GeoSELECT.ru



Бухгалтерский учет / Реферат: Бухгалтерский учет финансовых результатов (Бухгалтерский учет)

Космонавтика
Уфология
Авиация
Административное право
Арбитражный процесс
Архитектура
Астрология
Астрономия
Аудит
Банковское дело
Безопасность жизнедеятельности
Биология
Биржевое дело
Ботаника
Бухгалтерский учет
Валютные отношения
Ветеринария
Военная кафедра
География
Геодезия
Геология
Геополитика
Государство и право
Гражданское право и процесс
Делопроизводство
Деньги и кредит
Естествознание
Журналистика
Зоология
Инвестиции
Иностранные языки
Информатика
Искусство и культура
Исторические личности
История
Кибернетика
Коммуникации и связь
Компьютеры
Косметология
Криминалистика
Криминология
Криптология
Кулинария
Культурология
Литература
Литература : зарубежная
Литература : русская
Логика
Логистика
Маркетинг
Масс-медиа и реклама
Математика
Международное публичное право
Международное частное право
Международные отношения
Менеджмент
Металлургия
Мифология
Москвоведение
Музыка
Муниципальное право
Налоги
Начертательная геометрия
Оккультизм
Педагогика
Полиграфия
Политология
Право
Предпринимательство
Программирование
Психология
Радиоэлектроника
Религия
Риторика
Сельское хозяйство
Социология
Спорт
Статистика
Страхование
Строительство
Схемотехника
Таможенная система
Теория государства и права
Теория организации
Теплотехника
Технология
Товароведение
Транспорт
Трудовое право
Туризм
Уголовное право и процесс
Управление
Физика
Физкультура
Философия
Финансы
Фотография
Химия
Хозяйственное право
Цифровые устройства
Экологическое право
   

Реферат: Бухгалтерский учет финансовых результатов (Бухгалтерский учет)



Бухгалтерский учет финансовых результатов
1. Учет общей балансовой прибыли (убытка)
Балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый
результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании
бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки
статей баланса по Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 26.12.94 №170 с изменениями от
19.12.95 №130).
В бухгалтерском учете результат хозяйственной деятельности определяют
путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период.
Для этой цели служит счет 80 "Прибыли и убытки". Сальдо этого счета
характеризует финансовый результат хозяйственной деятельности с начала
отчетного года, операции отражаются по так называемому кумулятивному
принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим
итогом с начала отчетного года.
Рассмотрим на примере ЗАО "Энергокабель" методику определения сальдо по
счету "Прибылей и убытков" за каждый квартал отчетного года (в бухгалтерии
финансовые результаты определяют ежемесячно)(табл.1.3.).
Таблица 1.3.
Обороты по счету 80 "Прибыли и убытки" по ЗАО "Энргокабель за 1997г.
| |Дебет |Кредит |
|1. Обороты за I квартал |42.345.600 |71.222.456 |
|Сальдо на 1 апреля (за квартал) | |28.876.856 |
|2. Обороты за II квартал |731.868.353 |897.876.256 |
|Обороты с начала года (за полугодие) |774.213.953 |969.098.712 |
|Сальдо на 1 июля | |194.884.759 |
|3. Обороты за III квартал |1.379.081.944 |1.458.991.097 |
|бороты с начала года (за 9 месяцев) |2.153.295.897 |2.428.089.809 |
|Сальдо на 1 октября (за 8 месяцев) | |274.793.912 |
|4. Обороты за IV квартал |1.711.973.662 |1.437.179.750 |
|Обороты с начала года (за год) |3.865.269.559 |3.865.269.559 |
|Сальдо на 1 января (за год) |--- |--- |

Таким образом, мы видим:
- за I, II, III кварталы было зафиксировано кредитовое сальдо, что
означает получение общей балансовой прибыли по результатам
хозяйственной деятельности за 9 месяцев;
- общая величина балансовой прибыли увеличилась по результатам работы
предприятия ЗАО "Энергокабель" за I полугодие 1997 года по сравнению
с величиной прибыли, полученной в I квартале 1997 года более, чем в
6,7 раз, а за 9 месяцев 1997 года, по сравнению с I кварталом 1997
года — более, чем в 9,5 раз, что свидетельствует в основном о
нарастании товарооборота, вновь созданного предприятия ЗАО
"Энергокабель";
- отсутствие сальдо по счету 80 "Прибыли и убытки" по итогам
отчетного года объясняется закрытием счета в результате проведенной
реформации баланса.
На счете 80 "Прибыли и убытки" результаты хозяйственной деятельности
отражаются в двух формах:
1) как результат от реализации продукции, работ, материалов и т.п.;
2) как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации,
так называемые внереализационные прибыли и убытки.
Различие между ними в том, что прибыль (убыток от процесса реализации)
предварительно выявляется на отдельных счетах реализации (46, 47, 48), а
затем общей суммой переносятся на счет 80 "Прибыли и убытки" (Дт 46 (47,
48) Кт 80) (табл.1.4). Внереализационные доходы, убытки и потери прямо
отражаются по кредиту или дебету этого счета без предварительной записи на
каких-либо иных счетах.
Аналитический учет на счете "Прибылей и убытков" ведут отдельно по
дебетовым и кредитовым операциям, с выделением основных видов операций,
формирующих балансовую прибыль (убыток):
- от реализации продукции, работ, услуг, и товаров, в том числе по
видам реализованного;
- от реализации и прочих операций с основными средствами;
- от реализации прочих активов;
- от курсовых валютных разниц;
- прибыль от участия в других предприятиях, дивиденды от акций и
проценты по облигациям и займам;
- внереализационные нехарактерные доходы и прибыли, в том числе по
видам.1
В связи с существенным усложнением информации о доходах и расходах,
необходимостью вести учет показателей для корректировки налогооблагаемой
прибыли следует пересмотреть позиции аналитического учета прибылей и
убытков на одноименном бухгалтерском счете 80, в частности, в таблице 1.5.
предложен вариант проф.Палия В. Ф.[35].
Данный вариант перекликается по структуре с формой №2 "Отчет о прибылях
и убытках" и справками к ней (то есть с расшифровками операционных и
внереализационных доходов и расходов). Но необходимо отметить существование
некоторых различий, так В. Ф. Палий не включал в операционные расходы по
уплате налогов за счет финансовых результатов хозяйственной деятельности
предприятий, расходы по обслуживанию ценных бумаг, но включал в их состав
расходы по уплаченным процентам, которые во форме №2 выделены отдельно
(строка 070).
На ЗАО "Энергокабель" аналитический учет по счету 80 "Прибыли и убытки"
ведется в разрезе следующих позиций:
- штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций;
- налог на имущество предприятия;
- налог на содержание жилищного фонда и объектов соцсферы;
- сбор на содержание милиции;
- доходы (убытки) от операций с ценными бумагами;
- прибыль (убыток) от реализации товаров;
- прибыль(убыток) от реализации прочих активов;
- налог на рекламу;
- проценты по договорам ссуды;
- судебные издержки;
- курсовые разницы.
Синтетический и аналитический учет по счету 80 "Прибыли и убытки"
осуществляется в журнале ордере №15 (он ведется по кредиту счетов 80
"прибыли и убытки", 81 "Использование прибыли", 83 "Доходы будущих
периодов" и аналитические данные по этим счетам даются там). Основанием
для заполнения этого журнала ордера служат справки бухгалтерии, выписки
банка из расчетного и прочего счетов и др. По окончании года и квартала
показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих
форм годового отчета.
Здесь необходимо отметить, что приказом Минфина РФ от 08.02.96 №10 был
утвержден четвертый стандарт по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность организации" (ПБУ 4/96). Исходя из выполнения требований
указанного Положения, бухгалтерская отчетность, составляемая в России,
будет максимально приближена к структуре и построению финансовой
отчетности, заложенных в Четвертой директиве Европейского экономического
Содружества от 25.07.78 (78/660/Е9С). Следует указать ее большую
преемственную связь с ранее действовавшими формами бухгалтерской
отчетности, особенно с балансом и приложениями к нему. Единственно
принципиально новой для нас является структура "Отчета о прибылях и
убытках", в котором сделана попытка учета от налоговой направленности ранее
составляемой формы.
"Отчет о прибылях и убытках" приведен в Положении (ПБУ 4/96), как и
баланс, в принципиальном плане. Данный отчет должен характеризовать
финансовые результаты деятельности предприятия (счет "Прибыли и убытки") за
отчетный период. В данной форме, в отличие от заполнявшейся в составе
годового бухгалтерского отчета за 1995г. формы №2 "Отчет о финансовых
результатах и их использовании" (эта форма претерпела изменения, начиная с
бухгалтерской отчетности за 1-е полугодие 1996 года, в соответствии с
приказом Минфина РФ от 27 марта 1996 года №31 "О типовых формах квартальной
бухгалтерской отчетности организаций и указаний по их заполнению в 1996
году") наряду с исключением показателей, носящих налоговый характер,
изменена также структура показателей раздела о составных частях,
формирующих балансовую прибыль организации.
Главные изменения коснулись составляющих затраты на производство,
вычитаемых из выручки от реализации продукции (работ, услуг) при исчислении
конечного финансового результата. Эти составляющие в виде себестоимости
реализации продукции (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов
теперь определяются исходя из правил бухгалтерского учета.
Себестоимость реализации составляют в основном прямые затраты; уровень
затрат, связанных со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей (счет
43 "Коммерческие расходы" и товаров (счет44 "Издержки обращения").
Управленческие расходы могут списываться в качестве условно-постоянных
ежемесячно непосредственно в дебет счета "Реализация продукции (работ,
услуг)" (Дт 46 Кт 26) – в этом случае в форме № 2 они выделяются одной
строкой (отдельно от себестоимости по стр. 040).
Исчисленный результат, полученный вычитанием из выручки от реализации
себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов,
характеризует прибыль (убыток) от реализации.
Наряду с этим в учетную практику введены понятия "операционная
прибыль/убыток", "прибыль/убыток от финансово-хозяйственной деятельности",
"прибыль/убыток отчетного года", "нераспределенная прибыль/убыток отчетного
года".
Собственно говоря, настоящее название форма № 2 получила только в
1997г. Согласно приказу Минфина от 03.02.97г. № 8 название "Отчет о
финансовых результатах" заменено на "Отчет о прибылях и убытках".
Применение отчетной формы в 1996 году, введенные Приказом Минфина РФ от
27.03.96г. № 31, а также ее переименование в 1997 г. связаны с постепенным
приближением российской бухгалтерской отчетности к международным
стандартам.
Таким образом, на фоне происходящих изменений в системе бухгалтерского
учета, значительно возросла роль учета финансовых результатов и,
формирующейся на его основе, финансовой отчетности, отвечающей в полной
мере интересам собственников и соответствующей требованиям международных
стандартов учета(изменения в финансовой отчетности отражены в табл.1.6.).

2. Учет прибыли/убытка от финансово-хозяйственной деятельности
результат от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и
прочего имущества хозяйствующего субъекта представляет собой основную
составляющую конечного финансового результата работы предприятия.В целях
бухгалтерского учета в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета
можно выделить три группы имущества:
1. готовая продукция, товары(для отражения реализации используется счет
46 "Реализация продукции (работ, услуг);
2.основные средства, счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных
средств”;
3. иное имущество, в том числе нематериальные активы, ценные бумаги, и
т.д,. счет 48 "Реализация прочих активов.
Результат реализации продукции (работ, услуг) основной деятельности
определяют ежемесячно как разницу между выручкой от реализации (кредитовый
оборот счет 46) без НДС и акцизов и фактической стоимостью реализованной
продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 46) и перечисляют на счет
80 "Прибыль и убытки"
Дт 46 Кт 80 – прибыль; Дт 80 Кт 46 – убыток.
Таим образом, представим схему счета 46 в самом общем виде:
Счет 46 "Реализация продукции, работ, услуг"
Себестоимость реализованной Выручка от
реализации
продукции: Кт 40
Дт 62
Кт 43, 26 и др.

Прибыль от реализации
Убыток от реализации
Кт 80
Дт 80


Счет 46 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. Рассмотрим особенности,
происходящие изменения в учете себестоимости и исчислении выручки от
реализации, сопоставление которых лежит в основе определения финансового
результата.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг).
Принципиальное значение для методики и организации бухгалтерского учета
затрат и результатов имеет допущение временной определенности фактов
хозяйственной деятельности, по которому факты хозяйственной деятельности
относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо
от времени поступления или выплаты денежных средств, связанными с этими
фактами.
Если до 1995г. принцип начисления распространялся только на расходную
часть финансового результата, а для доходной части (момента признания
выручки от реализации продукции (работ, услуг) было сделано исключение, то
есть выручку можно было считать либо по "оплате" (поступление денежных
средств за товары (работы, услуги) на счет в учреждения банков или в кассу,
либо по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг) и предъявлению
покупателю (заказчику) расчетных документов), то, начиная с 1995 г.
нормативными документами в области методологии учета для формирования
доходной части финансового результата предусмотрены только принцип
начисления. Этот принцип закреплен в Положении по бухгалтерскому учету и
относится в ПБУ1/94 "Учетная политика предприятия", кроме того, из
Положения по бухгалтерскому учету и отчетности исключен пункт о возможности
признания выручки от реализации двумя методами. Произошли изменения и в
порядке заполнения форм годового отчета организации,так, по статье 010
"Выручка (нетто) от реализации товаров, продуктов, работ, услуг, за минусом
НДС и акцизов, а также др. аналогичных обязательных платежей (строка 010)
показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), доход
от продажи товаров и другие доходы, учитываемые на счете 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)" для определения финансовых результатов от
реализации по моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и
оказания услуг, и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных
документов по иному моменту возникновения права собственности у
приобретателя по договору"
В соответствии с положением о безналичных расчетах в РФ, утвержденным
письмом ЦБ РФ от 9 июня 1992г. № 14, введенным в действие с 1 июля 1992г.,
расчетными документами являются расчетные поручения, чеки, аккредитивы,
платежные требования-поручения.
Рассматриваемый метод учета реализации основывается на том, что в
балансе предприятия отражается только то имущество, которое принадлежит
ему на праве собственности. Если право собственности на товар по договору
купли-продажи перешло от продавца к покупателю, то в бухгалтерском учете
первого необходимо отразить реализацию и перевести учет стоимости товаров
с материальных счетов (счет 40 "Готовая продукция", 41 "Товары" и т.д.)
на счета, предусмотренные для учета расчетов счет 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными кредиторами и
дебиторами". Следовательно, датой реализации будет являться дата перехода
права собственности от продавца к покупателю.
Момент перехода права собственности регулируется гражданским
законодательством. По общему правилу право собственности у приобретателя
вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не
предусмотрено законом или договором (ст. 223 ч. I ГК РФ). При этом под
передачей признается сдача вещи перевозчику (т.е. момент отгрузки) для
отправки приобретателю (ст. 224 ч. I ГК РФ)- отсюда и название метода "по
отгрузке".
В том случае, когда по договору установлен иной порядок перехода
собственности, то учет имущества осуществляется на счете 45 "Товары
отгруженные" до тех пор, пока по договору не перейдет право собственности
на это имущество. После чего суммы, учтенные на счете 45 через счета
реализации также переводятся на счета, предусмотренные для учета расчетов
(счет 62, 76). Таким образом, для правильной организации бухгалтерского
учета необходим учет специфики условий договора.
Рассмотрим схему выявления финансового результата ЗАО "Энергокабель" за 9
месяцев 1997 года ( по всем договорам за этот период предусматривался
общий порядок перехода права собственности):
1. Отражена задолженность покупателя за реализованные товары по договорным
ценам с учетом НДС (продукция отгружена, расчетные документы предъявлены):
Дт 62 Кт 46 79.277.053 тыс. руб.
2. Одновременно списывается стоимость товаров по ценам приобретения:
Дт 46 Кт 41 58.749.299 тыс. руб.
3. Также списываются издержки, приходящиеся на реализованные товары:
Дт 46 Кт 44 7.062.807 тыс. руб.
4.Начислена сумма НДС: Дт 46
Кт 68/1 13.212.842 тыс. руб.
5. Выявлен финансовый результат: Дт 46 Кт 80
252.105 тыс. руб.

Много вопросов может возникнуть в связи с применением понятия "выручка
в торговле", в том числе и в оптовой, которая является основным видом
деятельности ЗАО "Энергокабель". До 1996 года под "выручкой в торговле"
понимался валовой доход, т.е. разница между проданжой и покупной стоимостью
реализуемых товаров, без НДС. В связи с тем, что начиная с отчетности за
второй квартал 1996 года изменился порядок заполнения формы № 2, в
торговле, начиная с этого момента под выручкой понимается весь оборот ,
учитываемый по кредиту счета 46 без НДС, акцизов и других обязательных
платежей, а не валовой доход.
Себестоимость реализованной продукции(товаров,работ,услуг).
Вторая принципиальная особенность концепции формирования финансовых
результатов касается порядка формирования его расходной составляющей –
себестоимости. Пункт 1 Положения о составе затрат <….>, утвержденного
Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992г. № 552 дает нам
определение себестоимости (работ, услуг); изменениями и дополнениями,
вносимыми в Положение о составе затрат <….>, утвержденные постановлением от
1.07.95г. № 661, пункт 1 был дополнен абзацем о корректировке затрат для
целей налогообложения. Это означает, что себестоимость продукции (работ,
услуг) для целей подсчета финансового результата организации формируется с
учетом всех фактических понесенных для целей осуществления текущей
уставной деятельности издержек. Таким образом, теперь в бухгалтерскую
(финансовую) себестоимость продукции (работ, услуг), учитывающую на счетах
20 "Основные производства", 23 "Вспомогательное производство", 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44
"Издержки обращения" и др., включаются все фактические расходы , связанные
с производством и реализацией продукции (работы услуг), в т.ч. те, которые
раньше нормировались.
Предприятия оптовой торговли, в том числе и ЭАО "Энергокабель", руко-
водствуются в данном вопросе, наряду с "Положением о составе затрат", также
Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в
издержки производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и
общественного питания, утвержденных Роскомторгом и Минфином РФ 20 апреля
1995г. №№ 1-550 32-2.
Согласно пункту 2.9. Инструкции о порядке заполнения форм годовой
бухгалтерской отчетности (приложение №2 к приказу Минфина РФ от 12 ноября
1997 г. №97) сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток
нереализованных на конец месяца товаров, рассчитывается в порядке,
изложенном в Методических рекомендациях. В соответствии с пунктом 2.18
Методических рекомендаций в конце месяца сумма издержек обращения и
производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары,
списывается в дебет счета 46. Сальдо счета 46 равно сумме издержек
обращения и производства, относящаяся к остатку товара на конец месяца,
исчисляется по среднему кредиту издержек обращения за отчетный месяц с
учетом переходящего остатка на начало месяца, распределяются только
транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит.
Как следует из порядка заполнения формы№ 2 бухгалтерской отчетности, а
также из того обстоятельства, что согласно Плану счетов (Инструкция по
применению плана счетов) издержки обращения, приходящиеся на реализованные
товары, списываются в дебет счета 46 (а не счета 80), понятие себестоимости
в торговле включают в себя не только покупную стоимость товара, но и
издержки обращения.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет имущества и
обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте"
(ПБУ 3/95) датой совершения операций в иностранной валюте считается "дата
предъявления счетов и иных аналогичных документов покупателю (заказчику)
при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического
выполнения работ, оказания услуг" (при определение выручки от реализации по
мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Для определения финансовых результатов реализации основных средств
предназначен счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" .
Прибыль (убыток) от реализации основных средств представляет собой
превышение продажной стоимости основных средств над остаточной их
стоимостью.
По вопросу учета основных средств и начисления амортизации намечен
целый ряд изменений. Так, в Указе Президента Р Ф "Об основных направлениях
налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной
дисциплины" от 8.05.96г. №685, в п. 5 отмечено: "Заменить с 1 января 1997
года действующий порядок амортизации…".В соответствии с Указом все
имущество будет подразделяться на 4 категории; по трем из которых (I, II,
III) (табл.1.7. ) "суммарная стоимость имущества уменьшается на сумму
полученной от реализации этого имущества выручки равными долями в течение 2
лет (без учета НДС)". "В случае, если сумма выручки от реализации имущества
(без НДС) превышает суммарную стоимость имущества, отнесенного к данной
категории, сумма, составляющая это превышение, выплачивается в состав
налогооблагаемой прибыли налогоплательщика, а суммарная стоимость имущества
данной категории приравнивается к нулю. В иных случаях сумма выручки от
реализации имущества, подлежащего амортизации, не включается в состав
налогооблагаемой прибыли"



Таблица 1.7.
Изменения в классификации и нормах амортизации основных средств
(по Указу Президента РФ №685 от 08.06.96)
| Амортизируемое имущество и номер |Годовая норма |
|его категории |амортизации, % |
| |Общая |для малого |
| | |предпринимате|
| | |льства |
|I. Здания, сооружения, их структурные компоненты |5 |6 |
|II. Легковой автотранспорт, легковой грузовой | | |
|автотранспорт, конторское оборудование и мебель, |25 |30 |
|компьютерная техника, информационные системы и | | |
|системы обработки данных | | |
|III. Технологическое, энергетическое, |15 |18 |
|транспортное и иное (имущество)оборудование и | | |
|материальные активы, не включенные в I, II | | |
|категории | | |
|IV. Нематериальные активы |Равными частями в течение|
| |срока существования |


Аналитический учет реализованной продукции имеет целью выявить
эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов группы продукции
(товаров), выполненных работ и оказанных услуг; а также по формам
реализации, регионам и другим параметрам. Эти сложные цели заставляют вести
учет(аналитический) в нескольких разрезах:
- по видам реализуемой продукции, по группам товаров, по конкретным
выполненным работам, оказанным услугам;
- по формам реализации;
- по секторам конкретного рынка;
- по территориальному признаку и т.п.
В аналитическом учете отражаются выручка от реализации; налог на
добавленную стоимость и акцизы; себестоимость и результат от реализации.
На ЗАО "Энергокабель аналитический учет в основном ведется в разрезе
реализуемых товаров, групп товаров, а также по территориальному признаку
(удельный вес объемов реализации по регионам РФ расчитывается справочно, по
запросам отдела маркетинга). Так, например, по объему реализации ЗАО
"Энергокабель" в IV квартале 1997 года, второе место (после Самарской
области), занимает Саратовская область (2%), далее Ульяновская область
(1,7%), Белгородская (1,3%). На основе этих данных проводится анализ рынка
сбыта товаров.

Финансовый результат от реализации имущества отражается в форме №2
финансовой отчетности "Отчет о прибылях и убытках”:
Стр. 010 Выручка от реализации товаров, продукции, работ услуг за минусом
налогов (т.е.выручка (Дт 62 Кт 46) и налоги (НДС, акцизы и
др.)( Дт 46 Кт 68).
Информация в ведомости №.16 "Движение готовых изделий и реализация
продукции", в ж/о №11 (аналитические данные к счетам 45, 46, 47 и 48)
Стр. 020 Себестоимость реализации товаров (работ, услуг) (без
управленческих расходов (сч. 26), если они списываются на счет
реализации: Дт 46 Кт 26)
Источник: карточка аналитического учета по изделиям, ж/о 10, 10-1,
аналитические данные ж/о №11, вед.15
Стр. 019 Коммерческие расходы (Дт 46 Кт 43) — ж/о №11 (приходящиеся на
реализованную продукцию).
Стр. 040 Управленческие расходы (Дт 46 Кт 26).
Источник: ж/о 10, карточка аналитического учета вед. 15.
Стр. 090 (100) Прочие операционные доходы (расходы) [Дт 47 (48) Кт 80 (Дт
80 Кт 47(48)) в ведомости 16].
Доходы и расходы показываются развернуто (не сальдируются) — то есть они
отражаются по Дт 47(48) — расходы и Кт 47( 48) — доходы (ж/о 11
вед. 16).
* *
*
Таким образом, в результате изменения
законодательного регулирования учета финансовых результатов от
реализации товаров, работ, услуг и прочего имущества предприятия,
хозяйствующие субъекты получили большую свободу в вопросах
исчисления себестоимости ,что несколько упростило ее учет ,но,в
то же время, столкнуло с проблемой отсутствия “реальных”денежных
средств для расчетов с государством и поставщиками при наличии
прибыли, являющейся по сути потенциальной,что стало следствием
введения требования обязательного следования “принципу начислений”
при исчислении выручки от реализации .
1 Бухгалтерский учет / Безруких П. С., Кондраков Н. П., Палий В. Ф. и др:
п/р Безруких П. С. М., 1994. С.406.





Реферат на тему: Бухгалтерский учет ценных бумаг (по новому плану счетов!!!!)


ВВЕДЕНИЕ 2

1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ЦЕННЫХ БУМАГ 3

2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ И ИХ УЧЕТ 4

3. УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ 6

3.1 УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ БЕСКУПОННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ 6

3.2 УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ С КУПОННЫМ ДОХОДОМ 8

4. УЧЕТ КОРПОРАТИВНЫХ ОБЛИГАЦИЙ 9

4.1 УЧЕТ КОРПОРАТИВНЫХ ОБЛИГАЦИЙ У ЭМИТЕНТА 10

4.2 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С КОРПОРАТИВНЫМИ ОБЛИГАЦИЯМИ У ИНВЕСТОРА 11

5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С АКЦИЯМИ 12

6. УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ 15

6.1 ПРИОБРЕТЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ 15

6.2 РЕАЛИЗАЦИЯ ВЕКСЕЛЕЙ 17

7. РЕЗЕРВЫ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ 17

8. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ПОКУПКИ И ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМИ
УЧАСТНИКАМИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ 18

8.1 ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ 19

8.2 УЧЕТ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В ИЗДЕРЖКИ 19

8.3 ОТРАЖЕНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ 20

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 22



ВВЕДЕНИЕ


В хозяйственной деятельности экономических субъектов совершается
значительное число сделок с различного рода имуществом, имущественными
правами, выполнением работ и оказанием услуг, информацией, результатами
интеллектуальной деятельности, нематериальными благами, объектами
гражданских прав и т.п. С развитием рыночных отношений операции с ценными
бумагами (финансовые вложения) получили массовое распространение наряду с
операциями по реализации товаров (работ, услуг), кредитованием и другими.
Ценные бумаги существуют в различных видах и служат удобным инструментом
организации и функционирования предприятий (организаций) в условиях
рыночной экономики. Специфика деятельности на рынке ценных бумаг обусловила
возникновение такой категории юридических лиц, как профессиональные
участники рынка ценных бумаг. Для них данные операции являются основным
видом деятельности.
Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и
профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными
участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные
бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги
корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя
другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее
пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.
Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и
стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день
рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со
стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает
бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе -
бухгалтерский учет ценных бумаг.
Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и
практики бухгалтерского учета ценных бумаг на предприятиях различных форм
собственности с учетом последних изменений в российском законодательстве.
Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы
бухгалтерского учета ценных бумаг, анализ особенностей учета различных
ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными
бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций
предприятий.



1. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ЦЕННЫХ БУМАГ


Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением
установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права,
осуществление или передача которых возможна только при его
предъявлении. В соответствии со статьей 143 ГК РФ от 30. 11. 94 г.
№51-ФЗ к ценным бумагам относятся: государственная облигация,
облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты,
банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция,
приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о
ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных
бумаг. С принятием части второй ГК РФ по статье 911 к ценным бумагам можно
отнести простое и двойное складское свидетельство. С принятием Федерального
закона “О рынке ценных бумаг" никаких изменений в указанном перечне ценных
бумаг не произошло. В связи с этим обстоятельством все ценные бумаги,
которые не приведены в данном перечне и с которыми инвестор может
столкнуться на российском фондовом рынке, таковыми признаны быть не могут.
Однако на практике в качестве ценных бумаг вполне успешно обращались
всяческие сертификаты, свидетельства о депонировании, свидетельства о
внесении пая, фьючерсы, купчие, билеты и т.д.
Ценная бумага подтверждает факт предоставления капитала инвестора
эмитенту и дает право владельцу на получение определенного дохода. В
зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода
ценные бумаги делятся на долговые и долевые. Долговые ценные бумаги обычно
имеют фиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить
капитальную сумму долга на определенную дату в будущем. Долевые ценные
бумаги, или акции, представляют непосредственную долю держателя в реальной
собственности и обеспечивают получение дивиденда неограниченное время.
Прочие виды ценных бумаг производны от акций и долговых обязательств.
Акции удостоверяют право владельца на долю в собственных средствах АО.
Эмиссия акций - способ создания акционерного общества, выкупа
государственного (муниципального) предприятия, увеличения уставного
капитала компании.
Долговые обязательства подтверждают отношения займа между инвестором
(кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником). К долговым
обязательствам относятся:
1) облигации
2) государственные займы
3) депозитные и сберегательные сертификаты банков
4) векселя.
Эмитент облигаций и других долговых обязательств должен в определенный
срок выплатить и ссуду и проценты, которые остаются неизменными или
варьируются незначительно. Проценты выплачиваются равными порциями на
протяжении всего срока займа (по облигациям) или единовременно при
погашении бумаги (сертификата).
Производные ценные бумаги закрепляют право их владельца на покупку или
продажу акций и долговых обязательств. Это опционы и фьючерсные контракты.
Опцион - ценная бумага, подтверждающая право владельца на покупку или
продажу определенного базисного актива по фиксированной цене через
некоторое время.
Финансовый фьючерс - контракт на покупку или продажу определенного
базисного актива в будущем по фиксированной цене. В отличие от опциона
фьючерсный контракт не право, как опцион, а обязательство: от опционной
покупки или продажи можно отказаться, контракт расторгнуть нельзя.
Процесс помещения денег в акции, облигации, прочие ценные бумаги, а
также долевое участие в других предприятиях называются финансовым
вложением, или инвестицией. В активах предприятия выделяют краткосрочные
(до года) и долгосрочные (сроком более года) финансовые вложения. Лица,
вкладывающие средства в указанные активы, - инвесторы, а лица, выпускающие
(эмитирующие) ценные бумаги, - эмитенты.


2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ И ИХ УЧЕТ


Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:
• по документарным ценным бумагам — договор на приобретение ценной
бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;
• по бездокументарным ценным бумагам — выписка со счета "Депо";
• при приобретении права требования — договор, акт уступки права
требования, прочие документы.
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации
государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютного
займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета ценных
бумаг, которая выглядит следующим образом:
|Наимено- |Номиналь- | | | | | |
|вание |ная цена |Покупная |Номер,|Общее |Дата |Дата |
| | | | | | | |
|эмитента |ценной |стоимость |серия |количество |покупки |продажи |
| |бумаги | | | | | |
| | | | | | | |

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью
организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы
пронумерованы.
Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с
разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения
исправлений.
В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств
вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде
выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с
машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или
требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с
законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже
одного раза в год.
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения Книги учета
ценных бумаг несет руководитель организации.
Предприятия и организации могут осуществлять свои финансовые вложения
в следующие основные активы:
• государственные ценные бумаги;
• акции и облигации как обращающиеся, так и не обращающиеся на
организованном рынке ценных бумаг;
• векселя;
• права требования и прочие производные ценные бумаги и вложения.


3. УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ


Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.07.98 № 136-ФЗ "Об
особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных
бумаг" к государственным ценным бумагам относятся ценные бумаги, выпушенные
эмитированные) от имени Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации и муниципальных образований (органов местного самоуправления).
Обращающиеся на рынке государственные ценные бумаги представлены в двух
видах: дисконтные (бескупонные) и с купонным доходом.


3.1 УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ БЕСКУПОННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ


Дисконт определяется как разница между ценой реализации (погашения) и
ценой покупки (первичного размещения). Если организация приобрела ценную
бумагу и держала ее на балансе до даты официального погашения, то разница
между ценой реализации и ценой покупки автоматически составляет величину
дисконта, которая была известна заранее при инвестировании средств.
Указанная разница подлежит обложению налогом на доходы по ставке 15%.
В том случае, если организация продала ценную бумагу до даты
официального погашения, то результат от реализации, определяемый как
разница между ценой реализации и ценой покупки, имеет свою специфику в
обложении налогом на доход. При размещении государственной бескупонной
ценной бумаги (например, ГКО) определяется первичная доходность на
основании цены первичного размещения, цены погашения (номинала) и срока
обращения по следующей формуле:
Первичная доходность = ((Цена погашения – Цена размещения) / Цена
размещения) ( (365 / Срок обращения) ( 100%
Доход, рассчитываемый владельцем ГКО за время фактического нахождения
облигации на балансе исходя из первичной доходности и цены размещения,
является процентным доходом. Таким образом, в структуре дохода от купли-
продажи ГКО (дисконта) организация самостоятельно расчетным путем должна
выделять процентный доход, который и подлежит обложению налогом на доход по
льготной ставке 15%. Оставшаяся часть подлежит обложению налогом на прибыль
в общеустановленном порядке по станке 30%. Данная позиция закреплена в
письме МНС России от 16.05.2000 № ВП-6-05/374@ "О проценте по
государственным краткосрочным бескупонным облигациям".
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению,
утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, учет ценных
бумаг ведется на счете 58 "Финансовые вложения".
Согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом
Минфина России от 29.07.98 № 34н от 24.03.2000), "по долговым ценным
бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение
и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере
начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты
коммерческой организации". Таким образом, прибыль инвестора от операций с
бескупонными ценными бумагами может признаваться и отражаться в учете двумя
вариантами:
1. Ежемесячно в сумме дооценки финансовых вложений;
2. Общей суммой в момент реализации или погашения ценной бумаги.
Пример. Предприятие А приобрело через дилера 10 ГКО на сумму 9800
руб., то есть с дисконтом от номинала в 2%. Стоимость услуг брокерской
компании и комиссия биржи составила при приобретении 10 руб. и при
реализации 10 руб. Через два месяца предприятие перепродало ГКО за 9950
руб.
В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:
Дт 76, субсчет "Расчеты с дилером" Кт 51 – 10000 руб. — перечислены
средства дилеру для покупки ГКО;
Дт 58, субсчет "ГКО" Кт 76, субсчет "Расчеты с дилером" – 9810 руб. —
отражены расходы по приобретенным ГКО;
Дт 62 Кт 91 – 9950 руб. — отражена продажная стоимость ценных бумаг;
Дт 91 Кт 58, субсчет "ГКО" – 9810 руб. — списана балансовая стоимость
ГКО;
Дт 91 Кт 76, субсчет "Расчеты с дилером" – 10 руб. — отражены услуги
биржи и дилера по реализации ГКО;
Дт 91 Кт 99 – 130 руб. — определен финансовый результат от реализации
ГКО, указанная сумма будет облагаться по ставке 15% как доход по
государственной ценной бумаге.


3.2 УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ С КУПОННЫМ ДОХОДОМ


В настоящее время государственные купонные ценные бумаги федерального
уровня представлены облигациями федерального займа с переменным (ОФЗ-ПК) и
постоянным (ОФЗ-ПД) купоном. Облигации такого вида могут выпускаться и
субъектами Российской Федерации.
Особенностью данных облигаций является периодическая выплата купонного
дохода, рассчитываемого в процентах от номинальной стоимости облигации.
Купонные облигации обращаются на вторичном рынке и выступают объектом купли-
продажи. Цена сделки является договорной и устанавливается участниками
рынка по согласованию. Тем не менее в структуре цены участники сделки
выделяют накопленный купонный доход — часть купонного дохода в виде
процента к номинальной стоимости облигации пропорционально количеству дней,
прошедших от даты выпуска облигации или даты выплаты предшествующего
купонного дохода. Накопленный купонный доход возмещается продавцом
покупателю при реализации ценной бумаги.
Действующими положениями по бухгалтерскому учету ценных бумаг
определено, что финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических
затрат инвестора. Таким образом, сумма накошенного купонного дохода у
покупателя в соответствии с успешным принципом должна включаться в
первоначальную стоимость ценной бумаги. Данная позиция установлена п. 4.1
постановления Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27.11.97 № 40
"Об утверждении правил отражения профессиональными участниками рынка ценных
бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с
ценными бумагами". Сумма накопленного купонного дохода в случае возможности
его выделения в бухгалтерском учете должна отражаться на счете 58
"Финансовые вложения" по принадлежности ценной бумаги на отдельном
субсчете. Хотя данный документ ФКЦБ России распространяется только на
профессиональных участников рынка ценных бумаг, применение его положений в
совокупности с общими правилами бухгалтерского учета (учет финансовых
вложений в сумме фактических затрат инвестора) позволяет использовать
указанный подход и в случае учета купонных облигаций у остальных
хозяйствующих субъектов.
Получение процентов по данным облигациям при наличии накопленного
купонного дохода отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в
корреспонденции с кредитом счета 58 "Финансовые вложения". В то же время
разница между суммой полученных процентов и суммой процентов, уплаченных
продавцу (накопленный купонный доход), определяется инвестором расчетным
путем и подлежит списанию со счетов учета финансовых вложений на счет
прибылей и убытков. Аналогичная процедура происходит и в случае реализации
(погашения) ценных бумаг при наличии по данным облигациям уплаченного
процента (накопленный купонный доход).
Существует и другой подход к учету купонного дохода. Согласно
требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ
9/99) проценты и иные доходы по ценным должны приниматься к бухгалтерскому
учету в полном объеме в соответствующем отчетном периоде. Накопленный
купонный доход облигации, уплачиваемый покупателем продавцу, по своему
экономическому значению не является элементом первоначальной стоимости
ценной бумаги. Некоторым образом его можно трактовать как расходы инвестора
в счет получения будущих доходов в виде процентов - инвестор возмещает
первоначальному владельцу неполученный последним доход от владения
облигацией. В соответствии с методологией бухгалтерского учета накопленный
купонный доход, выделенный в структуре цены и возмещенный первоначальному
владельцу, инвестору следует учитывать в полном объеме на счете 97 "Расходы
будущих периодов". При начислении (получении) купонного процента по
истечении соответствующего периода сумма накопленного купонного дохода в
полном объеме списывается со счета 97 "Расходы будущих периодов" на счет 91
"Прочие доходы и расходы". В то же время начисление процентов по купонным
облигациям производится записью для данного вида сделок - по дебету счета
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие
доходы и расходы".


4. УЧЕТ КОРПОРАТИВНЫХ ОБЛИГАЦИЙ


С распространением акционерной формы собственности и становлением
вторичного рынка ценных бумаг в России произошло существенное развитие
фондового рынка, увеличилось количество способов привлечения капитала.
Появились гибридные финансовые инструменты, в частности, конвертируемые
облигации, которые стали выпускаться крупнейшими в России акционерными
обществами - АО "ЛУКОЙЛ", РАО "ЕЭС России", АО "Газпром" и другими.
Несмотря на то, что облигации размещаются в основном среди зарубежных
инвесторов, потенциал их использования на российском рынке в качестве
инструмента привлечения средств частных и корпоративных инвесторов
достаточно велик.
Конвертируемая облигация представляет собой разновидность ценной
бумаги и может выпускаться акционерными обществами наряду с акциями,
облигациями и другими ценными бумагами согласно ст. 33 Закона от 26.12.95
(ред. от 24.05.99) № 208-ФЗ «Об акционерных обществах". Представляется
целесообразным дать определение конвертируемой облигации, приведенное в п.
1.2 постановления ФКЦБ РФ от 17.09.96 № 19 "Об утверждении стандартов
эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций,
облигаций и их проспектов эмиссии":
ценные бумаги, конвертируемые в акции и облигации (конвертируемые
облигации), облигации определенных серий, конвертируемые в дополнительные
акции и (или) облигации других серий.


4.1 УЧЕТ КОРПОРАТИВНЫХ ОБЛИГАЦИЙ У ЭМИТЕНТА


Выпуск конвертируемых облигаций будет показан в учете эмитента
следующей записью:
Дт 51"Расчетные счета"
Кт 66 (67) "Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам"
— размещен облигационный заем.
Согласно п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.98 №
34н, задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся
на конец отчетного периода к уплате процентов. В этой связи начисление
купонного дохода будет отражено записью:
Дт 91 "Прочие доходы и расходы"
Кт 66 (67) "Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам"
— ежемесячно равномерно списывается часть дисконта;
Дт 91 "Прочие доходы и расходы и расходы"
Кт 66 (67) — списывается последняя часть дисконта;
Выплата купонного дохода отразится корреспонденцией счетов:
Дт 66 (67) "Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам"
Кт 51 "Расчетные счета" — погашены облигации.


4.2 УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С КОРПОРАТИВНЫМИ ОБЛИГАЦИЯМИ У ИНВЕСТОРА


Инвестор может использовать в качестве учетной оценки стоимость
приобретения облигации, а также рыночную стоимость облигации,
корректируемую в связи с изменением режима обращения облигации. В качестве
учетной оценки для инвестора должна быть избрана оценка по стоимости
приобретения. В то же время не существует достаточных оснований для
отражения облигаций по рыночной стоимости.
Приобретение конвертируемых облигаций в учете инвестора отразится
стандартными корреспонденциями счетов. Для учета затрат по приобретению
конвертируемых облигаций будет использоваться счет 58 "Финансовые
вложения".
Дт 58 "Финансовые вложения"
Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кт 51 "Расчетные счета".
Пример. Отражение операции погашения конвертируемых облигаций
в учете инвестора.
К 15 мая 2002 г. рыночная стоимость простых акций акционерного
общества ABC составила 43 долл. США. На основании проспекта эмиссии и
договора купли-продажи конвертируемых облигаций произведена их конвертация
в простые акции.
Дт 58 "Финансовые вложения",
Кт 98 "Доходы будущих периодов" — на величину дооценки стоимости
конвертируемых облигаций до текущей рыночной стоимости простых акции -
75000 руб. [(43 - 40) • 25 • 1000].
Принимая во внимание конверсионное отношение и котировку простой акции
на дату погашения, на откорректированную стоимость облигаций делается
бухгалтерская запись:
Дт 91 "Прочие доходы и расходы"
Кт 58 "Финансовые вложения" — списание стоимости конвертируемых
облигаций на счет реализации в сумме 1075000 руб. (1000 руб. • 1000 шт. +
75000 руб.).
Далее делаются следующие учетные записи:
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кт 91 "Прочие доходы и расходы" — отнесение суммы задолженности на
счет расчетов с эмитентом в сумме 1080000 руб. (1075000 руб. + 5000 руб.):
Дт 51 "Расчетные счета",
Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — получение средств
от погашения конвертируемых облигаций в сумме 1080000 руб.;
Дт 98 "Доходы будущих периодов",
Кт 91 "Прочие доходы и расходы" — отнесение нереализованной прибыли на
финансовые результаты в сумме 75000 руб.


5. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С АКЦИЯМИ



Акция — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца
(акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде
дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть
имущества, оставшегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя
разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного
капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной
комиссией по рынку ценных бумаг (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 г.
№ 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").
Учет ведется по следующим направлениям:
1) уставного капитала акционерного общества в момент регистрации
общества
2) оплаты уставного капитала акционерами
3) уменьшения и увеличения уставного капитала
4) операций с долевыми активами.
При учете операций с ценными бумагами необходимо выделять:
а) эмиссионный доход
б) выкуп собственных акций с целью их перепродажи
в) покупку чужих акций
г) перепродажу чужих акций
д) выплату дивидендов акционерам
е) получение дивидендов по финансовым вложениям.
Эмиссионный доход образуется у эмитента ценных бумаг как разница между
ценой продажи и номинальной ценой акции.
Эмиссионный доход учитывается на счете 83 “Добавочный капитал”,
субсчет “Эмиссионный доход”. Средства с этого субсчета используются на
покрытие разницы между номинальной стоимостью и ценой продажи собственных
акций, если акции реализуются по цене ниже номинала, а также для списания
разницы цены выкупа и номинальной цены при уменьшении уставного капитала.
При выкупе собственных акций с целью их перепродажи цена покупки
отражается по дебету счета 81 “Собственные акции (доли)” и кредиту счета 51
“Расчетные счета”. Продажа акций фиксируется по дебету счета 51, кредиту
счета 81 на сумму покупки, а также по дебету счета 51, кредиту счета 91
“Прочие доходы и расходы” - на сумму дохода. Доход от спекуляции равен
разнице цены продажи и цены выкупа.
Учет наличия и движения инвестиций в акции АО и в уставные фонды
других предприятий ведется на счете 58 “Финансовые вложения”, субсчет “Паи
и акции”. Приобретение акций отражается по покупной цене:
Дт 58, субсчет “Паи и акции”
Кт 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета" (другие счета учета
материальных и иных ценностей в случае, если оплата акций произведена путем
предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в
собственность либо в пользование предприятию- продавцу)
Пример. Предприятие А приобрело акции предприятия Б, обращающиеся на
организованном рынке ЦБ, на сумму 7000 руб. и предприятия С на сумму 5000
руб. Затем акции были проданы: акции предприятия Б - за 7800 руб.; акции
предприятия С - за 3800 руб. Рыночная цена на момент реализации ценных
бумаг составила: по акциям предприятия Б - 6900 (нижняя граница колебания
рыночной цены - 5554,5 руб.), по акциям предприятия С – 5100 руб. (нижняя
граница колебания рыночной цены - 4105,5 руб.).
Операция отражается следующим образом:
Дт 58/Б Km 76 – 7000 руб. — отражены расходы по приобретению ценных
бумаг предприятия Б;
Дт 58/С Km 76 – 5000 руб. — отражены расходы по приобретению ценных
бумаг предприятия С;
Акции реализованы:
Дт 62 Km 91 – 7800 руб. — отражена продажная стоимость ценных бумаг
предприятия Б;
Дт 62 Km 91 – 3800 руб. — отражена продажная стоимость ценных бумаг
предприятия С;
Дт 91 Km 58/Б – 7000 руб. — списана балансовая стоимость акций
предприятия Б;
Дт 91 Km 58/C – 5000 руб. — списана балансовая стоимость акций
предприятия С;
Дт 91 Km 99 – 800руб. — определен финансовый результат от реализации
акций предприятия Б;
Дт 99 Km 91 – 1200 руб. — определен финансовый результат от реализации
акций предприятия С.
Средства финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые
в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия,
учитываются на счете 58 обособленно. Приобретение акций может произойти в
результате обмена выпущенных облигаций на акции других предприятий, или
обмене своих акций на акции другого предприятия. Отражение этой операции по
договорной цене в пределах номинальной стоимости:
Дт 58 “Финансовые вложения”
Кт 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” (Кт 67 “Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам”)
В сумме превышения договорной стоимости обмена над номинальной
стоимостью облигации:
Дт 58 “Финансовые вложения”
Кт 91 “Прочие доходы и расходы”
Долговременные финансовые вложения в акции других предприятий теряют
свою первоначальную стоимость, если их цена на фондовых биржах снижается.
Падение курса акций означает для инвестора потенциальный убыток. Если
рыночные цены на долевые активы растут, долговременные финансовые вложения
превышают первоначальную балансовую стоимость ценных бумаг, что для
инвестора оборачивается потенциальной прибылью.
По международным стандартам бухгалтерского учета потенциальные убытки
от обесценивания долгосрочных финансовых вложений в акции других
предприятий должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они
выявлены. Для этого акции переоценивают в соответствии с их текущей
котировкой на рынке ценных бумаг (берется цена последнего рабочего дня
биржи в отчетном периоде).
Потенциальная прибыль в текущем бухгалтерском учете не отражается.
Она будет показана по факту после реализации акций или опосредована в сумме
повышенных дивидендов.


6. УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ



6.1 ПРИОБРЕТЕНИЕ ВЕКСЕЛЕЙ


Согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк
или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные
средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных
договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму н
уплатить проценты за нее. По кредитному договору заемщик обязан получить
именно денежные средства, а не ценные бумаги. Несоответствие кредитного
договора гражданскому законодательству влечет его недействительность. Банк
открывает предприятию специальный ссудный счет (под минимальные проценты).
На него поступает полная денежная сумма кредита, на которую банк от имени
предприятия у себя приобретает вексель. Затем этот вексель передается
предприятию по договору приема-передачи векселей.
Векселя учитываются на счете учета финансовых вложений - 58. Затем
указанные активы реализуют в счет оплаты продукции (работ, услуг).
В тех случаях, когда организация приобретает векселя как объект
финансовых вложений, учет их осуществляется в порядке, приведенном в п. 3
приказа МФ РФ от 15.01.97 № 2, т. е. в сумме фактических затрат для
инвестора.
При отражении в бухгалтерском учете операций с векселями, применяемыми
при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и
оказанные услуги, следует пользоваться письмом МФ РФ от 31.10.94 № 142 "О
порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями,
применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров,
выполненные работы и оказанные услуги" и дополнениями к нему от 16.07.96 №
62.
Пример. Предприятие А купило у предприятия Б вексель на сумму 96000
руб. При этом в оплату за указанный вексель был выписан собственный вексель
на ту же сумму. Предприятие А приобрело у предприятия С продукцию на 96000
руб., в том числе НДС - 16000 руб.
Проводки будут следующими:
Дт 58 Km 66 – 96000 руб. — отражены расходы по приобретенному векселю;
Дт 10 Km 76 – 80000 руб. — поступили материалы от предприятия С;
Дт 19 Km 76 – 16000 руб. — НДС;
Дт 91 Km 58 – 96000 руб. — списана балансовая стоимость векселя;
Дт 76 Km 91 – 96000 руб. — оплачены материалы векселем предприятия Б;
Дт 66 Km 51 – 96000 руб. — оплачен собственный вексель;
Дт 68/НДС Km 19 – 16000 руб. — принят в зачет бюджету НДС по
приобретенным материалам после оплаты собственного векселя.
Согласно п. 3.2 приказа МФ РФ от 15.01.97 № 2 финансовые вложения
принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для
инвестора. В данном случае в сумму фактических затрат необходимо включить:
сумму кредита; расходы на уплату процентов по заемным средствам,
используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому
учету; проценты за кредит, а также денежные средства, уплачиваемые
специализированным организациям и иным лицам за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением данных бумаг;
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием
которых приобретены ценные бумаги; иные расходы, непосредственно связанные
с приобретением ценных бумаг.
На счетах бухгалтерского учета затраты будут отражены следующим
образом:
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
Кт 51 "Расчетные счета" — оплачено поставщику бланков векселей;
Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — учтен НДС,
уплаченный поставщику векселей;
Дт 58 "Финансовые вложения",
Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — в составе
капитальных вложений учтена стоимость бланков векселей;
Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам",
Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" —
сумма НДС отнесена на счет чистой прибыли.
Необходимо отметить, что согласно п. 6 приказа МФ РФ от 15.01.97 № 2
векселя, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных
бумаг, имеющей следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента;
номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.;
общее количество; дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг
должна быть сброшюрована, скреплена печать

Новинки рефератов ::

Реферат: Художники эпохи Высокого Возрождения (Искусство и культура)


Реферат: Залог как способ обеспечения обязательства (Гражданское право и процесс)


Реферат: Культура деловых отношений (Культурология)


Реферат: Народный депутат Украины (Народний депутат України) (Право)


Реферат: Коммерческие банки: операции, функции и роль в кредитно-денежной политике правительства (Банковское дело)


Реферат: Торговое соглашение (Банковское дело)


Реферат: Словарь географических терминов и названий (География)


Реферат: Быт и верования восточных славян (История)


Реферат: Буддизм. История развития (Мифология)


Реферат: Тенденции развития филармонического искусства в современной России (Музыка)


Реферат: Анализ финансовых возможностей предприятия ОАО «АВТОВАЗ» для организации маркетинговой деятельности (Предпринимательство)


Реферат: Проблемы генезиса капитализма в России (Политология)


Реферат: Форма правления, понятие и виды (Теория государства и права)


Реферат: Культурное развитие Византии (История)


Реферат: Органическая химия (шпаргалка) (Химия)


Реферат: История (История)


Реферат: Потери электрической и тепловой энергии при транспортировке (Физика)


Реферат: Анализ финансовой деятельности предприятия ЗАО "Ртищевские продукты" (Аудит)


Реферат: Екатерина Великая и "Просвещенный Абсолютизм" (Исторические личности)


Реферат: Законодательная и нормативная регламентация документирования трудовых правоотношений (Государство и право)



Copyright © GeoRUS, Геологические сайты альтруист