|
Реферат: Международные стандарты учета и финансовой отчетности (Бухгалтерский учет)
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ
ИНСТИТУТ ЗАОЧНОГО ОБУЧЕНИЯ
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине
«Международные стандарты учета и финансовой отчетности»
Москва 2003г.
Содержание.
|1. |Какие разделы включает каждый стандарт |3 стр. |
|2. | |4 стр. |
| |Что регламентирует МСФ №1 «Представление финансовой | |
| |отчетности» | |
|3. | |9 стр. |
| |Какова цель и сфера применения стандарта №2 – «Запасы» | |
|4. | |11 стр.|
| |Каковы сходства и различия стандарта №16 с российским | |
| |стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств» | |
|5. | |14 стр.|
| |Как осуществляется расчет дебиторской и кредиторской | |
| |задолженности по фактическому налогу на прибыль | |
|6. | |16 стр.|
| |Цель и области применения стандарта №7 – «Отчеты о движении | |
| |денежных средств» | |
|7. | |18 стр.|
| |Как можно трактовать понятия: «связанные стороны»; «операции | |
| |между связанными сторонами»; «контролирование»; «значительное| |
| |влияние» | |
1. Какие разделы включает каждый стандарт
Первый Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) был
разработан в 1974 г. и вступил в силу со следующего года. До настоящего
времени всего было принято 40 стандартов. Каждый стандарт МФО включает
следующие разделы:
. Объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных
понятий, связанных с ним;
. Признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения
объектов учёта к различным элементам отчётности;
. Оценка объекта учёта – приводятся рекомендации по использованию
методов оценки и требований к оценке различных элементов
отчётности;
. Отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об
объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.
В настоящее время действуют следующие Международные стандарты
финансовой отчетности:
. МСФО 1. Представление финансовой отчетности.
. МСФО 2. Запасы.
. МСФО 4. Учет амортизации.
. МСФО 7. Отчет о движении денежных средств.
. МСФО 8. Чистая прибыль и убыток за период, фундаментальные ошибки
и изменения в учетной политике.
. МСФО 10. События, произошедшие после отчетной даты.
. МСФО 11. Договоры подряда.
. МСФО 12. Налоги на прибыль.
. МСФО 14. Сегментная отчетность.
. МСФО 15. Информация, отражающая влияние изменения цен.
. МСФО 16. Основные средства.
. МСФО 17. Аренда.
. МСФО 18. Выручка.
. МСФО 19. Вознаграждения работникам.
. МСФО 20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о
правительственной помощи.
. МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов.
. МСФО 22. Объединение компаний.
. МСФО 23. Затраты по займам.
. МСФО 24. Раскрытие информации о связанных сторонах.
. МСФО 25. Учет инвестиций.
. МСФО 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения
(пенсионным планам).
. МСФО 27. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в
дочерние компании.
. МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании.
. МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.
. МСФО 30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и
аналогичных финансовых инструментов.
. МСФО 31. Финансовая отчетность об участии в совместной
деятельности.
. МСФО 32. Финансовые инструменты: раскрытие и представление
информации.
. МСФО 33. Прибыль на акцию.
. МСФО 34. Промежуточная финансовая отчетность.
. МСФО 35. Прекращенные операции.
. МСФО 36. Обесценивание активов.
. МСФО 37. Резервы, условные обязательства, условные активы.
. МСФО 38. Нематериальные активы.
. МСФО 39. Финансовые инструменты: признание и оценка.
3. Что регламентирует МСФО №1
«Предоставление финансовой отчетности»
Данный стандарт является основополагающим в определении принципов
составления и представления финансовой отчетности. Целью настоящего
стандарта является обеспечение базы для представления финансовой отчетности
общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с финансовой
отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой
отчетностью других компаний. Для достижения этой цели в настоящем стандарте
устанавливается ряд соображений для представления финансовой отчетности,
рекомендаций по ее структуре и минимальных требований к содержанию. Целью
финансовой отчетности общего назначения является представление информации о
финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении
денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при
принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает
результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании. Для
достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о
следующих показателях компании:
. Активы;
. Обязательства;
. Капитал;
. Доходы и расходы, включая прибыли и убытки;
. Движение денежных средств.
Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:
. Бухгалтерский баланс;
. Отчет о прибылях и убытках;
. Отчет, показывающий все изменения в капитале;
. Отчет о движении денежных средств;
. Учетная политика и пояснительные примечания.
Руководство компании должно выбирать и применять учетную политику
компании таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала
всем требованиям каждого применяемого международного стандарта финансовой
отчетности. При отсутствии конкретного требования руководство должно
вырабатывать политику, обеспечивающую предоставление в финансовой
отчетности информации, которая:
. Уместна для потребностей пользователей при принятии решений;
. Надежна в том, что она: достоверно представляет результаты и
финансовое положение компании; отражает экономическое содержание
событий и операций, а не только их юридическую форму; нейтральна,
то есть, свободна от предвзятости; осмотрительна; полная во всех
существенных отношениях.
Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны
сохраняться от одного периода к следующему за исключением следующих
случаев:
. Значительное изменения в характере операций компании или когда
анализ представления ею финансовой отчетности демонстрирует, что
изменение приведет к более надлежащему представлению событий или
операций;
. Изменение в представлении требуется международным стандартам
финансовой отчетности.
Сравнительная информация должна раскрываться в отношении
предшествующего периода для всей числовой отчетности, если только обратное
не требуется международным стандартом отчетности. Сравнительная информация
включается в повествовательную и описательную информацию, когда это уместно
для понимания финансовой отчетности.
Финансовая отчетность представляется как минимум ежегодно. Когда в
исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая
финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче,
чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду,
охваченному финансовой отчетностью:
. Причину использования периода отличающегося от одного года;
. Факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и
убытках, о движении денежных средств и соответствующих примечаний
не сопоставимы.
Каждая компания, основываясь на характере ее операций, должна
определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и
обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе.
Независимо от того, какой метод представления принят, компания должна
раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается после более
чем двенадцати месяцев, по каждой статье активов и обязательств, по которым
суммируются статьи, погашение или возмещение которых ожидается до или после
двенадцати месяцев от отчетной даты.
Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:
. Его предполагается реализовать или держать для продажи или
использования в нормальных условиях операционного цикли компании;
. Он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение
короткого срока, и его предполагается реализовать в течение
двенадцати месяцев с отчетной даты;
. Он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов,
не имеющих ограничений на их использование.
Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.
Краткосрочные обязательства. Обязательства должны классифицироваться
как краткосрочные, когда:
. Их предполагается погасить в нормальных условиях операционного
цикла компании;
. Они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной
даты.
Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.
Компания должна продолжать классифицировать свои долгосрочные
обязательства, включающие выплату процентов как долгосрочные даже если они
подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты, если:
. Первоначальный срок составлял период, превышающий двенадцать
месяцев;
. Компания предполагает рефинансировать обязательство на
долгосрочной основе;
. Это намерение подкрепляется договором на рефинансирование,
изменением графика платежей, который заключается до утверждения
финансовой отчетности.
Сумма любого обязательства, которое было исключено из краткосрочных
обязательств в соответствии с этим требованием, должна раскрываться в
примечаниях к бухгалтерскому балансу, вместе с информацией, обосновывающей
такое представление.
Как минимум баланс должен включать линейные статьи, которые
представляют:
. Основные средства и нематериальные активы;
. Финансовые активы и инвестиции, учтенные по методу участия;
. Торговые и другие дебиторские задолженности;
. Денежные средства и их эквиваленты;
. Задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская
задолженность;
. Налоговые обязательства и резервы;
. Долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
. Доля меньшинства и выпущенный капитал.
Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы
должны представляться в балансе тогда, когда это требуется международным
стандартом финансовой отчетности, или когда представление необходимо для
достоверного представления финансового положения компании.
Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях следующую
информацию:
1. Для каждого класса акционерного капитала:
– количество акций, разрешенных к выпуску;
– количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также
выпущенных, но оплаченных не полностью;
– номинальную стоимость акции, или указание на то, что не имеет
номинальной стоимости;
– сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;
– права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим
классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов;
– акции компании, принадлежащие самой компании, а также дочерним или
ассоциированным компаниям;
– акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или
продажи, включая условия и суммы;
2. Описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала
владельцев;
3. Когда дивиденды были предложены, но не были официально утверждены
к выплате, то показывается сумма, включенная или не включенная в
обязательства;
4. Сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным акциям.
Компания, не имеющая акционерного капитала, такая, как товарищество,
должна раскрывать информацию, эквивалентную требуемой выше, показывая
изменения в течение периода по каждой категории доли в капитале и права,
привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале.
Отчет о прибылях и убытках, как минимум, должен включать линейные
статьи, которые представляют:
. Выручку;
. Результаты операционной деятельности;
. Затраты по финансированию;
. Долю прибылей и убытков ассоциированных компаний в совместной
деятельности, учитываемых по методу участия;
. Расходы по налогу;
. Прибыль или убыток от обычной деятельности;
. Результаты чрезвычайных обстоятельств;
. Долю меньшинства;
. Чистую прибыль или убыток за период.
Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или
примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию,
основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках
компании.
Компания должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или
примечаниях сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за
период, охваченный финансовой отчетностью.
Компания должна представлять, в качестве отдельной формы своей
финансовой отчетности, отчет, показывающий:
. Чистую прибыль или убыток за период;
. Каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая
согласно требованиям других стандартов, признается в капитале, и
сумму таких статей;
. Кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку
фундаментальных ошибок, рассматриваемую в МСФО 8.
Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в
примечаниях к нему:
. Операции капитального характера с владельцами и распределения их;
. Сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на
отчетную дату, и изменение за период;
. Сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного
капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец
периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.
3. Какова цель и сфера применения стандарта №2 – «Запасы»
МСФО №2 дает определение понятию запасов (товарно-материальных
ценностей), порядок их учета и отчетности. В соответствии с ним товарно-
материальными ценностями (ТМЦ) считаются активы, которые:
. Хранятся для перепродажи при нормальном ходе деятельности
. Находятся в процессе производства для дальнейшей продажи; или
существуют в форме материалов или запасов, которые будут
потреблены в процессе производства или оказания услуг.
Согласно вышеприведенному определению, ТМЦ подразделяются на три
категории: сырье, незавершенное производство и готовая продукция. Сырье -
это необработанные предметы, которые будут использованы в процессе
производства, к незавершенному производству относятся товары, производство
которых завершено частично, а готовая продукция - это законченные товары,
готовые к продаже.
ТМЦ следует учитывать по наименьшему из себестоимости и чистой цены
возможной реализации. Чистая цена реализации представляет собой
предполагаемую цену реализации в процессе нормальной деятельности, за
вычетом предполагаемой стоимости завершения и предполагаемых затрат по
продаже.
ТМЦ учитываются по чистой цене возможной реализации, когда
предполагается, что себестоимость таких предметов возместить не удастся.
Может оказаться, что возместить себестоимость ТМЦ будет невозможно в том
случае, если такие товарно-материальные ценности были испорчены, или они
полностью (или частично) устарели, или если цены на них снизились. Может
оказаться, что возместить себестоимость товарно-материальных ценностей
будет невозможно, в том случае, если увеличиваются предполагаемые затраты
на завершение, или предполагаемые издержки по продаже. Практика списания
товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной реализации
согласуется с теорией, согласно которой активы не следует учитывать по
стоимости сверх той, которую, как ожидается, можно выручить от их продажи
или использования.
Списание ТМЦ до чистой цены возможной реализации, как правило,
осуществляется на индивидуальной основе. В то же время, в некоторых случаях
может оказаться целесообразным сгруппировать аналогичные или
взаимосвязанные виды запасов.
Если обстоятельства, ранее приведшие к тому, что ТМЦ были списаны до
чистой цены возможной реализации, перестают существовать, сумма списания
сторнируется таким образом, чтобы новая стоимость представляла собой
наименьшее из себестоимости и пересмотренной чистой цены возможной
реализации.
Все суммы списания ТМЦ до чистой цены возможной реализации, а также
все убытки по ним отражаются как затраты периода, в котором было проведено
такое списание, либо имели место такие убытки.
Методики определения себестоимости ТМЦ, такие как метод учета по
стандартным ценам, можно использовать по собственному усмотрению в том
случае, если результаты их близки к реальной себестоимости. При расчете с
использованием стандартных цен принимается во внимание средний уровень
потребления материалов и запасов, труда и ресурсов. Они регулярно
пересматриваются и, при необходимости, изменяются с учетом текущих условий.
Издержки производства - это затраты, понесенные в связи с
приобретением ТМЦ для перепродажи, или с их производством. Издержки
промышленного предприятия, связанные с производством, - это такие затраты,
которые связаны с продукцией и включаются в оценку незавершенного
производства и готовой продукции; затем они включаются в себестоимость
реализованной продукции при расчете результата от реализации.
Расходы отчетного периода - это такие издержки, которые не включаются
в оценку товарно-материальных ценностей и, следовательно, рассматриваются
как расходы того периода, в течение которого они были произведены. Таким
образом, периодические издержки не включаются в запасы.
Согласно МСФО, незавершенное производство и готовая продукция
включают в себя все производственные издержки. Издержки производства
включают три компонента затрат: прямые материальные затраты, прямые
трудовые затраты и накладные производственные расходы.
Стандарт вступил в силу с 1995 года.
4. Каковы сходства и различия стандарта №16 с российским стандартом
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Понятие основных средств и их структура:
1. МСФО 16. Актив от которого ожидается экономическая выгода,
структура определяется предприятием самостоятельно исходя из аналогичности
их видов и способов использования, т.е. в основу группировки кладется
модель получения экономической выгоды;
2. ПБУ 6/01. В целом понятие основных средств совпадает с понятием,
используемым МСФО. Не подчеркивается определяющая роль модели получения
экономической выгоды от объекта основного средства для образования групп
основных средств. Не выделяется понятие – инвестиционная собственность.
Учет основных средств:
1. МСФО 16. Правильное применение принципов начисления, исторической
стоимости, осмотрительности, продолжения деятельности; риск необоснованного
завышения прибыли, которая в последствии будет распределена между
собственниками, и как следствие – недостаточность капитала для приобретения
замещающего актива; риск искажения объема собственных средств; риск того,
что требующиеся изменение балансовой стоимости основных средств может
противоречить принципу «осмотрительности» и повлечет за собой разные
взгляды на ликвидность баланса организации;
2. ПБУ 6/01. Такие же проблемы имеются и в нашей стране, однако они,
во-первых, не выделяются, не показываются пути их разрешения в стандарте;
во-вторых, они еще усугубляются неопределенностью, инфляцией и постоянным
ее ожиданием, Среди задач бухгалтерского учета основных средств,
перечисленных в Методических указаниях по учету основных средств,
отсутствуют задами связанные с тщательным проведением процедуры признания
объектов основных средств, с установлением сроков полезного
функционирования, выбором соответствующего метода амортизации.
Первоначальная оценка основных средств:
1. МСФО 16. Покупная цена и все прямые затраты, связанные с
приведением объекта в надлежащее состояние и местоположение. Затраты но
займам в качестве основного подхода не включаются в первоначальную
стоимость;
2. ПБУ 6/01. В целом подход к определению первоначальной стоимости
объектов основных средств аналогичен стандарту 16, однако проценты по
займам включаются в первоначальную стоимость условных объектов.
Последующие капиталовложения:
1. МСФО 16. Четкое разделение последующих капиталовложений на
приносящие дополнительную экономическую выгоду и не приносящие. В качестве
актива соответственно признаются только первые;
2. ПБУ 6/01. Подобное разделение не объясняется ни с точки зрения
понятия актива - ресурсы предприятия, от которых ожидается экономическая
выгода, ни с точки зрения понятия расходов периода - расходов не вызывающих
доходов.
Амортизация:
1. МСФО 16. Распределение стоимости актива, подлежащего амортизации,
между учетными периодами в течение срока его полезного экономического
использования. Срок полезного функционирования объекта основных средств
определяется бухгалтером самостоятельно;
2. ПБУ 6/01. Не объясняется сущность амортизации с точки зрения
бухгалтерского учета, не раскрывается понятие амортизации как учетной
записи, необходимой для приведения в соответствие доходов и расходов,
отражения расходов, вызывающих доходы в ряде учетных периодов.
Методы начисления амортизации:
1. МСФО 16. Метод выбирается бухгалтером самостоятельно, исходя из
модели получения экономической выгоды от объектов основных средств для
каждой их группы. Классификация разрешенных методов предполагает выделение
трех групп: равномерное начисление (прямолинейное списание); метод
уменьшаемого остатка; метод списания стоимости пропорционально какому-либо
критерию (в качестве критерия может выступать, например, объем выполненных
работ, объем произведенной продукции, номер года (метод суммы чисел лет);
2. ПБУ 6/01. Метод выбирается бухгалтером самостоятельно, основа для
выбора метода не объясняется, разрешенные методы подразделяются на:
линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по
сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ).
Последующая оценка основных средств:
1. МСФО 16. Применение переоценки является разрешенным альтернативным
подходом к оценке основных средств. Используются два метода для переоценки:
коэффициентный метод; метод, при котором амортизация сворачивается, а
остаточная стоимость увеличивается до рыночной стоимости основного
средства, при этом амортизация начинается заново, ставки амортизации
пересматриваются с учетом оставшегося срока полезного экономического
использования и ликвидационной стоимости (которые также могут быть
пересмотрены) При переоценке используется «амортизация» счета переоценки,
то есть отнесение остатка счета переоценки на собственные средства в
течение срока службы переоцененного основного средства;
2. ПБУ 6/01. ПБУ требует раскрытия информации об изменениях стоимости
основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая
случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации). В
данном случае момент переоценки отдельно даже не выделяется. Не
производится четкое разграничение между учетом основных средств по
исторической стоимости (в качестве основного подхода), и по переоцененной
стоимости (в качестве альтернативного). Организация имеет право не чаще
одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных
средств по восстановительной стоимости: либо путем индексации; либо путем
прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Возмещение балансовой стоимости:
1. МСФО 16. Возмещаемая сумма не должна опускаться ниже балансовой
стоимости, поэтому организация обязана периодически делать необходимые
сравнения, и если соответствующее снижение выявлено, то требуется уменьшить
балансовую стоимость до возмещаемой. Это касается как метода отражения
основных средств по исторической стоимости, так и по переоцененной;
2. ПБУ 6/01. Не рассматривается. Хотя в условиях развивающейся
экономики является насущно необходимым моментом, так как в силу
неопределенности в экономике и других соприкасающихся с ней сферах наиболее
вероятна ситуация, когда возмещаемая сумма может опуститься ниже
балансовой. Если часть актива перестает отвечать критерию признания (т.е.
часть расхода, связанного с приобретением основного средства, не вызовет
дохода (экономической выгоды)), то соответствующая часть должна быть
отражена как расход за период и сразу отнесена на счет прибылей и убытков,
согласно как принципу начисления, так и принципу осмотрительности.
5. Как осуществляется расчет дебиторской и кредиторской задолженности
по фактическому налогу на прибыль
В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета
предприятие должно признавать все обязательства по налогам, независимо от
того, когда они должны быть уплачены. Дебиторская задолженность по налогам
признается только лишь в том случае, если имеется вероятность того, что
предприятие получит связанные с ней доходы.
Налоговые платежи осуществляются по налоговому законодательству
страны, и соответствующие сумма задолженности по налоговым платежам и сумма
налогов к возмещению из бюджета отражаются в балансе предприятия. В
соответствии с этими требованиями необходимо производить начисление всех
сумм возможной задолженности по налоговым платежам на дату составления
отчета. Поэтому, вся задолженность по налоговым платежам, штрафы и пени,
относящиеся к текущему периоду, но платежи по которым будут осуществлены в
следующем периоде, должны быть отражены в бухучете.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации, утвержденном приказом МФ РФ от 26.12.96 № 170,
отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми
органами должны согласовываться с ними и быть тождественны. Оставление на
балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается. В связи с
требованием неукоснительного выполнения данного положения, предприятия не
учитывают в текущем периоде возможную задолженность по налогам перед
бюджетом, в частности, по возможным штрафным санкциям и отражают ее в том
отчетном периоде, в котором она погашена.
Предприятие должно проверить, были ли начислены все налоги в отчетном
периоде, независимо от сроков фактического перечисления платежей.
Предприятие должно проанализировать последние отчеты налоговой
инспекции по проверке полноты исчисления и своевременности перечисления в
бюджет налогов и других обязательных платежей с целью получения сведений о
штрафах и пени, которые налагались на предприятие налоговыми органами.
Потенциальные штрафы и пени, а также другие возможные обязательства по
налоговым платежам должны начисляться и указываться в отчетности в
соответствии с требованиями IAS. При систематическом нарушении налогового
законодательства и штрафных санкциях, возникающих в связи с этим,
предприятие должно рассмотреть вопрос целесообразности создания в
дальнейшем резерва на выплату штрафных санкций.
В том случае, если имеются суммы к возмещению по расчетам с бюджетом
по налогам, предприятие должно определить, будут ли данные суммы выплачены.
Особенно внимательно необходимо анализировать НДС к возмещению из бюджета.
Если имеется хотя бы малейшее сомнение о возможности возмещения, то
необходимо рассмотреть вопрос о необходимости создания резерва и списания
сумм на счет прибылей и убытков.
В том случае, если имеются суммы к возмещению по расчетам с бюджетом
по налогам, предприятие должно определить, будут ли данные суммы выплачены.
Особенно внимательно необходимо анализировать НДС к возмещению из бюджета.
Если имеется хотя бы малейшее сомнение о возможности возмещения, то
необходимо рассмотреть вопрос о необходимости создания резерва и списания
сумм на счет прибылей и убытков.
Налоговая база актива интерпретируется как величина, которая для
целей налогообложения вычитается из любых налогооблагаемых экономических
выгод, которые получит компания после того, как она возместит балансовую
стоимость актива. Если эти экономические выгоды не будут облагаться
налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.
Налоговая база обязательства равняется его балансовой стоимости, за
вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в
отношении этого обязательства в будущих периодах. В случае с доходом,
полученным авансом, налоговая база возникающего обязательства равняется его
балансовой стоимости за вычетом любой суммы дохода, который не будет
облагаться налогом в будущих периодах.
Текущий налог за данный и предыдущий периоды должен признаваться в
качестве обязательства, равного неоплаченной величине. Если уже оплаченная
величина в отношении данного и предыдущего периодов превышает сумму,
подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения должна
признаваться в качестве требования. Выгода, связанная с налоговым убытком,
которая может быть перенесена на прошлый период для возмещения текущего
налога за предыдущий период, должна признаваться в качестве требования.
6. Цель и области применения МСФО №7
«Отчеты о движении денежных средств»
Отчет о движении денежных средств при его использовании совместно с
остальными формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая
позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее
финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее
способность воздействовать на суммы и время потоков денежных средств для
того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям.
Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности
компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств и
позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления
дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств различных
компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных
показателях различных компаний потому, что устанавливает влияние применения
различных методов учета для одинаковых операций и событий.
Денежные средства включают наличные деньги и вклады до востребования.
Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные
вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и
подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.
Инвестиции, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных
средств, должны быть легко обратимыми в определенную сумму денежных
средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости.
Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность.
Однако, в некоторых странах банковские овердрафты, возмещаемые по
требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами
компании.
Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных
средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или
финансовой деятельности.
Операционная деятельность. Потоки денежных средств от операционной
деятельности в основном возникают из основной, приносящей доход
деятельности компании. Примерами потоков денежных средств от операционной
деятельности являются:
. Денежные поступления от продажи товаров, предоставления услуг;
. Денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие
доходы;
. Денежные платежи поставщикам за товары и услуги;
. Денежные платежи служащим;
. Денежное поступление и платежи страховой компании в качестве
страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых
вознаграждений;
. Денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только не
могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;
. Денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для
коммерческих или торговых целей.
Инвестиционная деятельность. Это потоки денежных средств, которые
представляют степень направления произведенных расходов на ресурсы,
предназначенные для генерирования будущего дохода и потоков денежных
средств. Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности
являются:
. Денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных
и других долгосрочных активов. К ним относятся платежи, связанные
с капитализированными затратами на разработки и с основными
средствами собственного производства;
. Денежные платежи для приобретения долевых или долговых
инструментов других компаний и долей участия в совместных
компаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как
эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для
коммерческих и торговых целей);
. Денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов
других компаний и долей участия в совместных компаниях;
. Авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим
сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых
финансовыми компаниями);
. Денежные поступления от возмещения авансов и кредитов,
предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и
кредитов финансовых институтов);
. Денежные платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме
случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых
целей;
. Денежные поступления от срочных контрактов, опционов и свопов,
кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и
торговых целей.
Финансовая деятельность. Примерами потоков денежных средств,
возникающих в результате финансовой деятельности, являются:
. Денежные поступления от эмиссии акций или других долевых
инструментов;
. Денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения
акций компании;
. Денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов,
векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных
и долгосрочных кредитов;
. Денежные погашения кредитных сумм;
. Денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по
финансовой аренде.
Представление потоков денежных средств от операционной деятельности.
Компания должна представлять потоки денежных средств от операционной
деятельности, используя либо прямой метод, при котором раскрываются
основные виды денежных поступлений и денежных платежей, либо косвенный
метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с результатами
операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых
периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей, и
статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми
потоками денежных средств.
7. Как можно трактовать понятия: «связанные стороны»; «операции между
связанными сторонами»; «контролирование»; «значительное влияние»
Взаимосвязанные стороны - стороны, в том числе предприятия и частные
лица, считаются взаимосвязанными, если одна из сторон имеет возможность
контролировать другую сторону или оказывает весомое влияние на принятие
другой стороной финансовых и оперативных решений.
Сделки взаимосвязанных сторон - распределение ресурсов или
обязательств между взаимосвязанными сторонами, независимо от того,
присутствует ли цена.
В соответствии с МСФО №24 должна быть раскрыта информация о
взаимоотношениях связанных сторон, в которых присутствует контроль.
Информация должна быть представлена независимо от того, имели ли место
какие-либо операции между взаимосвязанными сторонами или нет.
В случае, если между такими сторонами производились операции,
предприятие, предоставляющее отчетность, должно представить информацию о
характере взаимоотношений с взаимосвязанными сторонами, а также о видах и
содержании операций, необходимую для понимания финансовой отчетности, в том
числе:
. Объем операций;
. Суммы или соответствующие доли неоплаченных сделок;
. Соглашение об установлении цены.
Ниже приводятся примеры ситуаций, при которых отчитывающееся
предприятие должно отразить операции с взаимосвязанными сторонами учет в
своей отчетности за период, на который они оказывают влияние:
. Приобретение или реализация товаров;
. Приобретение или реализация имущества и прочих активов;
. Оказание или получение услуг;
. Лизинговое соглашения;
. Финансирование, в том числе займы и вложения в акционерный
капитал;
. Гарантии и обеспечение.
В определенных случаях не должны отражаться операции с
взаимосвязанными сторонами компаний-участников группы, а также операции
между государственными предприятиями.
Передача ресурсов, как правило, отражается в учете по договорной
цене. Взаимосвязанные стороны могут проявлять определенную гибкость в
ценообразовании, которая отсутствует в операциях невзаимосвязанных сторон.
Одним из способов определения цены в операции между взаимосвязанными
сторонами является ее сравнение с ценой реализации аналогичных товаров
покупателю, не связанному с продавцом, на экономически сопоставимом рынке.
Другой подход состоит в использовании метода, согласно которому издержки
поставщика увеличивается на соответствующую надбавку.
Реферат на тему: Международные стандарты финансовой отчетности
|ИНСТИТУТ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ОЦЕНКИ |
|Кафедра фундаментальных и общепрофессиональных дисциплин |
|Курсовая работа |
|Международные стандарты финансовой отчетности |
|Слушатель группы № 26 Бальчевская М.А. |
|Руководитель: __________________________ |
| |
|Москва – 2003 г. |
Содержание
Введение 3
Глава 1. Международные правила бухгалтерского учета 4
Глава 2. Основные различия международных стандартов и их причины 8
Международные различия учета 9
Причины сохранения различий 11
Глава 3. Национальные проблемы GAAP (Generally Accepted Accounting
Principles) 14
Глава 4. Академическое исследование аспектов международных правил учета
16
Глава 5. Политические аспекты 17
Глава 6. Реформа бухгалтерского учета в России 18
Этапы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности 18
Проблемы и недостатки процедуры перехода на МСФО 23
Заключение 26
Список литературы 28
Введение
Переход на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой
отчетности - одно из условий поддержки предприятий и организаций со стороны
государственных структур, в том числе налоговых. Начиная с начала 90-х гг.
в процессе перехода от централизованно планируемого хозяйства к рыночной
экономике в нашей стране произошли коренные преобразования. Изменения не
могли не затронуть такие важнейшие элементы управления как учёт, финансовый
контроль и анализ. Поскольку учёт в командно-административной системе
выполняет принципиально другие функции, нежели в условиях рыночной
экономики, то встала проблема реформирования учёта в соответствии с
общепринятой во всём мире практикой. Это необходимо для того, чтобы наши
предприятия, выходящие на международные рынки, были их полноправными
участниками, а стандарты бухгалтерского учёта объективно отражали
деятельность и имущественное положение компаний. А у международного рынка
свои требования к потенциальным получателям кредитов, да и вообще к
партнерам. Дело здесь хотят иметь с рентабельными, платежеспособными
предприятиями. Убедиться же в том, что они таковыми являются, инвестор или
кредитор может, лишь прочитав основные бухгалтерские документы, которые до
последних лет в России были весьма специфическими и непонятными для
иностранцев. У нас, например, отсутствовали такие сугубо рыночные
экономические категории, как нематериальные активы, уставный и добавочный
капитал, резервы, распределение дебитно-кредитной задолженности на
краткосрочную и долгосрочную и т.д.
В России, в условиях повышенных рисков, признание международных
стандартов финансовой отчётности будет важным шагом для привлечения
иностранных инвестиций. Ведь, например, по словам аналитика банка “Морган
Стэнли” (Morgan Stanley) Д.-П. Смита иностранные инвесторы “не готовы
всерьёз придти на российский рынок, до тех пор, пока не будут сделаны
улучшения в области корпоративной прозрачности”. Переход на международную
практику учёта существенно облегчит взаимоотношения с иностранными
инвесторами, будет способствовать увеличению числа совместных проектов.
Необходимо подчеркнуть, что приведение системы учёта в соответствии с
международными стандартами не является только российской проблемой; процесс
гармонизации и стандартизации системы бухучёта носит глобальный характер.
Например, в рамках ЕС эта работа осуществляется уже около 40 лет.
Процесс унификации бухучёта напрямую связан с фундаментальными
изменениями в мировой экономике в результате международной интеграции и
интернационализации хозяйственной деятельности (сейчас на долю
внутрифирменных поставок приходится около 1/3 международного
товарооборота). Международная стандартизация учёта в полной мере отвечает
интересам транснациональных компаний. По данным ООН в настоящее время в
мире действуют около 37 тысяч ТНК и 170 тысяч их зарубежных филиалов и
дочерних компаний, а объём зарубежного производства ТНК составляет 5,5 трл.
долларов. Поэтому, например, необходимость анализа и модификации отчётов
дочерних компаний при составлении консолидированной отчётности в таких
масштабах требует значительных затрат и не может удовлетворять корпорации.
В последнее время с учётом широкого внедрения современных
коммуникационных технологий требования к единообразному толкованию
финансовой отчётности компаний возросли ещё больше. Инвестирование всё в
большей степени осуществляется в реальном времени через всемирную
электронную сеть, а это ещё один серьёзный довод в пользу унификации
учётных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на
международном уровне будет невозможно без использования единых учётных
нормативов, применимых вне зависимости от страны. Международные стандарты
финансовой отчётности (МСФО), которые разрабатываются Комитетом по
международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО), признаны во всём
мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и
понятной информации о деятельности компаний.
Очевидно, что переход на МСФО не должен быть самоцелью. Ведь в
действительности ни одна промышленно развитая страна в мире не использует
МСФО полностью как национальные стандарты. Как правило, схожи общие
принципы национального учёта и МСФО, однако зачастую системы учёта имеют
значительные отличия. Например, в 1996 г. в результате сравнительного
анализа международных стандартов и US GAAP, проведённого Советом по
стандартам финансовой отчётности США (FASB), выявлено, по меньшей мере, 255
различий между этими системами, начиная от интерпретации некоторых
принципов до принципиальных отличий в подходе к анализу. Поэтому МСФО
следует рассматривать как отправную точку реформы и искать такие пути для
адаптации международных стандартов к российской специфике, которые бы
обеспечили общую сопоставимость финансовой отчётности российских и западных
компаний.
Международные правила бухгалтерского учета
Основные принципы, предъявляемые к бухучету, - это его существенность
(по-другому прозрачность), непротиворечивость, непрерывность, приоритет
содержания над формой и принцип начисления. Последний - новый и довольно
непривычный для российских бухгалтеров, но обязательный для формирования
данных финансовой отчетности предприятия. Реакция на введение принципа
начисления неоднозначна. Однако говорить о преждевременности или неудобстве
этого нововведения некорректно. Почему в бухучете необходимо относить
расчет доходов и расходов, а также затрат к тому периоду, когда они
формируются, когда на них возникает право или обязательство вне зависимости
от фактического перечисления денежных средств? Потому что, не зафиксировав
такие данные, невозможно рассчитать, к примеру, ту массу прибыли, которая к
дальнейшем пойдет на выплату дивидендов. Эти данные бухучета используются
для определения рентабельности и ликвидности, при необходимости сделать
заключение о платежеспособности предприятия. Если же говорить о сугубо
фискальной стороне его деятельности, то есть о его обязан нести но уплате
налогов в государственный и местные бюджеты, то тут, помимо требований
бухучета, вступают в силу правила налогообложения. А они предполагают, в
частности, что формирование налогооблагаемой базы по прибыли, для
исчисления НДС и т. д. может устанавливаться для предприятия и по кассовому
методу, то есть по мере поступления денег на расчетный счет в банке. Веч
принципа начисления в бухучете невозможно определить истинную картину
состояния дел на предприятии, в организации, что очень важно прежде всего
для их потенциальных партнеров.
Комитет по международным правилам учета (International Accounting
Standard Committee, IASC) был создан в 1973 г. ассоциациями
профессиональных бухгалтеров Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии,
Мексики, Нидерландов, Объединенного королевства и Ирландии, а также США. и
выпустил с тех пор 32 Международных правила учета (International Accounting
Standards, IAS) – см. табл. 1. Комитет, по крайней мере в первые десять лет
существования, пребывал в относительной тени (хотя и в довольно
экзотических местах), и процесс выработки международных правил учета
воспринимался, скорее, как интеллектуальная забава, чем как средство
достижения большей сопоставимости финансовых отчетов компаний разных стран.
Очень немногие из главных мировых финансовых рынков формально признали
международные правила учета, и у IASC не было возможности требовать, чтобы
компании принимали их правила. На первых порах главной заботой IASC было
конструирование международных правил, которые были бы совместимы с реально
существующим многообразием правил учета. В итоге получилось так, что эти
международные правила стали позволять самые разные толкования, так что
национальные правила учета оказались близки к тем или иным вариантам
международных.
Деятельность IASC направляется Советом из представителей 13 стран и 4
организаций. Задачи IASC определены в его Уставе следующим образом:
- формулировать и издавать в государственных интересах стандарты учета,
подлежащие применению при составлении и представлении финансовой
отчетности, стимулировать их принятие во всем мире и наблюдать за их
внедрением;
- работать для совершенствования и гармонизации бухгалтерских
инструкций, стандартов и процедур, относящихся к представлению
финансовой отчетности».
IASC имеет полную автономию по отношению к Международной федерации
бухгалтеров в части разработки и издания Международных стандартов учета.
Члены IASC согласны решать его задачи, выполняя следующие обязательства:
- «поддерживать работу IASC, публикуя в своих странах каждый
Международный стандарт учета, одобренный к изданию Советом IASC;
- способствовать тому, чтобы публикуемая финансовая отчетность
соответствовала Международным стандартам учета по всем материальным
аспектам и раскрывала факт такого соответствия;
- убеждать правительства и органы по разработке национальных
стандартов в том, что публикуемая финансовая отчетность должна
соответствовать Международным стандартам учета во всех материальных
аспектах;
- убеждать контролирующие органы рынков ценных бумаг и деловое
сообщество в том, что публикуемая финансовая отчетность должна
соответствовать Международным стандартам учета и отражать различные
стороны экономической деятельности;
- гарантировать аудиторам возможность убедиться в том, что публикуемая
финансовая отчетность соответствует Международным стандартам учета
по всем материальным аспектам;
- способствовать принятию в отдельных странах Международных стандартов
учета, их изучению и внедрению».
Но IASC сумел обрести новую жизнь. Часть новой терминологии,
стремление к гармонизации просочились в дебаты о международных правилах,
отражая не только чуть заметное изменение процесса, но и усилия сделать
предлагаемые международные правила более приемлемыми для стран-участниц.
Возрождению интереса к международным правилам учета способствовала
конкуренция между национальными фондовыми биржами за новые акции, а также
выраженное отличие режимов регулирования на рынках капитала США и других
стран. Главные фондовые биржи ориентированы на прибыль; их рост и
прибыльность зависят от привлечения новых акций, и биржи осознают, что
фирмы готовы платить входную плату за доступ на многие, прежде всего
американский, рынки, а платой является принятие правил раскрытия
информации. Надежная система международных правил учета может улучшить
позиции бирж в отношениях с регулирующими органами, и несколько фондовых
рынков, включая Нью-Йоркскую фондовую биржу, недавно начали оказывать
разнообразную помощь IASC.
В 1987 г. IASC приступил к новому проекту, нацеленному на ужесточение
международных правил учета, и в 1993 г. опубликовал 10 новых стандартов.
Что еще более важно, IASC изменил отношение к национальным правилам. До
этого предполагалось, что страны-участницы будут делать национальные
правила совместимыми с международными. Теперь IASC стремится к разработке
международных правил, которые могли бы заменить национальные. В 1995 г.
Международная организация уполномоченных по ценным бумагам (International
Organization of Security Commissioners, IOSCO), филиал регулирующих
органов, под контролем которых находятся главные рынки капитала, и IASC
договорились к 1999 г. разработать «основу» правил учета, которая могла бы
быть принята всеми странами, по крайней мере для иностранных эмитентов.
IASC также заявил, что намерен предоставлять помощь в применении
международных правил учета, чтобы достичь большей однородности в разных
странах.
В определенных областях IASC добился приемлемого успеха. Несколько
стран (например, Малайзия и Пакистан) приняли существующие международные
правила учета целиком, и этот вариант, кажется, привлекает страны (вроде
стран Восточной Европы), в которых только формируется рынок капитала и еще
не существует развитых национальных правил учета и отчетности. Другие
страны приняли определенные части международных правил для замены или
развития национальных. Некоторые национальные фондовые рынки, и особенно
заметно Лондонский, разрешили доступ иностранным фирмам, предоставляющим
финансовые отчеты на основе международных правил, и более 200 компаний (в
основном из Канады, Франции и Швейцарии) представили дополнительные отчеты,
совместимые с международными правилами. Американская комиссия по ценным
бумагам и биржам разрешила иностранным компаниям следовать международным
правилам учета, таким как отчет о движении денежных средств (IAS 7), отчет
об использовании иностранных валют (IAS 21), отчет о слиянии компаний (IAS
22), учет воздействия инфляции (IAS 29).
Были определенные попытки сузить разнообразие правил учета в рамках
Европейского союза, преимущественно те, что затронуты в директивах 4 и 7.
Но эти директивы постигла обычная для Евросоюза судьба: эффекта они пока
что не дали. Более того, поскольку входящие в Евросоюз страны приняли
решение признавать правила учета всех других стран-участниц, особых
стимулов к унификации просто нет. Дальнейшее сближение правил не является
приоритетной задачей, и хотя структура, отвечающая за унификацию правил
учета и отчетности, была создана в 1990 г., никаких предложений или решений
пока не появилось.
Перечень международных правил учета (International Accounting Standards,
IAS)
Таблица 1.
|№ |Наименование |Дата вступления |
| | |в силу |
|1 |Описание методов учета |01 января 1975 |
| | |г. |
|2 |Оценка и отражение в учете |01 марта 1976 г,|
| |материально-производственных запасов по | |
| |фактической себестоимости | |
|3 |Консолидированная финансовая отчетность |июнь 1970 г. |
| |(заменена международным стандартом учета 27) | |
|4 |Учет амортизационных отчислений |01 января 1977 |
| | |г. |
|5 |Информация, подлежащая отражению в финансовой |01 января 1977 |
| |отчетности |г. |
|6 |Учет воздействия изменяющихся цен (заменен |июнь 1977 г. |
| |международным стандартом учета 15 «Информация, | |
| |отражающая влияние цен») | |
|7 |Отчет об изменениях в финансовом положении |01 января 1979г.|
|8 |Необычные статьи, статьи предшествующих лет и |01 января 1979 |
| |изменения в методах учета |г. |
|9 |Учет научно-исследовательских и опытно - |01 января 1980 |
| |конструкторcких работ |г. |
|10 |Непредвиденные статьи и статьи, возникающие после|01 января 1980 |
| |даты составления баланса |г. |
|11 |Учет контрактов на строительные работы |01 января 1980 |
| | |г. |
|12 |Учет налогов по доходам |01 января 1981 |
| | |г. |
|13 |Отражение оборотных активов и краткосрочных | |
| |обязательств | |
|14 |Финансовая отчетность сегментов |01 января 1983 |
| | |г. |
|15 |Информация, отражающая влияние изменения цен |01 января 1983 |
| | |г. |
|16 |Учет реальных внеоборотных активов |01 января 1989 |
| | |г. |
|17 |Учет в условиях аренды |01 января 1984 |
| | |г. |
|18 |Регистрация доходов |01 января 1987 |
| | |г. |
|19 |Учет пенсионных выплат в финансовой отчетности |01 января 1985 |
| |работодателей |г. |
|20 |Учет правительственных субсидий и отражение |01 января 1984 |
| |информации о правительственной помощи |г. |
|21 |Учет влияния изменений валютных курсов |01 января 1985 |
| | |г. |
|22 |Учет слияния компаний |01 января 1985 |
| | |г. |
|23 |Капитализация затрат по использованию заемных |01 января 1986 |
| |средств |г. |
|24 |Отражение информации об участниках, с которыми |01 января 1986 |
| |имеются деловые отношения |г. |
|25 |Учет инвестиций |01 января 1987 |
| | |г. |
|26 |Учет и отчетность по пенсионным фондам |01 января 1988 |
| | |г. |
|27 |Консолидированная финансовая отчетность и учет |01 января 1998 |
| |инвестиций в дочерние компании |г. |
|28 |Учет инвестиций в компанию партнера |01 января 1980 |
| | |г. |
|29 |Финансовая отчетность в условиях |01 января 1990 |
| |гиперинфляционной экономики |г. |
|30 |Отражение информации в финансовой отчетности |01 января 1991 |
| |банков и аналогичных организаций |г. |
|31 |Финансовая отчетность о доходах в совместных |01 января 1992 |
| |предприятиях |г. |
Основные различия международных стандартов и их причины
Существуют международные различия и в правилах учета для внутренних
потребностей (для информирования собственных менеджеров), но по двум
причинам эти различия привлекают меньшее внимание. Во-первых, незнание —
благо: внутренняя отчетность не попадается на глаза инвесторам и не
привлекает внимания. Во-вторых, фирмы имеют известную свободу выбора
относительно форм внутренней отчетности, чего нельзя сказать о внешней. С
внутренней отчетностью можно экспериментировать, выбирая правила, которые
кажутся более удобными (так же, как в случае выбора технологических
процессов), и при этом не нужно убеждать контрольные органы в разумности
своего выбора. Но внешняя отчетность всецело находится под контролем, что
замедляет процесс международного сближения правил учета и отчетности.
Международные различия учета
Различия бывают мелкие, а бывают довольно существенные. Начнем с
мелких, которые бросаются в глаза даже при внимательном просмотре
финансовых отчетов из разных стран. Даже в странах одного языка
(англоязычных, например) используется разная терминология: продажи (sales)
в США и оборот (turnover) в | |
