|
Реферат: Учет основных средств (Бухгалтерский учет)
СОДЕРЖАНИЕ
Введение .……………………………………………………………………….3
1. Основные средства как объект бухгалтерского учёта .………………….5
1. Экономическая классификация основных средств и их оценка ……..5
2. Теоретические и методологические аспекты учета объекта
исследования (нормативно-правовая литература)……………………16
1. Документальное оформление и учет движения основных средств……18
1. Документальное оформление и учет поступления основных средств.18
2. Документальное оформление и учет выбытия основных средств…....20
3. Учет ремонта основных средств………………………………………..33
4. Учет износа основных средств………………………………………….37
5. Система и порядок формирования показателей отчетности по
движению основных средств…………………………………………….51
Заключение………………………………………………………………………56
Список использованных источников…………………………………………..58
Приложения……………………………………………………………………...59
ВВЕДЕНИЕ
При выборе темы курсовой работы мы остановились на основных средствах
по нескольким причинам: во-первых, бухгалтерский учет основных средств
очень похож как для банков, так и для страховых компаний и для
производственных предприятий. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета
очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных
актов, с которыми мы получили возможность ознакомиться.
Цель работы:
— изучить теоретический материал, действующие в настоящее время
нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних
изменений законодательства;
— проанализировать деятельность действующего предприятия в данной
области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и
первичными документами по оформлению движения основных средств;
— выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета
основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета.
Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия
складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов:
снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов),
производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются
одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные
средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на
промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении.
Значение основных средств в общественном производстве определяется тем,
какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и
производственных отношений.
В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за
рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.
Цель написания работы - рассмотрение вопросов учета основных средств. В ней
дается детальная классификация и структура основных средств, представлена
оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического
и синтетического учета объектов основных средств. Отдельное внимание
уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом основных
средств.
Основные средства - это средства труда, за исключением малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, к которым относят объекты стоимостью до 30-
ти минимальных заработных плат.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются
правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных
регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и
выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных
средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств;
контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и
эффективностью использования.
Объект исследования – НПООО «МИНОНТ» - компания, являющаяся
зарегистрированным юридическим лицом Республики Беларусь, имеющая
самостоятельный баланс, оборот 130 – 150 млрд. руб. в год. Предприятие
коллективной формы собственности, занимается экспортом-импортом
медикаментов. Оно является прибыльным, использует маркетинговые услуги,
работает на рынке медикаментов пять лет.
1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА.
1.1. Экономическая классификация основных средств и их оценка.
Основные средства предприятия представляют совокупность материально-
вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение
длительного времени как в сфере материального производства, так и в
непроизводственной сфере.
В составе основных средств главную роль играют орудия труда при помощи
которых человек воздействует на предмет или процесс труда (машины,
инструменты и т.д.). Кроме того, к основным средствам относятся здания,
сооружения и другие объекты, создающие материальные условия для
осуществления процесса производства или используемые для хранения и
перемещения предметов и продуктов труда. Однако не все средства труда
относятся к основным средствам. Не относятся к основным средствам и
учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов:
> Предметы стоимостью до 100 минимальных заработных плат за единицу
(комплект) независимо от срока их службы, орудий строительного
механизированного инструмента, которые относятся к основным средствам
независимо от их стоимости.
> Предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости.
> Специальные инструменты и специальные приспособления, спецодежда, включая
форменную, специальная обувь, а также постельные принадлежности, предметы
проката независимо от их стоимости и срока службы.
Для правильной организации учета основных средств большое значение имеет
их классификация. На всех предприятиях применяется типовая классификация
основных средств. В соответствии с ней основные средства по отношению к
процессу производства делятся на две группы:
производственные и непроизводственные. К производственным основным
средствам относятся такие, которые прямо или косвенно участвуют в процессе
производства, к непроизводственным - объекты, удовлетворяющие культурно-
бытовые нужды рабочих, служащих.
Основные средства в зависимости от их назначения и натурально-
вещественных признаков подразделяются на следующие группы (виды):
I. Здания (склады для хранения материалов и другие здания).
II. Сооружения.
III. Передаточные устройства (электросети и др.).
IV. Машины и оборудование:
силовые машины и оборудование (электродвигатели, электроаппаратура и т.
д.);
рабочие машины и оборудование
измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное
оборудование (весы, водомеры, амперметры, пульты
автоматического управления и т. д.);
вычислительная техника (электронно-вычислительные машины, клавишные
вычислительные машины и др.);
прочие машины и оборудование (автоматических телефонных станций и
радиовещательных узлов и т. д.).
V. Транспортные средства (автомобили грузовые, легковые и специальные,
автобусы, мотоциклы, моторные лодки, велосипеды и др.).
VI. Инструмент (электродрели и т. д.).
VП. Производственный инвентарь и оборудование (рабочие столы, верстаки и
др.).
VШ. Хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, часы, ковры, пишущие
машинки и т. д.).
Земля и недра в нашем государстве не включаются в основные фонды, так
как не входят в состав собственных средств предприятия. Они даже не
оцениваются. В условиях рыночной экономики эти объекты должны учитываться в
составе основных средств и получить стоимостную оценку.
По своей принадлежности основные средства подразделяются на собственные
и арендованные.[1] Арендованные основные средства (кроме долгосрочно
арендуемых) учитываются арендатором на забалансовом счете „Арендованные
основные средства". Законченные капитальные затраты в арендованные здания,
сооружения, оборудование и другие объекты включаются в состав собственных
основных средств в сумме фактических расходов.
По характеру использования в процессе производства основные средства
делят на действующие и недействующие. Недействующими считаются средства,
находящиеся в запасе, который обусловлен самим характером производства и
является экономически обоснованным. К ним относят и основные средства,
находящиеся на консервации.
По вещественному составу основные средства делят на инвентарные и
неинвентарные. К инвентарным относят объекты, имеющие вещественное
выражение и поддающиеся проверке, обмеру и подсчету в натуре, к
неинвентарным - капитальные вложения в земельные лесные и водные угодья
(кроме сооружений).
Все основные средства имеют определенную денежную оценку. В
бухгалтерском учете отражаются стоимость и натурально-вещественный состав
основных средств. Учет основных средств ведут на балансовом счете 01
„Основные средства". Основными требованиями представляемыми к оценке,
являются ее реальность и единство. Реальность оценки обеспечивает точность
денежных показателей, отражение в них фактических затрат по приобретению,
сооружению и изготовлению основных средств, включая расходы по доставке,
монтажу и установке. Единство оценки состоит в том, что все предприятия
применяют единые принципы оценки, установленные Положением о бухгалтерском
учете и отчетности, утвержденным постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 9 июня 1992 г., № 347.
В состав основных средств включаются:
1. Средства труда со сроком службы свыше одного года стоимостью свыше 30
минимальных заработных плат за единицу;
2. Сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный
инструмент, рабочий и продуктивный скот независимо от их стоимости;
3. Капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные работы), в
многолетние насаждения и в арендованные здания, сооружения, оборудование и
другие объекты, относящиеся к основным средствам.
Капитальные вложения в многолетние насаждения и в улучшение земель
включаются в основные средства ежегодно в сумме затрат, относящихся к
принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса
работ.
Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения,
оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам,
зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических
расходов, если иное не предусмотрено договором аренды. Такие затраты, как
правило, могут иметь место лишь по работам, предусмотренным в договорах на
аренду. Законченные капитальные работы, переходящие по истечению срока
договора на аренду в распоряжение арендодателя, списываются с баланса
арендатора и включаются в состав основных средств арендодателя: Они
учитываются либо отдельно на счете 01 "Основные средства", либо увеличивают
стоимость объектов, находящихся в аренде, по которым имели место эти
затраты.1
ПРИМЕР 1.
Капитальные вложения у арендатора в арендованные основные средства на
сумму 12000 млн. рублей не предусмотрены договором аренды. После окончания
срока аренды и возврата арендованных объектов арендодателю затраты остаются
у арендатора на счете 01 "Основные средства". При необходимости они могут
быть списаны за счет собственных источников как затраты, не увеличивающие
стоимости основных фондов.
| |дебет |кредит |Сумма (млн. руб.)|
|Законченные капитальные |08 |60 |12000 |
|вложения |01 |08 |12000 |
|Фонд накопления |81 |88 |12000 |
|Начисление износа |20 |02 |8000 |
|Списание затрат после |47 |01 |4000 |
|возврата | | | |
|арендованных объектов | | | |
|На сумму износа |02 |01 |8000 |
|Убыток |80 |47 |4000 |
| |88 | | |
ПРИМЕР 2.
Капитальные вложения предусмотрены договором аренды и подлежат возврату
арендодателю после истечения срока аренды.
| |дебет |Кредит |Сумма (млн. руб.)|
|Затраты по капитальным |08 |60 |12000 |
|вложениям у арендатора |01 |08 |12000 |
|Начисление износа |20 |02 |8000 |
|Возврат капитальных |47 |01 |4000 |
|затрат арендодателю | | | |
|Списание износа |02 |01 |8000 |
|Остаточная стоимость: | | | |
|При возмездной передаче |88 |47 |4000 |
|При передаче за плату |51 |47 |4000 |
Дооценка основных средств арендодателем на стоимость капитальных
вложений, осуществленных арендатором и переданных арендодателю (при
возврате основных средств):
|При безвозмездной |01 |80 |4000 |
|передаче | | | |
|При передаче за плату |01 |08 |4000 |
Оценка объектов основных фондов
В соответствии со статьей 18 Закона о бухгалтерском учете и отчетности
основные средства оцениваются:
o в бухгалтерском учете - по первоначальной стоимости, состоящей из
фактических затрат на их приобретение, возведение (сооружение) и
изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, из
процентов за кредит, уплат госпошлины и других расходов; по объектам,
убывшим в эксплуатации, в первоначальную стоимость включается сумма их
износа;
o в балансе - по остаточной стоимости. При этом справочно указываются
первоначальная стоимость и сумма износа без включения в итог баланса.
Первоначальная стоимость объектов, внесенных учредителями в счет вкладов
в уставный капитал предприятия (учреждения), и объектов, полученных
безвозмездно, определяется по договоренности сторон с добавлением суммы их
износа.
Таким образом, объекты основных средств в бухгалтерском учете и
отчетности могут оцениваться по первоначальной, восстановительной или
остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость - это фактические затраты на возведение,
приобретение, доставку, установку, монтаж и наладку каждого объекта.
Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных
средств (фондов) на уровне современных цен в конкретный момент времени на
дату переоценки.
Остаточная стоимость - это первоначальная или восстановительная
стоимость за минусом фактически начисленного износа, по какому объекту
основных средств, т.е. реальная стоимость объекта. Первоначальная стоимость
определяется по объектам:
. внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал
предприятия - оценочная стоимость по договоренности сторон с износом ;
. полученным от других предприятий и лиц безвозмездно в виде дарения, а
также в качестве субсидии правительственного органа - оценочная
стоимость, определенная экспертным путем или по данным документов
приемки-передачи;
. излишкам (неучтенным объектам), выявленным при инвентаризации -
оценочная (экспертная) стоимость;
. изготовленным самим предприятием - сумма всех фактических затрат на их
изготовление и доведение до необходимого рабочего состояния;
. приобретенным за плату, бывшим в эксплуатации - по покупной стоимости
с добавлением расходов по доставке и установке, а также износа;
. приобретенным за плату у других предприятий и лиц - по покупной
стоимости, включая расходы на транспортировку, погрузку и разгрузку,
страхование и хранение груза, таможенные сборы и пошлины, налоги и
обязательные платежи (налог на добавленную стоимость, налог на
приобретение основных средств), плата за оформление документов (по
импортируемым основным средствам), а также стоимость их монтажа и
установки, другие расходы, необходимые для доведения объектов до
рабочего состояния, расходы по уплате процентов по кредитам банков и
иным заемным обязательствам;
. построенным подрядным способом - сметная (договорная) стоимость
объекта;
. построенным хозяйственным способом - фактическая себестоимость
объекта;
. оборудованию, требующему монтажа - затраты по приобретению и его
установке;
. оборудованию, не требующему монтажа - затраты по приобретению и его
доставке.
Таким образом, основные средства предприятия отражаются в бухгалтерском
учете по первоначальной стоимости, которая состоит из фактических затрат на
их приобретение, сооружение и изготовление, включая расходы по доставке,
монтажу и установке и другие.
Например, стоимость приобретенного оборудования согласно счета
поставщика 19000 млн. рублей; транспортные расходы составили 2000 млн.
рублей, брокерские услуги - 5000 млн. рублей, расходы по монтажу и
установке - 8000 млн. рублей.
Первоначальная стоимость объекта с учетом всех расходов, по которой он
принимается на учет, составляет 34000 млн. рублей.
В бухгалтерском учете производятся записи:
| |Дебет |Кредит |Сумма (млн. руб.)|
| | | | |
|Стоимость объекта согласно |07 |60 |19000 |
|счета поставщика | | | |
|Транспортные расходы |07 |60 |2000 |
|Брокерские услуги |07 |51 |5000 |
|Передача в монтаж |08 |07 |26000 |
|Расходы по монтажу и |08 |60 |8000 |
|установке | | | |
|Оприходование объекта |01 |08 |34000 |
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за
исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции и частичной
ликвидации объектов, а также переоценки основных средств. Капитальный
ремонт основных фондов не увеличивает их стоимость, а относится на издержки
производства. В связи с этим следует тщательно разграничивать затраты по
реконструкции объектов и затраты по капитальному ремонту.
| |Дебет |Кредит |
|Затраты по |08 |60,10,70 |
|реконструкции объектов |01 |08 |
|Затраты по капитальному|20,23,25,26 | |
|ремонту объектов |29,31,44,89 |60,10,70 |
В связи с тем, что изменение стоимости основных средств в других
случаях, кроме приведенных выше, Законом РБ "О бухгалтерском учете и
отчетности" не предусмотрено, возникают проблемы с включением в стоимость
основных средств других затрат, которые относятся к стоимости объектов.
1. Затраты на проведение модернизации оборудования и других основных
средств.
В соответствии с Основными положениями по составу затрат на производство
продукции (работ, услуг) затраты на проведение модернизации оборудования, а
также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции
(работ, услуг) не включаются. Законом о бухгалтерском учете и отчетности
предусмотрено изменение стоимости основных фондов в результате
реконструкции. К затратам по реконструкции можно отнести и затраты по
модернизации, на стоимость которых можно увеличить стоимость объектов.
По усмотрению предприятий указанные затраты можно списать за счет
прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.
2. Проценты по ссудам под основные фонды.
По Закону о бухгалтерском учете и отчетности в первоначальную стоимость
основных фондов входят проценты за кредит, в то же время изменение
первоначальной стоимости на сумму уплачиваемых после ввода в эксплуатацию
объектов процентов за кредит Законом не предусмотрено. Исходя из этого, в
стоимость объектов основных фондов включаются проценты за кредит,
уплаченные до ввода в действие объектов, а уплаченные после ввода
списываются за счет собственных источников.
Пример. Начисленные проценты по ссудам, взятым под основные фонды,
составляют 50000 млн. руб., из них на момент ввода в эксплуатацию уплачено
30000 млн. руб., остальные 20000 млн. руб. – после ввода. Стоимость объекта
составляет 700000 млн. руб.
|Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма (млн. руб.) |
|Первоначальная |01 |08 |700000 |
|стоимость | | | |
|Проценты за кредит до |01 |76 |30000 |
|ввода в эксплуатацию |76 |51 |30000 |
|Проценты за кредит |81,87,|76 |20000 |
|после ввода в |88 76 |51 |20000 |
|эксплуатацию | | | |
3. Статьей 22 Закона о бухгалтерском учете и отчетности предусмотрено,
что разница в курсах, образовавшаяся по обязательствам перед поставщиками,
банками и другими кредиторами, зачисляется на изменение стоимости
соответствующих активов предприятия. Вместе с тем статьей 18 этого Закона
не предусмотрено увеличение стоимости основных фондов в случае дооценки на
курсовую разницу.
В соответствии с письмом Министерства финансов Республики Беларусь от
15.04.94 г. № 64 "О порядке отражения в бухгалтерском учете
внешнеэкономических операций" переоценка производится в части оборудования
и других основных фондов, по которым числится кредиторская задолженность
или задолженность по кредитам в иностранной валюте с отражением по дебету
счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения". 01
"Основные средства", 81 "Использование прибыли",87
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 88 "Фонды специального
назначения" в корреспонденции с кредитом счетов расчетов и кредитов банков
(60.64,76,90.92 и др.) по мере расчетов с кредиторской задолженностью по
кредитам.
Пример. Таможенная стоимость ввезенных основных фондов составляет 1000
долларов США по единому курсу НБ 248000 рублей за один доллар США.
Перечислено иностранному поставщику за основные фонды 1000 долларов США
по курсу НБ РБ 270000 рублей. Курсовая разница составляет 22000 рублей
(27000 - 248000) х 1000 = 22000 тыс. рублей.
В учете производятся записи:
|Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма |
|Таможенная стоимость |01 |60 |248000 |
|Перечислено поставщику |60 |52 |270000 |
|Курсовая разница |01,81,87, |60 |22000 |
| |88 | | |
Таким образом, предприятие либо дооценивает основные фонды на курсовую
разницу по мере расчетов с поставщиками, либо относит курсовую разницу за
счет прибыли, остающейся в распоряжении.
Переоценка основных фондов
В целях создания дополнительных инвестиционных ресурсов, обеспечения
единства в проведении переоценки основных фондов предприятий и организаций
и индексации амортизационных отчислений в соответствии с темпами инфляции,
а также создания на предприятиях и в организациях экономически обоснованных
условий для формирования средств на обновление основных фондов Кабинет
Министров Республики Беларусь установил, что переоценка основных фондов
предприятий и организаций производится ежегодно по состоянию на 1 января.
Порядок переоценки основных фондов предприятий и организаций
разрабатывается Министерством статистики и анализа по согласованию с
Министерством экономики и Министерством финансов.1
Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995
г. № 166 внесены дополнения в Постановление Кабинета Министров Республики
Беларусь от 7 декабря 1994 г. № 235.
Переоценка основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года
проводилась предприятиями и организациями всех форм собственности на
основании и коэффициентов (индексов) пересчета стоимости основных фондов,
утвержденных приказом Минстата от 20 декабря 1995 г. № 283.
Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996
г. № 73 "О переоценке основных фондов в 1996 году" принято предложение
Минэкономики, Минфина и Минстата об отражении результатов проводимой
предприятиями и организациями всех форм собственности переоценки основных
фондов по состоянию на 1 января 1997 г. в балансах предприятий и
организаций по состоянию на 1 июля 1998 г.
Впоследствии Кабинет Министров Республики Беларусь постановлением от 16
июля 1996 г. № 466 "О переоценке в 1996 году основных фондов, жилищного
фонда, незавершенного строительства и неустановленного оборудования"
постановил, что предприятиям и организациям независимо от форм
собственности результаты переоценки основных фондов, жилищного фонда,
незавершенного строительства и неустановленного оборудования, произведенной
по состоянию на 1 января 1997 г. и не отраженной в их бухгалтерских
балансах в 1997 году, отразить по состоянию на 1 января 1998 г.
Дополнением к Порядку проведения переоценки основных фондов предприятий
и организаций, утвержденному приказом Минстата от 27.12.94 г. № 22,
согласованным с Кабинетом Министров Республики Беларусь и направленным
министерствам и ведомствам письмом Минстата РБ от 22.03.96 г. № 01-06-
24/1027, а также письмом Минфина и Минстата от 30.09.96г. № 15-1/473 "Об
отражении в бухгалтерском учете стоимости основных фондов, выбывающих во II
полугодии 1996 года" разъяснено следующее.
Результаты проведенной предприятиями и организациями всех форм
собственности переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года
отражаются в бухгалтерских балансах предприятий и организаций по состоянию
на 1 июля 1997 года с изменением вступительного сальдо на начало года.
Формирование затрат на производство, расчеты по налогам и другие расчеты,
основанием для которых является стоимость основных фондов, осуществляются в
1 полугодии 1997 года без учета переоценки основных фондов.
Уточненные расчеты налога на недвижимость и сбора на содержание
государственной пожарной службы в связи с переоценкой основных фондов по
состоянию на 1 января 1997 года в случае отражения ее на 1 июля 1997 года
представляются плательщиками в налоговые органы в сроки, установленные для
представления годового бухгалтерского отчета, не позднее 1 апреля 1997
года.1
Предприятия и организации, отразившие результаты проведенной переоценки
основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года в бухгалтерских
балансах, могут осуществлять формирование затрат на производство, расчеты
по налогам и другие расчеты, основанием для которых является стоимость
основных фондов, с учетом проведенной переоценки основных фондов.
При ликвидации предприятий либо выбытии основных фондов в 1997 году
переоценка отражается в бухгалтерском учете в том месяце, в котором
производится их списание.
Основные фонды, переданные в аренду или лизинг, переоцениваются
арендодателем (лизингодателем) или арендатором (лизингополучателем) по
договоренности.
Экспертные заключения о рыночной стоимости основных фондов представляют
специализированные организации (центры, ассоциации недвижимости, органы
Мингосимущества, Минпрома, Минархитектуры, обладающие правами оценки
стоимости имущества). Министерства и другие центральные органы управления,
облисполкомы и Минский горисполком оказывают содействие
подведомственным предприятиям и организациям в проведении экспертной оценки
стоимости основных фондов (постановление Кабинета Министров Республики
Беларусь от 12 февраля 1996 г. № 92 "Об утверждении Положения о проведении
экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде неденежного
вклада в уставный фонд юридического лица").
По импортированным основным фондам, по которым имеется кредиторская
задолженность перед поставщиками, банками и другими кредиторами в
иностранной валюте, переоценка производится на сумму курсовой разницы по
единому курсу Национального банка Республики Беларусь на 1 января. В
бухгалтерском учете дебетуется счет 01 "Основные средства" в
корреспонденции со счетами учета расчетов и кредитов.
Предприятия и организации, осуществлявшие в 1996 году индексацию
амортизационных отчислений (износа) основных фондов, окончательную величину
амортизации в целом за 1996 год определяют после отражения в бухгалтерском
учете результатов переоценки основных фондов. В случае превышения суммы
индексации за 1996 год над суммой увеличения износа при переоценке на
разницу производится сторнировочная запись по дебету счетов учета затрат на
производство и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" в месяце, в
котором отражаются результаты переоценки основных фондов. При отражении
результатов переоценки основных фондов в бухгалтерских балансах на 1 июля
1997 года сумма индексации амортизационных отчислений показывается в
приложении к годовому балансу форма № 3 по строке 370 "Другие фонды".
Постановлениями Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995
года № 166 и от 29 января 1996 года № 73 предоставлено предприятиям и
организациям право с учетом их финансово-экономического положения
применять при расчете амортизационных отчислений самостоятельно
разрабатываемые понижающие коэффициенты или уменьшать нормы амортизации по
решению собственника имущества или по его поручению руководителя
предприятия, организации. В связи с этим коэффициенты сменности не
применяются.
Таким образом, из приведенных выше постановлений и нормативных актов
вытекает, что переоценку основных фондов, проведенную на 1 января 1997 г..
в бухгалтерском учете по усмотрению предприятий можно было отразить в
декабре 1996 г. - в балансе на 1.01.97 г., либо в июне 1997 г. - в балансе
на 1.07.97 г., либо в декабре 1997 г. - в балансе на 1.01.98 г
Формирование состава затрат на производство, начисление амортизации,
уплата налогов производятся в зависимости от того, в каком месяце отражена
переоценка. Если переоценка отражена в декабре 1996 года - начисление
амортизации производится с января 1997 года, исходя из переоцененной
стоимости, если в июне 1997 года - с июля 1997 года, если в декабре 1997
года - с января 1998 года.
До того времени, пока переоценка в учете бухгалтерскими проводками не
отражалась - начисление амортизации и уплата налогов производились исходя
из старой, непереоцененной стоимости.
По выбывающим объектам переоценку можно было отразить месяцем выбытия.
Однако, учитывая несвоевременность принятия нормативных актов по
переоценке, не всегда можно было это осуществить. Поэтому предприятия
самостоятельно принимают решение, отражать ли переоценку месяцем выбытия.
1.2. Теоретические и методологические аспекты учёта объекта исследования (
нормативно-правовая литература)
1. Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от
18.10.94 г. №
3321- XII (Ведомости Верховного Совета РБ, 1994 г., № 34, ст. 56).
Изменения и дополнения: Закон от 26 июня 1997 г. № 44-3 (Ведомости
Национального собрания РБ, 1997 г. № 27, ст. 468); Закон от 31 декабря 1997
г. № 115-3 (Ведомости Национального собрания РБ, 1998 г., №2 ст. 7).
2. Разъяснение Главной государственной налоговой инспекции Министерства
финансов Республики Беларусь от 8.02.93г. N 13-08/406.
3. Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 15.04.94 г. № 64 "О
порядке отражения в бухгалтерском учете внешнеэкономических операций"
4. Постановление от 7 декабря 1994 года №235 "О переоценке основных фондов
предприятий и организаций и текущей индексации амортизационных отчислений"
5. Письмо Минстата Республики Беларусь от 22.12.95 г. № 01-06-04/1925 "О
проведении переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г."
6. Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996
г. № 73 "О переоценке основных фондов в 1996 году"
7. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 16 июля 1996 г.
№ 466 "О переоценке в 1996 году основных фондов, жилищного фонда,
незавершенного строительства и неустановленного оборудования"
8. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 12 февраля 1996
г. № 92 "Об утверждении Положения о проведении экспертизы достоверности
оценки имущества, вносимого в виде неденежного вклада в уставный фонд
юридического лица".
9. Постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 5 марта 1992г. «О
внесении изменений в Постановление Совета Министров Белорусской ССР» от 20
мая 1991г. №192.
10. Положение «о порядке начисления амортизации (износа) на полное
восстановление по основным фондам в народном хозяйстве» от 19.02.93г.,
утвержден Минэкономики, Минстатом и Минстроем и зарегистрированными
Минюстом 21.08.96 г. (регистрационный номер 1556/12)
11. Письмо Минэкономики, Минфина, Госкомстата и Госстроя от 13.05.94 г.
№ 03/3-13-71 "Изменение в Положение о порядке начисления амортизации
(износа) на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве"
12. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 30 марта 1995
г. № 166 "О внесении дополнений в постановление Кабинета Министров
Республики Беларусь от 7 декабря 1994 г. № 235"
13. Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 29 января 1996
г. № 73 "О переоценке основных фондов в 1996 году"
14. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности
предприятий. Утвержден решением коллегии Министерства финансов Республики
Беларусь от 28 февраля 1992 г. (протокол №2).
2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЁТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
2.1. Документальное оформление и учёт поступления основных фондов
Поступающие основные средства оформляются документально и оприходуются.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект,
включающий в себя законченное устройство, предмет или комплекс предметов со
всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну
функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается определенный
инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения
на данном предприятии. Номера обозначаются на объектах краской или
прикреплением жетонов. Зачисление объектов в состав основных средств
оформляется актом приемки-передачи основных средств (типовая форма № ОС-1 –
Приложение 11)
К акту прилагаются соответствующие первичные документы:
товарно-транспортные накладные, счета, закупочные акты, справки и т.п.
Аналитический учет основных средств ведется в разрезе объектов в
открываемой на каждый объект инвентарной карточке учета основных средств
(типовая форма № ОС-6).
При незначительном количестве объектов основных средств вместо
инвентарных карточек иногда на предприятии НПООО «МИНОНТ» ведётся
инвентарная книга или ведомость учета основных средств. Учет ведется по
местам нахождения объектов: цехам, участкам и другим подразделениям.
Поэтому на НПООО «МИНОНТ» ведётся ведомость учёта основных средств.
Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01
"Основные средства" с выделением отдельных субсчетов для объектов в
эксплуатации, в запасе, на консервации или переданных в аренду.
Отражение в синтетическом учете поступления основных средств зависит от
направления их поступления.
Основные средства на предприятие поступают:
o В результате строительства (сооружения) хозяйственным или подрядным
способом и принимаются в эксплуатацию в сумме фактически
произведенных затрат по акту приёмки-передачи основных средств (на
НПООО «МИНОНТ» в приложении № 11);
o В результате приобретения за плату у юридических и физических лиц и
оприходуются по акту приёмки-передачи или по акту купли-продажи
(приложение № 14);
o В результате внесения основных средств учредителями предприятия в
виде вкладов в уставный фонд по договорной цене – оформляются актом
приёмки – передачи;
o В результате безвозмездного получения от других предприятий и лиц, а
также в качестве субсидий правительственного органа. Оформляются
актом приёмки-передачи.
Для составления актов приёмки-передачи (приложение № 14) директор
назначает комиссию и Акт действителен после утверждения его директором.
На основании Акта бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь
период эксплуатации объекта (приложение № 4). Карточка на вновь
поступившие объекты в картотеку не раскладываются до конца месяца с тем,
чтобы в следующем месяце их учесть при начислении амортизации.
Ежегодно проводится инвентаризация основных средств, ближе к составлению
годового отчёта или совмещается с переоценкой основных средств
(приложение № 10).
Поступления основных средств отражаются через активный счёт 08
«капитальные вложения», кроме безвозмездной передачи и внесения в уставный
капитал.
Капитальные вложения – это затраты на строительство основных средств, их
приобретения, техническое перевооружение, в том числе проектно-
изыскательские работы, отвод земельных участков, переселение жильцов из
домов и т.д.
Объекты основных средств, построенные или изготовленные на НПООО
«МИНОНТ», а также приобретенные за плату у других предприятий и лиц,
отражаются следующими корреспонденциями (приложение № 2):
Дебет Кредит Сумма
Согласно счета поставщика 08
60 386827400.00
Первоначальная стоимость 01
08 386827400.00
Минуя счет капитальных вложений, поступают основные фонды в следующих
случаях:
1. Основные фонды, поступающие от учредителей в счет взноса в уставный
капитал. В 1998 году по выше названным источникам основные средства
не поступали.
Дебет Кредит
На сумму уставного капитала в соответствии
с учредительными документами 75
85
Оценочная стоимость вносимых основных
фондов
01 75
Износ
01 02
2. По результатам последней инвентаризации на НПООО «МИНОНТ» излишков
не выявлено. В 1996 году в результате инвентаризации на НПООО «МИНОНТ»
выявлены излишки на общую сумму 1 500 000 рублей. Оприходование излишков,
выявленных при инвентаризации:
Оценочная стоимость объекта 01
80 1500000
3. Основные фонды, полученные безвозмездно в виде дара юридических и
физических лиц:
Дебет Кредит
Оценочная (остаточная) стоимость 01
80
Износ
01 02
В 1998 году безвозмездной передачи НПООО «МИНОНТ» основных средств не
было.
Во всех остальных случаях основные средства поступают на предприятие
через капитальные вложения, включая и приобретение либо строительство
объектов за счет целевых финансирования и поступлений.
В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и
отчетности" с 1995 года по объектам, которые были в употреблении, в
первоначальную стоимость включается сумма их износа. Первоначальная
стоимость объектов, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный
капитал предприятия, и объектов, полученных безвозмездно, определяется по
договоренности сторон с добавлением суммы их износа.
В 1998 году поступление основных средств на НПООО “МИНОНТ” происходило
только за счёт приобретения и строительства и оформлялось через счёт 08
“капитальные вложения” (приложение № 1).
2. Документальное оформление и учёт выбытия основных средств
Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются,
тем самым приходят в такое состояние, когда дальнейшее их использование
становится невозможным или экономически нецелесообразным. Полностью
износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию.1
Выбытие основных средств может быть в результате их физического и
морального износа, стихийных бедствий, безвозмездной передачи или
реализации другим предприятиям.
Для определения непригодности объектов, остаточной (продажной) стоимости
и оформления документов на их выбытие на каждом предприятии создается
постоянно действующая комиссия. На неё возложены обязанности: производить
осмотр выбывающих объектов; устанавливать причины их списания или прочего
выбытия; определять стоимость объектов при реализации их другому
юридическому или физическому лицу, а также при передаче в аренду;
определять возможность использования материалов, полученных от ликвидации
основных средств; составлять соответствующие документы на выбытие основных
средств.
В случае гибели основных средств в результате стихийных бедствий к актам
на списание объектов комиссия прилагает документы, подтверждающие причины
гибели объектов.
Машины, оборудование, приборы, транспортные средства и другие объекты
основных средств выбывают с предприятий в результате сдачи их в
долгосрочную аренду с оформлением соответствующих документов.
Основные средства, переданные другим предприятиям во временное
пользование (аренду, взаймы), с баланса не списываются.
Основные средства могут выбывать с предприятий в результате передачи
другим предприятиям в счет вклада в их уставный фонд.
После принятия решения на списание того или иного объекта составляют
соответствующий акт на списание имущества. Во всех актах указывается состав
комиссии и название выбывающего объекта, его первоначальная стоимость,
сумма износа, инвентарный номер, причины ликвидации (выбытия) и т.д.
Только после утверждения акта производится фактическая ликвидация
объекта. После этого в соответствующих разделах актов указываются
результаты от ликвидации (разработки, демонтажа) объекта.
Акты на списание транспортных средств (автомобилей, мотоциклов), после
их утверждения, передаются в органы ГАИ для снятия их с учета.
Утвержденные акты передаются в бухгалтерию, где на их основании
производят соответствующие записи о выбытии основных средств в инвентарные
карточки, описи и другие регистры аналитического и синтетического учета.
Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием отдельных объектов
основных средств, осуществляется на вновь введенном счете 47 "Реализация и
прочее выбытие основных средств" с открытием субсчетов по направлениям
выбытия:
> субсчет «Передача основных средств в уставные капиталы других
Предприятий»
> субсчет «Недостача основных средств»
> субсчет «Безвозмездная передача основных средств»
> субсчет «Реализация основных средств»
> субсчет «Ликвидация и прочее списание основных средств»
В соответствии с планом счетов любое выбытие основных средств, включая
и передачу основных средств в уставные капиталы других предприятий и в
оплату акций и других ценных бумаг, учитывается через счет 47.
В 1998 году на НПООО «МИНОНТ» списаны основные средства на сумму 15 250
000 в результате их физического и морального износа.
Передача основных средств в финансовые вложения
Передача предприятиям основных средств в счет вкладов в уставные
каниталы и в оплату акций (облигаций) производится по оценочной стоимости,
определяемой по договоренности сторон. Оценочная стоимость может быть равна
остаточной стоимости, либо выше или ниже её.1
При передаче объектов по оценочной стоимости выше или ниже остаточной может
производиться дооценка или уценка объектов со списанием результата на счет
88 “Фонды специального назначения”.
Пример 1. Компьютер Р-166 ММХ 32М первоначальной стоимостью 112330000 руб.
с начисленым износом 7488664 руб. передан другому предприятию в счет
вклада в уставный капитал по остаточной стоимости 104841336 руб.
В учете производятся следующие записи:
Дебет Кредит Сумма
Остаточная стоимость 47
01 104841336
Износ
02 01 7488664
Оценочная стоимость 06,
58 47 104841336
Пример 2. Компьютер Р-166 ММХ 32М передан по остаточной стоимости 104841336
руб.:
Первоначальная стоимость 47
01 112330000
Износ
02 06, 58 7488664
Оценочная (остаточная) стоимость 06, 58
47 112330000
Недостача основных средств.
В соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете
и отчетности" с 1 января 1995 года недостачи материальных ценностей,
денежных средств и другого имущества относятся на виновных лиц или за счет
страхового возмещения. Невозмещенные недостачи списываются за счет прибыли
или резервных фондов.
При этом дебетуются счета 80 "Прибыли и убытки" или 86 "Резервный
фонд" в корреспонденции со счетами 84 "Недостачи и потери от порчи
ценностей", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям», т.к. в 1998 году
на НПООО «МИНОНТ» недостачи не было выявлено, поэтому рассмотрим условный
пример:
дебет кредит сумма
(тыс.руб,)
Остаточная стоимость
47 01 20000
84 47 20000
Износ
02 01 7000 Отнесение на виновных лиц
73 84 20000
Погашение виновными лицами
50,51,52 73 20000 Невозмещенные недостачи
80,86 84,73 20000
Безвозмездная передача основных средств.
Безвозмездная передача основных средств производится на основании акта,
утвержденного руководителем предприятия.
Убытки от безвозмездной передачи основных средств - это остаточная
недоамортизированная стоимость и расходы, связанные с демонтажем,
упаковкой, транспортировкой и т.п. передаваемого объекта. Убыток относится
в дебет счета 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Безвозмездно
полученные и переданные ценности". Т.к. в 1998 году на НПООО «МИНОНТ»
безвозмездной передачи не было, поэтому рассмотрим условный пример:
Передан безвозмездно копировальный аппарат первоначальной стоимостью
18053000 рублей с начисленным износом 2820780 рублей, транспортные расходы
1000000 рублей, убытки от безвозмездной передачи составят 16232220 рублей
(18053000 - 2820780 + 1000000):
дебет кредит сумма
Остаточная стоимость
47 01 15232220 Износ
02
01 2820780 Транспортные расходы
47 51 1000000 Убыток
88 47 16232220
Реализация основных средств.
Основные средства могут быть реализованы покупателям по оценочной,
договорной стоимости, которая может быть ниже или выше остаточной
стоимости. При реализации по цене, превышающей остаточную стоимость, в
отпускной стоимости предусматривается налог на добавленную стоимость от
суммы полученной прибыли по этой реализации.
Прибыль от реализации основных средств рассчитывается как разница между
выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а
также расходами на реализацию и налогом на добавленную стоимость.
По плану счетов прибыль от реализации основным средств определяется как
разница между кредитом счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных
средств", по которому отражается выручка от реализации основных средств по
отпускной стоимости и сумма износа по продаваемым объектам, и дебетом счета
47, по которому отражается первоначальная стоимость реализуемых объектов, а
также понесенные в связи с этим расходы (оплата услуг экспертов, брокерских
услуг, плата за оформление документов и т.д.).
В связи с тем, что с выручки от реализации уплачиваются различные
платежи, в частности, налог на добавленную стоимость, отчисления в размере
1 процента в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и
0,5 процента на содержание ведомственного жилого фонда и т.д., отражение
списываемого износа в дебет счета 02 и кредит счета 47 завышает обороты по
кредиту счета 47 и затрудняет определение облагаемого оборота. Для
упрощения сумму износа можно не отражать по кредиту счета 47, а списывать
проводкой по дебету счета 02 и кредиту счета 01. Т.к. в 1998 году на НПООО
«МИНОНТ» реализации основных средств не было, поэтому рассмотрим условный
пример:
Реализована термовоздуходувка первоначальной стоимостью 50000 млн.
рублей с начисленным износом 20000 млн. рублей, остаточная стоимость 30000
млн. рублей, брокерские услуги 10000 млн. рублей, отпускная стоимость 65000
млн. рублей, отчисления 1% на сельское хозяйство — 350 млн. рублей (65000-
30000)=35000 х 1 %, на содержание ведомственного жилья 173 млн. рублей
(65000-30000-350)=34650 х 0,5%, налог на добавленную стоимость 4080 млн.
рублей (65000-30000-10000-350-173)=24477:6, прибыль 20397 млн. рублей
(24477-4080). В учете производятся следующие записи:
дебет кредит сумма
(млн. руб.) Остаточная стоимость
47 01 30000 Износ
02
01 20000 Брокерские услуги
47 76,51 10000 Выручка от
реализации 51,62
47 65000 Отчисления 1% на сельское
хозяйство
47 67 350 Отчисления 0,5% на
содержание
ведомственного жилого фонда 47
67 173 Налог на добавленную
стоимость
47 68 4080 Прибыль
47 80
20397
Ликвидация и прочее списание основных средств
При ликвидации основных средств составляется акт ликвидации, в котором
производится расчет результатов ликвидации. По каждому списываемому объекту
определяется сумма начисленного износа исходя из норм амортизации,
действовавших до 1991 года и норм амортизации, введенных в 1991 году.
Доход или убыток при реализации и прочем выбытии основных средств
(ликвидации и списании) относятся на результаты хозяйственной деятельности
предприятия. Так как в 1998 году на НПООО «МИНОНТ» выбытия основных средств
не было, то рассмотрим последний случай выбытия основных средств на НПООО
«МИНОНТ» в ноябре 1996 года.
Пример. На предприятии НПООО «Минонт» в ноябре 1996 года списан станок
первоначальной стоимостью 9000 рублей, поступивший в эксплуатацию в декабре
1985 года. По данным обязательной переоценки на 1 января 1995 года,
восстановительная стоимость станка составила 130518 тыс. рублей (9000х14502
(коэффициент переоценки)), сумма износа составила 101282 тыс. рублей
(6984х14502). Старая норма амортизации 8 процентов, новая норма амортизации
с января 1991 года — 9,4 процента.
Расчет начисленного износа с начала эксплуатации:
износ за период с января 1986 года по декабрь 1990 года — 5 лет;
годовая сумма износа — 720 рублей (9000 х 8 %); износ за 5 лет — 3600
рублей (720х5);
износ за период с января 1991 года по декабрь 1994 года — 4 года;
годовая сумма износа — 846 рублей (9000х9,4 %); износ за 4 года — 3384
рублей (846х4);
всего начислено износа за 9 лет — 6984 рублей (3600+3384); с учетом
переоценки износ составит 101282 тыс. рублей;
износ за 1995 год составил:
годовая сумма износа — 12269 тыс. рублей (130518 тыс. рублей х 9,4 %);
месячная — 1022 тыс. рублей (12269:12).
Всего начислено износа за 10 лет — 113551 тыс. рублей (101282+12269).
По данным переоценки на 1 января 1996 года восстановительная стоимость
станка составила 926678 тыс. рублей (130518 х 7,1 коэффициент переоценки
(условно); сумма износа с учетом переоценки составила 806212 тыс. рублей
(113551 х 7,1).
Данные переоценки отражаются в месяце выбытия станка, т.е. в ноябре. За
11 месяцев 1996 года износ начисляется исходя из старой, непереоцененной
стоимости:
годовая сумма износа 12269 тыс. рублей, месячная - 1022 тыс. рублей.
За 10 месяцев сумма износа составит 10220 тыс. рублей (1022 х 10). Износ
по состоянию на 1 ноября 1996 г. составит 123771 (113551+10220).
Всего начислено износа за период эксплуатации станка 817454 тыс. рублей
(806212 + 10220 + 1022).
Остаточная недоамортизированная стоимость 109224 тыс. рублей (926678-
817454).
В учете производятся записи:
|Содержание операции |Дебет |Кредит |Сумма (тыс. руб.) |
|Переоценка объекта |01 |88 |796160 |
|(926678-130518) | | | |
|Увеличение износа при |88 |02 |692661 |
|переоценке (996212 | | | |
|-113551) | | | |
|Остаточная стоимость |47 |01 |109224 |
|(026678-817454) | | | |
|Износ |02 |01 |817454 |
|Оприходован металлолом |10 |47 |7000 |
|Начислена зарплата за |47 |70 |2000 |
|демонтаж | | | |
|Станка | | | |
|Отчисления на социальное |47 |69 |700 |
|страхование (35 % от 2000)| | | |
|Отчисления в фонд |47 |67 |20 |
|занятости (1% от 2000) | | | |
|Чрезвычайный налог (10 % |20 |68 |200 |
|от 2000) | | | |
|Целевые сборы ДДУ (5% от |20 |67 |100 |
|2000) | | | |
|Убыток от списания |80 |47 |104944 |
|(109224+2000+ 700+20- | | | |
|7000) | | | |
Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных,
оформляют актом о ликвидации основных средств (ф. № ОС-4), а списание
грузового или легкового Автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о
ликвидации автотранспортных средств (Ф. № ОС-4а).
В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и
причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты
по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей,
металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от
ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по
ликвидации или расходов над суммой выручки. Аналитический учет основных
средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются
инвентарные карточки, содержание и форма которых зависят от вида основных
средств.
Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках ф. № ОС-6,
машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный
инвентарь - в ф. № ОС-7; животные и многолетние насаждения - в ф. № ОС-8.
Указанные инвентарные карточки различаются в основном содержанием оборотной
стороны, предназначенной для краткой индивидуальной характеристики объекта
(например, если предметом учета является здание, то указывают фундамент,
основание, стены, колонны, опоры, кровлю, общую полезную и жилую площадь и
др.). На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают
наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (рождения, закладки),
дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы
износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату
приемки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и
стоимость каждого капитального ремонта (ф. № ОС-6 и № ОС-7), внутреннее
перемещение объекта и причину выбытия.
Инвентарные карточки ф. № ОС-6, ОС-7 и ОС-8 составляют в бухгалтерии на
каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учет однотипных предметов,
имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость и
поступивших одновременно в один цех или отдел, может осуществляться в
инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. № ОС-9) с
указанием в ней отдельных инвентарных номеров по каждому объекту.
СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ НАЛИЧИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих
предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
01 "Основные средства" (активный)
02 "Износ основных средств" (пассивный)
47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (активно-пассивный).
Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения информации о
наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности
основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или
сданных в текущую аренду.
Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов
в уставный капитал (фонд), оформляется следующей бухгалтерской проводкой:
дебет счета 01 "Основные средства",
кредит счета 75 "Расчеты с учредителями".
Основные средства, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, а
также созданные на самом предприятии, отражают по дебету счета 01 "Основные
средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения".
Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно,
а также в качестве субсидии правительственного органа, отражают по дебету
счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 87 "Добавочный капитал" (по
основным средствам производственного назначения) и счета 88
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по основным средствам
непроизводственного назначения).
Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном
активно-пассивном счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".
По дебету счета 47 отражают первоначальную стоимость основных средств, а
также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную
стоимость основных средств, а по кредиту - сумму износа по выбывшим
основным средствам, выручку от ликвидации и стоимость материалов по ценам
возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных
средств.
Схема записей на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных
средств"
|Дебет |Кредит |
|Первоначальная стоимость|Сумма износа по |
|выбывших основных |выбывшим основным |
|средств |средствам |
|Расходы, связанные с |Выручка от реализации|
|выбытием основных |основных средств и |
|средств |стоимость полученных |
|НДС по реализуемым |от ликвидации |
|основным средствам |основных средств |
|Прибыль от выбытия |материалов |
|основных средств |Убыток от выбытия |
| |основных средств |
К счету 47 целесообразно открыть четыре субсчета для учета выбытия
основных средств по причинам выбытия:
1 "Реализация основных средств";
2 "Ликвидация и списание основных средств";
3 "Безвозмездная передача основных средств";
4 "Передача основных средств в уставный капитал (фонд) других
организаций".
При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по
дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 47 "Реализация и прочее
выбытие основных средств" (субсчет 1 "Реализация основных средств").
Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита
счета 01 "Основные средства" в
дебет счета 47, а сумму износа по реализованным основным средствам - в
дебет счета 02 "Износ основных средств" и кредит счета 47. В дебет счета 47
списывают также налог на добавленную стоимость осно | |
