждая из этих групп
является функцией ее составляющих. Определение конкретных взаимосвязей
может быть проведено с помощью регрессионного, дисперсионного или
факторного анализа.
Анализ причин отклонений коэффициента ликвидности может
осуществляться с помощью следующей функции:
Кал = (Ккл, Кдл, Клтмц, Клнзп),
где Кал - коэффициент абсолютной ликвидности (Кал ( 0,5); Ккл - коэффициент
кассовой ликвидности (Ккл ( 0,4 - 0,6); Кдл - коэффициент ликвидности
дебиторской задолженности (Кдл ( 0,7-0,8); Клтмц - коэффициент ликвидности
товарно - материальных ценностей; Клнзп - коэффициент ликвидности
незавершенного производства.
Последние два коэффициента ликвидности очень актуальны в связи с
современным состоянием экономики, а соответственно, и с положением
повышенной рисковой деятельности.
Оптимальное значение коэффициента покрытия 0,2. При отклонении его от
этой величины нужно, на наш взгляд, анализировать такие показатели, как
коэффициент мобильного покрытия (Кмп) и соотношение компонентов числителя
Кп.
Анализ составляющей знаменателя Кп, а именно краткосрочной
задолженности эффективнее всего проводить на основе данных банковских
операций: остаток средств на расчетном счете, просроченная задолженность
банку по ссудам, просроченная задолженность поставщикам, просроченная
задолженность рабочим и служащим по зарплате.
Необходимо отметить, что Кп и Кл содержат разную информацию только в
числителе, так как Кп включает и запасы товарно-материальных ценностей. В
процессе анализа уровня кредитного риска целесообразно сопоставить эти два
коэффициента. Нормальным следует считать отношение коэффициента покрытия к
коэффициенту ликвидности как 4:1. Если данное соотношение нарушено за счет
увеличения коэффициента покрытия, то это может свидетельствовать о
существовании сверхнормативных или скрытых запасов товарно - материальных
ценностей, большом объеме незавершенного производства, приписках,
неучтенном браке, разного рода потерях и т. д.
Недостаток ликвидных средств указывает на задержку платежей по
текущим операциям, что снижает ликвидность баланса. Причинами недостатка
ликвидных средств могут быть: убытки от текущей деятельности предприятия в
сумме, превышающей амортизационные отчисления; чрезвычайные убытки и убытки
прошлых лет; уценка ликвидных средств; капитальные вложения сверх
накопленной для этой цели суммы; излишние вложения в долгосрочные
инвестиции.
Излишек средств явление также нежелательное. При его наличии
оборотные активы используются с меньшим эффектом. Причины излишков
ликвидных средств: накопление прибыли без расширения капитальных вложений;
накопление амортизации как следствие задержки замены амортизационных
объектов.
Заемщик должен стремиться регулировать наличие ликвидных средств в
пределах оптимальной потребности в них, которая для каждого конкретного
предприятия зависит от следующих факторов: размера предприятия и объема его
деятельности (чем больше объем производства и реализации, тем больше запасы
товарно-материальных ценностей); отрасли промышленности и производства
(спрос на продукцию и скорость поступления платежей от ее реализации);
длительности производственного цикла (величины незавершенного
производства); времени, необходимого для возобновления запасов материалов
(продолжительности их оборота); сезонности работы предприятия; общей
экономической конъюнктуры.
Оптимальная потребность предприятия в ликвидных средствах должна
находиться на уровне, когда они примерно в два раза превышают краткосрочную
задолженность.
Взаимосвязь уровня коэффициента модернизации и степени кредитного
риска может быть выявлена с помощью следующей функции:
Кмд = f(Ким, Кобн, Квыб, Кгод, Кфи, Кми1, Кми2),
где Км - коэффициент модернизации; Ким - коэффициент иммобилизации; Кобн -
коэффициент обновления, т. е. отношение стоимости новых основных фондов,
введенных в действие в течение какого-то периода, к их стоимости на конец
этого периода. Этот коэффициент может быть структурирован при
необходимости; Квыб - коэффициент выбытия, который показывает доли выбывших
фондов в течение анализируемого периода; Кфи - коэффициент физического
износа; Кми1 и Кми2 - коэффициент морального износа первого и второго рода,
т. е. учитывающий динамику цен и совершенствование технико- экономических
характеристик; Кгод - коэффициент годности, а именно доля стоимости,
которая еще не перенесена на продукт.
Кроме коэффициентов выбытия, обновления, годности, морального и
физического износа, при структуризации коэффициента иммобилизации
необходимо проанализировать: эффективность использования основных
производственных фондов (реального основного капитала); эффективность
использования производственных площадей производителя; уровень
вооруженности различных групп работников и рабочих этими фондами;
количественные и качественные показатели использования производственных
мощностей.
“Экспресс-анализ” уровня кредитного риска предприятия, если
коэффициент задолженности резко отклоняется от границ доверительного
интервала оптимальных значений, можно провести по таким формулам:
Кзд = f(Iфн, Кдз, Ккз, Козк),
Iфн = сумма заемных средств / Общая сумма капитала предприятия;
Кдз = сумма дебиторской задолженности / сумма собственного капитала;
Ккз = сумма кредиторской задолженности / сумма собственного капитала;
Козк = выручка от реализации / средняя сумма собственного капитала * 100,
где Iфн - индекс финансовой напряженности, который характеризует структуру
капитала с точки зрения заемных средств; Кдз - коэффициент дебиторской
задолженности; Ккз - коэффициент кредиторской задолженности; Козк -
коэффициент оборачиваемости заемного капитала.
Средняя сумма собственного капитала может означать среднегодовую,
среднеполугодовую, среднеквартальную, среднемесячную сумму собственного
капитала в зависимости от частоты периода проводимого анализа.
Коэффициент задолженности характеризует зависимость производителя от
внешних займов. Чем больше показатель, тем больше долгосрочных обязательств
и тем рискованнее сложившаяся ситуация. Чем меньше вероятность, что заемщик
сможет выплатить свои обязательства, тем выше уровень кредитного риска и
вероятность банкротства.
Список используемой литературы:
1. Козлова Е.П. “Бухгалтерский учет”, М: Финансы и статистика, 1995 - 464
стр.
2. ж. “Бухгалтерский учет” - октябрь 1993 года
статья к.э.н. Севрук В.Т. “Анализ кредитного риска”, стр.15
3. Новый план счетов бухгалтерского учета (по состоянию на 15 мая 1995
года), М: Инфра-М, 1995 - 190 стр.
| |
