|
Реферат: Учет финансовых результатов и использования прибыли и учет доходов будущих периодов (Бухгалтерский учет)
Учет финансовых результатов и использования прибыли. Учет доходов будущих
периодов (счета №№ 46, 80, 81, 83, 98)
1. Учет финансовых результатов (счета №№ 46. 80)
Финансовый результат деятельности предприятия складывается из прибылей
и убытков. Они отражаются на активно-пассивном счете № 80 "Прибыли и
убытки". На дебете отражаются убытки, на кредите - прибыли.
Прибыль (убыток) - является основным обобщающим показателем
деятельности предприятия. Балансовая прибыль (убыток) предприятия - это
сумма прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров (работ, услуг),
нематериальных активов, основных средств, других материальных ценностей, а
также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму затрат по
ним.
Доход предприятия образуется из выручки за реализованную продукцию,
товары, работы и услуги за вычетом материальных и других приравненных к ним
затрат (кроме заработной платы, исключаемой из распределительных
отношений).
К внереализационным доходам и убыткам относятся:
- курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной
валюте;
- дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам,
принадлежащим предприятию;
- доходы, полученные от долевого участия в совместных предприятиях, от
предоставления имущества в аренду; - различного рода экономические
санкции - штрафы, пени, неустойки;
- другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с
производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией,
увеличивающие или уменьшающие размер прибыли.
Прибыль образуется из выручки от реализации за вычетом полной
себестоимости реализованной продукции, включающей расходы на заработную
плату.
Схематически определение прибыли (убытка) в конце отчетного периода
(месяца, квартала, года) на счете № 46 "Реализация" имеет такой вид:
|Дебет |Кредит |
|Производственная себестоимость |Реализованная продукция, товары |
|реализованной продукции, товаров |(работы, услуги) по продажным ценам |
|(работ, услуг) |Реализованные нематериальные активы |
|Внепроизводственные расходы Налог |и другие материальные ценности Износ|
|на добавленную стоимость Акцизный |(амортизация) основных средств в |
|сбор |нематериальных активов |
|Оборот — Полная себестоимость |Оборот — Выручка от реализации |
|реализованной продукции | |
|Сальдо — Убытки (закрывается) |Сальдо — Прибыль (закрывается) |
На сумму прибыли (когда сальдо по счету № 46 "Реализация" кредитовое)
запись в бухгалтерском учете будет такова:
Дебет счета № 46 "Реализация"
Кредит счета № 80 "Прибыли и убытки".
На сумму убытков (когда сальдо по счету № 46 "Реализация" дебетовое):
Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки"
Кредит счета № 46 "Реализация" .
К доходам, расходам и потерям, которые должны отражаться на счете № 80
"Прибыли и убытки", относятся:
1) доходы от предоставления отдельного имущества в аренду;
2) штрафы, пени, неустойки и друге виды санкций за нарушение условий
хозяйственных договоров, признанные должником или по которым получены
решения соответствующих организаций об их взыскании (кроме санкций и
пени за несвоевременную уплату, подлежащую взносу в бюджет и
внебюджетные, а также государственные целевые фонды), а также суммы
возмещения нанесенных потерь;
3) доходы, полученные на территории Украины и за ее пределами от паевого
участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям,
облигациям, прочим ценным бумагам и доходным активам, принадлежащим
предприятию;
4) доходы и затраты от переоценки производственных запасов, готовой
продукции и товаров, кроме случаев, когда она проводится по решению
правительства;
5) доходы от предоставления коммерческого кредита;
6) выручка от продажи иностранной валюты и расходы на се приобретение;
7) потери и недостачи товарно-материальных ценностей сверх нормы
естественной убыли в том случае, когда виновные не установлены или во
взыскании с виновников отказано судом, а также их излишки;
8) потери по аннулированным "производственным заказам, а также потери в
производстве, которое не дало продукции;
9) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и
объектов кроме затрат, которые возмещаются за счет других источников;
10) некомпенсированные виновными убытки от простоев из-за
внутрипроизводственных и внешних факторов, а также оплата работникам
вынужденного прогула;
11) убытки от операций с тарой, кроме стеклянной;
12) судебные расходы и арбитражные сборы;
13) суммы кредиторской (между предприятиями негосударственных форм
собственности) и дебиторской задолженностей, по которым прошел срок
исковой давности;
14) плата в соответствии с законодательством за невыполнение квот по
образованию специализированных рабочих мест для инвалидов, за отказ в
приеме на работу в пределах установленной квоты граждан, требующих
специальной защиты, за нарушение сроков предоставления информации об
увольнении работников в связи с реорганизацией, перепрофилированием
или ликвидацией предприятия;
15) прибыли и убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
16) некомпенсированные убытки от стихийного бедствия (уничтожение и
повреждение производственных запасов и других материальных ценностей),
убытки от остановки производства и другие включая расходы, связанные с
предупреждением или ликвидацией его последствий;
17) некомпенсированные убытки от пожаров, аварий, других чрезвычайных
событий, вызванных экстремальными ситуациями;
18) прочие доходы и расходы по операциям, непосредственно не связанным с
производством и реализацией (сбытом) продукции (работ, услуг).
Конечный финансовый результат или, в целом по предприятию, так
называемая балансовая прибыль, определяется как разница между различными
видами прибылей и внереализационных доходов, учтенными на кредите, и
соответственно убытками внереализационными расходами, учтенными на дебете
счета № 80 "Прибыли и расходы".
Чтобы показатели прибыли были реальными, полученную в течение года
прибыль предприятие показывает в балансе
полной суммой без отчисления авансов, сделанных за счет затрат.
Балансовая прибыль (убытки) в балансе показываются в развернутом виде:
в активе баланса — убытки, в пассиве — прибыль.
2. Учет использования прибыли (счет № 81)
Использование прибыли в течение года в бухгалтерском учете ведется на
активном синтетическом счете № 81 "Использование прибыли". Учет на этом
счете должен быть организован по направлениям использования прибыли исходя
из финансового плана.
Счет № 81 имеет такие субсчета:
№ 81-1 "Платежи в бюджет с прибыли" № 82-2 "Использование прибыли на
другие цели". На дебете субсчета № 81-2 отражают налог на прибыль и прочие
налоги. Размер и взносы в бюджет за счет прибыли определены
законодательными актами о налогах с предприятий, объединений и организаций.
При начислении средств в бюджет запись в учете такова: Дебет субсчета №
81-1 "Платежи в бюджет с прибыли"
Кредит счета № 68 "Расчеты с бюджетом". На дебете субсчета № 82-2
"Использование прибыли на другие цели" отражают отчисления в Фонды
экономического стимулирования.
Учет текущего использования прибыли на субсчете № 81-2 "Использование
прибыли на другие цели" отражают такими записями:
1) при образовании фондов:
Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели"
Кредит счета № 87 "Фонды экономического стимулирования"
Кредит счета № 88 "Фонды специального назначения"
Кредит счета № 96 "Целевое финансирование и целевые поступления";
2) выплата начисленных банком процентов по просроченным и отсроченным
займам м кредитам, получен' ным для восполнения недостачи
собственных оборотных средств:
Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели"
Кредит счета № 90 "Краткосрочные кредиты банков";
3) на суммы возмещения убытков от эксплуатации жилищно-коммунального
хозяйства:
Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другое цели"
Кредит счета № 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
4) при возмещении расходов на содержание культурно-просветительных
учреждений и детских лагерей:
Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другое цели"
Кредит счета № 96 "Целевое финансирование и целевые поступления";
5) на суммы погашения банковских кредитов по просроченным и отсроченным
займам и кредитам, полученным для пополнения недостачи собственных
оборотных средств:
Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели"
Кредит счета № 82 "Использование заемных средств".
Фактически полученная прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия
(балансовая минус налог на прибыль и другие первоочередные платежи),
распределяется в конце квартала (года) в соответствии с действующим
законодательством.
После утверждения направлений использования прибыли соответствующим
органом (например, собранием акционеров) суммы, учтенные на дебете счета №
81 "Использование прибыли", списывают такой записью:
в порядке реформации баланса (т.е. в порядке перераспределения годовой
(квартальной) суммы прибыли):
Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки"
Кредит счета № 81 "Использование прибыли" (по соответствующим
субсчетам).
Часть прибыли после утверждения годового отчета в государственных
предприятиях присоединяли к Уставному фонду записью в учете:
Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки"
Кредит счета № 85 "Уставный фонд".
В отчетности 1993 г. реализован подход к учету операций по реформации
баланса без изменения размера Уставного фонда, что является характерным для
общепризнанной практики.
На сельскохозяйственных предприятиях прибыль в течение года не
определяют. Использование авансом суммы прибыли на протяжении года
учитывают на счете № 81 "Использование прибыли" и шести субсчетах:'
№ 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли"
№ 81-2 "Использование прибыли на другие цели"
№ 81-3 "Паевые взносы"
№ 81-4 "Ценные бумаги"
№ 81-5 "Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых
культур"
№ 81-6 "Другие использованные средства".
Первичный учет ведется на счетах-фактурах, платежных поручениях,
бухгалтерских справках, которые являются основанием для записи в журнал-
ордер (ф. № 15-АПК) и ведомость аналитического учета финансовых результатов
и использования прибыли (ф. № 55-АПК).
Сельскохозяйственные предприятия на субсчете № 81-1 отражают платежи в
бюджет с прибыли.
1. На сумму осуществленных в течение года платежей и взносов в бюджет:
Дебет субсчета № 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли" Кредит счета № 51
"Расчетный счет".
2. Учтенные на субсчете № 81-1 суммы списывают проводной:
Дебет счета № 68 "Расчеты с бюджетом" Кредит субсчета № 81-1 "Платежи в
бюджет из прибыли".
3. На суммы, принадлежащие бюджету, отчисления списывают по годовому
расчету за счет прибыли:
Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки" Кредит счета № 68 "Расчеты с
бюджетом".
4. При условии переплаты предприятием средств в бюджет:
Дебет счета № 68 "Расчеты с бюджетом"
Кредит субсчета № 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли".
На субсчете № 81-2 "Использование прибыли на другие цели"
сельскохозяйственные предприятия отражают извлеченные средства в Фонды
экономического стимулирования и специального назначения, в Фонд
материальной помощи колхозникам. Фонд премирования за создание и внедрение
новой техники, взносы в банк прибыли на финансирование капитального
строительства, перечисленные суммы в Резервный фонд сельскохозяйственного
предприятия, убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства и
другие.
Проводки:
Дебет субсчета № 81-2 "Использование прибыли на другое цели"
Кредит счета № 87 "Фонды экономического стимулирования" (по субсчетам)
Кредит счета № 88 "Фонды специального назначения" (по субсчетам).
В колхозах на субсчете № 81-2 отражают авансовые отчисления в неделимый
фонд в части основных и оборотных средств, в Фонды экономического
стимулирования и специального назначения за счет предполагаемого чистого
дохода хозяйства в текущем году, на покрытие убытков прошлых лет и другие.
Проводки:
Дебет субсчета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели"
Кредит счета № 87 "Фонды экономического стимулирования"
Кредит счета № 88 "Фонды специального назначения"
Кредит счета № 85 "Уставный фонд (неделимый" и др.
Кредит счета № 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых
лет".
В межхозяйственных предприятиях на субсчете № 81-2 отражают погашение
полученных на капитальные вложения долгосрочных кредитов банка на
пополнение и прирост собственных оборотных средств, на покрытие убытков от
эксплуатации ЖКХ, на содержание клубов и пр.
Проводки:
Дебет субсчета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели"
Кредит счета № 87 "Фонды экономического стимулирования"
Кредит счета № 88 "Фонды специального назначения"
Кредит счета № 96 "Целевое финансирование и целевые поступления"
Кредит счета № 82 "Использование заемных средств" - на суммы погашения
полученных банковских займов на мероприятия, осуществляемые за счет
накоплений
Кредит счета № 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на суммы
возмещения убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства.
Списание сумм, учтенных на дебете субсчета № 81-2, в колхозах
осуществляется при утверждении годового отчета общим собранием членов
колхоза (собранием уполномоченных); на межхозяйственных предприятиях -
после принятия решения о распределении прибыли и утверждении годового
отчета собранием уполномоченных представителей хозяйств-участников.
На остальных субсчетах счета № 81 "Использование прибыли" - № 81-3 и
№81-6 - учитываются средства, не связанные с использованием прибыли.
Так, на субсчете № 81-3 "Паевые взносы" сельскохозяйственные
предприятия учитывают внесенные основные и оборотные средства для
организации межхозяйственных предприятий. При этом оценку осуществляют в
следующем порядке:
- основные средства по остаточной стоимости;
- сельскохозяйственная продукция (растениеводства, животноводства),
корма - по балансовой стоимости;
- услуги вспомогательных производств - по фактической себестоимости;
- незавершенные производство и строительство - по фактической
себестоимости. Проводки.
1). На суммы, зачисленные в паевое участие денежных средств хозяйства-
участника на организацию межхозяйственных предприятий:
Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы"
Кредит счета № 51 "Расчетный счет"
Кредит счета № 54 "Счета в банке по средствам на капитальные вложения".
2). При передаче незавершенного строительства:
Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы" Кредит счета № 33 "Капитальные
вложения".
3). При передаче материальных ценностей:
Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы" Кредит счетов №№ 05. 06, 07. 08,
09. 10, 12).
4). При передаче основных средств, бывших в эксплуатации:
Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы" Кредит счета № 85 "Уставный
фонд".
5). Одновременно на балансовую стоимость основных средств:
Дебет счета № 85 "Уставный фонд" Кредит счета № 01 "Основные средства".
6). Кроме этого, на сумму износа этих средств:
Дебет счета № 02 "Износ основных средств" Кредит счета № 85 "Уставный
фонд".
7). При передаче имущества, приобретенного за счет займа банка,
непогашенная задолженность по займу в размере паевого взноса погашается
хозяйством-участником, а остатки задолженности переоформляются на
межхозяйственное предприятие. В учете запись:
Дебет счета № 92 "Долгосрочные кредиты банка" Кредит счета № 82
"Использование заемных средств (долгосрочных).
8). При передаче хозяйствами-участниками в порядке паевых взносов
межхозяйственным предприятиям собственных централизованных средств на
капитальные вложения (прибыль, амортизацию) — на сумму переданных средств:
Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы"
Кредит счета № 93 "Финансирование капитальных вложении".
9). Эти же суммы отражают записью:
Дебет счета № 93 "Финансирование капитальных вложении".
Кредит счета № 85 "Уставный фонд". На субсчете № 81-4 "Ценные бумаги"
колхозы учитывают облигации госзаймов и приобретенные за наличные на сумму:
Дебет субсчета № 81-4 "Ценные бумаги" Кредит счета № 50 "Касса" Кредит
счета № 51 "Расчетный счет". При погашении задолженности проводка обратная.
На субсчете № 81-6 "Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян
зерновых культур" учитывают сданное зерно межхозяйственным предприятиям в
количественном и стоимостном (по фактической себестоимости) выражениях
проводкой:
Дебет субсчета № 81-5 "Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд
семян зерновых культур"
Кредит счета № 10 "Семена и корма", субсчет № 10-2 "Садовый материал".
Получение зерна как займа из межхозяйственного страхового фонда
оценивают по закупочным ценам и учитывают записью:
Дебет субсчета № 10-2 "Садовый материал" Кредит счета № 90
"Краткосрочные ссуды банка". Возвращенное количество садового материала на
сумму по собственной оценке:
Дебет счета № 46 "Реализация" Кредит субсчета № 10-2 "Садовый
материал". Дополнительно на стоимость оприходованного при получении займа
зерна делают запись:
Дебет счета № 90 "Краткосрочные ссуды банка"
Кредит счета № 46 "Реализация".
Стоимость сданного на хлебоприемный пункт зерна как плату за
пользование натуральным займом отражают записью:
Дебет счета № 26 "Общехозяйственные расходы"
Кредит субсчета № 10-2 "Садовый материал".
В случаях возврата семян из межхозяйственного страхового фонда запись в
учете:
Дебет субсчета № 10-1 "Семена"
Кредит счета № 81-5 "Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд
семян зерновых культур".
На суммы отчислений от прибыли в централизованные фонды и резервы
составляют проводку:
Дебет субсчета № 81-6 "Другие использованные средства"
Кредит счета № 78 "Внутриведомственные расчеты по текущим операциям".
Министерством финансов Украины введен счет № 98 "Нераспределенная
прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет". Исключением были предприятия,
которые по установленному для них порядку государственные субсидии
засчитывали в состав Уставного фонда. Эти предприятия сальдо по счету № 80
"Прибыли и убытки" на конец 1993 г. списывали в пределах полученных
государственных субсидий в корреспонденции по счетом № 85 "Уставный фонд"
записью:
Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки"
Кредит счета № 85 "Уставный фонд".
С 1993 г. субсидии в связи с государственным регулированием цен
предприятия отражают записью:
Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки"
Кредит счета № 46 "Реализация".
Этой записью определяется финансовый результат от реализации продукции
(работ, услуг).
В современных условиях финансово-хозяйственной деятельности
предприятий, в условиях их самостоятельности не исключена возможность
нецелесообразности полного распределения прибыли отчетного года в связи с
его инвестиционной и дивидендной политикой.
У предприятия может возникнуть сумма непокрытого убытка (превышение
суммы использованной за год прибыли — дебетовый оборот по счету № 81
"использование прибыли" по сравнению с кредитовым оборотом по счету № 80
"Прибыли и убытки"). В этих случаях необходимо решение компетентного органа
(собрания участников общества с ограниченной ответственностью, общего
собрания акционеров и т.п.) о направлении распределения нераспределенной
прибыли или источников покрытия непокрытых убытков. По отношению к такому
решению запись может быть следующей:
Дебет счета № 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых
лет"
Кредит счета № 70 "Расчеты по оплате труда" Кредит счета № 75 "Расчеты
с учредителями" Кредит счета № 81 "Использование прибыли" Кредит счета № 88
"Фонды специального назначения" Кредит счета № 96 "Целевое финансирование и
целевые поступления".
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов и использованию
прибыли приведена в таблице.
3. Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов,
использованию прибыли и доходов будущих периодов
Таблица
|№ |Название операции |Корреспондирующие |
|п/п| |счета |
| | |Дебет |Кредит |
| |Счет № 80 "Прибыли и убытки" |
|1. |Полученная прибыль от реализации продукции |46 |80 |
| |(работ, услуг), других материальных ценностей, | | |
| |от нематериальных активов | | |
|2. |Получен доход от сдачи имущества в аренду |51 |80 |
|3. |Получен доход от долевого участия в других |76 |80 |
| |предприятиях | | |
|4. |Получены доходы от реализации ценных бумаг, |51 |80 |
| |принадлежащих предприятию | | |
|5. |Предъявленные другим предприятиям суммы пени, |63 |80 |
| |неустоек, признанные должником или присужденные | | |
| |судом | | |
|6. |Получены суммы, поступившие в погашение |51 |80 |
| |дебиторской задолженности, списанные в прошлые | | |
| |годы на убытки | | |
|7. |Суммы ранее начисленных резервов предстоящих |89 |80 |
| |расходов и платежей, оставшиеся | | |
| |неиспользованными | | |
|8. |Уплаченные ранее штрафы, пени, неустойки, убытки|80 |50, 51, 52|
| |прошлых лет | | |
|9. |Потери готовой продукции, товаров, материальных |80 |40, 41, 05|
| |ценностей вследствие стихийного бедст вия, | |и др. |
| |аварии, пожаров и т.п. списаны на убытки | | |
|10.|Потери от ликвидации стихийного бедствия |80 |50, 51, 70|
|11.|Потери от списания дебиторской задолженности, |80 |76 |
| |безнадежной к получению (прошел срок исковой | | |
| |давности) | | |
|12.|Судебные расходы и арбитражные сборы, отнесенные|80 |76 |
| |на убытки | | |
|13.|Недостачи и потери от порчи ценностей, по |80 |84 или 72 |
| |которым виновные не установлены или в судебном | | |
| |иске отказано | | |
|14.|Убытки по операциям с тарой, кроме стеклянной |80 |05-4 |
|15.|Убытки от уценки производственных запасов, |80 |05, 08, |
| |готовой продукции | |06, 40 |
| | | |и др. |
|16.|Некомпенсированные виновными лицами убытки от |80 |26 |
| |простоев по внутрипроизводственным и внешним | | |
| |причинам, а также оплата работникам времени | | |
| |вынужденного прогула | | |
|17.|Расходы по аннулированным производственным |80 |20 |
| |заказам, а также расходы на производство, не | | |
| |давшее продукции | | |
|18.|Содержание законсервированных объектов (кроме |80 |05, 70, 69|
| |сумм, возмещенных из других источников) | |и др. |
|19.|В конце декабря отчетного года: | | |
| |а) списана сумма использования прибыли |80 |81 |
| |б) списана сумма нераспределенной прибыли |80 |98 |
| |в) списана сумма непокрытых убытков |98 |70, 76, |
| | | |81,88, 99 |
| |Счет № 81 "Использование прибыли" |
|1. |Начисленный налог на прибыль |81 |68 |
|2. |Сделанные отчисления: | | |
| |а) в Резервный фонд предприятия |81 |89 |
| |б) в Фонды специального назначения |81 |88 |
|3. |Начисление дивидендов участникам |81 |73 |
|4. |Отчисление прибыли в пользу дочерних предприятий|81 |78 |
|5. |Формирование средств целевого финансирования за |81 |96 |
| |счет прибыли | | |
| |Счет № 83 "Доходы будущих периодов" |
|1. |Получены доходы в текущем году, относящиеся к |50, |83 |
| |будущим отчетным периодам |51, 52 | |
|2. |Списание доходов (например, монтаж |83 |70, 69 |
| |технологической линии) | |и др. |
Реферат на тему: Учет финансовых результатов и распределение прибыли
Содержание
Содержание 1
Введение 2
1. Понятие и классификация доходов организации 3
2. Структура и порядок формирования финансового результата 6
3. Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) 7
3.1. Особенности отражения операций по продажам в отдельных отраслях 8
3.2. Особенности оценки показателя дохода (выручки) от продаж 10
4. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов 16
4.1. Учет операционных доходов и расходов 16
4.2. Учет внереализационных доходов и расходов 18
5. Учет недостач и потерь от порчи ценностей 21
6. Учет резервов предстоящих расходов 23
7. Учет расходов будущих периодов 25
8. Учет доходов будущих периодов 27
9. Учет прибылей и убытков 29
9.1. Учет финансовых результатов отчетного года 29
9.2. Учет финансовых результатов прошлых лет 32
Заключение 36
Литература 37
Введение
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации
определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение
календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового
финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего
года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свернутого" остатка,
отражающего прибыль — по кредиту счета либо убыток - по дебету счета.
Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм
доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает
прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами –
уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год
финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к
увеличению или уменьшению капитала организации.
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99),
«Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 6
мая 1999г. (редакция от 30 декабря 1999г.), признают доходами увеличение, а
расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или
выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств,
приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.
1. Понятие и классификация доходов организации
В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение
экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств,
иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению
капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников
имущества)».
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и
физических лиц:
• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных
аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в
пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, -услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества
залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и
направления деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие поступления.
К прочим поступлениям относятся:
операционные доходы;
внереализационные доходы;
чрезвычайные доходы.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи
продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием
услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление
за плату во временное пользование своих активов по договору аренды,
предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие
в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления,
получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы,
получаемые организаций указанных видов деятельности, когда это не является
предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое
возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания
непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Приведенная классификация доходов дана на основе ПБУ 9/99.
В ПБУ 4/99 изложен иной подход к классификации доходов. В п. 2 ПБУ 4/99
указывается, что «в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны
показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные». В состав обычных
доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, услуг за
вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, операционные и
внереализационные доходы.
Столь различный подход к классификации доходов и расходов в нормативных
документах одного уровня и утвержденных примерно в одно и то же время,
существенно усложняет понимание этих документов и вызывает трудности в
учете доходов и расходов.
Показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ
4/99).
1. Валовая прибыль
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
2. Прибыль (убыток) от продаж: Валовая прибыль
- коммерческие расходы
- управленческие расходы
3. Прибыль (убыток) до налогообложения Прибыль (убыток) от продаж
+ операционные доходы
- операционные расходы
+ внереализационные доходы
- внереализационные расходы
4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности
Прибыль (убыток) до налогообложения
- налог на прибыль и иные аналогичные платежи
5. Чистая прибыль /нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
(Прибыль / убыток от обычной деятельности)
+ чрезвычайные доходы
- чрезвычайные расходы
6. Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года
2. Структура и порядок формирования финансового результата
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за
определенный период в результате производственно-финансовой деятельности
организации.
Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По
кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и
убытки.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому
кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года.
Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют
конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового
оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и
характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота
над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует
размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных
активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и
расходов);
в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи
имущества);
г) внереализационных прибылей и убытков;
д) чрезвычайных доходов и расходов.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в
том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг)
первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или
убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат от продажи имущества, операционные и
внереализационные доходы и расходы в начале отражают на счете 91 «Прочие
доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.
Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без
предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции счетами
учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда,
денежных средств и т.п.
Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи прибыль и
суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68
«Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль
также отражаются на счетах 99 и 68.
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета
счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма убытка списывается с кредита счета 99 на дебет счета 84.
Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных,
необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
3. Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)
Бухгалтерский учет операций по продаже товаров, готовой продукции,
выполненных работ и оказанных услуг ведется на счете 90 «Продажи», на
котором отражаются доходы (выручка), расходы и финансовый результат по
обычным видам деятельности организации. На нем указываются также операции
по продажам, которые являются предметом деятельности организации. Это, в
частности, касается операций по:
- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение
и пользование) своих активов по договору аренды;
- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности:
- участию в уставных капиталах других организаций и т.п.
В бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным видам и
предметам деятельности организации отражается в соответствии с допущением
временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип
начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и
предъявления расчетных документов к оплате.
При этом по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и
предъявления к оплате расчетных документов производятся записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90 — отражается
договорная (продажная) стоимость ценностей;
Дебет 90 Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 43 «Готовая продукция» — списывается себестоимость
производства;
Дебет 90 Кредит 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» — списываются
стоимость проданных товаров и сумма издержек обращения.
Не признается операцией по продаже поставка продукции (товаров), если в
соответствии с договором выручка определенное время не может быть признана
в бухгалтерском учете. Например, при экспорте, когда момент перехода права
владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и
риска ее случайной гибели при следовании от организации к покупателю
(заказчику) определяется датой перехода права собственности или иной датой,
устанавливаемой сторонами в договоре. При этом делаются записи:
Дебет 45 Кредит 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» - списываются
стоимость проданных товаров и издержки обращения, приходящиеся на них;
Дебет 45 Кредит 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу» -
списываются стоимость проданной продукции и сумма коммерческих расходов,
приходящихся на нее;
Дебет 62 Кредит 90 - отражается выручка от продажи ценностей,
выполненных работ и услуг по ее признании;
Дебет 90 Кредит 45 - одновременно списывается стоимость принятых на
учет ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.
Для правильного выявления финансового результата бухгалтерский учет по
счету 90 «Продажи» для целей налогообложения и предоставления информации по
сегментам необходимо вести: по каждому виду проданных товаров (продукции,
работ, услуг) и по регионам продаж в разрезе выручки, себестоимости, НДС и
др.
3.1. Особенности отражения операций по продажам в отдельных отраслях
В сельском хозяйстве организации при продаже своей продукции по дебету
счета 90 «Продажи» отражают:
- в течение года — плановую себестоимость проданной продукции (так как
фактическая себестоимость продукции выявляется в конце года);
- в конце года - разницу между плановой и фактической себестоимостью
проданной продукции.
Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц
списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции
с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
В строительстве, науке, геологии и прочих отраслях организации, имеющие
длительный период выполнения работ, при необходимости могут в соответствии
со своей учетной политикой применять счет 46 «Выполненные этапы по
незавершенным работам». При этом финансовый результат от продаж выявляется
данными организациями в течение всего срока выполнения работ на объекте
сделки. По мере окончания работ (на законченных этапах и комплексах)
организация делает следующие бухгалтерские записи:
Дебет 90 Кредит 20 - списываются затраты по выполненным работам
на законченных комплексах и этапах;
Дебет 46 Кредит 90 - отражается выручка в оценке по договорной
стоимости выполненных работ;
Дебет 90 Кредит 68 - отражается НДС с выручки;
Дебет 51 и др. Кредит 62 - отражается оплата работ;
Дебет 62 Кредит 46 - списывается стоимость выполненных работ по
окончании договора.
В организациях розничной торговли, которые ведут учет товаров по
продажным ценам и используют для учета торговой наценки счет 42 «Торговая
наценка», учет продажи товаров ведется в следующем порядке:
Дебет 62 и др. Кредит 90 - отражается продажная стоимость отгруженных
товаров;
Дебет 90 Кредит 41 - одновременно отражается учетная стоимость
отгруженных товаров;
Дебет 90 Кредит 42 - одновременно сторнируется сумма скидок
(накидок), относящихся к проданным товарам.
Торговые и другие организации, занятые посреднической деятельностью,
могут в соответствии с договором осуществлять торговые операции на условиях
комиссии без перехода к ним права собственности на ценности. При этом
возможны два варианта учета выручки и использования счета 90 в зависимости
от формы участия организации в расчетах.
При условии участия организации в расчетах в учете делаются записи:
Дебет 004 — отражается стоимость полученных для реализации товаров
согласно расчетным документам поставщиков;
Дебет 62 Кредит 76 — отражается продажная стоимость реализованных
товаров;
Дебет 76 Кредит 46 — отражается сумма выручки посреднической
организации;
Дебет 90 Кредит 68 — отражается сумма НДС с выручки посредника;
Дебет 51 Кредит 62 — получены денежные средства;
Дебет 76 Кредит 68 — отражается НДС с выручки продавца в случаях,
установленных законодательством;
Дебет 76 Кредит 51 - перечислены денежные средства продавцу.
При условии реализации товаров без участия организации в расчетах на
сумму полученного (или причитающегося к получению) комиссионного
вознаграждения делаются записи:
Дебет 62 (или 51) Кредит 90 - отражается выручка;
Дебет 90 Кредит 63 — отражается НДС;
Дебет 51 Кредит 62 — зачисляется доход по договору комиссии.
3.2. Особенности оценки показателя дохода (выручки) от продаж
При совершении организацией расчетов в иностранной валюте выручку от
продаж, отражаемую по кредиту счета 90 в иностранной валюте, пересчитывают
в рубли по курсу ЦБР на дату ее признания — дату отгрузки и предъявления
документов к оплате либо по поступлении денежных средств на расчетный счет
организации.
Выручка от продаж может оцениваться в условных денежных единицах.
Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации в обязательствах может
быть предусмотрено, что они должны быть оплачены в рублях в сумме,
эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных
денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом
случае сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному
курсу, принятому для расчетов валюты, или в условных денежных единицах на
день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены
законом или соглашением сторон.
В соответствии с этим оценка выручки в бухгалтерском учете может быть
осуществлена путем пересчета используемой иностранной валюты по
установленному курсу пересчета на принятую в договоре дату.
Примеры отражения в учете данных операций:
Дебет 62 Кредит 90 - отражается выручка и задолженность покупателя в
оценке на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;
Дебет 51 Кредит 62 — получены денежные средства и погашена
задолженность в оценке (например, на дату перечисления денежных средств».
На сумму разницы делаются дополнительные записи:
Дебет 62 Кредит 90 - на увеличение обязательств, если курс рубля
понизился
или
Дебет 90 Кредит 62 - на уменьшение обязательств, если курс рубля
повысился;
Дебет 90 Кредит 68 - доначисляется (сторнируется) НДС.
В соответствии с действующим порядком товарообменные операции
представляют собой безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен
товарами, оформленный единым договором (контрактом). В основе его лежит
договоренность о взаимной поставке товаров в строго установленном
количестве. При этом оценка выручки производится по стоимости товаров
(ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость
таких товаров (ценностей) устанавливается исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных товаров (ценностей).
В бухгалтерском учете указанные сделки отражаются в следующем порядке:
Дебет 62 Кредит 90 — отражается выручка в оценке получаемых товаров
(ценностей);
Дебет 07, 08, 10, 20, 41 и др. Кредит 60 — отражается стоимость
полученных ценностей, принятых работ, оказанных услуг;
Дебет 60 Кредит 62 - произведен взаимозачет задолженностей.
Для целей налогообложения организация может в соответствии с налоговым
законодательством (постановление Правительства России от 25 августа 1992 г.
№ 552) и своей учетной политикой (Приказ Министерства финансов России от 9
декабря 1998 г. № 60н) определять выручку от реализации продукции, работ и
услуг (далее — продукция) по мере ее отгрузки и предъявлении расчетных
документов к оплате (по отгрузке) или на дату поступления денежных средств
в оплату отгруженной продукции (по оплате).
Как правило, все показатели бухгалтерского учета, определяющие
финансовый результат по обычным видам деятельности организации, формируются
в соответствии с принципом бухгалтерского учета - начисления (допущение
временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В связи с этим
при определении выручки для целей налогообложения «по отгрузке» принимаются
данные бухгалтерского учета.
При выборе организацией метода определения выручки для целей
налогообложения «по оплате» данные ее бухгалтерского учета по продажам
требуют приведения их в соответствие с оплаченной частью выручки.
В соответствии с налоговым законодательством для получения правильного
в этом случае финансового результата наряду с корректировкой данных
бухгалтерского учета о выручке от продажи продукции требуется также
корректировка показателя себестоимости проданной продукции.
В бухгалтерском учете выручка отражается в оценке, установленной в
договоре купли-продажи, в соответствии с принципом начисления по мере
отгрузки продукции и предъявлении расчетных документов к оплате. В таком
размере выручка (с учетом НДС) отражается в бухгалтерском учете по кредиту
счета 90 «Продажи». При определении финансового результата и показателей
бухгалтерской отчетности выручка уменьшается на сумму начисленного налога
на добавленную стоимость и других аналогичных налоговых вычетов.
Сумма НДС, как показателя, влияющего на размер «чистой» выручки и
финансовый результат, также зависит от приведенных выше факторов, так как
является производной от величины выручки.
Размер себестоимости реализованной продукции в бухгалтерском учете
зависит от порядка определения этого показателя производства продукции —
правил ее оценки. Формироваться себестоимость производства продукции может
в размере:
- фактических затрат по производству;
- нормативной (плановой) стоимости;
- прямых затрат;
- стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Однако для целей налогообложения при всех методах определения выручки
себестоимость должна приниматься в размере всех затрат по производству
продукции (с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов).
Порядок определения себестоимости проданной продукции зависит от
методов бухгалтерского учета себестоимости продукции. Так, в производствах,
осуществляющих учет затрат по видам продукции, себестоимость проданной ее
части считается прямым способом. Там, где невозможно (или нерационально)
вести учет затрат по видам продукции, распределение производственной
себестоимости осуществляется расчетным путем, как правило, исходя из
процента, определенного как отношение себестоимости, учтенной в
незавершенном производстве на начало отчетного периода с учетом
себестоимости производства продукции за отчетный период, к их договорной
стоимости и умноженного на объем проданной продукции за отчетный период по
договорной стоимости.
Для целей налогообложения производится корректировка приведенных
показателей в следующем порядке.
Оплаченная часть выручки от продажи продукции за отчетный месяц
(период) определяется в сумме денежных средств (либо стоимости полученных
по бартеру материальных ценностей, работ, услуг), полученных в оплату
отгруженной продукции в отчетном периоде с учетом продукции, числящейся на
остатке на начало отчетного периода.
Принимая во внимание, что выручка не является показателем
бухгалтерского учета (это оценка хозяйственной операции по продаже объекта
договора), таким показателем является учет расчетов с покупателями (счет 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками»). Таким образом, за показатель
продукции, оставшейся неоплаченной на начало отчетного периода, в данном
случае необходимо принимать показатель расчетов, учтенный на счете 62.
Себестоимость реализованной продукции, относящаяся к оплаченной
выручке, определяется пропорционально оплаченной части выручки.
В соответствии с Планом счетов организации ведут учет продаж на счете
90 на следующих субсчетах:
1 «Выручка» — применяется для учета поступления активов, признаваемых
выручкой;
2 «Себестоимость продаж» — применяется для учета себестоимости
продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;
3 «Налог на добавленную стоимость» — применяется для учета сумм
налога на добавленную стоимость, причитающихся к получению от покупателя
(заказчика);
4 «Акцизы» — применяется для учета сумм акцизов, включенных в цену
проданной продукции (товаров);
5 «Экспортные пошлины» — применяется для учета сумм экспортных пошлин
организациями — плательщиками экспортных пошлин;
9 «Прибыль (убыток) от продаж» — применяется для выявления
финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
При этом:
1) записи в целом по счету 90 ведутся в общем порядке. Например:
продажа продукции — 120 ед.; себестоимость — 80 ед.; НДС — 20 ед. Делаются
следующие бухгалтерские записи по счету:
Дебет 62 Кредит 90 - 120 ед. — выручка;
Дебет 90 Кредит 68 - 20ед. – НДС;
Дебет 90 Кредит 20 - 80ед. – себестоимость;
Дебет 90 Кредит 99 - 20ед. – прибыль.
Таким образом, сальдо по счету 90 ежемесячно закрывается;
2) записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-
3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» суммируют и накапливают в
течение отчетного года. Ежемесячно полученный результат от продаж за
отчетный месяц списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на
счет 99 «Прибыли и убытки», сальдо по которому также числится в учете до
конца года. При этом делаются следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90-1 - 120 ед. - выручка;
Дебет 90-2 Кредит 20 - 80 ед. - себестоимость;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 20 ед. - НДС:
Дебет 90-9 Кредит 99 - 20 ед. — прибыль.
Таким образом, при закрытом сальдо в целом по счету 90 все обороты по
продаже показываются развернуто нарастающим итогом на соответствующих
субсчетах;
3) по окончании отчетного года сальдо по всем субсчетам учета оборотов
по продаже, открытым к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями
на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Дебет 90-1 Кредит 90-9 - 120 ед. - выручка;
Дебет 90-9 Кредит 90-2 - 80 ед. — себестоимость;
Дебет 90-9 Кредит 90-3 - 20 ед. - НДС.
Таким образом, при наличии на субсчете 90-9 до его закрытия кредитового
сальдо в сумме 20 ед. (прибыль, списанная в течение года на счет 99
«Прибыли и убытки») данный субсчет в конце года закрывается в
корреспонденции с другими субсчетами счета 90.
Организации, завершающие бухгалтерский учет операций в Главной книге
типовой формы, для учета расходов по дебету счета 90 по их видам используют
соответствующие графы: учет себестоимости продаж, НДС, прибыли и т.п. (как
это было предусмотрено делать по дебету счета 46). Данные в Главной книге
по указанным графам ежеквартально и ежегодно подсчитываются по итоговым
оборотам. Тем самым ничего нового в учете данных операций нет, но
выполняются требования Плана счетов по учету оборотов по продажам
нарастающим итогом по указанным субсчетам.
4. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов
Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и
расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут
быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов,
признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и
внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением
чрезвычайных).
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется Для
выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение
отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-
1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов
и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с
субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную
дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются
внутренними записями на субсчет 91-9.
4.1. Учет операционных доходов и расходов
В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:
• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) активов
организации;
• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности;
• поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах
других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,
товаров;
• проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование
денежных средств организации, а также проценты за использование банком
денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• отчисления в оценочные резервы;
• прочие операционные доходы и расходы.
Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и
расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг
и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы,
связанные с предоставлением за плату временное пользование активов
организации, прав, возникающих патентов на изобретения, промышленные
образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций,
прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).
При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи списания в
связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам,
безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных
активов списывают в дебет счетов «Амортизация основных средств», 05
«Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные
средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных
средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет
счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все
расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по
проданному имуществу).
При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие
продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость
списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное
имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и кредиту счета 91.
При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других
организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество
товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью
передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница
отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91
(превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета
58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение — по
дебету счета 91 и кредиту счета 58).
Доходы от участия в других организациях можно учитывать:
по фактическому поступлению денежных средств;
по предварительному начислению доходов и записи на счетах.
При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета
50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей
бухгалтерской записью:
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму
доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и
дивидендов);
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных
доходов).
Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета
•денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств
организации, оформляют бухгалтерскими записями в том
порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты,
уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации,
обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита
счетов учета денежных средств.
Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных
ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным
долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на
снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение
вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания,
списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.
4.2. Учет внереализационных доходов и расходов
Внереализационными доходами и расходами являются:
• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров полученные и
уплаченные;
• активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору
дарения;
• поступления в возмещение и возмещение причиненных организации
убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых
лет, признанные в отчетном году;
• суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по
которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки и уценки активов;
• перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью,
расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений,
мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных
мероприятий;
• прочие внереализационные доходы и расходы.
Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов
санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету
счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.
Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от
других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с
кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в
виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают,
а относят на уменьшение прибыли остающейся в распоряжении предприятия (т.е.
на счет 99 «Прибыль и убытки»).
Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету
счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доход и расходы»;
убытки оформляют обратной бухгалтерской привод Таким же образом учитывают
поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок
исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,
списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов
(счет 63) или в дебет счета 91.
Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта оформляют
следующими бухгалтерскими записями:
дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с
финансовыми вложениями);
дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным
средствам в валюте);
дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи
валюты под отчет) и других счетов;
кредит счета 91.
По задолженности перед поставщиками и подрядчик | |
