|
Реферат: История бухучета (Аудит)
Санкт-Петербургский государственный университет
экономики и финансов
Факультет статистики, учета, экономического анализа
Кафедра «Истории бухгалтерского учета»
Контрольная работа
на тему: «Лука Пачоли и развитие теории бухгалтерского учета».
Студентки III курса специальность БУ
5 лет обучения
Научный руководитель:
_______________________________
Санкт-Петербург, 2000 г.
Содержание
1. Лука Пачоли - "отец современного учета" ………………………………. 3
2. Исторические предпосылки появления баланса. ……………………….. 6
3. Учет после Пачоли. ……………………………………………………………. 7
4. Бухгалтерский баланс сегодня. ……………………………………………. 9
5. Список литературы ……………………………………………………………. 11
1. Лука Пачоли - "отец современного учета"
Известный философ Оскар Шпенглер (1880-1936) считал, что
современная цивилизация возникла благодаря усилиям трех великих
людей - Христофора Колумба (1451-1506), Николая Коперника (1473-1543) и
Луки Пачоли (1445-1517). По иронии судьбы все знают Колумба и
Коперника, но довольно мало кто слышал о Пачоли - великом математике
и отце современного учета, зародившегося в XIII -XV вв. в городах
северной Италии, там, где формировалась рыночная экономика. Сейчас
очевидно, что без учета хозяйство многих стран не могло бы
развиваться, ибо как стало теперь общепризнанным: учет - это язык
хозяйственной деятельности, язык бизнеса.
Хотя вот уже пятьсот лет, как этот язык развивается,
усложняется и совершенствуется, имя человека, впервые его описавшего,
внесшего огромный вклад в становление современного общества, все еще
остается в тени.
Лука Пачоли родился в маленьком городке Борго Сен-Сеполькро. В
этом городе жил и работал один из великих художников - Пьеро делла
Франческа (1416-1492), учеником которого и стал подрастающий Лука.
Мастерская художника была не только школой живописного мастерства,
но и своеобразным "университетом культуры", где изучали не только то,
как растирать и разводить краски, но и правила скульптуры.
архитектуры, основы точных наук. Именно там Пачоли и познакомился с
математикой того времени. И, очевидно, понял, что художника из него
не получится, ибо был влюблен не оттенки цвета, а в мир чисел.
Любовь к числам и неспособность к живописи заставили его покинуть
родной город и переехать в Венецию. Там он становится воспитателем
трех сыновей богатого купца Антонио де Ромниази. Он учит их и
учится сам. Не совсем ясно чему научились ученики, но учитель
научился многому: от математики до бухгалтерии.
В 1470 году Пачоли переезжает в Рим и в 1472 году становится
монахом - францисканцем. Монашество открыло доступ к нужным людям,
вводило в определенную культурную среду, давало необходимый досуг для
научной работы. И в 1477 году Пачоли становится профессором в
университете Перуджи. Начинается эпоха чисто педагогической и научной
деятельности, переезд из университета в университет. Судя по
некоторым замечаниям о подходе к образованию, он был хорошим
педагогом.
Надо сказать, что в те далекие времена люди получившие
образование зарабатывали не много, и поэтому молодежь в массовом
порядке бросала школы, университеты и устремлялась к практической
деятельности, что с точки зрения Пачоли было ложным шагом. Он
искренне полагал, что учить труднее, чем учиться, потому что учитель
все время должен делать выбор из множества дидактических приемов, а
ученик получает один, уже выбранный для него прием. Что же
касается науки, то тут сложность заключалась в том, что "Все. что
можно достичь, достигнуто. все. что мыслимо изобрести, изобретено." И,
неустанно работая, Пачоли в 1493 году завершает свой главный труд
"Сумма арифметики, геометрии. учения о пропорциях и отношениях". В
1494 году эта книга, над которой Пачоли трудился тридцать лет,
вышла из печати в Венеции. Для нас особенно важен в "Сумме"
трактат XI "О счетах и записях", ибо это было первое описание
двойной бухгалтерии - основы экономической деятельности современного
предприятия.
Выход книги умножил славу Пачоли как первого математика эпохи.
Лука Пачоли жил в эпоху, которая, по словам Ф.Энгельса,
нуждались в титанах и породила титанов. Эта эпоха получила название
Ренессанса или по-русски возрождения. Предполагалось. что люди
стряхнули с себя пыль средневековья и воскресили добрые светлые
времена античного мира. Родилась великая наука, раздвинулся мир,
океан. Соединяющий все части познанного Света, стал внутренним морем
Земли, а бесстрашные мореходы проложили дороги между континентами.
Родилась наука, предвещавшая новую жизнь.
Если говорить о науке той эпохи. То в целом она представляла
собой картину весьма мрачную. Процветали богословие и философия. В
противоположность великому и неоспоримому авторитету средневековья -
Аристотелю люди Возрождения всячески подчеркивали значение Платона.
Астрологией занимались почти все - от военоначальников до величайших
ученых. Ею занимался сам Кеплер (1571—1630). Гадание на трупах было обычным
занятием интеллигенции. Правда, ее элита, к которой принадлежал Пачоли,
всем этим ужасам предпочитала математику. Часто цитировали Платона,
писавшего, что "человек - это мудрейшее животное, потому, что он умеет
считать". И вот счет, решение всех и вся задач, требующих исчисления,
составляет смысл жизни Пачоли . Он начитан в литературе, знает
предшественников, мыслит символически, за цифрами видит что-то
необыкновенное. Вот, например, число - три. Это не случайность, по мнению
Пачоли, ибо в природе все состоит из трех элементов: три проявления духа –
интеллект, память, воля; три континента - Европа, Африка, Азия; три
основных металла - золото, серебро, медь; три психических проявления души -
пробуждение, чувственность, ум;, три греха - жадность, расточительность и
гордыня; три вида искупления - жертвенность, раздача милостыни, молитва;
три степени покаяния - раскаяние, исповедь, искупление; три врага души
человеческой - дьявол, мир, плоть; три элемента арифметики - число, вес,
мера; три основных регистра (книги) в бухгалтерском учете - памятная
(мемориал), журнал и Главная.
Обычно значимость трудов Пачоли связывали с описанием двойной
бухгалтерии. Это правда, но не вся. Попытаемся перечислить основные его
достижения, провести как бы историческую инвентаризацию его бухгалтерского
наследия.
Прежде всего Пачоли должен быть отмечен как человек, сформулировавший две
цели учета:
1) получение информации о состоянии дел, ибо учет следует вести так, "чтобы
можно было без задержки получать всякие сведения как относительно долгов,
так и требований (Л. Пачоли. Трактат о счетах и записях. М. "Финансы и
статистика", 1983, с. 18);
2) исчисление финансового результата, ибо "цель всякого купца состоит в
том, чтобы приобрести дозволенно соответственную выгоду для своего
содержания" (с. 20)
Первая цель приводила к трактовке всего, что писал Пачоли о
бухгалтерском учете, как фиксации действий и событий, происходящих на
предприятии, для управления им. В самой "Сумме" можно ' встретить разбор
множества чисто коммерческих задач, решение которых требует от
администратора или собственника учетных знаний.
Вторая цель не приводит к формированию того, что получит название
финансового учета, но подчеркивает роль прибыли не столько как показателя,
оценивающего успешность хозяйственной деятельности, сколько как средства,
ограничивающего рост цен, и обуздания непроизводительного и расточительного
потребления купцов, с одной стороны, и пресечения эксплуатации покупателей,
с другой. Здесь Пачоли не оригинален и, в сущности повторяет идеи Св.
Фомы Аквинского (1225-1274), который считал, что цена должна быть
справедливой, понимая под ней себестоимость и прибыль, которая обеспечивает
прожиточный минимум купца (минимум соответствует общественному положению
того или иного купца). ^
Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной
записи. "Счета - писал Пачоли, - суть не более как надлежащий порядок,
установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает
сведения о всех своих делах и о том, идут ли эти дела его успешно или нет"
(с. 79), т. е. план счетов, говоря нашим языком, должна составлять
администрация и она же должна приспосабливать его к целям анализа
хозяйственной деятельности и управлению ею. Но счета только элементы
системы, а связи между этими элементами, т.е. счетами раскрываются
благодаря двойной записи.
И тут мы подходим к главному в творческом наследии Пачоли -
описанию двойной записи. В ней заложены два основных положения,
получивших название постулатов Пачоли:
сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых
оборотов той же системы счетов
сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых
сальдо той же системы счетов
Говоря о роли бухгалтерского учета в системе взглядов Пачоли,
почти все комментаторы ссылаются только на «Сумму», однако и в
«Божественной пропорции»
Волмер подметил очень важную в смысле учета, черту: характер
пропорций. В самом деле, для Пачоли, который ссылается на Платона,
весь Божий мир состоит из определенных соотношений, каждый элемент
бытия находится на каком-то заданным природой, Богом отношении к
другим элементам. Для бухгалтерии эти божественные пропорции
представлены набором коэффициентов: отношение налогов к прибыли,
прибыли к капиталу, оборота к запасу и т. д. Эти пропорции придают
учету не только чисто прагматический характер, но красоту и
законченность, причем эстетические особенности учета наиболее полно
проявляются в наше время, и эпоху компьютерной техники. Лука Пачоли -ученик
Пьеро делла Франческа и друг Леонардо да Винчи искренне считал высшим
проявлением человеческого гения живопись, а учетные регистры (книги), это
согласно Пачоли те же картины, те же рисунки, раскрывающие больше тайн, чем
вся живопись всех музеев мира. С живописью, по Пачоли, бухгалтерию роднит и
субъективизм художника и счетовода, и объективность того, что один
изображает, а другой описывает.
Самая главная "картина", которую "рисует" счетный работник, называется
баланс. И Пачоли достаточно много внимания уделяет этой категории.
Современные комментаторы затрудняются ответить на вопрос о том, составлялся
ли баланс до заполнения счета прибылей и убытков или после. Считается, что
если Пачоли подразумевал первый случай, то он понимал баланс только как
пробный, позволяющий убедиться в правильности разноски данных о фактах
хозяйственной жизни; если же Пачоли имел в виду второй случай, то можно
считать, что он трактовал баланс не только как пробный, но и как отчетный
документ. Однако первая версия более вероятна, и значительное число
историков полагает, что баланс как отчетный документ получил признание не
ранее XIX в
2. Исторические предпосылки появления баланса.
Выдающийся русский ученым профессор А. П. Рудановский в середине 20-х
годов писал: "Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, существование
котором не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс
можно постичь только умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать в натуре.
Обычно хозяйственик осознает в управляемом им хозяйстве только то, что
осязает и, самое большее, видит своими глазами". История возникновения
бухгалтерского баланса есть и история возникновения двойной записи.
Мы уже говорили о трактате о счетах Луки Пачоли. Многие
положения трактата "О счетах и записях" нашли свое продолжение в трудах
Кардано (1539 г.), Манцони (1549 г.), Катрульи (1573 г.), Флори (1633 г.) и
других авторов Италии; Импена (1543 г.) - в Голландии: Готлиба (1531 г.) и
Швейнера (1549 г.) - в Германии; Ольдкастля (1543 г.) - в Англии.
Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в
начальный период диктовалось прежде всего узким практицизмом, стремлением
свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в истории
бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных
практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во
взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства.
Bcё это сводило весь учет хозяйственных операций, как указывал
выдающийся русский ученый А. М. Галаган, к безжизненному формализму, в то
время как жизнь шла вперед, формы и размеры хозяйственных операций
постепенно менялись и увеличивались и, наконец, хозяйства как
экономическое явление достигли таких размеров, что уловить все эти операции
с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука счетоведения,
представлялось совершенно невозможным. Следствием этого стала реакция
против установившихся учетных традиций. Этот период охватывает конец XVIII
и первую половину XIX века. Этому в значительной мере способствовало
значительное развитие производительных сил общества, расширение
международной торговли.
Авторам работ по учету в этот период было ясно, что ограничиваться
изучением и изложением одной только формы недостаточно, нужны теоретические
обоснования тех или иных практических приемов, нужно было во главу угла
всего изучения хозяйственной жизни частного предприятия поставить тот
фактор, который является наиболее важным в жизни предприятия, и из этой
позиции исходить в исследовании деятельности отдельного частного хозяйства.
Первым, кто выступил с научно построенной теорией счетоводства, стал Е.
Дегранже
(1795 г.). Его теория, развившаяся впоследствии в юридическую теорию
двойной бухгалтерии, характеризуется тем, что главным фактором
хозяйственной жизни частного предприятия становится субъект этого
хозяйства. Дегранже частое хозяйство предложил рассматривать с позиции
собственника. Это положение нашло отражение во многих последующих работах
по учету того периода.
Следующий период развития счетоводства - вторая половина XIX и начало XX
века, стал по существу этапом его становления как науки. Этому во многом
способствовали значительные изменения в экономической жизни общества. В
этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское
законодательство. Этому во многом способствовали появление крупной
промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой
торговли и, что очень важно, возникновение рынка ценных бумаг, который
резко увеличил число участников рыночных отношений - внешних пользователей
бухгалтерской информации.
Для этого периода для большинства стран Европы становится характерным
формирование бухгалтерского законодательства, составной частью которого был
бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство многих
стран обязывает предпринимателей публиковать свои бухгалтерские отчеты,
чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесторов и других
внешних пользователей.
3. Учет после Пачоли.
Двойная бухгалтерия, зародившаяся в Италии и описанная Пачоли,
начала распространяться на север Европы, сначала во Францию и
Германию, потом в Англию и Скандинавию, затем на запад в Испанию
и, наконец, через Атлантический океан в Америку, а на восток она
пришла через Польшу в Россию, а потом в Китай и в Японию. В
сущности, весь мир, хотя и с разным акцентом заговорил на едином
языке дебета и кредита. Это было распространение двойной
бухгалтерии вширь, но распространение ее вглубь было более сложно.
Дело в том, что идеи, подобно государствам и расам. имеют свои
границы. Применение двойной бухгалтерии к бюджетным неприбыльным
хозяйствам всегда вызывало осложнения. А использование ее в
сельском хозяйстве сомнительно. То есть двойная запись - это только
этап на пути развития учетной идеи. И рассматривая пройденный ею
за пять столетий путь, необходимо отметить, что двойная запись в
каждой завоеванной ею стране, в каждой отрасли хозяйства и в
каждом предприятии ассимилировалось, приспосабливалось к местным
условиям. И хотя и существует единая парадигма двойной
бухгалтерии, нет нигде одинаковой двойной бухгалтерии. Каждый народ
в каждой стране, заимствуя итальянское изобретение, что-то вносил
свое, что-то перестраивал и совершенствовал в нем, что
приспосабливал к пониманию и традициям своего общества, своего, как
говорят теперь, менталитета. Так, английская бухгалтерия отличается
от американской, и обе они весьма существенно отличаются от
бухгалтерии континентальной. Но и на континенте Европы французская,
итальянская, немецкая традиции тоже не одинаковы.
Россия усвоила двойную бухгалтерию в XVIII веке.
4. Бухгалтерский баланс сегодня.
Под бухгалтерским балансом следует понимать не просто таблицу или
иную форму выражения результатов счетной регистрации, а совокупность
свойств отдельного хозяйства, присущих ему реально, независимо от того,
насколько они постигаются бухгалтерским учетом как наукой.
Бухгалтерский баланс следует рассматривать с экономическо-правовой и с
учетной точек зрения. Первый подход представляет собой совокупность всего
того, что в хозяйстве может быть и исчисляется в стоимостном (денежной)
форме. В этом смысле бухгалтерский баланс хозяйства существует вне
зависимости от ведения бухгалтерского учета. Каждое хозяйство, если оно и
не вело никакого учета, все же имеет свои баланс, который определяет его
имущественное состояние на известный момент. При этом в имущественном
состоянии хозяйства всегда есть две стороны: одна определяет собой
совокупность имеющихся в хозяйстве средств, которые называют активом,
другая указывает источники получения этих средств (собственные или
заемные). Обе стороны, естественно, равны, так как всякая ценность,
привлеченная в хозяйство, имеет свои источник получения. Отсюда,
характеристика имущественного состояния хозяйства - юридического лица.
Учетное понятие баланса - это момент счетного отражения имущественного
состояния хозяйства. Бухгалтерский баланс отражает не только состояние
хозяйства на тот или иной момент, но и всех процессов, происходящих в
хозяйстве и исчисленных в стоимостной форме. Отсюда бухгалтерский баланс, с
одной стороны, отражает статистику хозяйства, т. е. его имущественное
состояние, с другой - показывает динамику хозяйства, т. е. изображает
движение имущества, капитала и все происходящие изменения в составе
хозяйства.
Правильно построить бухгалтерский баланс, значит:
полностью охватить хозяйственный процесс во всем его
многообразии;
дать надлежащую группировку хозяйственных явлений в соответствии
с природой и назначением хозяйствующего субъекта;
изучить связь между этими явлениями, т.е. установить правильную
корреспонденцию счетов, что позволит исследовать не только
имущественное состояние хозяйственника, но и финансовый результат.
Наверно не случайно в России в двадцатые годы балансоведение
стало самостоятельным научным направлением в науке «счетоведения».
Цель этого направления: установить принципы и нормы построения
бухгалтерского баланса различных хозяйств, уметь исследовать
хозяйственную деятельность на основе балансов. К сожалению в
последующие годы в условиях жесткой административной системы это
научное направление не получило соответствующего развития.
В практике в последние десятилетия сложился упрощенный взгляд
на форму баланса как счетную таблицу, в то время как бухгалтерский
баланс можно классифицировать таким образом:
1. По объему и форме
сальдовые (статистические)
2. оборотные (динамические)
из последних выделяют оборотные ведомости и балансы
2. По содержанию
имущественные
5. результативные
6. характеризующие движение денежных потоков
3. По источникам составления
7. по учетным данным
8. инвентарные
4. По времени и цели составления
9. вступительные (организационные)
10. операционные (периодические, годовые)
11. соединительные
12. разделительные
13. санируемые
14. ликвидационные
5. По ширине охвата
15. простые (индивидуальные)
16. сводные
17. консолидированные
«Мы живем во время, когда старое и привычное исчезает, а
новое только нарождается, и мы часто не знаем, что оно принесет
нам: горе или радость, ибо время наше переломное, но
Блажен, кто посетил сей мир
В его минуты роковые,
Его призвали все благие
Как собеседника на пир
Будем рады, находясь на пиру богов, и вспомним того,
чьими трудами была создана и приумножена наша профессия»*
Список литературы
1. Соколов Я.В. «Лука Пачоли и его время: становление и развитие
учета».
2. Л. Пачоли. Трактат о счетах и записях. М. "Финансы и статистика", 1983.
Реферат на тему: История возникновения, сущность и этапы развития аудита
МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ ПРАВА
КУРСОВАЯ РАБОТА
По курсу: АУДИТ
По теме: СУЩНОСТЬ, ВИДЫ, КЛАССИФИКАЦИЯ АУДИТА.
Выполнила студентка 4 курса
Юрлова Наталья Васильевна
МОСКВА 2002г.
Содержание
|Введение |3 |
|1. Сущность аудита и аудиторской деятельности. |5 |
|2. Пользователи информации финансовой отчетности |10 |
|3. Цели и задачи аудита |13 |
|4. Виды аудита |18 |
|Заключение |29 |
|Список использованной литературы |30 |
Введение
В России аудиторская деятельность – явление достаточно новое,
обусловленное переходом к рыночной экономике. В начале 90-х годов, когда по
мере акционирования предприятий сократилась сфера государственного контроля
и ведомственные ревизионные службы прекратили свое существование, начался
процесс массового создания аудиторских фирм.
Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы
появились еще в 19 веке в акционерных компаниях Англии, затем в Америке,
Германии, Франции. В России самая первая аудиторская фирма была создана в
1987году и называлась АО «Инаудит». Создание фирмы было связано с
образованием совместных предприятий в различных отраслях народного
хозяйства.
Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов,
касающихся функционирования и положения экономического объекта
(самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о
таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным
независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит
заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно,
под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой
отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении
достоверности и правильности финансовой отчетности субъекта проверки, а
также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права
и налогового законодательства.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением
интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием
(администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность
(собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя
информации о результатах деятельности предприятий.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность
функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и
прогнозировать последствия принятия экономических решений.
Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не
является обязательной, несомненно, имеет важное значение.
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие
хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию
имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.
Достоверность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и
использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность
информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники и прежде всего коллективные собственники – акционеры,
пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том,
что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные,
законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют
доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в
услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности
предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для
принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям,
прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их
финансовой отчетности.
1. Сущность аудита и аудиторской деятельности
Аудит – это лицензируемая предпринимательская деятельность
аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских
компаний и отдельных аудиторов) – законных участников экономической
деятельности, направленная на подтверждения достоверности финансовой,
бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня
информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской
отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а
также другим юридическим и физическим лицам.
Данное определение отражает:
- Единую цель проведения аудита – подтверждение достоверности отчетности,
снижение риска использования ее в экономической деятельности;
- Единые требования ведения аудита – наличие аттестатов и лицензий;
- Единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми
субъектами.
Под аудитом бухгалтерской отчетности в правилах (стандартах)
аудиторской деятельности в РФ понимается независимая проверка,
осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом
выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности
бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной
инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется
следующими обстоятельствами:
1. Бухгалтерская отчетность используется для принятия решений
заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством,
участниками и собственниками имущества экономического субъекта,
реальными и потенциальными инвесторами, работниками заимодавцами,
поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами
власти и общественностью в целом.
2. Бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда
факторов, в частности применения оценочных значений и возможности
неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого,
достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически
ввиду возможностей пристрастности ее составителей.
3. Степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может
быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных
пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей
информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных
операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических
субъектов.
Данное определение можно проиллюстрировать табл.1.
|Аудиторские услуги |Аудит |Другие виды проверок |Сопутствующие работы |
|Цель оказания услуг |Выражение мнения о |Обзор допущенных |В зависимости от вида |
| |достоверности отчетности |предприятием нарушений |сопутствующих услуг |
|Степень выборки |До 100% с учетом величины |В зависимости от вида |Не установлена |
| |(уровня) существенности |проверки по согласованию с | |
| | |заказчиком | |
|Доказательства типичных |Аудиторские доказательства |Аудиторские доказательства | |
|нарушений |на все нарушения |на часть типичных | |
| | |нарушений, на остальную | |
| | |часть — аудиторская | |
| | |информация | |
|Доказательства отдельных |Аудиторские доказательства |Подтверждением обнаружения | |
|нарушений | |отдельных нарушений служат | |
| | |аудиторские доказательства | |
|Уровень гарантии |Больший уровень гарантии |Меньший уровень гарантии | |
|достоверности отчетности | | | |
|Формы отчета |Аудиторское заключение |Отчет аудиторской фирмы |Отчет аудиторской фирмы |
| | |(аудитора) |(аудитора) |
|Виды аудиторской |Аудиторская проверка |Выборочная проверка |Другие услуги, разрешенные |
|деятельности | |отдельных сторон |действующим |
| | |деятельности, тематическая |законодательством |
| | |проверка, комплексная | |
| | |проверка | |
Помимо аудиторских проверок аудиторы и аудиторские фирмы могут
оказывать связанные с аудитом услуги по постановке, восстановлению и
ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и
бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной
деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта,
консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного
хозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказывать
другие услуги по профилю своей деятельности.
Согласно определению проверка достоверности отчетности проводится
независимыми аудитором.
Независимость аудитора определяется:
- Свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим
субъектом;
- Договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и
клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и
быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
- Возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до
устранения отмеченных недостатков;
- Невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых
отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу
аудиторской деятельности;
- запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной,
коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением
аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных
законодательством.
2. Пользователи информации финансовой отчетности
В условиях рынка предприятия являются независимыми производителями.
Однако финансовые результаты их деятельности интересуют достаточно большое
количество пользователей информации, содержащейся в бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Прежде всего информация о деятельности предприятия интересует тех, кто
входит в так называемые партнерские группы предприятия, т.е.
непосредственно участвует в его финансовой и хозяйственной деятельности,
вносит свой вклад в эту деятельность, требует компенсации за свой вклад и,
исходя из своих интересов, анализирует информацию о предприятии.
В табл.2 представлена характеристика основных партнерских групп
предприятия.
Таблица 2
Характеристика партнерских групп (пользователей информации)
предприятия
|Партнерские группы|Вклад в |Требования |Объект анализа |
| |деятельность |компенсации | |
| |предприятия | | |
|1. Администрация |Знание дела и |Оплата труда, |Вся информация, |
|руководство, |умение |привилегии |полезная для |
| |руководить | |управления |
|2. Персонал, |Выполнение работ|Зарплата и |Финансовые |
|служащие |в соответствии с|социальные |результаты |
| | |условия | |
| |разделением | | |
| |труда | | |
|3. Поставщики |Поставка |Договорная цена |Финансовое |
| |материальных | |положение |
| |ресурсов | | |
|4. Покупатели и |Сбыт продукции и|Договорная цена |Финансовое |
|клиенты |услуг | |положение |
|5. Собственники |Собственный |Дивиденды |Финансовые |
| |капитал | |результаты и |
| | | |финансовое |
| | | |положение |
|6. Заимодавцы |Заемный капитал |Проценты |Ликвидность |
| | | |баланса |
|7. Государственные|Услуги общества |Налоги и другие |Финансовые |
|органы и | |сборы и взносы |результаты |
|внебюджетные фонды| | |и их слагаемые |
Следует отметить, что не все группы пользователей имеют равный доступ
к информации: только администрация и частично собственники могут
анализировать все данные управленческого и финансового учета, бухгалтерской
(финансовой) и другой отчетности. Остальные группы ограничены только
данными публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Эти пользователи, потребители финансовой информации, непосредственно и
«жестко» заинтересованы в финансовых результатах деятельности предприятия,
так как от этих результатов зависит их собственное финансовое благополучие,
доходы бюджета.
Кроме того, существует еще одна довольно обширная группа пользователей
финансовой отчетности, которые непосредственно не заинтересованы в
результатах деятельности предприятия, но представляют и защищают интересы
первой группы потребителей.
К ним относятся:
• аудиторы и аудиторские фирмы;
• консультанты по финансовым вопросам;
• специалисты в области ценных бумаг и фондовых бирж (брокеры и дилеры);
• юристы и юридические фирмы;
• регулирующие органы;
• пресса и информационные агентства;
• торгово-производственные агентства;
• профсоюзы;
• научно-исследовательские организации;
• широкая публика.
3. Цели и задачи аудита
Основной целью аудита является установление достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и
соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций
нормативным актам.
Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного
регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами
аудитора и клиента.
Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле
(стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской
отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской
организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического
субъекта во всех существенных отношениях.
В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены
достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской
организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:
а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и
требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского
учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем
сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности
экономического субъекта.
Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской
отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со
стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом
субъекте.
Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны
трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей
жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности
его руководства.
Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о
степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как
гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные
(помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или
способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
Цель проверки финансовых отчетов:
- подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
- контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов,
регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии
оценки активов, обязательств и собственного капитала;
- проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности
затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за
проверяемый период;
- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных
средств, финансовых резервов и заемных средств.
Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с
клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых
ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий
по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и
результатов деятельности, доходов и расходов.
Для достижения основной цели и представления заключения аудитор должен
составить мнение по следующим вопросам.
1. Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом
всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой
информации
2. Обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность
указанных там сумм?
3. Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в
отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и
пассивы принадлежат компании?
4. Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны?
5. Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на
который она записана?
6. Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или
непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в
котором были произведены?
7. Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным,
приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они
просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в
Главной книге?
8. Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно
описаны в самих отчетах и приложениях к ним?
Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы
накопления необходимой информации.
Применительно к проверке отдельных групп операций, например для
аудиторской проверки товарно-материальных запасов, структура промежуточных
целей и положительное (подтверждающее) мнение аудитора будут выглядеть
следующим образом:
- общая приемлемость: общая сумма товарно-материальных запасов является
приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия;
- обоснованность: все товарно-материальные запасы, отраженные в отчетности,
существуют на дату составления баланса;
- законченность: все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и
внесены в баланс; все товарно-материальные запасы являются собственностью
предприятия;
- оценка: количество товарно-материальных запасов в учете совпадает с
имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных
запасов, правильны; период применения указанных цен является верным;
- классификация: товарно-материальные запасы правильно классифицированы как
материалы, незавершенное производство и готовая продукция;
- разделение: сумма покупки и продажи товарно-материальных запасов
правильно разделена между двумя периодами;
- аккуратность: общие суммы в книгах аналитического учета товарно-
материальных запасов соответствуют приведенным в Главной книге;
- раскрытие: основные категории товарно-материальных запасов, методы их
оценки правильно отражены в отчетности.
Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд
задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:
• проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности,
законности хозяйственных операций;
• помощь в организации бухгалтерского учета;
• помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской
(финансовой) отчетности;
• помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
• консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления
отчетности;
• экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
• консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов,
маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и
др.;
• разработка учредительных документов и др.;
• предоставление информации о будущих партнерах;
• информационное обслуживание клиентов;
• другие услуги.
4. Виды аудита
Основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит.
Внутренний аудит. Его основная задача — решение отдельных
функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных
систем предприятия. Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческого
контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно
подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяет внутренний
аудит как организованная экономическим субъектом, действующая в интересах
его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними
документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения
бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего
контроля.
Внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью
деятельности звеньев структуры экономического субъекта.
Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим
экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в
зависимости от:
• содержания и специфики деятельности экономического субъекта;
• объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического
субъекта;
• сложившейся системы управления экономического субъекта;
• состояния внутреннего контроля.
Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или
отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные
комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние
организации и (или) внешние аудиторы.
К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками и
(или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии,
внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.
Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников
экономического субъекта информационное и консультационное значение; она
призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и
выполнению обязанностей его руководства.
Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от
особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или)
собственников. Как правило, функции внутреннего аудита включают:
• проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их
мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;
• проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу
средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации
такой информации и составления на ее! основе отчетности, а также
специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные
проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
• проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также
требований учетной политики, инструкций, решений и указаний I руководства и
(или) собственников;
• проверку деятельности различных звеньев управления;
• оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку
контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического
субъекта;
• проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества
экономического субъекта;
• работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами
структуры внутреннего контроля;
• оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;
• специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в
злоупотреблениях;
• разработку и представление предложений по устранению выявленных
недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его
независимости в структуре управления экономического субъекта. Это
требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что оп
подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его
руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых
филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов
внутреннего контроля и т.п.
Институтом внутренних аудиторов США (Institut of Internal Auditors)
было разработано следующее определение:
Внутренний аудит — это независимая деятельность в организации (на
предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель
внутреннего аудита — помочь членам организации эффективно выполнять свои
функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации (предприятию)
данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию,
являющуюся результатом проверок.
Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате
предприятия и подчиненные его руководству. Задачи внутреннего аудита
определяются руководством, исходя из потребностей управления как
подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.
Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого
круга различных функций, входящих в его обязанности.
Эти функции включают:
• проверку систем контроля, направленную на выработку политики компании в
рамках законодательства;
• оценку экономичности и эффективности операций компании;
• проверку уровня достижений программных целей;
• подтверждение достоверности информации, используемой руководством при
принятии решений.
Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой
организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов
менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство
предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые
изменения внутри предприятия.
В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские
группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному
бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов
шире.
Внутренний аудит решает следующие задачи:
1. Контроль за состоянием активов и недопущение убытков.
2. Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур.
3. Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и
обработки информации.
4. Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной
системой.
Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно
отличаются.
В табл. 2 перечислены основные особенности и отличия внутреннего и
внешнего аудита.
Некоторые виды аудита называются управленческим или производственным
аудитом. Основной их задачей является проверка и совершенствование
организации и управления предприятием, качественных сторон производственной
деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений,
производительности, рациональности использования средств, их экономии.
Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является
одним из видов консультационных услуг в помощь клиенту для повышения
эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения
намеченных целей.
Таблица 2. Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита
|Факторы |Внутренний аудит |Внешний аудит |
|Постановка задач |Определяется руководством|Определяется договором |
| |исходя из потребностей |между независимыми |
| |управления как |сторонами: предприятием и |
| |подразделениями |аудиторской фирмой |
| |предприятия, так и |(аудитором) |
| |предприятием в целом | |
|Объект |Решение отдельных |Главным образом система |
| |функциональных задач |учета и отчетности |
| |управления, разработка и |предприятия |
| |проверка информационных | |
| |систем предприятия | |
|Цель |Определяется руководством|Определяется |
| |предприятия |законодательством по |
| | |аудиту: оценка |
| | |достоверности финансовой |
| | |отчетности и подтверждение |
| | |соблюдения действующего |
| | |законодательства |
|Средства |Выбираются самостоятельно|Определяются общепринятыми |
| |(либо определяются |аудиторскими стандартами |
| |стандартами внутреннего | |
| |аудита) | |
|Вид деятельности |Исполнительская |Предпринимательская |
| |деятельность |деятельность |
|Организация |Выполнение конкретных |Определяется аудитором |
|работы |заданий руководства |самостоятельно исходя из |
| | |общепринятых норм и правил |
| | |аудиторской проверки |
|Взаимоотношения |Подчиненность руководству|Равноправное партнерство, |
| |предприятия, зависимость |независимость |
| |от него | |
|Субъекты |Сотрудники, подчиненные |Независимые эксперты, |
| |руководству предприятия и|имеющие соответствующий |
| |находящиеся в штате |аттестат и лицензию на |
| |предприятия |право заниматься этим видом|
| | |предпринимательства |
|Квалификация |Определяется по |Регламентируется |
| |усмотрению руководства |государством |
| |предприятия | |
|Оплата |Начисление заработной |Оплата предоставленных |
| |платы по штатному |услуг по договору |
| |расписанию | |
|Ответственность |Перед руководством за |Перед клиентом и перед |
| |выполнение обязанностей |третьими лицами, |
| | |установленная |
| | |законодательными и |
| | |нормативными актами |
|Методы |Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых |
| |задач (например оценка достоверности информации). |
| |Имеются различия в степени точности и детальности. |
|Отчетность |Перед |Итоговая часть аудиторского |
| |руководством |заключения может быть опубликована, |
| | |аналитическая часть |
| | |передается клиенту |
Достаточно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной
деятельности, который заключается в систематическом анализ хозяйственной
деятельности организации, проводимом для определенных целей. Этот вид
аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного
управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности
предполагается, что аудитор должен провести объективное обследование и
сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности.
Проведение аудита хозяйственной деятельности может осуществляться как
по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и
государственных органов.
Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной
финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях установления ее
соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие
условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией,
то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые
выполняют функцию внутреннего аудита. Если условия устанавливаются
кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения
между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку
они часто связаны с финансовыми отчетами компании, этот вид аудита
проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.
Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными
актами, проводится ревизорами, работающими в государственном органе,
осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними
аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита
докладываются соответствующему государственному органу.
Аудит финансовой отчетности и специальный аудит заключается в проверке
отчетности субъекта с целью дачи заключения о правильности ее составления в
соответствии с установленными критериями и общепринятыми правилами
бухгалтерского учета. Этот вид аудита проводится сторонними аудиторами,
нанятыми компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита
финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу
пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного
регулирования и др.
Специальный аудит направлен на проверку конкретных вопросов
деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур,
норм и правил. Обычно имеет целью подтвердить законность, добросовестность
и эффективность деятельности управляющих, правильность составления
налоговой отчетности, использования социальных фондов, другие цели.
Обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит регламентируется
государством. В Российской Федерации Правительством РФ утверждены основные
критерии (система показателей), деятельности экономических субъектов, по
которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной
ежегодной аудиторской проверке. В табл.3. представлены критерии,
экономические субъекты, показатели отчетности и нормативы обязательного
аудита.
Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению экономического
субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и
масштабы такой проверки определяет клиент.
Первоначальный аудит проводится аудитором или аудиторской фирмой
впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск
Таблица 3. Критерии, субъекты и показатели обязательного аудита
|Критерии |Экономические субъекты, показатели отчетности |
|1. |Открытое акционерное общество, независимо от |
|Организационно-правовая |числа акционеров и размера уставного капитала |
|форма экономического | |
|субъекта | |
|2. Вид деятельности |1 . Банки и другие кредитные учреждения |
|экономического субъекта |2. Страховые организации и общества взаимного |
| |страхования |
| |3. Товарные и фондовые биржи |
| |4 Инвестиционные институты (инвестиционные и|
| |чековые инвестиционные фонды, холдинговые |
| |компании) |
| |5. Внебюджетные фонды (если источники их |
| |образования — обязательные отчисления, |
| |предусмотренные законодательством РФ со |
| |стороны юридических и физических лиц) |
| |6. Благотворительные и иные (не |
| |инвестиционные) фонды (источники образования —|
| |добровольные пожертвования юридических и |
| |физических лиц) |
| |7. Другие экономические субъекты, где |
| |обязательная аудиторская проверка |
| |предусмотрена федеральными законами, Указами |
| |Президента РФ и постановлениями Правительства |
| | |
