|
Реферат: Учет основных средств (Бухгалтерский учет)
| |
| |
|ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ |
|ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
|Курсовая работа по курсу «Бухгалтерский |
|(финансовый) учет» |
| |
|Тема: «Учет основных средств» |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
|Выполнила студентка |
|Учетно-статистического факультета |
|Специальность «Бухучет и аудит» |
|Группа № 427 |
|Манахова Оксана Константиновна |
| |
| |
| |
|Проверил Бабаев Ю.А. |
| |
| |
| |
| |
|Москва 2000 год |
Содержание работы:
|1. Введение |стр. 1-3 |
| | |
|2. Основные средства, их состав, классификация и оценка |стр. 3-7 |
| | |
|3. Синтетический и аналитический учет основных средств |стр. 8-9 |
| | |
|4. Учет поступления основных средств. Формирование стоимости |стр. 9-12 |
|объектов основных средств в зависимости от источников | |
|поступления. | |
| | |
|5. Учет износа (амортизации) основных средств. Методы начисления|стр. 13-19|
|амортизации | |
| | |
|6. Учет затрат на восстановление (ремонт) основных средств |стр. 19-21|
| | |
|7. Аренда основных средств. Форма аренды. Учет аренды основных |стр. 21-25|
|средств у арендодателя и арендатора. Учет лизинговых операций | |
| | |
|8. Учет выбытия основных средств |стр. 25-29|
| | |
|9. Инвентаризация основных средств |стр. 29-30|
| | |
|10. Заключение |стр. 31 |
| | |
|11. Список использованной литературы |стр. 32-34|
Введение.
В условиях становления рыночных отношений значительно возрастает роль
бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной
информации об имуществе предприятия и его обязательств и своевременное
доведения этих сведений до пользователей. Четко организованный учет
позволяет предупредить злоупотребления и нарушения.
Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь
необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим
элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском
учете средства труда выделены в отдельный объект учета, именуемый основными
средствами предприятия.
В последние годы, в нашей стране, тема основных средств не вызывала
особого интереса как в законодательных органах, так и в научно-
исследовательской. Считалось, что данный раздел бухгалтерского учета и
экономического анализа достаточно глубоко и подробно изучен. Но с выходом в
1998-году ПБУ “Учет основных средств” интерес к данной теме возрос с новой
силой. Чем же это вызвано? Прежде всего следует отметить, что ранее
действовавшая система учета основных средств перестала соответствовать
современным требованиям. Во - первых, она принципиальным образом отличается
от правил, определенных международными стандартами финансовой отчетности
(МСФО). Главное отличие заключается в том, что в международных правилах
более широкие полномочия в вопросах ведения учета основных средств,
определения амортизационной политики организации предоставлены самим
хозяйствующим субъектам. В отечественной практике же до введения в действие
ПБУ 6/97 действовали жесткие ограничения, введенные в 1990 году
постановлением Совмина СССР №1072, согласно которому были установлены нормы
и сроки эксплуатации тех или иных видов основных средств.
Ранее такой режим отвечал потребностям плановой экономики и
существовавшим формам собственности (государственной и общественно -
кооперативной). Государство само через соответствующие Постановления
Правительства, приказы и распоряжения устанавливало конкретные нормы для
амортизации имущества, которое находилось в его распоряжении. Главный
бухгалтер был лишен какой-либо инициативы, он становился пленником
наиподробнейших инструкций, положений, указаний. Он не имел права отступать
от них, хотя в них не учитывались конкретные условия и обстоятельства, в
которых приходилось работать предприятиям. В настоящее время ситуация
изменилась: появилось многообразие форм собственности. И государство не
всегда правомочно устанавливать конкретную учетную политику и стратегию
хозяйственной деятельности субъектов.
Рыночная система управления требует более оперативной и комплексной
информации по объектам основным средствам. Учет должен быть построен таким
образом, чтобы из него можно было получить не только отчетные данные, но и
любую информацию, потребность в которой может возникать в любой момент
времени.
В условиях рыночных отношений эффективность использования основных
средств и производственных мощностей перерастает в сложную экономическую и
социальную проблему. Так, нарушение экономических связей между
производителями, структурная перестройка в промышленности, ряд других
причин привели к резкому спаду натуральных объемов выпускаемой продукции
практически во всех отраслях промышленности и, как следствие, к снижению
загрузки имеющихся основных средств и производственных мощностей. Кроме
того, в последние годы наметилась устойчивая тенденция усиления
изношенности производственного аппарата в связи с отсутствием или
недостаточным вводом новых мощностей, не компенсирующих их выбытие и
обновление.
Как известно, Правительство РФ приняло обязательство о переходе
отечественной практики организации и ведения бухгалтерского учета на
принципы, заложенные в МСФО. В рамках этой задачи осуществляется
разработка и утверждение положений, которые регулируют конкретные правила
ведения бухгалтерского учета. Поэтому, опираясь на международный опыт,
учитывая произошедшие общественно - экономические изменения, а также в
соответствии с поручением правительства по переходу на принципы, заложенные
в МСФО, Приказом Минфина РФ утверждено ПБУ 6/97 "Учет основных средств".
Данное ПБУ устанавливает методологические основы формирования в
бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в
организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного
управления.
При организации и ведении бухгалтерского учета основных средств наряду
с ПБУ 6/97 необходимо руководствоваться:
. Федеральным законом № 129-ФЗ от 21.11.96"О бухгалтерском учете" с
дополнениями и изменениями;
. Гражданским Кодексом Российской Федерации;
. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 №
34н;
. Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
предприятий и инструкцией по его применению, утвержденных приказом
Минфина России от 01.11.91 № 56 изменениями и дополнениями ;
. Приказом Минфина России от 17.02.97 № 15 "Об отражении в бухгалтерском
зачете операций по договору лизинга";
. Положением о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов. учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 № 522с учетом изменений и дополнений;
. Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных
и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве";
. Федеральным Законом от 02.01.2000 № 36-ФЗ “О внесении изменений в Закон
Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”;
. другими положениями по бухгалтерскому учету, в которых в той или иной
степени затрагиваются вопросы учета основных средств, применяемыми уже с
учетом ПБУ 6/97 и последующими изменениями дополнениями.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/97, основные средства - часть имущества, используемая в
качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или
оказании услуг, либо для управления организации в течение периода,
превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12
месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в
составе оборотных средств предметы, используемые в течение периода менее
12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату
приобретения не более стократного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их
полезного использования и иные предметы. К основным средствам
производственного назначения относятся объекты основных средств, стоимостью
более 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной
оплаты труда за единицу, а к бюджетным основным средствам относят объекты
стоимостью более 50-кратного установленного законом размера минимальной
месячной оплаты труда за единицу.
Согласно ПБУ 6/97 срок полезного использования это период, в течение
которого использование объекта основных средств призвано приносить доход
организации или служить для выполнения целей деятельности организации,
определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в
соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств
срок полезного использования определяется исходя из количества продукции
или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в
результате использования этого объекта. Иначе говоря, срок полезного
использования предприятие теперь определяет самостоятельно. Соответственно
и нормы амортизации также могут рассчитываться предприятием
самостоятельно.
Основные средства, их состав, классификация и оценка.
Бухгалтерский учет в настоящее время претерпевает значительные
изменения. Его требования все более приближаются к международным стандартам
финансовой отчетности, такие изменения происходят со всеми разделами
бухгалтерского учета в т.ч. и бухгалтерского учета основных средств.
Крупным шагом в этом направление стало принятие Положения по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ,так называемое - ПБУ 6/97, утвержденное
приказом Министерство Финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N
65н, которое было 20 июля 98 года зарегистрировано в Министерстве Юстиции
за номером 33н и с 1 января 1998 года вступившее в силу. Это Положение
стало еще одним документом второго уровня системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета в России. Положение устанавливает
методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об
основных средствах, находящихся в организации на праве собственности,
хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. В
дополнение к этому, и во исполнение программы реформирования бухгалтерского
учета, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6
марта 1998 г. N 283, и в соответствии с Федеральным законом "О
бухгалтерском учете", был принят документ под названием - "Методические
указания по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденный Приказом
Министерства Финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 г. N 33н.
Настоящие Методические указания определяют порядок организации
бухгалтерского учета основных средств на основе Положения по бухгалтерскому
учету основных средств(ПБУ 6/97).
В перечисленных выше нормативных документах даны новые понятия в
системе нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств.
Таких понятий два: основные средства и срок полезного использования.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное
использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего
вида (формы) в течение длительного преиода. Под воздействием
производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и
переносят свою первоначальную стоимость на затраты призводства в течение
нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по
установленным нормам.
Согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных
средств, к основным средствам относится часть имущества предприятия,
используемая в качестве средств труда при производстве продукции,
выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления предприятием
в течение периода, превышающего 12 месяцев.
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые
машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника, транспортные средства, инструменты,
производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки, объекты
природопользования и прочие основные средства.
Стоимость основных средств на дату приобретения должна превышать сто
минимальных празмеров месячной оплаты труда, установленной
законодательством. Средства труда, стоимостью менее 100 минимальных
размеров оплаты труда и сроком службы менее года относятся к малоценным и
быстроизнашивающимся предметам.
На протяжении длительного преиода использования основные средства
поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в
результате экстплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого
восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия;
выбывают с предприятия вследствие ветхости или целесообразности дальнейшего
использования.
Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными
средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям,
обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное
пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование,
транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены
или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы
или нет.
Срок полезного использования в учете основных средств.
Под сроком полезного использования в ПБУ 6/97 и Методических
рекомендациях понимается период, в течение которого использование объекта
основных средств призвано приносить доход, или служить для выполнения целей
деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету
основных средств. Для отдельных групп основных средств срок полезного
использования определяется исходя из количества продукции или иного
натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате
использования этого объекта.
Таким образом в ПБУ 6/97 по отношению к основным средствам впервые
применено понятие, ранее используемое только применительно к нематериальным
активам. Само по себе определение срока полезного использования
подразумевает применение различных способов начисления амортизационных
отчислений.
Впервые раскрывается методика определения срока полезного
использования объекта основных средств. В соответствии с п. 4.4 ПБУ 6/97
срок полезного использования определяется при отсутствии его в технических
условиях объекта (например в таких как технический паспорт) или, при
отсутствии установления в централизованном порядке, исходя из:ожидаемого
срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью применения; ожидаемого физического
износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных
условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных
всех видов ремонта; нормативно - правовых и других ограничений
использования этого объекта (например, срок аренды).
Важно знать, что срок полезного использования объекта основных средств
определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и
применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных
объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного
использования, т.е. выбранный один из четырех способов начисления
амортизации не подлежит изменению в течении всего срока полезного
использования. Объекта основных средств.
Главными задачами бухгалтерского учета основных средств является:
. контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до
момента выбытия;
. правильное и своевременное исчисление износа;
. получение сведения лдя правильного расчета налога на имущество,
перечисляемого в бюджет;
. контроль за правильным и эффективным использованием средств на
реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;
. контроль за эффективным использованием основных средств по времени и
мощности;
. получение данных для составления отчетности о наличии и движении
основных средств.
Для выполнения задач в организации должны быть: разработана
рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней
графиком; определены лица, ответственные за сохранность и перемещение
объектов основных средств.
Базой правильной организации бухгалтерского учета основных средств являются
утвержденная органами Госстатистики типовая классификация основных средств
и единый принцип их оценки в учете. В соответствии с этой классификацией
основные средства по их видам подразделяются на:
I. Здания.
II. Сооружения.
III. Передаточные устройства.
IV. Машины и оборудования.
В том числе:
а) силовые машины и оборудование;
б) рабочие машины и оборудование;
в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное
оборудование;
г) вычислительная техника;
д) прочие машины и оборудование.
V. Транспортные средства.
VI. Инструмент.
VII. Производственный инвентарь и принадлежности.
VIII. Хозяйственный инвентарь.
IX. Рабочий и продуктивный скот.
X. Многолетние насаждения.
XI. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).
XII. Прочие основные фонды.
По классификационным видам ведется учет основных средств и
составляется отчетность о наличии и движении основных средств.
В зависимости от назначения в производственно - хозяйственной
деятельности основные средства подразделяются на производственные и
непроизводственные. К основным средствам производственного назначения
относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, а также здания основных и
вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для
производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской
деятельности), или здания складов , резервуары, транспортные средства ,
используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда .
Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не
участвуют в процессе производства, но их используют для культурно- бытовых
нужд работников предприятия ( основные средства жилищно- коммунального
хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских
садов и т. п.).
По характеру участия в производственном процессе различают действующие
и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные
средства . Это необходимо потому , что начисление амортизации происходит
внутри групп различно. Так, по основным фондам, находящимся в запасе ,
амортизация начисляется в части полного восстановления ; по основным
средствам в эксплуатации амортизация начисляется не только на полное
восстановление, но и при необходимости создается ремонтный фонд; по
основным фондам, находящимся на консервации (по решению правительства),
амортизация не начисляется.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и
арендованные. Собственные основные средства предприятия числятся у него на
балансе, а арендованные принадлежат другому предприятию, эксплуатируются
временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления на
данном предприятии амортизации и износа.
Необходимое условие правильного учета основных средств - единый
принцип их оценки. Различают три вида оценки основных средств :
первоначальную, восстановительную и остаточную.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств , приобретенных за
плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение,
сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и
иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
РФ).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств могут быть:
. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
. суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору
. строительного подряда и иным договорам;
. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные
услуги,
. связанные с приобретением основных средств;
. регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные
платежи,
. произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект
основных
. средств;
. таможенные пошлины и иные платежи;
. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта
основных
. средств ;
. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
. приобретен объект основных средств ;
. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и
. изготовлением объекта основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за
исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке
капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов (при
этом устанавливается, что разница между стоимостью объекта, вновь
выявленной в результате указанных мероприятий, и стоимостью объекта,
числящейся в бухгалтерском учете, относится на добавочный капитал), а также
в случае переоценки. Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" (ПБУ 6/97) также предоставлено право организациям самостоятельно
производить переоценку объектов основных средств, но не чаще одного раза в
год.
Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость
воспроизводства основных средств, т.е. приобретение или строительство
инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.
Различие между первоначальной и восстановительной оценками заключается
в том, что при оценке по первоначальной стоимости основные средства,
приобретенные или созданные в разные годы, выражаются в ценах
соответствующих лет, в то время как восстановительная стоимость отражает
основные средства в ценах воспроизводства в современных условиях . Это
делает необходимым переоценку основных средств.
Долгие годы переоценка основных средств проводилась в обязательном
порядке, установленном Правительством РФ. Существенной особенностью
переоценки основных средств, начиная с 1998 года, явилось то, что
переоценка перестала быть обязанностью. В соответствии с ПБУ 6/97
организациям предоставляется право не чаще одного раза в год (на начало
отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной
стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально
подтвержденным рыночным ценам. В соответствии с постановлением
Правительства Российской Федерации от 24 июня 1998 года №627 "Об уточнении
порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов
предприятия", предприятия в течение 1998 года имели возможность применить
метод прямого пересчета стоимости основных фондов по рыночным ценам.
При невозможности оценить отдельные объекты основных фондов по
документально подтвержденным рыночным ценам в связи с отсутствием таких
объектов или их аналогов на рынке предприятиям предоставлено право
использовать в учете и отчетности полную балансовую стоимость этих основных
фондов по состоянию на 31 декабря 1995 года.
Основные методологические положения, содержащиеся в Порядке проведения
переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года, действуют и
сейчас. Однако переоценка, проводимая по Постановлению Правительства
Российской Федерации от 24 июня 1998 года №627, имеет и свои особенности, в
том числе поквартальный порядок отражения ее итогов в бухгалтерской
отчетности и неприменение индексного метода. При переоценке с 1998 года
сохраняется предусмотренный порядком проведения предыдущей переоценки
принцип пересчета суммы накопленного износа, индексируемого по соотношению
полной восстановительной и полной балансовой стоимости. Таким образом,
степень износа основных фондов в ходе переоценки не изменяется.
Дооценка основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные
средства" и кредиту счета 87 "Добавочный капитал", на сумму износа делается
запись по дебету счета 87 "Добавочный капитал" и кредиту счета 02 "Износ
основных средств", а уменьшение стоимости объектов основных средств в
результате переоценки отражается по дебету счета 87 и кредиту счета 01,
износ соответственно отражается по дебету счета 02 и кредиту счета 87.
Основные средства в процессе использования изнашиваются , ветшают,
отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери
объектами своих физических и технико-экономических качеств называется
износом основных средств. Первоначальная стоимость за вычетом суммы
износа называется остаточной стоимостью основных средств. Оценка одинаковых
объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может
быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и
приобретения основных средств, поэтому и возникает необходимость в
определении восстановительной стоимости основных средств.
Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий
независимо от форм собственности.
Синтетический и аналитический учет основных средств.
Аналитический учет движения основных средств оформляется документами
унифицированных форм, утвержденными Госкомстатом Российской Федерации. В
настоящее время действуют следующие формы первичной учетной документации :
. Форма № ОС-1 «Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных
средств». Эту форму применяют для зачисления в состав основных средств
отдельных объектов, при исключении из состава основных средств при
передаче (продаже) другому предприятию, для оформления внутреннего
перемещения из одного подразделения в другое и передачи основных
средств со склада в эксплуатацию.
При поступлении объекта основных средств акт приемки-передачи основных
средств на основании технических документов составляет приемочная
комиссия. назначенная распоряжением руководителя предприятия. В состав
комиссии обязательно следует включать представителя бухгалтерской
службы и лицо, которое принимает объект на ответственное хранение. Акт
подписывают члены приемной комиссии, главным бухгалтер, утверждает
руководитель предприятия. После этого акт направляют в бухгалтерию
предприятия.
При поступлении основных средств акт составляют в одном экземпляре на
каждый объект. Допускается составление акта на несколько объектов,
если они однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном
календарном месяце.
При безвозмездной передаче акт составляют в двух экземплярах: для
сдающего и принимающего предприятий. При продаже основных средств акт
составляют в трех 1кземплярах: два остаются у продавца, один экземпляр
передается представителю покупателя. Для внутреннего перемещения акт
составляется в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию для
оформления соответствующего перемещения, второй экземпляр остается у
сдатчика.
. Форма № ОС-2 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных
и модернизированных объектов». Акт составляют в двух экземплярах,
подписывают: уполномоченный на приемку основных средств,
представитель предприятия. производившего ремонт (реконструкцию,
модернизацию) главный бухгалтер: утверждает руководитель предприятия.
Первый экземпляр передают в бухгалтерию для внесения изменений в
учетные регистры, второй передают предприятию, производившему ремонт
(реконструкцию, модернизацию) объекта.
. Форма № ОС-4 «Акт на списание основных средств». Акт составляют при
полной или частичной ликвидации основных средств (кроме
автотранспортных). Акт составляет комиссия, назначенная распоряжением
руководителя предприятия, в двух экземплярах. Первый экземпляр
передают в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного
лица и служит основанием для передачи на склад запчастей и материалов,
оставшихся от ликвидации.
Акт подписывают члены комиссии, главный бухгалтер, утверждает
руководитель предприятия.
. Форма ОС-5 «Акт на списание автотранспортных средств». Предназначен
для списания грузового или легкового автомобиля, прицепа или
полуприцепа при их ликвидации. Оформляется так же как и форма ОС-4.
. Форма ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств». Карточку
ведут в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый объект. Заполнение
карточки осуществляют на основании акта приемки-передачи (форма № ОС-
1), технической и другой документации на данный объект. Изменения
объекта вследствие реконструкции, модернизации, ремонта и прочее
вносятся в карточку на основании данных акта приемки-сдачи
отремонтированных. реконструированных и модернизированных объектов
(форма № ОС-2). Если объект претерпел значительные изменения
допускается старую карточку заменить новой.
Отметки о выбытии основных средств при передаче другому предприятию
или продаже делаются на основании актов формы № ОС-1. При ликвидации
основных средств основанием для отметки в карточке служат акты на
списание формы № ОС-3, ОС-4.
Допускается в форме ОС-6, вести групповой учет однотипных объектов.
При этом объекты должны иметь одно и то же производственно-
хозяйственное назначение. одинаковые технические характеристики,
стоимость и поступить в эксплуатацию в одном календарном месяце.
. Форма № ОС-7 «Опись инвентарных карточек учета основных средств».
Составляется в одном экземпляре в бухгалтерии предприятия по
классификационным группам основных средств. Опись предназначена для
контроля сохранности инвентарных карточек.
. Форма ОС-9 «Инвентарный список основных средств (по месту нахождения в
эксплуатации)», в которой ведется пообъектный учет в местах нахождения
основных средств по материально-ответственным лицам.
Учет поступления основных средств. Формирование стоимости объектов основных
средств в зависимости от источников поступления.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их
приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их
вкладов в уставной (складочный) капитал, получения по договору дарения и
иных случаях безвозмездного получения и других поступлений. Основные
средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Для учета поступления основных средств на предприятие используются
счета: 01”Основные средства”, 07 “Оборудование к установке“, 08
“Капитальные вложения”.
Счет 01 “Основные средства” — активный, балансовый, основные средства
на нем отражаются по первоначальной стоимости, он предназначен для
обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на
правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе,
на консервации или сданных в аренду.
Сальдо начальное - остаток основных средств на начало периода, в
дебете отражается поступление основных средств по первоначальной стоимости,
а в кредите - выбытие основных средств по первоначальной стоимости.
Синтетический учет по счету 01 "Основные средства" при журнально-
ордерной форме организации учета ведется в журнале-ордере №13. В данном
регистре бухгалтерского учета отражаются операции по кредиту счета 01.
Записи в журнале-ордере №13 по движению основных средств за отчетный месяц
производятся на основании первичных документов унифицированных форм.
Основные средства поступают на предприятие в порядке капитальных
вложений, за исключением случаев передачи эксплуатируемых объектов основных
средств в счет уставного капитала акционерного предприятия или товарищества
с ограниченной ответственностью и безвозмездно от физических и юридических
лиц.
Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств
предприятием в новое строительство и приобретение, реконструкцию,
расширение и техническое перевооружение мощностей уже действующих объектов
основных средств.
Порядок и организация бухгалтерского учета капитальных вложений
определен Основными положениями по учету капитальных вложений и Планом
счетов бухгалтерского учета. Этими документами предусмотрено использование
двух специальных счетов: 07 “Оборудование к установке” и 08 “Капитальные
вложения”.
Счет 07 “Оборудование к установке” использует предприятие -
застройщик. Этот счет активный, инвентарный, сальдо дебетовое отражает
фактические затраты на вновь приобретенные объекты, требующие монтажа;
оборот по кредиту - списание фактической себестоимости при передаче его в
монтаж.
Счет 08 “Капитальные вложения” предназначен для обобщения информации о
капитальных вложениях в основные средства (затрат по возведению зданий и
сооружений, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других
предметов). Счет активный, сальдо дебетовое отражает сумму фактических
затрат по незаконченному строительству и приобретению объектов до сдачи их
в эксплуатацию.
Поступление основных средств в качестве вклада в уставной капитал. На
этапе образования предприятие может получать основные средства от
учредителя в качестве вклада в уставной капитал. Первоначальной стоимостью
основных средств внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал
организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями
(участниками) организации. В пределах данной суммы учредитель (участник)
может внести свой вклад основными средствами. При передаче основных средств
приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену
соглашения, по которым их вносят в счет уставного капитала. Одновременно
должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных
средств.
На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной
учредителями (участниками) организации при учреждении общества ,
производится запись по дебету счета 01 “Основные средства” в
корреспонденции с кредитом счета 75 “Расчеты с учредителями” субсчет 1
“Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал”. В случае, если
стоимость по договору выше стоимости вносимых объектов основных средств, то
на сумму разницы делается запись: дебет счета 01 и кредит счета 87
“Добавочный капитал”.
Как правило, учредитель принимает на себя все расходы по доставке
объектов основных средств и установке их на месте использования. Эти
расходы увеличивают первоначальную стоимость и отражаются по дебету счета
08 "Капитальные вложения" с кредита разных счетов.
Приобретение основных средств, не требующих монтажа. Основные
средства, не требующие монтажа, приобретаемые предприятием за плату по
дебету счета 08, кредиту счета 60 без НДС), в том числе и бывшие в
эксплуатации и дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям” субсчет “Налог на добавленную стоимость при
осуществлении капитальных вложений”, кредиту счета 60.Оприходование
объектов оформляется записью дебет счета 01, кредит счета 08 по стоимости
приобретения без учета НДС уплаченного поставщикам. При приобретении
основных средств, предназначенных для производства продукции или выполнения
работ, не облагаемых НДС, сумма уплаченного поставщикам НДС включается а
первоначальную стоимость этих объектов.
Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных
средств, как новых, так и бывших в эксплуатации, отражают в учете
капитальных вложений (дебет счета 08, кредит счетов 23, 51, 60, 71, 76...)
и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет
счета 01, кредит счета 08).Сумму уплаченного НДС, принятую на учет счету
19, списывают дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”, кредита счета 19 при
расчетах с бюджетом по НДС.
Если предприятие приобретает основные средства, которые будут
использоваться для непроизводственных нужд (в подразделениях, обслуживающих
производств и хозяйств) уплачиваемый при покупке НДС включается в
первоначальную стоимость.
Особенности отражения в учете приобретенного оборудования, требующего
монтажа. Расходы предприятия на приобретение оборудования , требующего
монтажа, его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07
“Оборудование к установке” (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70,
69...), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж
(дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу
подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23,
60...). После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим
затратам (дебет счета 01, кредит счета 08).
Безвозмездное поступление основных средств. Первоначальной стоимостью
основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных
случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату
их оприходования. При определении рыночной стоимости могут быть
использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в
письменной форме от организации- изготовителя; сведения об уровне цен,
имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и
организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой
информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости
отдельных объектов основных средств. Рыночная стоимость объектов отражается
проводкой дебет счета 01 кредит счета 80.
Затраты по доставке объектов основных средств, полученных
безвозмездно, учитываются как затраты капитального характера и относятся
организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта.
Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в
корреспонденции со счетами учета расчетов (дебет счета 08, кредит счетов
23, 51, 60...). На сумму произведенных затрат по доставке указанных
объектов и иных затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны
к использованию,(дебет счета 01, кредит счета 08.
Поступление основных средств в результате строительства. Основные
средства могут строиться хозяйственным способом (собственными силами) и
подрядным способом (сторонней организацией). Все затраты, связанные с
возведением основных средств хозяйственным способом, относятся в дебет
счета 08 “Капитальные вложения” в корреспонденции со счетами учета затрат
на производство. Первоначальная стоимость вводимых основных средств
отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 08 - на сумму фактических
затрат на возведение данного объект. Если строительство ведется подрядным
способом , то стоимость вводимых основных средств определяется стоимостью
заключенного договора на подрядные работы, не включая НДС: на договорную
стоимость - дебет счета 08, кредит счета 60 и на сумму НДС -дебет счета 08
, кредит счета 68. Согласно Инструкции Госналогслужбы от 11.10.1995 г. № 39
“О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” с
последующими изменениями и дополнениями, по основным средствам “вводимым в
эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от
источника их финансирования возмещение сумм налога на добавленную
стоимость, уплаченных при приобретении, не производится. Суммы налога,
уплаченные по таким основным средствам, относятся на увеличение их
балансовой стоимости”.
С соответствии с Законом № 36-ФЗ “О налоге на добавленную стоимость”
от 02.01.2000 г. НДС, включаемый в стоимость основных средств, введенных в
результате строительства, списывается в зачет задолженности перед бюджетом
(дебет счета 68, кредит счета 19).
Учет основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей
аренды. Такие объекты на балансе предприятия не учитываются. Они
принимаются на забалансовый счет 001 “Арендованные основные средства” в
учете арендатора. Основанием служат договор текущей аренды , акт (накладная
) приемки-передачи основных средств, составленный по форме №ОС-1, и копия
инвентарной карточки арендодателя формы №ОС-6. Объект числится в
эксплуатации под инвентарным номером арендодателя. Износ по такому объекту
предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы оно включает в
издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25..., кредит счета 76 “Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами”) без НДС, а суммы НДС отрахает по
дебету счета 19 и кредиту счета 76 и перечисляет ее в сроки , обусловленные
договором (дебет счета 76, кредит счета 51 ”Расчетный счет”).
Расходы по ремонту берет на себя арендатор или арендодатель в
зависимости от условий договора. Если по условиям договора ремонт
выполняет арендатор , то затраты на него включаются в издержки
производства обычным порядком в зависимости от принятой на предприятии
учетной политики.
Если ремонт по условиям договора выполняет арендодатель, то затраты на
этот ремонт арендатор засчитывает в уменьшение задолженности по арендной
плате. В этом случае арендатор направляет арендодателю авизо, к которому
прикладывает смету и счет за фактически выполненный ремонт. . По окончании
срока договора арендуемые основные средства возвращаются арендодателю в
рабочем состоянии, при этом его стоимость списывается с забалансового учета
записью кредит счета 001.При аренде недвижимого имущества обязательным
условием включения расходов по аренде в издержки производства является
Государственная регистрации договора аренды.
Оприходование неучтенных основных средств, выявленных в результате
инвентаризации. Ранее неучтенные объекты основных средств , обнаруженные
при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной
стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в
корреспонденции со счетом учета финансовых результатов последующим
установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
Списание затрат при внутреннем перемещении основных средств. Затраты
по перемещению оборудования , не требующего монтажа (транспортные
передвижные средства , свободно стоящие объекты основных средств,
строительные механизмы и др.), внутри организации относятся на издержки
производства дебет счетов 23, 25, 26..., кредит счетов 10, 23, 60. и др.).
По передвижным строительным машинам и механизмам ( экскаваторы,
подъемные краны и т.п.) затраты по доставке , по монтажу и демонтажу
предусматриваются в составе расходов по эксплуатации указанных машин и
механизмов и в их первоначальную стоимость не входят. Затраты по монтажу
перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте их
эксплуатации отражаются в порядке , установленном для учета капитальных
вложений, с последующим увеличением первоначальной стоимости объекта .
Учет износа (амортизации) основных средств. Методы начисления амортизации.
С реформацией бухгалтерского учета в Российской Федерации в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности система
нормативного регулирования бухгалтерского учета претерпевает значительные
изменения. Эти изменения связаны с разработкой и утверждением новых
положений по бухгалтерскому учету, которые устанавливают принципы, правила
и способы ведения организациями учета хозяйственных операций. Одним из
таких способов является способ погашения стоимости активов.
Амортизация - это постепенное возмещение износа основных фондов в
стоимостном выражении. Объектами для начисления амортизации являются
основные средства, находящиеся в организации на праве собственности,
хозяйственного ведения, оперативного управления, а также переданные по
договору аренды (за исключением случаев, предусмотренных
законодательством).
С вступлением с 1 января 1998 г. в действие Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденного
Приказом Минфина РФ от 03.09.97 N 65н, амортизация не начисляется по:
. основным средствам, полученным по договорам дарения или безвозмездно в
процессе приватизации;
. жилищному фонду (за исключением объектов жилищного фонда, которые
используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете
учета доходных вложений в имущество - см. п. 50 Методических указаний
по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом
Минфина РФ от 20.07.98 N 33н; далее - Методические указания);
. объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам
лесного хозяйства;
. продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
. многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;
. приобретенным изданиям (книгам, брошюрам);
. объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением
времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);
. мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено
законодательством РФ.
При этом в соответствии с п. 3 Федерального закона от 26.02.97 N 31-ФЗ
"О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации"
амортизация не начисляется только на законсервированные и не используемые в
текущем производстве мобилизационные мощности; объектам фильмофонда,
сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и
т.п.
С вступлением в силу ПБУ 6/97 изменился также порядок начисления
амортизации по основным средствам, приобретенным с использованием бюджетных
ассигнований. При начислении амортизации по таким основным средствам в
расчет следует брать не всю стоимость объекта, а стоимость за вычетом
величины полученных бюджетных сумм. В ряде случаев имеет место
приостановление начисления амортизации, например при реконструкции и
модернизации основных средств по решению руководителя предприятия, а также
при переводе их на консервацию (на срок не менее трех месяцев). Также не
начисляется амортизация на период восстановления объектов основных средств,
продолжительность которого превышает 12 месяцев (п.53 Методических
указаний).
С изданием ПБУ 6/97 были введены новые способы начисления
амортизационных отчислений по основным средствам: линейный; уменьшения
остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Порядок применения этих способов регулируется пунктами 57 - 62 Методических
указаний.
До введения в действие ПБУ 6/97 действовал только один способ
начисления амортизации - линейный, начисление амортизации при котором
осуществлялось в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений
на полное восстановление основных фондов народного хозяйства, утвержденными
Советом Министров СССР от 22.10.90 N 1072 (далее - Единые нормы
амортизационных отчислений).
С появлением вышеприведенных способов начисления амортизации по
однородным объектам основных средств у предприятия появилось право выбора
того или иного способа в зависимости от его финансово-экономического
состояния.
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных
средств производится в течение всего его срока полезного использования и
должно быть отражено в учетной политике предприятия. В этой связи
применение новых способов начисления амортизации должно распространяться
только на вновь вводимые объекты основных средств, т.е. приобретенные и
введенные в эксплуатацию после 1 января 1998 г., и не должно касаться
основных средств, принятых к бухгалтерскому учету до этой даты, поскольку
их использование было начато до вступления в действие ПБУ 6/97, и,
следовательно, начисление амортизации по ним должно производиться в
общеустановленном порядке, действующем до 1 января 1998 г.
Определение состава и группировки основных средств осуществляется в
соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным
Постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и
сертификации от 26.12.94 N 359 (см. п. 3 Методических указаний).
Все вышеприведенные способы начисления амортизации применяются лишь
при отражении в бухгалтерском учете. В связи с этим, поскольку начисление
амортизации представляет собой один из элементов учетной политики
предприятия, то порядок ее начисления должен быть отражен при формировании
учетной политики предприятия.
В соответствии с п. 2.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная
политика" (ПБУ 1/94), утвержденного Приказом Минфина от 28.07.94 N 100
(действует до 01.01.99), изменения в учетной политике предприятия могут
иметь место в случае изменения нормативного регулирования бухгалтерского
учета в РФ, а также разработки новых способов бухгалтерского учета. Эти
изменения должны быть оформлены организационно-распорядительной
документацией (приказом, распоряжением и т.п.) предприятия. Согласно п.
4.33 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности,
утвержденной Приказом Минфина РФ от 12.11.96 N 97, изменения указываются и
раскрываются в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету. Так,
важными изменениями, которые должны быть внесены в учетную политику
предприятия при составлении пояснительной записки за 1998 г. в связи с
изменением нормативного регулирования бухгалтерского учета являются: срок
полезного использования объекта основных средств, способ начисления
амортизации, а также иные сведения, перечисленные в п.8.2 ПБУ 6/97. В то же
время п. 5 указа Президента РФ от 08.05.96 N 685 "Об основных направлениях
налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и
платежной дисциплины" было предложено установить особые нормы и правила
начисления амортизации для целей налогообложения. В этой связи возникало
множество вопросов, связанных с применением этих норм и правил.
Во-первых, положения названного Указа касаются только целей
налогообложения и не могут применяться при отражении в бухгалтерском учете.
Во-вторых, ставится под сомнение само применение этого Указа.
Поскольку перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при
расчете налогообложения прибыли, определяются федеральным законом (п. 3 ст.
1 Федерального закона от 31.12.95 N 227-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль""). Впредь до принятия
федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует
руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по
производству и реализации продукции, который установлен Положением о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)..., утвержденным
Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552. Согласно подп. "х" п. 2
названного Положения, амортизационные отчисления на полное восстановление
основных производственных фондов принимаются по нормам, утвержденным в
установленном порядке. Представляется, что под утвержденными в
установленном порядке нормами можно подразумевать лишь нормы, утвержденные
Постановлением N 1072, поскольку иных лимитированных показателей
действующим законодательством не установлено, а ПБУ 6/97 устанавливает не
нормы, а способы начисления амортизации, при которых норму амортизации
определяет само предприятие, исходя из срока полезного использования
объекта основных средств.
Исходя их этого в настоящее время утвержденными нормами
амортизационных отчислений являются только нормы, установленные
Постановлением N 1072.
Вероятно, именно поэтому Госналогслужба РФ в Методических
рекомендациях по отдельным вопросам налогообложения прибыли, доведенных
письмом от 27.10.98 N ШС-6-02/768G и согласованных с Минфином РФ (письмо не
зарегистрировано в Минюсте РФ и не является нормативным документом)
предлагает в 1998 г. для целей налогообложения начисление амортизации
производить по Единым нормам амортизационных отчислений. Кроме того, в
соответствии с требованиями инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций" (с учетом Изменений и дополнений N 4 от 25.08.98) при
заполнении Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета налога от фактической прибыли" (приложение 11 к Инструкции N 37)
предприятия по строке 4.23 должны произвести корректировку (увеличение)
налогооблагаемой прибыли на сумму превышения амортизационных отчислений,
начисленных методом, выбранным предприятием, над суммами амортизации,
принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по
установленным нормам от первоначальной стоимости основных средств.
Интересно заметить, что если сумма начисленных амортизационных
отчислений по данным бухгалтерского учета меньше суммы амортизации,
принимаемой для целей налогообложения, то корректировка (уменьшение)
налогооблагаемой прибыли в рамках заполняемой Справки не предусмотрена.
Вероятно, налоговые органы руководствовались в этом номере общим
принципом корректировки затрат с учетом утвержденных в установленном
порядке лимитов, норм и нормативов, которые подлежат изменению в случае,
если выходят за пределы норм.
Рассмотрим на конкретных примерах порядок начисления амортизации в
зависимости от выбранного способа начисления амортизации и влияние этой
величины при исчислении налога на прибыль. При применении одного из
способов начисления амортизации следует обратить внимание на то, что в
случае отсутствия в технических условиях срока полезного использования
объекта основных средств предприятием должен применяться срок полезного
использования, установленный в централизованном порядке. В настоящее время
такие сроки установлены Постановлением N 1072. При отсутствии срока
полезного использования объекта основных средств в технических условиях или
неустановлении в централизованном порядке определение срока в соответствии
с требованиями п.4.4 ПБУ 6/97 должно производиться исходя из:
. ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с
ожидаемой производительностью или мощностью применения;
. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации,
естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-
предупредительных всех видов ремонта;
. нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта
(например, амортизации).
Пример 1. Предприятием приобретен объект основных средств стоимостью
100 000 руб. со сроком полезного использования в течение 10 лет (исходя из
технических условий). При линейном способе норма амортизации составляет: 1
год: 10 лет х 100 = 10%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
100 000 руб. х 10% = 10 000 руб.
В бухгалтерском учете суммы начисленных амортизационных отчислений в
соответствии с п.66 Методических указаний отражаются ежемесячно по дебету
счетов учета издержек производства или обращения в корреспонденции c
кредитом счета учета амортизации, что отражается записью:
Дебет 20 (26,44) Кредит 02 - 10 000 руб. (по году).
Годовая норма амортизации на этот же объект основных средств в соответствии
с Едиными нормами амортизации составляет 8,3%, т.е. 8300 руб.
При определении налогооблагаемой прибыли сумма амортизационных
отчислений, отраженная по данным бухгалтерского учета, должна быть
скорректирована на сумму превышения по сравнению с исчисленной суммой
амортизации в соответствии с Едиными нормами и отражена по строке 4.23
Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета
налога от фактической прибыли", которая составит 1700 руб.
Пример 2. Предприятие при условиях примера 1 приобретает объект
основных средств и применяет при начислении амортизации способ уменьшаемого
остатка, при котором амортизация рассчитывается исходя из остаточной
стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы
амортизации, исчисленной исходя из их срока полезного использования этого
объекта. Норма амортизации 10%.
Первый год сумма амортизации для составления бухгалтерской отчетности
составит: 100 000 х 10% = 10 000 руб.
При определении налогооблагаемой прибыли сумма начисленных амортизационных
отчислений подлежит корректировке на 1700 руб. (10 000-8 300).
В последующие годы сумма амортизационных отчислений по данным
бухгалтерского учета составит:
второй год: (100 000 - 10 000) х 10% = 9000 руб.;
третий год: (90 000 - 9 000) х 10% = 8100 руб. и т.д.
Следует обратить внимание на то, что в случае проведения переоценки
основных средств остаточная стоимость объекта после отражения в
бухгалтерском учете результатов
переоценки меняется, следовательно, она должна измениться и для расчета
амортизационных отчислений.
Пунктом 3.6 ПБУ 6/97 предусмотрено, что организация имеет право не
чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты
основных средств, если иное не установлено законодательством. В этом случае
разница между суммой амортизации, полученной путем пересчета с применением
индексов изменения стоимости (индекса-дефлятора) или коэффициента пересчета
(при применении способа прямого пересчета), и суммой амортизации,
начисленной до начала отчетного периода, отражается по кредиту (дебету)
счета учета амортизации в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета учета
добавочного капитала (п.38 Методических рекомендаций).
В то же время переоценка основных средств может быть проведена и на
основании постановления Правительства РФ. В этой связи перед бухгалтером
встает ряд вопросов, касающихся пересчета амортизации. К сожалению, пока
никаких разъяснений Минфином РФ на этот счет не издано. Надо ли в этом
случае делать пересчет амортизации за оставшийся период отчетного года, в
случае если результаты переоценки будут отражаться так же, как, например,
результаты переоценки по состоянию на 1 января 1998 г. начиная с квартала,
следующего за кварталом, в котором завершена переоценка основных фондов?
Эта же проблема возникает в случае применения и других способов начисления
амортизации, которые рассмотрены ниже. Нерешенным также остается вопрос,
касающийся начисления амортизации по основным средствам, первоначальная
стоимость которых была изменена в результате достройки, дооборудования,
реконструкции и частичной ликвидации этих объектов (см. п.37 Методических
указаний). Стоимость этих объектов в результате указанных действий может
быть изменена как на начало текущего года, так и в течение его.
Логично предположить, что после отражения в бухгалтерском учете
результатов переоценки предприятию придется исчислять амортизацию исходя из
"новой" остаточной стоимости основных средств для рассматриваемого способа
начисления амортизации и "новой" балансовой (восстановительной) стоимости
для способов амортизации, рассмотренных ниже. Вероятно, подобным образом
должен быть решен и вопрос с начислением амортизации при изменении
первоначальной стоимости объектов основных средств.
Пример 3. Предприятие при условиях примера 1 приобретает объект
основных средств и применяет способ начисления амортизации исходя из
способа списания стоимости по сумме числа лет срока по | |
