|
Реферат: Права и обязанности главного бухгалтера (Бухгалтерский учет)
ПЛАН
1. Введение
2. Роль главного бухгалтера предприятия РФ
3. Общие положения
4. Обязанности главного бухгалтера предприятия РФ
5. Права главного бухгалтера предприятия РФ
6. Ответственность главного бухгалтера предприятия РФ
7. Заключение
1. ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах предприятий и их движении путем сплошного, непрерывного
и документального учета всех хозяйственных операций.
Бухгалтерский учет на предприятии — важнейшее звено формирования
экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов
управления производством и сбытом продукции. Он способствует
совершенствованию организации производства, оперативного и
долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной
деятельности.
На основе бухгалтерского анализа может быть определена тенденция
развития предприятия.
Бухгалтерский учет позволяет представить полную картину имущественного
и финансового состояния предприятия. В нем содержится всеобъемлющая
синтетическая и аналитическая информация по основным средствам,
материальным, трудовым и денежным ресурсам, что позволяет управлять
процессом хозяйственной деятельности и контролировать исполнение плана
по прибыли.
Значение бухгалтерского учета, как одного из средств управления
современным предприятием, определяется прежде всего тем, что он
является одним из источников экономической информации, необходимой для
принятия управленческих решений. За правильное и полное представление
этой информации и отвечает главный бухгалтер.
Важнейшими функциями бухгалтерского учета на предприятии являются
следующие.
1. Функция контроля за процессом производства и за реализацией
продукции: осуществляется в трех видах. Предварительный контроль
производится до начала хозяйственной операции, чтобы прогнозировать
результат предстоящей операции. Текущий контроль осуществляется во
время совершения хозяйственной операции и обеспечивает ее выполнение с
наибольшим эффектом. Последующий контроль проводится после завершения
хозяйственной операции и позволяет корректировать полученный результат
и прогнозировать дальнейший ход событий.
2. Функция обеспечения сохранности ценностей: достигается путем
использования развернутого плана счетов, который охватывает все аспекты
движения и хранения материальных ценностей и денежных средств. Эта
функция усиливается развитым механизмом учета и инвентаризации.
3. Информационная функция: достигается непрерывностью и
документированностью бухгалтерского учета, в котором в любой момент
может быть сделана остановка и в любой же момент может быть
представлена полная информация о состоянии дел на предприятии.
4. Функция обратной связи: реализуется путем налаженного сбора и
анализа информации о хозяйственных средствах и хозяйственных процессах.
Результаты этого анализа оперативно передаются в необходимые инстанции
для принятия решений.
5. Аналитическая функция: позволяет оценить рациональность
использования материальных, трудовых и денежных ресурсов предприятия,
эффективность инвестиции и кредитной политики. Она выявляет основные
рычаги рентабельности предприятия, находит узкие места в хозяйственной
деятельности и дает материал для прогноза и принятия решений в области
долгосрочной финансовой политики предприятия.
Все перечисленные выше функции достаточно легко программируются на
персональном компьютере, поскольку бухгалтерский учет имеет свой
специфический язык кодировки хозяйственной деятельности и хозяйственных
средств. Словарем этого языка служит план счетов бухгалтерского учета.
Структура бухгалтерии и организация дела в ней должны обеспечивать
выполнение учетных задач в минимальные сроки и с высоким качеством.
Главные из них состоят в следующем:
предоставлять полную и точную информацию руководству предприятия о
финансово-экономическом состоянии предприятия, о критических ситуациях
в сфере договорных отношений и в области материальных поставок, а также
о нарастающем дефиците денежных средств;
осуществлять и регулировать расчетные взаимоотношения с дебиторами и
кредиторами, а также с сотрудниками предприятия по оплате труда и по
средствам, выданным в подотчет;
контролировать работу материально-ответственных лиц предприятия;
отвечать за своевременное и в полном объеме выполнение предприятием
своих обязательств по платежам в бюджет и внебюджетные фонды;
нести ответственность за полноту и четкость операций по наличному и
безналичному денежному обороту предприятия;
выполнять в срок и предоставлять в государственные контролирующие
органы полный и точный баланс, а также другую финансовую отчетность
предприятия.
Ответственность перед руководством предприятия за выполнение указанных
задач несет главный бухгалтер. Он является ключевой финансовой персоной
на предприятии и ему приходится решать всевозможные задачи.
Первая из них по важности и профессиональной принадлежности — это
организация, управление и контроль за повседневной, подчас рутинной,
учетной работой.
Бухгалтерский учет должен быть скрупулезным и идеальным. На первый
взгляд, прозрачность бухгалтерского учета находится в некотором
противоречии с соблюдением коммерческих тайн предприятия. Но это не
так. Четкость учета, его абсолютная ясность и легкая читаемость
необходимы, в первую очередь, самому бухгалтеру, чтобы иметь
возможность принимать важные решения в предельно сжатые сроки.
Коммерческие тайны целесообразно выделять отдельно. Лучше, чтобы их
было немного, тогда оберегать их будет легче.
Для успешного решения финансово-экономических проблем предприятия в
современных условиях необходимо планировать финансовый результат,
обозначать его реальные границы, намечать пути достижения и затем
воплощать принятое решение в виде первичных документов. Но для этого
необходимы дополнительные условия и полномочия.
2. РОЛЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА ПРЕДПРИЯТИЯ РФ
Бухгалтер должен активно участвовать в формировании и осуществлении
договорной, финансовой, налоговой и учетной политики предприятия.
Каждый из этих элементов — составная часть обшей экономической политики
предприятия и каждый теснейшим образом связан со многими зависящими и
независящими от личности бухгалтера обстоятельствами.
Дополнительные условия, необходимые для достижения прогнозируемого
финансового результата:
ведущая роль главного бухгалтера на предприятии и его признанный
авторитет в глазах руководителя;
четкие и отлаженные договорные отношения предприятия с дебиторами,
кредиторами и финансовыми институтами;
деловые, партнерские и согласованные взаимодействия предприятия (через
главного бухгалтера) с налоговой службой и другими контролирующими
государственными органами;
выверенный, точный и оперативный механизм бухгалтерского учета на
предприятии.
Первый (ключевой) фактор, способствующий развитию планирования
финансового результата и налоговых платежей — это ведущая роль
главного бухгалтера на предприятии и его партнерские взаимоотношения с
руководителем. Правовой основой этих взаимоотношений является
Федеральный Закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ,
где в статье 7 регламентируются права и обязанности главного бухгалтера
на предприятии. Однако речь идет о более высокой форме сотрудничества.
Критериями ее наличия могут служить, например, возможности главного
бухгалтера участвовать в заключениях договоров со смежными
организациями, а также оперативно и самостоятельно принимать важные
финансово-экономические решения в отсутствии руководителя.
Второй важнейший элемент общей экономической политики предприятия —
это взаимоотношения предприятия с дебиторами и кредиторами. Их тоже
надо планировать и формировать. Участие главного бухгалтера в данном
процессе совершенно необходимо, поскольку договорные отношения во
многом предопределяют ритмичность работы, а также сроки и
прогнозируемую величину финансового результата. Сложность формирования
отношений с поставщиками, покупателями, кредитными и страховыми
организациями часто возникает из-за отсутствия достоверной информации
об их финансовой устойчивости. К сожалению, получить ее весьма сложно.
Данная проблема не нова, она непросто решается и за рубежом. Там
установились следующие традиции:
1) работать только с известными и проверенными клиентами;
2) страховать предпринимательские риски;
3) использовать информацию банков о финансовом состоянии
предполагаемых дебиторов и кредиторов. По договорам со своими клиентами
банки предоставляют им такие сведения по своим информационным сетям.
В России это пока не принято: такую информацию относят к категории
коммерческой тайны.
Проблема установления объектов коммерческой тайны предприятия и их
сохранения не очень проста. Чтобы ориентироваться в данном вопросе,
следует знать, какую информацию российское законодательство относит (не
относит) к коммерческой тайне. Согласно постановлению Правительства
РСФСР "О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую
тайну” от 5 декабря 1991 г. № 35, не могут составлять коммерческую
тайну предприятий и предпринимателей:
учредительные документы и Устав;
сведения по установленным формам отчетности о финансово-хозяйственной
деятельности и другую информацию необходимую для проверки правильности
исчисления уплате налогов и других обязательных платежей в бюджетную
систему РФ;
документы о платежеспособности;
информацию о численности, составе работающих, их заработной плате, а
также о наличии свободных рабочих мест;
данные об уплате налогов и обязательных платежей;
сведения о загрязнении окружающей среды, о нарушении антимонопольного
законодательства, о несоблюдении безопасных условий труда, о реализации
продукции вредной для здоровья и размерах причиненного при этом ущерба;
данные об участии должностных лиц предприятия в кооперативах, малых
предприятиях, товариществах, акционерных обществах и других
коммерческих предприятиях.
Третий существенный компонент экономической политики предприятия — это
взаимодействие с налоговой инспекцией и другими контролирующими
государственными органами. Здесь роль главного бухгалтера чрезвычайно
велика. Нормативных документов, регламентирующих это взаимодействие,
достаточно много. Не перечисляя их, отметим, что любые инструкции и
предписания могут трактоваться по-разному, поэтому очень важно с самого
начала найти взвешенный, уважительный и профессиональный стиль общения
с представителями проверяющих организаций. В тех случаях, когда стороны
не могут прийти к согласию, на наш взгляд, следует проявлять
определенную гибкость. В непринципиальных вопросах и в случаях
незначительных сумм платежей целесообразно отдавать приоритет
контролирующим органам, т. е. придерживаться правила: “налоговый
инспектор всегда прав”. Это вовсе не исключает использования в решающих
ситуациях третьей стороны, например, арбитражного суда. По имеющейся
информации, около 50% дел по налоговым спорам в арбитражных судах
выигрывают предприятия. Одной из удачных форм договорных отношений с
налоговой инспекцией в настоящее время является учетная политика
предприятия. Если Госналогслужба приняла ее у предприятия без
замечаний, то она (учетная политика) становится своего рода
разрешительным документом. Поэтому рекомендуется спорные, сомнительные
и не очень ясные вопросы включать в учетную политику в трактовке
предприятия. Отсутствие возражений будет означать согласие с данной
трактовкой.
Самый главный момент, подводящий определенную черту во
взаимоотношениях с налоговой инспекцией, фондами социального
страхования и обеспечения, а также органами статистики, — это сдача
баланса и отчетности. На этой стадии от бухгалтера требуется
максимальное внимание, сдержанность, терпение и оптимизм. В любой
ситуации главному бухгалтеру следует сохранять свою профессиональную
гордость и чувство достоинства.
Четвертый важный элемент эффективной экономической политики
предприятия — это организация бухгалтерского учета, а именно: выбранная
форма, методология, содержание и способы ведения, В большинстве случаев
решение подобных вопросов в руках главного бухгалтера и полностью
Общие положения от него зависят.
3. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых
хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением
имущества и выполнением обязательств.
1.2. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от
должности руководителем предприятия.
1.3. На должность главного бухгалтера назначаются лица, имеющие высшее
профессиональное (экономическое, финансово-экономическое) образование и
стаж финансово-бухгалтерской (финансово-экономической) работы на
руководящих должностях не менее 5 лет.
1.4. Прием и сдача дел при назначении и освобождении главного
бухгалтера оформляются актом после проверки состояния бухгалтерского
учета и отчетности.
1.5. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю
предприятия.
1.6. На время отсутствия главного бухгалтера (командировка, отпуск,
болезнь и т.п.) права и обязанности главного бухгалтера переходят к
его заместителю, а при отсутствии последнего – к другому должностному
лицу, о чем объявляется приказом по предприятию.
4. ОБЯЗАННОСТИ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА ПРЕДПРИЯТИЯ РФ
1.1. Главный бухгалтер, осуществляя организацию бухгалтерского учета
на основе установленных правил его ведения, обязан обеспечить:
1.1.1. Использование современных средств автоматизации учетно-
вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского
учета;
1.1.2. Полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных
ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в
бухгалтерском учете операций, связанных с их движением;
1.1.3. Достоверный учет исполнения смет расходов, реализации продукции
и других работ, составление экономически обоснованных отчетных
калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг;
1.1.4. Точный учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности
фирмы в соответствии с установленными правилами;
1.1.5. Правильное начисление и своевременное перечисление платежей в
государственный бюджет, взносов на государственное социальное
страхование, погашение в установленные сроки задолженности банкам по
ссудам; отчисление средств в фонды и резервы;
1.1.6. Своевременную организацию работ по оформлению материалов по
недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей
и контроль за передачей в надлежащих случаях этих материалов в судебные
и следственные органы;
1.1.7. Сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их
в установленном порядке в архив.
1.2. Непосредственно на главного бухгалтера возлагаются обязанности:
1.2.1. Определение направлений (по согласованию с директором) и
принятие решений о расходовании средств с рублевых и валютных счетов
предприятия, а также учет других операций по счетам в кредитных
организациях.
1.2.2. Принятие решений (по согласованию с директором) о привлечении
заемных средств и своевременное погашение задолженности по ним,
отражение финансовых операций в бухгалтерском учете.
1.2.3. Составление достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности на
основе первичных документов и бухгалтерских записей, предоставление ее
в установленные сроки соответствующим органам;
1.2.4. Осуществление экономического анализа хозяйственно-финансовой
деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в
целях выявления внутрихозяйственных резервов, предупреждения потерь и
непроизводительных расходов;
1.3. Главный бухгалтер совместно с руководителями соответствующих
подразделений и служб обязан тщательно контролировать:
1.3.1. Соблюдение установленных правил оформления приемки и отпуска
товарно-материальных ценностей;
1.3.2. Правильность расходования фонда заработной платы, установления
должностных окладов, строгое соблюдение штатной, финансовой и кассовой
дисциплины;
1.3.3. Соблюдение установленных правил и сроков проведения
инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей,
основных фондов, расчетов и платежных обязательств;
1.3.4. Взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение
кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины;
1.3.5. Законность списания с бухгалтерских балансов недостач,
дебиторской задолженности и других потерь.
1.4. Главный бухгалтер обязан активно участвовать в подготовке
мероприятий (системы внутреннего контроля), предупреждающих
образование недостач и незаконное расходование денежных средств и
товарно-материальных ценностей, нарушения финансового и хозяйственного
законодательства.
В случае обнаружения незаконных действий должностных лиц (приписки,
использование средств не по назначению и другие нарушения и
злоупотребления) главный бухгалтер докладывает об этом руководителю
предприятия для принятия мер.
1.5. Документы, служащие основанием для приемки и выдачи денежных
средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитные и расчетные
обязательства подписываются руководителем предприятия и главным
бухгалтером или лицами, ими на то уполномоченными. Предоставление права
подписания документов этим лицам должно быть оформлено приказом по
предприятию. Указанные выше документы без подписи главного бухгалтера
или лиц, им на то уполномоченных, считаются недействительными и не
должны приниматься к исполнению материально ответственными лицами и
работниками бухгалтерии предприятия.
1.6. Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и
оформлению документы по операциям, которые противоречат
законодательству и установленному порядку приемки, хранения и
расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.
В случае разногласий между руководителем предприятия и главным
бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы
по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения
руководителя предприятия, который несет всю полноту ответственности за
последствия осуществления таких операций.
5. ПРАВА ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА ПРЕДПРИЯТИЯ РФ
1.1. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для
подчиненных ему работников, с тем, чтобы каждый работник знал круг
своих обязанностей и нес ответственность за их выполнение. Работники
других подразделений и служб, занятые бухгалтерским учетом, по вопросам
организации и ведения учета и отчетности подчиняются главному
бухгалтеру.
1.2. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и
сведений являются обязательными для всех подразделений и служб
предприятия .
За невыполнение или нарушение указаний главного бухгалтера, вытекающих
из осуществления возложенных на него обязанностей, виновные могут
лишаться по распоряжению руководителя предприятия премий полностью или
частично, а в необходимых случаях привлекаться к ответственности в
установленном законом порядке.
Подразделения и службы предприятия :
несут полную ответственность за законность совершаемых операций и
правильность их оформления;
обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для
бухгалтерского учета и контроля документы - приказы, распоряжения, а
также договоры, соглашения, сметы, нормативы и другие материалы.
За несвоевременное, недоброкачественное оформление и составление этих
документов, задержку передачи их для отражения в бухгалтерском учете и
отчетности, за недостоверность содержащихся в документах данных, а
также за составление документов, отражающих незаконные операции,
ответственность несут должностные лица, составившие и подписавшие эти
документы. Списки должностных лиц, на которых возлагается обязанность
составления первичных документов и которым предоставляется право их
подписи, согласовываются с главным бухгалтером.
1.3. Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных
лиц (кассиров, заведующих складами и других) производятся по
согласованию с главным бухгалтером.
1.4. Договоры и соглашения, заключаемые предприятием на получение или
отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а
также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных
окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно
рассматриваются и визируются главным бухгалтером.
1.5. Главный бухгалтер имеет право:
1.5.1. Требовать от руководителей отделов, в необходимых случаях и от
руководителя предприятия принятия мер к усилению сохранности
собственности предприятия, обеспечению правильной организации
бухгалтерского учета и контроля и, в частности:
пересмотра завышенных и устаревших норм расхода материалов, затрат
труда и других норм;
улучшения складского хозяйства, надлежащей организации приемки и
хранения материалов и других ценностей, повышения обоснованности
отпуска этих ценностей для нужд производства, обслуживания и
управления;
проведения мероприятий по улучшению контроля за правильностью
применения норм и нормативов, организации правильного первичного учета
продукции, организации количественного (натурального) учета
использования материалов и т.п.;
1.5.2. Проверять в структурных подразделениях фирмы соблюдение
установленного порядка приемки, оприходования, хранения и
расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;
1.5.3. Подготавливать предложения о снижении размеров премий или
лишении премий работникам, не обеспечивающих выполнения установленных
правил оформления первичной документации, ведения первичного учета и
других требований по организации учета и контроля.
6.ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА ПРЕДПРИЯТИЯ РФ
1.1. Главный бухгалтер несет ответственность в случаях:
1.1.1. Неправильного ведения бухгалтерского учета, следствием чего
явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской
отчетности;
1.1.2. Принятия к исполнению и оформлению документов по операциям,
которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования,
хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других
ценностей;
1.1.3. Несвоевременной и неправильной выверки операций по расчетному и
другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами;
1.1.4. Нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач,
дебиторской задолженности и других потерь;
1.1.5. Составления недостоверной бухгалтерской отчетности по вине
бухгалтерии;
1.1.6. Других нарушений положений и инструкций по организации
бухгалтерского учета.
1.2. Главный бухгалтер несет наравне с руководителем предприятия
ответственность:
1.2.1. За нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-
хозяйственную деятельность;
1.2.2. За нарушение сроков представления месячных, квартальных и
годовых бухгалтерских отчетов и балансов соответствующим органам.
1.3. Дисциплинарная, материальная и уголовная ответственность главных
бухгалтеров определяется в соответствии с действующим
законодательством.
7. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1. Главный бухгалтер работает в соответствии с Правилами внутреннего
трудового распорядка предприятия.
2. При оценке качества работы главного бухгалтера и решении вопроса о
соответствии его занимаемой должности учитывается, что главный
бухгалтер должен:
2.1. Глубоко владеть современной методологией бухгалтерского учета в
условиях рыночных отношений;
2.2 Знать действующее законодательство и нормативные акты по
бухгалтерскому учету, отчетности и анализу финансово-хозяйственной
деятельности, банковским операциям и налогообложению;
2. 3. Систематически повышать свою квалификацию в учебных центрах, на
курсах и семинарах с подтверждением соответствующими свидетельствами и
сертификатами;
2.4. Постоянно совершенствовать учетно-аналитическую систему фирмы, в
том числе за счет перехода от традиционных форм бухгалтерского учета к
современным автоматизированным технологиям на базе ПЭВМ;
2.5. Не иметь негативных оценок своей деятельности как со стороны
руководства фирмы, так и со стороны налоговой службы и банковских
органов;
2.6. Уметь организовать работу коллектива бухгалтерии, не допуская
срывов, нарушений законодательства, хищений и других злоупотреблений,
предотвращая конфликтные ситуации и текучесть кадров бухгалтерии.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Журнал “Главный бухгалтер” №7, Июль, 1998 г.
2. Журнал “Главный бухгалтер” №6, Июнь, 1998 г.
3. В.Я. Кожиков Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. – М.:
“Экзамен”, 1999.
4. К.А. Волкова, Ф.К. Казакова, А.С. Симонов «Государственное
предприятие ».- М.:»Экономика » , 1990
,
Реферат на тему: Права и обязанности лиц, участвующих в проведении судебно-бухгалтерской экспертизе
РОСТОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ
ЮРИДИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
РЕФЕРАТ
на тему:
«ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ЛИЦ,
УЧАСТВУЮЩИХ В ПРОВЕДЕНИИ
СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ»
Выполнил: СОЛОМАХИН
М.В. гр.644
Проверила: ЛАЗАРЕВА Н.А.
Ростов-на-Дону
1999
ПЛАН.
1. ПРОЦЕСС СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ЭКСПЕРТА БУХГАЛТЕРА.
3. УЧАСТИЕ АДВОКАТА.
4. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ЛИЦ, УЧАСТВУЮЩИХ В ЭКСПЕРТИЗЕ В СУДЕБНОМ ЗАСЕДАНИИ.
ПРОЦЕСС СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский
процесс в поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью их
правильного решения правоохранительными органами. Проводится экспертиза с
использованием организационных методических и технических приемов,
объединяемых в едином процессе экспертного исследования. Каждый
динамический процесс совершается с участием орудий труда, предметов труда и
самого труда, которые используются на организационной, технологической и
заключительной стадиях этого процесса. Процесс экспертного исследования
охватывает стадии: организационную, исследовательскую, обобщения и
реализации результатов экспертизы.
Судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться на предварительном
расследовании дел, а также при рассмотрении их в суде. Чаще она назначается
при расследовании уголовных дел, в ходе которого следователь или лицо,
ведущее дознание, обязаны раскрыть преступление и на основании собранных по
делу доказательств установить лиц, виновных в его совершении, и определить
сумму причиненного ими ущерба предприятиям, кооперативам, общественным
организациям или отдельным гражданам, предпринимателям. Надобность в
судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с необходимостью
специальных познаний в отрасли бухгалтерского учета, контроля и анализа
хозяйственной деятельности, всестороннего и объективного исследования
фактических обстоятельств дела. От своевременного и правильного проведения
экспертизы зависит завершение расследования дел в установленные сроки.
Соблюдение норм криминально-процессуального законодательства при назначении
и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, правильное использование
следователем данных экспертизы содействуют раскрытию преступления,
установлению действительных размеров причиненного ущерба и их взысканию с
виновных, принятию необходимых профилактических мероприятий по сохранности
собственности. Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы
решается следователем в каждом отдельном случае в зависимости от
обстоятельств дела. Нередко следственные органы назначают экспертизу даже в
тех случаях, когда достаточно проведения ревизии финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, что приводит к неправильному использованию данных
бухгалтерского учета в объективном решении дел. Экспертиза не имеет
юридических прав подменять ревизию, собирать данные, которые будут иметь
субъективный характер, что является нарушением демократических принципов в
расследовании дел.
Судебно-бухгалтерские экспертизы назначаются, как правило, в
следующих случаях:
. когда результаты проведенной ревизии противоречат материалам
расследуемого дела и для изучения противоречий и установления истины
необходимо проведение экспертизы;
. если ревизором не приняты для отображения в учете и снижения выявленной
недостачи ценностей в подотчете у материально ответственных лиц документы
(акты на порчу товаров, расписки на отпуск товаров в долг, накладные на
внутреннее перемещение товаров на предприятии по согласованию между
материально подотчетными лицами без оформления через бухгалтерию и т.п.);
. когда есть обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-
бухгалтерской экспертизы;
. в случаях наличия противоречия в выводах первичной и повторной ревизий;
при использовании ревизором для определения материального ущерба
сомнительной методики;
. если такая необходимость вызвана выводами другого вида экспертизы.
Следователь, который пришел к выводу о необходимости проведения
судебно-бухгалтерской экспертизы, составляет об этом постановление, в
котором указывает основания для назначения экспертизы, фамилию эксперта или
название экспертного учреждения, которое само избирает эксперта, ставит
вопрос на решение экспертизы и прилагает материалы для экспертного
исследования (акты ревизии, первичные учетные документы, ведомости
инвентаризации, учетные регистры, машинограммы учета и др). От того,
насколько правильно поставлены вопросы на решение экспертизы, зависят
полнота исследования и соблюдение сроков проведения экспертизы. При
постановке вопросов на решение экспертизы правоохранительным органам
следует придерживаться таких требований:
. необходимо четко формулировать вопросы, избегать необоснованных обобщений
(например, какие нарушения нормативно-правовых актов допущены в
бухгалтерском учете);
. содержание вопросов должно вызывать необходимость экспертного
исследования, а не носить справочный характер (какими документами
оформляется выдача денег из кассы, кто должен следить за своевременностью
предоставления отпусков материально ответственным лицам);
. постановка вопросов должна быть логичной и последовательной, короткой и
четкой.
Вопросы справочного характера, если это не касается бухгалтерского
учета, следователь может выяснять при допросе обвиняемого и свидетелей,
изучении нормативно-справочных документов (инструкций, положений, методик),
а также путем разовых консультаций специалистов.
В постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы
следователь обязан четко указать, какие материалы предоставляются в
распоряжение эксперта. Содержание материалов, период, за который они
изымаются из архивов предприятия, их количество определяются особенностью
объекта исследования экспертизой. Очень часто перечень материалов для
экспертного исследования составляет предварительно эксперт-бухгалтер и
передает следователю для обеспечения их своевременного сбора. В отличие от
других видов судебных экспертиз (криминалистических, фототехнических,
товароведческих, технических, зоотехнических), у которых к моменту их
назначения объекты экспертного исследования полностью определились, при
назначении судебно-бухгалтерской экспертизы такой определенности нет, так
как она исследует сложные объекты хозяйственной деятельности,
характеризующие в комплексе экономические процессы. Важную роль в
расследовании уголовного дела имеет время назначения судебно-бухгалтерской
экспертизы. Назначение экспертизы в ходе предварительного расследования
законом не предусмотрено, поэтому время ее проведения определяет
следователь, исходя из конкретных обстоятельств дела. В ряде случаев
постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы выносится
следователем еще до того, как собраны необходимые документы, выяснены
обстоятельства, которые необходимо учесть эксперту для составления своего
вывода. Факты, установленные следователем после получения вывода эксперта,
часто вызывают необходимость уточнить выводы эксперта-бухгалтера, что
приводит к проведению дополнительной или повторной экспертизы. Опоздание с
назначением экспертизы затрудняет проверку фактов, установленных экспертом,
не дает возможности следователю использовать выводы эксперта при проведении
следственных действий, оттягивает сроки рассмотрения дела.
Поскольку судебно-бухгалтерская экспертиза в основном проводится
после ревизии, то она назначается сразу же после окончания ревизии. Отсюда
основной задачей следователя в подготовке к назначению экспертизы является
решение вопроса о проведении ревизии финансово-хозяйственной деятельности,
если раньше она не была проведена. Нужно отметить, что ревизию финансово-
хозяйственной деятельности может назначать на предприятии только
собственник. В связи с этим следователю нужно обратиться с постановлением о
необходимости проведения ревизии на предприятии по его подведомственности к
собственнику через органы управления этой собственностью (государственной,
арендной, акционерной и др.). В зависимости от обстоятельств конкретного
уголовного дела судебно-бухгалтерская экспертиза может быть назначена до
привлечения лица к ответственности как обвиняемого, а также после этого
юридического акта (объявления постановления о привлечении к
ответственности, утвержденного прокурором). Решая этот вопрос, следователь
должен учитывать, что исследование экспертом-бухгалтером хозяйственных
операций связано с установлением их правомерности по данным бухгалтерского
учета, ведение которого осуществлялось лицом, привлеченным потом к
уголовной ответственности. Эти обстоятельства и обусловливают активную роль
обвиняемого в ходе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. Пояснения
обвиняемого очень важны при исследовании документов, которые
инкриминируются ему как правонарушения. Игнорирование пояснений обвиняемого
в процессе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы может привести к
ошибочным выводам эксперта с последующим отклонением его выводов,
назначению по делу дополнительной или повторной экспертизы. Нельзя также не
учитывать ходатайство обвиняемого при назначении экспертизы в части
постановки перед экспертом дополнительных вопросов, ответ на которые имеет
существенное значение для правильного расследования возбужденного дела.
Такая процедура обусловлена процессуальным законодательством с целью
соблюдения прав обвиняемого. Демократизация законодательства и юридическая
практика предусматривают участие обвиняемого в назначении экспертизы.
Обвиняемый, ознакомившись с постановлением, может возбудить ходатайство о
внесении дополнительных вопросов на решение экспертизы. Рассмотрение этого
ходатайства целесообразно сделать с участием эксперта-бухгалтера, так как
следователь не всегда имеет достаточные профессиональные знания по
бухгалтерскому учету, контролю и анализу хозяйственной деятельности.
ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ЭКСПЕРТА БУХГАЛТЕРА.
Лица, привлекаемые к проведению судебно-бухгалтерской экспертизы, как
сотрудники экспертных учреждений, так и опытные профессионалы, для которых
проведение экспертизы не является служебной обязанностью, имеют своей
почетной обязанностью установление истины в делах, связанных с определением
размеров ущерба в хозяйственной деятельности, выявлением, устранением и
предупреждением недостатков в сохранности ценностей материально
ответственными лицами и других недостатков в хозяйственной деятельности
предприятий и объединений.
Права, которые предоставляются эксперту законодательством, позволяют
выполнять возложенные на него процессуальные обязанности. Законом
предоставлено право эксперту:
. знакомиться с материалами дела, касающимися предмета данной экспертизы;
. ходатайствовать о предоставлении дополнительных материалов, необходимых
для экспертного исследования;
с разрешения лиц, которые ведут дознание, следователя, прокурора или суда
присутствовать при проведении следственных и судебных действий;
. советоваться о даче заключения с другими специалистами, принимающими
участие в данной экспертизе;
. излагать при допросе на предварительном расследовании свои показания;
. приводить в заключении обстоятельства, вопросы по котором ему на
исследование не поставлены, если они имеют важное значение для
доказательства истины в возбужденном деле.
Кроме того, эксперт имеет право делать выводы и показания на родном
языке, если он не владеет языком, на котором ведется судопроизводство,
обжаловать действия лиц, которые ведут дознание, следователя, прокурора
перед вышестоящими органами по допросам, касающимся экспертизы; получать
оплату за выполненную экспертизу. В соответствии с процессуальным
законодательством эксперт имеет право изучать необходимые для исследования
материалы дела. Нормы права определяют в данном случае такой существенный
признак материалов дела, как отношение доказательств к предмету экспертизы.
Исходя из предмета судебно-бухгалтерской экспертизы, эксперту необходимы
материалы, которые содержат факты, подлежащие исследованию, отображают
возникновение и изменение обстоятельств в пределах экспертного
исследования. При недостаточности для экспертизы предоставленных материалов
эксперт не имеет права обращаться к предприятию, учреждению за получением
необходимой информации, т.е. брать на себя функции сбора материалов по
делу. Эксперт вправе только обратиться к органу дознания, следователю, суду
с ходатайством о предоставлении ему необходимых материалов. Ходатайство
должно быть аргументированным — в связи с какими обстоятельствами
необходимы и какие конкретно материалы. В случае отклонения ходатайства
эксперт обязан сообщить в письменной форме о невозможности проведения
экспертизы по всем или отдельным вопросам. После удовлетворения ходатайства
эксперта следователем выносится постановление о дополнении перечня
материалов, направленных на экспертизу. Для эксперта свидетельством того,
что материалы передаются ему на экспертизу с соблюдением законной
процедуры, является указание этих материалов в постановлении следователя
или в решении суда о назначении экспертизы. Принимать материалы для
экспертного исследования по устному предложению без соответствующего
постановления или решения эксперт не имеет права. С разрешения следователя
эксперт может присутствовать при допросе обвиняемого и даче пояснений по
поводу обстоятельств дела, исследуемого экспертизой.
При проведении особо сложных и повторных экспертиз несколькими
экспертами (комиссией экспертов) один из них назначается ведущим, который
выполняет организационные функции (созыв комиссии, председательство во
время совещаний и т.п.). Эксперты — члены комиссии ведут исследование
вместе или независимо между собой. В обоих случаях они обсуждают результаты
исследований и при согласовании между собой составляют общие выводы, а при
разногласиях — отдельные. Если для решения поставленного вопроса необходимо
провести вспомогательные (промежуточные) исследования, выходящие за границы
компетенции данного эксперта, руководитель экспертного учреждения поручает
их выполнение другим экспертам (штатным и нештатным). В случаях, когда
вспомогательные исследования выходят за пределы компетенции учреждения,
руководитель сообщает следователю о необходимости поручить их проведение
соответствующим экспертам. После окончания экспертизы руководитель
экспертного учреждения рассматривает заключение эксперта, а также сообщает
о невозможности дать заключение правоохранительному органу, назначившему
экспертизу. При обнаружении ошибок и неточностей руководитель экспертного
учреждения возвращает заключение эксперту для доработки. Если эксперт не
согласен с замечаниями руководителя, для решения расхождении создастся
комиссия экспертов с включением в ее состав и данного эксперта. В случае,
если комиссия после дополнительного исследования и обсуждения не придет к
единому мнению, то следователю представляется несколько заключений. В суде
эксперт принимает участие в исследовании обстоятельств дела, относящихся к
предмету экспертизы.
Судебное заседание открывается и продолжается в присутствии эксперта,
что необходимо для завершения экспертизы. Участие эксперта в допросе
подсудимого, свидетелей и в других действиях допускается судом без
специального ходатайства об этом эксперта. Необходимость в таком
ходатайстве может возникнуть только в том случае, если суд не вызывал
эксперта для участия в судебном заседании. Ходатайство направляется суду,
рассматривающему это дело. Он окончательно решает, связано ли следственное
действие с предметом экспертизы и нужно ли допускать эксперта к участию на
протяжении всего судебного рассмотрения. В ходе предварительного
расследования эксперт, как правило, не принимает участия. При необходимости
присутствия на этом этапе расследования эксперт вправе обратиться за
разрешением к следователю, органу дознания, прокурору. Просьба эксперта
предъявляется устно или письменно, хотя более целесообразна письменная
форма, с изложением следственны действий и связанных с ним обстоятельств.
Из права эксперта присутствовать при выполнении следственных действий
возникает его право ходатайствовать о том, чтобы в протоколе следственного
действия или протоколе судебного заседания были зафиксированы существенные
для экспертизы обстоятельства. Вопросы допрашиваемому эксперт может ставить
только с разрешения лица, которое ведет расследование, или суда. Вопросы
эксперта и ответы допрашиваемого фиксируются в протоколе допроса или
протоколе судебного заседания. Эта процедура помогает эксперту при
необходимости уточнить свои выводы по отдельным исследуемым вопросам.
Эксперт имеет право на предварительном расследовании изложить свои
показания письменно. Если эксперт этим правом не воспользовался, то допрос
его оформляется протоколом. При этом он сохраняет право прочитать протокол
допроса и при несогласии с изложением его показания высказать замечания к
содержанию протокола. Замечания эксперта подлежат обязательному занесению в
тот же протокол допроса. Эксперт имеет право высказать также свои замечания
по поводу тех вопросов, по которым его не допрашивали, но они имеют
значение для выводов экспертизы.
Закон позволяет эксперту в ходе предварительного расследования в суде
излагать свои выводы, показания, ходатайства и заявления на родном языке,
если он не владеет языком, на котором ведется судопроизводство по делу. При
необходимости ознакомления с материалами, представленными эксперту на
незнакомом ему языке, эксперт вправе пользоваться услугами переводчика,
который обязан полно и точно выполнять перевод материалов, необходимых
эксперту. Переводчик назначается органом дознания, следователем или судом.
Право эксперта на обжалование действий, а также решений органа дознания,
следователя, прокурора касается разных обстоятельств процесса
расследования: ограничения права или препятствий для выполнения
обязанностей эксперта при назначении экспертизы, подготовке и
предоставлении материалов на исследование, при допросе эксперта и оценке
его выводов. Например, если не удовлетворяется ходатайство эксперта о
предоставлении наличных и необходимых для экспертизы материалов, что не
позволяет выполнить его обязанности — провести объективное исследование по
важному вопросу, поставленному экспертизой, эксперт вправе, не
ограничиваясь сообщением о невозможности сделать выводы, обратиться к
вышестоящему органу с жалобой на отказ в удовлетворении его ходатайства.
Жалоба на решение и действия органа дознания, следователя представляется
прокурору лично или через то лицо, чьи действия обжалуются. В последнем
случае жалоба на протяжении 24 часов подлежит передаче прокурору с
пояснениями органа дознания, следователя. Выполнение обжалованного действия
прекращается или продолжается по усмотрению органа расследования или
прокурора. Закон предоставляет прокурору право в течение трех суток
расследовать жалобу и дать ответ эксперту. В случае отклонения жалобы в
ответе излагаются мотивы, по которым жалоба признана безосновательной.
Жалоба на решения и действия прокурора может быть направлена вышестоящему
прокурору.
Следует заметить, что жалоба эксперта — явление исключительно редкое,
потому что орган расследования и прокурор заинтересованы в правильном
выполнении функций экспертом. В случае подачи такой жалобы она должна быть
конкретной, т.е. иметь прямые посылки на обстоятельства или права, которые
нарушаются.
Вместе с правами эксперты-бухгалтеры имеют соответствующие
обязанности. Выполнение экспертом возложенных на него обязанностей является
не только почетной и общественной обязанностью, но и неотъемлемым условием
выработки научно обоснованного экспертного заключения. Нормами права
обязанности эксперта определены таким образом, чтобы обеспечить полноту и
объективность его исследований, соблюдение связанных с экспертизой прав и
законных интересов участников процесса, а также сохранение в необходимых
случаях тайны материалов экспертизы. Процессуальный закон возлагает на
эксперта следующие обязанности:
. явиться по вызову органа, назначившего экспертизу;
. дать объективный ответ на поставленные вопросы;
. явиться на допрос и дать правдивые показания по поводу экспертизы;
. заявить самоотвод при наличии оснований, указанных в законе;
. представить письменное сообщение о невозможности сделать
заключение в соответствии с обстоятельствами, предусмотренными
законом;
. проводить экспертизу в присутствии следователя и обвиняемого в случаях,
предусмотренных законом;
. не разглашать данных предварительного расследования без разрешения лица,
ведущего дознание, следователя, прокурора.
Лицу, привлеченному в качестве эксперта к расследованию дела, следует
явиться по вызову органа дознания, следователя, прокурора или суда для
выяснения обстоятельств или выполнения действий, связанных с назначением
экспертизы. В частности, эксперт может вызываться для выяснения его
компетентности, отношения к обвиняемому, потерпевшему и проверки других
обстоятельств, связанных с отводом эксперта. На этой стадии судебно-
бухгалтерской экспертизы проходит знакомство эксперта с постановлением о
назначении экспертизы, эксперту разъясняются его права и обязанности, он
предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от дачи
заключения или за представление неправильных выводов. В тех случаях, когда
проведение экспертизы назначается через учреждение государственной
бухгалтерской экспертизы, последнее осуществляет подбор эксперта
необходимой квалификации, выясняет обстоятельства, при которых возможен
отвод эксперта, разъясняет ему обязанности и права.
При этом необходимость вызова эксперта в орган, который назначил
экспертизу, отпадает. Если в постановлении о назначении экспертизы указано
не экспертное учреждение, а фамилия конкретного эксперта-бухгалтера, то он
может быть вызван правоохранительными органами для согласования
организационных вопросов. В случаях неявки эксперта без уважительных причин
лицо, проводящее дознание, следователь, прокурор или суд могут через
органы милиции вызвать эксперта в принудительном порядке, но эта крайняя
мера применяется редко, в исключительном порядке.
Объективность заключения эксперта по поставленным вопросам
предусматривает применение в процессе проведения судебно-бухгалтерской
экспертизы научных методов исследования и непредвзятость эксперта. Вместе с
тем, пользуясь общенаучными методическими приемами, эксперт для
конкретизации своих выводов обязан сочетать их с конкретными научными и
эмпирическими методическими приемами (расчетно-аналитическими,
документальными, обобщения и реализации результатов экспертизы),
составляющими прикладную методологию судебно-бухгалтерской экспертизы.
Главным критерием достоверности и объективности выводов эксперта-бухгалтера
является их обоснованность первичной учетной документацией, где есть
подписи обвиняемых лиц, которые подтверждают факт выполненной хозяйственной
операции, ставшей объектом расследования и исследования экспертизы.
Непредвзятость эксперта — важный элемент его объективности. Она
основывается на отсутствии тенденциозного подхода при исследовании фактов с
целью установления истины по расследуемому делу.
Важной предпосылкой качественного проведения экспертного исследования
является оценка профессиональной компетентности эксперта-бухгалтера.
Эксперт может быть признан некомпетентным, если он недостаточно владеет
специальными знаниями, необходимыми для составления заключения по
исследуемым вопросам. Если в процессе проведения экспертизы будет
установлено, что у эксперта отсутствуют или недостаточны специальные знания
и навыки для содействия следователю, лицу, проводящему дознание, или суду в
проведении ими процессуальных действий, он также может быть признан
некомпетентным и отстранен от проведения экспертизы. В случае наличия
обстоятельств, не позволяющих эксперту сделать объективные выводы по
расследуемому делу (родственные отношения, причастность к обстоятельствам,
послужившим причиной возбуждения расследования по данному делу, и т.п.), он
имеет право заявить самоотвод от проведения экспертизы. Вопрос о самоотводе
эксперта-специалиста решается мотивированным постановлением следователя,
лица, которое проводит дознание, или прокурора. По этим же обстоятельствам
отвод эксперту может подать обвиняемый, привлеченный к ответственности по
данному делу.
Отвод рассматривается правоохранительными органами, которые принимают
решения о замене эксперта. Судебная практика требует участия обвиняемых в
проведении экспертизы, во вступительной части заключения указывается, кто
из обвиняемых принимал участие в проведении экспертизы и кто из должностных
лиц давал пояснения. Требование участия обвиняемого в экспертизе не
означает, что необходимо его постоянное присутствие при проведении
экспертизы. Констатация в заключении судебно-бухгалтерской экспертизы факта
участия в ней обвиняемого, а не его присутствия, исходит из того, что
«присутствие» означает пассивное поведение обвиняемого, позволяющее ему
заявить при судебном рассмотрении, что он не принимал участия в проведении
экспертизы, а был только присутствующим. В условиях демократизации
судопроизводства участие обвиняемого или его адвоката в проведении судебно-
бухгалтерской экспертизы помогает избежать ошибок в заключении,
своевременно заявить ходатайство об отзыве эксперта, осуществить через
следователя право обвиняемого предъявлять имеющиеся у него документы,
которые отсутствуют в архиве предприятия, обратить внимание на те или иные
документы, исследуемые экспертом, отвечать через следователя на вопросы
эксперта и давать ему пояснения и т.п. Важное значение имеет указание во
вступительной части заключения места проведения экспертизы. Это необходимо
для того, чтобы суд мог проверить, нормальные ли были условия для
проведения экспертного исследования и участия в нем обвиняемого.
Проверяется правильность применения методических приемов экспертного
исследования, формулирования полученных результатов, стиля написания и
оформления заключения эксперта. Аналогично проверяется акт о невозможности
сделать заключение судебно-бухгалтерской экспертизой. Если заключение не
отвечает названным требованиям, то оно возвращается эксперту на доработку.
Заключение эксперта, если оно не имеет замечаний экспертного учреждения, с
надписью «Рассмотрено», подписью руководителя этого учреждения, указанием
даты, заверенное печатью, направляется правоохранительному органу,
назначившему экспертизу. Следует отметить, что заключение эксперта-
бухгалтера нужно адресовать не должностному лицу, а правоохранительному
органу, назначившему судебно-бухгалтерскую экспертизу.
Таким образом, заключение судебно-бухгалтерской экспертизы может быть
важным доказательством истины для правоохранительных органов лишь тогда,
когда оно основание на результатах научных исследований с соблюдением
методологии бухгалтерского учета и нормативно-правового регулирования
финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также правовой
защищенности каждого члена общества. Заключение эксперта-бухгалтера должно
отвечать требованиям статьи 191 «Содержание заключения эксперта» Уголовно-
процессуального кодекса Российской Федерации, т.е. быть процессуальным
документом, содержащим систему доказательств в расследовании дела,
возбужденного правоохранительными органами.
Для предварительной оценки содержания и качества заключения эксперта
и с целью получения пояснений по отдельным положениям заключения
следователь, руководствуясь, статьей 192 «Допрос эксперта» Уголовно-
процессуального кодекса Российской Федерации, имеет право допросить
эксперта-бухгалтера. Достоверные данные, которые приводятся в заключении
эксперта, должны иметь доказательное значение, в соответствии со статей 69
«Доказательства» Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации. Это
значит, что правоохранительные органы при расследовании данного дела
рассматривают в числе доказательств также и заключение эксперта-бухгалтера.
В силу этого заключение эксперта должно отвечать определенным юридическим
требованиям: соответствие процессуальным нормам, объективность, полнота,
научная обоснованность, логичность и последовательность изложения,
конкретность, соответствие требованиям стилистики деловых документов и
действующих государственных стандартов. Соответствие заключения эксперта-
бухгалтера приведенным требованиям определяет следователь. Заключения
эксперта отвечают процессуальным требованиям, если, во-первых, соблюдены
процессуальные нормы при проведении экспертизы и, во-вторых, когда
заключение составлено (по содержанию и форме) в соответствии со статьей 80
«Заключение эксперта» Уголовно-процессуального кодекса Российской
Федерации.
Нарушение законодательных актов часто приводит к повторным
экспертизам или даже к отмене соответствующих решений следственных органов
и судей вышестоящими правоохранительными органами. В заключении необходимо
привести наименовании законодательных и нормативных актов (кем и когда
утверждены, последующие их изменения и дополнения), нарушение которых
материально ответственными и должностными лицами привело к ущербу,
подлежащему возмещению. Следователь, проверяя соблюдение в заключении
эксперта процессуальных норм, устанавливает правильность ссылок на
нормативные акты при аргументации доказательств. Для оценки доказательств,
приведенных в заключении эксперта-бухгалтера, проверяется, были ли
соблюдены процессуальные нормы в отношении обвиняемого (удовлетворение
ходатайства о недоверии эксперту, постановки дополнительных вопросов на
исследование экспертизы, проведение экспертизы без участия обвиняемого и
т.п.). К процессуальным требованиям в оценке качества заключения эксперта-
бухгалтера относится использование в экспертных исследованиях
доброкачественных материалов (первичных документов, учетных регистров,
отчетности). Эксперт не несет ответственности за фальсификацию документов
бухгалтерского учета, но в его обязанности входит проверка
доброкачественности представленных материалов в пределах своей
профессиональной компетенции. Показания обвиняемых, свидетелей изучаются
экспертом-бухгалтером, но они не могут быть положены в основу заключения,
если по ним нет соответствующих первичных документов, учетных регистров,
ведомостей инвентаризации, подтверждающих эти показания. Логичность и
последовательность в изложении заключения экспертизы предусматривает
раскрытие в логической последовательности содержания вопросов, поставленных
на расследование экспертизы, их взаимосвязи с процессами хозяйственной
деятельности, отраженными в системе бухгалтерского учета. Содержание
заключения не должно противоречить достоверным фактам,
засвидетельствованным в первичных документах, ведомостях инвентаризации
ценностей, пояснительных записках материально ответственных лиц, принятых
инвентаризационными комиссиями или руководством предприятия. Заключения
эксперта должны обосновываться материалами исследования и в логической
последовательности дополнять их новыми данными, содействующими раскрытию
конфликтных ситуаций в правоотношениях, возникающих в процессе
хозяйственной деятельности.
Эксперт-бухгалтер не может обосновывать свои выводы только
логическими умозаключениями, лишенными доказательств, имеющимися в системе
бухгалтерского учета, первичных документах, терминальных устройствах ЭВМ и
т.п.
Объективность заключения — это соответствие его правде,
подтвержденной в процессе экспертного исследования системой доказательств,
основанных на данных бухгалтерского учета, первичной документации,
подтвержденных материально ответственными лицами. В заключении не должно
быть фактов и обстоятельств, выходящих за пределы компетентности эксперта-
бухгалтера, не отвечающих его профессиональным знаниям; недопустим
субъективизм в изложении событий, которые входят в компетенцию
правоохранительных органов (виновен, невиновен и т.п.).
Полнота заключения эксперта — это всестороннее изложение объекта
исследования, использованного информационного обеспечения, методики
исследования, обобщение результатов экспертизы со ссылкой на достоверные
доказательства (первичные документы, учетные регистры). Научная
обоснованность — аргументация заключения эксперта-бухгалтера, сделанная на
основе применения общенаучных и конкретных научных эмпирических
методических приемов исследования с использованием ЭВМ в изучении
хозяйственны | |
