|
Реферат: Учет ценных бумаг (Бухгалтерский учет)
3
1.1 ФОРМИРОВАНИЕ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ В РОССИИ.
Создание рынка ценных бумаг в России представляет сложный процесс, в
котором отражаются как особенности отечественной переходной экономики, так
и использование опыта других стран. Появление фондовых бирж России
относится к началу 1991 г. К этому времени было создано более десяти
специализированных фондовых бирж.
Для реализации подлинной фондовой деятельности отечественных бирж
важное значение имело постановление Правительства РСФСР в декабре 1991г.-
-выпуске и обращении ценных бумаг и фондовых биржах в России. В
постановлении были учтены недостатки первых шагов отечественных фондовых
бирж и отраженны их истинные функции, а также организационная
оформленность, структура сделок, правовая база функционирования. В июле
1995 г. принят Указ Президента РФ «О дополнительных мерах по повышению
эффективности инвестиционной политики Российской Федерации».
Фондовая биржа создаётся в форме зарытого акционерного общества и
должна иметь не менее трёх человек. Членами фондовой биржи могут быть
только её акционеры. Только члены биржи могут осуществлять операции на
фондовой бирже. Фондовая биржа является не коммерческой организацией и не
преследует цели извлечения прибыли. Она работает от самоокупаемости и не
выплачивает доходов своим членам. Тем самым подчеркивалось, что на бирже не
могут покупаться и продаваться брокерские места.
Фондовая биржа является объектом государственного регулирования.
Основополагающий принцип государственного законодательства – обеспечить
полное, правдивое и понятное оглашение эмитентами всех факторов, касающихся
выпуска ценных бумаг в свободную продажу. Законы предусматривают для
регистрирующих органов три функции:
а) регистрация тех, кто торгует ценными бумагами и консультирует
инвесторов. Регистрацию проходит и сама фирма, и все её члены, в ходе
которой выясняется профессиональная пригодность представляемого.
б) обеспечение гласности. Каждый, кто продаёт ценные бумаги, должны
опубликовывать проспект, содержащий правдивую информацию о выпуске и
эмитенте.
в) подержание правопорядка в отрасли.
Государство регулирует деятельность фондовых бирж через налоговую
систему. Налог взимается по следующим ставкам: при регистрации проспекта
эмиссии ценных бумаг в размере 0,5% номинальной суммы эмиссии ( в виде
платы на регистрацию проспекта эмиссии); при покупке государственных ценных
бумаг в размере 1 руб. с каждой 1000 руб.; при заключении договора купли -
-продажи ценных бумаг с каждого участника сделки ценных бумаг в размере
1 руб. с каждой 1000 руб.
Были введены налоговые льготы. От уплаты налога освобождаются
юридические и физические лица, приобретающие акции, впервые выпускаемые
акционерным обществом с момента его государственной регистрации; эмитент,
осуществляющий первичную эмиссию ценных бумаг; юридические лица,
осуществляющие посреднические операции с ценными бумагами за счет клиента.
4
Важнейшим направлением преобразования наших бирж является ориентация
на фьючерсный рынок. Торговля срочными контрактами (фьючерсами) превращает
биржу в организацию, в деятельности которой заинтересованы не только
производители и посредники, но и всё народное хозяйство. Ведь только через
фьючерс биржа становится тем ценовым барометром, на который ориентируются и
предприниматели, и государственные органы. Фьючерсный рынок впервые
появился на Московской товарной бирже.
Вместе с тем отечественная биржа в торговле ценными бумагами пока ещё
не играет такой роли, какую она занимает в западных странах. В основном
торговля ценными бумагами ведется банками и инвестиционными компаниями.
Более того, многие банки используют некоторые ценные бумаги в качестве
единого способа получения дохода, отказываясь от каких-либо рискованных
операций.
Рынок акций в России сложился как внебиржевой рынок. На рынке акций
продаются приватизированных предприятий. Акций как таковых нет, существует
выписка из реестра акционеров, подтверждающая право собственности на акции.
С апреля 1995 г. началась широко масштабная продажа акций
приватизированных предприятий на денежных аукционах и конкурсах. Торговля
акциями производится фирмами, которые на этом специализируются. Как
правило, фирмы покупают акции со спекулятивной целью или выполняя заказ
клиента (чаще всего иностранного). Торговля осуществляется через торговые
системы. Самая популярная сегодня – Российская Торговая Система (РТС).
Такая форма торговли представляет шаг в сторону формирования
цивилизованного рынка, так как котировки акций здесь твердые. В эту систему
включены не все торгующие фирмы, а только те, которые отвечают определённым
требованиям.
Акции, которые активно торгуются через торговые системы, делятся на
три группы:
Первая – « Голубые фишки» (blue chips). Это – самые ликвидные акции,
по каждой из которых заключается множество сделок в день. Главный
показатель ликвидности акций этих предприятий – спрэд – относительная
разница между котировками на продажу и покупку, в % от цены покупки. Акции
с наименьшим спрэдом являются наиболее доходными. Другими параметрами
ликвидности акций выступают доходность валютных инвестиций в акции (прирост
курсовой стоимости акций в $ за период в %); уровень рыночной капитализации
(произведение курса акций компании в $ на общее количество обыкновенных
акций), характеризующий, с одной стороны, размер предприятия, с другой -
- активность эмитента в плане продвижения своих акций на вторичном рынке.
Вторая группа – акции «второго эшелона». Это акции достаточно
известных на рынке компаний, но нерегулярно заключающих сделки. Причины
такого поведения фирм могут быть различными: малое количество свободных
акций, недостаточная информационная открытость фирмы, шаткое положение
фирмы.
Третью группу составляют неликвиды. Сделки по таким акциям компании
заключаются крайне редко.
Одним из основных показателей, характеризующих масштабы рынка
корпоративных ценных бумаг, является капитализация.
Капитализация Российского рынка корпоративных ценных бумаг в
современных условиях характеризуется двумя тенденциями. Во-первых,
неуклонным возрастанием. Главным потенциальным фактором роста
5
капитализации является значительная недооценка активов предприятия. Для
многих российских акционерных обществ отклонение капитализации от мировой
нормы составляет 80-90%. Другими факторами, ускоряющими капитализацию рынка
акций, являются: устранение политического риска, перекачка средств с рынка
государственных ценных бумаг, рост вложений глобальных фондов, развитие
системы коллективных инвесторов, снижение рисков связанных, с
инфраструктурой рынка. Вторая, наметившаяся тенденция – уменьшение доли
крупнейших предприятий в общей капитализации рынка корпоративных ценных
бумаг.
В последнее время большое развитие получил рынок государственных
ценных бумаг – облигаций, предназначенных для привлечения на нужды
государства временно свободных средств инвесторов.
Наличие развитого и хорошо организованного рынка государственных
ценных бумаг даёт возможность инвесторам разместить средства в
высоконадёжные и ликвидные государственные обязательства, а правительству
дополнительный источник не инфляционного привлечения денег в бюджет. На
Российском рынке государственных ценных бумаг велика роль банков, которые
вложили значительные средства в государственные обязательства, став
крупнейшими кредиторами государства на внутреннем рынке. На 1 января 1996
г. банковские инвестиции в государственные ценные бумаги составили примерно
9% от общей величины банковских активов. При этом банки являются не только
основными игроками, но и часто выполняют функции уполномоченных агентов
государства на этих рынках, обслуживая выпуск, обращение и погашение
государственных ценных бумаг.
Наиболее значительным рынком государственных долговых обязательств
является рынок государственных краткосрочных облигаций (ГКО) и облигаций
федерального займа (ОФЗ). На 1 апреля 1996 г. объем рынка ГКО/ОФЗ составил
примерно 300 трлн. руб. При этом вложения банков обеспечили около 70%
общего объёма рынка.
ГКО – это беспроцентные краткосрочные государственные облигации,
которые выпускаются в безбумажной электронной форме с дисконтом, т.е. их
доходность определяется как разница между ценой покупки и курсом продажи.
Объём первого выпуска облигаций ГКО составил 1 млрд. руб. Номинальная
стоимость одной облигации первоначально составляла 100 тыс. руб.
Привлекательность ГКО состоит в следующем. Во - первых, рынок
государственных краткосрочных облигаций является высоконадежным рынком, так
как он обеспечивает погашение облигаций по стоимости по истечении срока, на
который они выпущены. Во – вторых, рынок государственных краткосрочных
обязательств – это доходный рынок. Он реализует возможность физических и
юридических лиц выгодно разместить свои средства. Причем доходность этого
рынка зачастую превышает доходность рынка кредитных и валютных операций.
Рынок ГКО – фактически первый и классический фондовый рынок, где есть
колебания курса, на которых можно «играть», т.е. извлекать денежный доход.
В – третьих, достоинство рынка ГКО заключается в том, что это совершенно
открытый, наблюдаемый рынок. Правомерность сделок на нём контролируется
представителями Минфина, Центрального банка и биржи.
6
Качественный скачок в развитии рынка государственных ценных бумаг
связан с выпуском летом 1995 г. облигаций федерального займа (ОФЗ). ОФЗ –
это среднесрочные государственные облигации, которые выпускаются в
безбумажной (электронной) форме с изменяемым процентным купоном,
выплачиваемом поквартально. Срок их обращения – более 1 года.
Облигации федерального займа, так же как и ГКО, продаются ниже
номинала, а погашаются по номиналу, обеспечивая доход по этим облигациям.
Но помимо этого дохода ОФЗ ещё имеют и купонный доход, выплачиваемый раз в
квартал. Ставка купонного дохода может изменяться в зависимости от ситуации
на рынке. Отличие ОФЗ от других государственных ценных бумаг состоит в том,
что срок их обращения впервые превышает один год. Это обеспечивает
инвесторам спокойствие на более длительный период, принося в тоже время
каждые три месяца купонный доход. В результате ОФЗ становятся
привлекательными не только для предприятий, но и для российских граждан. Не
случайно, примерно 80% ОФЗ куплено банками по заявкам клиентов, а не на
деньги самих банков.
Другими государственными ценными бумагами на российском рынке
облигации выступают:
- облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ). Они
появились в сентябре 1995 г. с целью привлечения денежных средств широких
слоёв населения для финансирования дефицита государственного бюджета.
Облигации выпущены небольшим номиналом (100 и 500 тысяч руб.), что
позволяет вкладывать в них средства инвесторов различного достатка.
Облигации выпускаются сроком на 1 год и 2 года и имеют 4 купона, выплата
процентного дохода по которым осуществляется в конце соответствующего
купонного периода. К началу 1997 г. на рынке ОГСЗ размещены 13 серий
облигаций номинальной стоимостью в 100 и 150 тыс. руб. Характерной чертой
рынка ОГСЗ является постоянное превышение спроса над предложением. Это
объясняется тем, что сохраняя все основные свойства государственных ценных
бумаг (надёжность, ликвидность, высокая доходность), ОГСЗ стали важным
инструментом аккумуляции прежде всего сбережений населения, для которых
прежде доступ на рынки государственных ценных бумаг был практически закрыт.
Уполномоченными агентами по размещению ОГСЗ стали в основном крупные
банки, активно работающие с населением. Платёжным агентом по выплате
купонов и погашению облигаций был назначен Сбербанк РФ.
Казначейские обязательства ( КО ) активно выпускались Министерством
финансов для расчётов по задолженности с предприятиями в 1994-1995 гг. Этот
рынок закончил своё существование с погашением 28 марта 1996 г. последней
серии КО.
Прекращение выпуска КО и фактическое закрытие этого сегмента рынка
привело к переключению банковских специалистов и брокеров на другие ценные
бумаги, например, на облигации внутреннего валютного займа (ОВВЗ). Данные
бумаги представляют собой облигации на предъявителя, номиналом 1000, 10000
и 100000 долларов, сопровождаемые комплектом купонов, соответствующих 3%
годовых в валюте. Это уникальный инструмент российского финансового рынка:
ОВВЗ котируются на мировых фондовых рынках.
Рынок ОВВЗ отличается от других рынков государственных ценных бумаг
относительно узким кругом участников. Это – крупные банки, инвестиционные и
7
брокерские компании, имеющие тесные связи с иностранными инвесторами.
Операции банков с ОВВЗ включают брокерские и посреднические услуги, а также
собственные инвестиционные операции для получения разницы между ценной
продажи и покупки облигаций и купонного дохода. Функции депозитария и
платёжного агента по ОВВЗ выполняет Внешторгбанк РФ.
Облигации внутреннего валютного займа принося значительную по мировым
меркам доходность в валютном выражении. Многие крупные банки постоянно
держат часть активов в ОВВЗ, диверсифицируя таким образом свои инвестиции и
уменьшая риски изменения валютных курсов и процентных ставок по рублёвым
кредитам.
Помимо сделок купли-продажи облигаций на рынке ОВВЗ широко
распространены более сложные операции: форвардные контракты на поставку
облигаций, трастовые услуги управлению портфелем облигаций клиента и др.
Широкомасштабная приватизация в 1993 – 1995 гг. Привела к тому, что
инвестиционная деятельность коммерческих банков началась с приобретения
предприятий. Результатом залоговых аукционов явилось образование финансово-
- промышленных групп ( Менатеп, Российский кредит, ОНЭКСИМбанк, Империал).
Следующим шагом стало привлечение капитала для приобретённых предприятий (
в целях проведения кардинальной финансовой реструктуризации).
Появилось новое направление в банковской деятельности – корпоративные
финансы. Однако торговля корпоративными ценными бумагами не играет сегодня
большой роли в банковской деятельности, что связано, во – первых,
использования оптимального способа приобретения доли собственности
предприятий через участие в первичном размещении акций (от ваучерных до
залоговых аукционов). Во – вторых, в спекулятивном плане рынку
корпоративных ценных бумаг, не смотря на капитализацию, трудно соперничать
по доходности, риску и ликвидности с рынком государственных обязательств.
До 1996 г. все операции с ценными бумагами регулировались указами
Президента России, постановлениями правительства, нормативными актами
министерств и ведомств, которые нередко противоречили друг другу.
Отсутствие федерального закона и системы государственного надзора за его
исполнением усиливало криминогенность рынка ценных бумаг, незащищенность
инвесторов.
Без законодательного регулирования рынок ценных бумаг не мог выполнять
своего основного назначения – быть источником средств для преодоления
инвестиционного кризиса в хозяйственной жизни страны.
Принятый в апреле 1996 г. Закон « О рынке ценных бумаг» открыл новые
возможности для долговременного и стабильного развития рынка ценных бумаг.
Для закона характерны: преемственность – учитывается практика российского
рынка ценных бумаг 1990 – 1994 гг. и заданные за это время государственными
органами исполнительной власти нормативные акты; непротиворечивость закона
другим законодательным актам, например, Гражданскому кодексу; признание
смешанной модели фондового рынка, где действуют как коммерческие банки, так
и небанковские инвестиционные институты (профессиональные участники рынка
ценных бумаг); сочетание либеральных принципов организации рынка с усилием
государственного надзора за ним; единство государственного регулирования
рынка ценных бумаг.
8
Закон «О рынке ценных бумаг» - комплексный законодательный акт,
который регулирует рынок ценных бумаг как в целом, так и его отдельные
сегменты. Основными достоинствами закона являются:
во – первых, четкое определение порядка деятельности профессиональных
участников рынка ценных бумаг, который распространяется и на банки;
во – вторых, информационное обслуживание рынка ценных бумаг:
законодательно определены перечень раскрываемой информации и порядок её
раскрытия для различных участников фондового рынка; введены ограничения по
рекламе, запрещены сделки с использованием служебной информации. Важно
отметить, что система раскрытия информации ориентирована на пользователя
( а не на других участников системы раскрытия ), выражающая возможности для
любого пользователя нахождения конкретной информации и доступа к ней в
регламентированное время. Раскрытие информации лежит в основе общественного
и рыночного регулирования и обеспечивает общественную и рыночную
стабильность;
в – третьих, разграничение сферы регулирования фондового рынка между
различными регуляторами: Федеральная комиссия регулирует рынок
корпоративных ценных бумаг, институциональных инвесторов и профессиональных
участников фондового рынка; Министерство финансов РФ и Банк России
регулируют рынок государственных ценных бумаг. Наряду с государственным
регулированием рынка ценных бумаг важнейшую роль играет саморегулирование
организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг, что является
новацией в условиях России.
Реферат на тему: Учет экспортных операций на примере ЗАО "Камкабельснабсбыт"
Министерство сельского хозяйства и продовольствия
Пермская Государственная сельскохозяйственная Академия
имени академика Прянишникова Д.Н.
Кафедра: бухгалтерского учет и аудита
Отчет
О производственной практике
в ЗАО “УПТК Пермдорстрой”
Исполнитель-студентка
ПК и ЗО 3-го курса
Группа 31 б
Руководитель от кафедры
Преподаватель Елтышева
Елена
Николаевна
Руководитель от
предприятия
Гл. бухгалтер Лебедева Надежда Васильевна
С отчетом ознакомлен
Гл.
бухгалтер предприятия______________
Пермь, 2000.
I. Общая характеристика предприятия ЗАО «УПТК Пермдорстрой».
Полное название нашего предприятия Закрытое Акционерное Общество
«УПТК Пермдорстрой». Юридический адрес предприятия: г. Пермь, ул.
Сивашская, 7.
Предприятия находится в подчинении вышестоящей организации ОАО
«Пермдорстрой», которая находится в том же здании. Работает предприятие с
июля 1997 года.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности
обособленное имущество, учитываемое на его собственном балансе, включая
имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций.
ЗАО «УПТК Пермдорстрой» имеет несколько подразделений:
- ЗАО «СУ-913»
- ЗАО «СУ-930»
- ЗАО «СУ-911»
- ЗАО «СУ-878»
- ЗАО «Пермдорсервис»
- ТОО «Осинское строительное управление»
Основными видами деятельности Общества является:
- снабжение
- строительство, реконструкция и перевооружение автомобильных
дорог, аэродромов и других объектов производственного назначения
- строительство объектов жилищного и социально-культурного
назначения
- выпуск продукции производственно-технического назначения и
товаров народного потребления
- транспортирование грузов на всех видах транспорта, в т. ч. как
на собственных, так и на привлекаемых транспортных средствах
- оказание услуг складского хозяйства
- организация и ведение гостиничного хозяйства
- подготовка и переподготовка кадров, организация и проведение
конференций и семинаров, в т. ч. международных
- осуществление купли-продажи жилых и нежилых помещений,
сооружений, земельных участков
- передача в аренду земельных участков, имущественных комплексов,
зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и другого
имущества
- осуществление издательско-полиграфических работ и услуг
- экспорт и импорт товаров народного потребления, продукции
производственно-технического назначения, включая комплектующие
изделия, запасные части, детали технического оборудования,
результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских
разработок в форме лицензии, «ноу-хау»
- осуществление внешнеэкономической деятельности в соответствии с
законодательством РФ
Основной целью деятельности общества является извлечение
прибыли.
Структура управления предприятием.
|Директор |
|Зам. директора |Секретарь |Коммерческий |Юридический |
| | |директор |отдел |
|водители |
|Отдел |Отдел |Отдел |Планово-экономи|
|комплектации |комплектации |комплектации |ческий отдел |
|горюче-смазочны|инертными |запчастями и | |
|ми материалами |материалами |механизмами | |
|Отдел |Отдел |Инертн|Спец. |
|ГСМ |ЖБИ |ые |одежда |
| | |матери| |
| | |алы | |
|Гл. Бухгалтер |Зав. складом |Отдел кадров |
|Бухгалтера |
Численность предприятия за последние два года составляет в среднем 21
человек. Что способствует нормальной работе предприятия:
| |1998 |1999 |
|Мужчины |8 |11 |
|Женщины |10 |13 |
|Итого: |18 |24 |
Средний возраст работников предприятия 42 года.
Общий фонд оплаты труда за месяц составляет в среднем 70000 рублей.
Бухгалтерский учет автоматизирован с апреля 1998 года, зарплата (с
01.01.00г.). На нашем предприятии в бухгалтерии применяется таблично -
автоматизированная форма учета, т. е. группировка и обобщение учетной
информации производится с помощью компьютеров, которые связаны между собой
сетью. В результате чего мы можем получать регистры различного содержания,
соответствующие журналам-ордерам, ведомостям, книгам, карточкам и т. д. В
бухгалтерии установлено четыре компьютера с программой «1С:Бухгалтерия,
7.7», в том числе на одном из них установлена программа «1С:Зарплата и
Кадры» для расчета заработной платы.
Бухгалтерия состоит из четырех человек: гл. бухгалтера, зам. гл.
бухгалтера, бухгалтера-кассира, бухгалтера. Главный бухгалтер имеет высшее
экономическое образование, бухгалтер-кассир учится заочно на высшее
образование, остальные бухгалтера нашего предприятия имеют среднее
специальное образование.
Основные функции бухгалтерии:
1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности Общества
и ее имущественном положении,
2. Формирование необходимой внутренним пользователям бухгалтерской
отчетности – руководителям, участникам и собственникам имущества,
внешним пользователям,
3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности
и выявление внутрихозяйственных результатов обеспечения ее
финансовой устойчивости,
4. Формирование учетной политики, обеспечивающей эффективное
использование финансовых ресурсов в целях оптимизации дохода и
минимизации налогообложения, Обеспечение полноты отражения в
бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности,
5. Обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь и
пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания
скрытых ресурсов,
6. Организация оптимального документооборота,
7. Соблюдение сроков составления и сдачи бухгалтерской отчетности,
8. Обеспечение контроля за своевременным погашением задолженности перед
бюджетом и внебюджетными фондами,
На нашем предприятии отсутствуют следующие виды деятельности:
. учет оборудования к установке, ремонтных, строительных материалов,
сельхозпродукции, скота, весоизмерительного хозяйства,
. Учет затрат производства и калькулирования себестоимости продукции,
. Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств,
. Учет реализации продукции, принятой от населения и закупленной по
договорам,
. Учет расчетов с заказчиками,
. Учет расчетов с подрядчиками,
. Учет расчетов с заготовительными организациями,
. Кредитные операции,
. Добавочный капитал,
. Резервы экономического стимулирования и специального назначения,
. Фонды накопления и потребления,
. Не ведутся счета 15, 16,
. Долгосрочные инвестиции.
Финансовое состояние предприятия устойчивое.
Таблица 1.
Анализ состава и структуры актива баланса, тыс. руб.
|Актив |1998 год |1999 год |Абсолют|Темп |
|баланса | | |ный |прирост|
| | | |прирост|а |
| |Тыс. |В % к |Тыс. |В % к |Тыс. |В % |
| |руб. |итогу |руб. |итогу |руб. | |
|А |1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|Иммобилизованные средства (внеоборотные активы) |
|Нематер| | | | | | |
|иальные|34 |0,14 |62 |0,28 |+28 |82,35 |
|активы | | | | | | |
|Основны|2151 |8,56 |1877 |8,59 |-274 |-12,74 |
|е ср-ва| | | | | | |
|Незавер| | | | | | |
|шенное |_ |_ |_ |_ |_ |_ |
|строит-| | | | | | |
|во | | | | | | |
|Долгоср| | | | | | |
|. |10 |0,04 |10 |0,05 |0,0 |0,0 |
|Финансо| | | | | | |
|вые | | | | | | |
|вложени| | | | | | |
|я | | | | | | |
|Прочие | | | | | | |
|внеобор|_ |_ |_ |_ |_ |_ |
|отные | | | | | | |
|активы | | | | | | |
|Итого: |2195 |8,74 |1949 |8,92 |-246 |-11,20 |
|Мобильные средства (оборотные активы) |
|Запасы и|3309 |13,17 |5153 |23,57 |+1844 |+55,73 |
|затраты | | | | | | |
|ДЗ |19112 |76,11 |14168 |64,81 |-4944 |-25,87 |
|Краткоср| | | | | | |
|очные | | | | | | |
|фин. |402 |1,60 |160 |0,73 |-242 |-60,20 |
|Вложения| | | | | | |
|Денежные|12 |0,05 |31 |0,14 |+19 |+158,33|
|ср-ва | | | | | | |
|Прочие | | | | | | |
|оборотны|40 |0,16 |0,0 |0,0 |-40 |-100 |
|е активы| | | | | | |
|Итого: |22875 |91,07 |19512 |89,25 |-3363 |-1470 |
|Убытки |48 |0,19 |400 |1,83 |+352 |+733,33|
|Всего |25118 |100 |21861 |100 |-3257 |-12,97 |
|активов:| | | | | | |
В структуре актива баланса наибольший удельный вес приходится на II
раздел (оборотные активы) 89,25 %, что меньше на 14,70 % по сравнению с
началом периода. Такой большой удельный вес связан с очень высокой
дебиторской задолженностью предприятия.
На основной капитал ЗАО «УПТК Пермдорстрой» приходится всего лишь 8,92
% на конец года, темп прироста составил 11,21 % по сравнению с началом 1999
года.
Т. е. мы видим, что основной капитал стремиться к росту, а оборотный (в
частности дебиторская задолженность) снижается, причем более быстро.
Идеальным считается вариант актива, когда:
- оборотные средства предприятия составляют 8-20%
- основные средства 90-96-98 %
Таблица 2.
Рентабельность, %.
|№ |Показатели |1998 год |1999 год |Изменения |
|п/п | | | | |
|1 |Рентабельнос| | | |
| |ть всего |2,24 |7,80 |+5,56 |
| |капитала | | | |
|2 |Рентабельнос| | | |
| |ть |19,03 |16,64 |-2,39 |
| |производстве| | | |
| |нных фондов | | | |
|3 |Рентабельнос|1,60 |2,95 |+1,35 |
| |ть продаж | | | |
|4 |Чистая | | | |
| |прибыль на |0,61 |0,87 |+0,26 |
| |1н рубль | | | |
| |оборота | | | |
Для оценки деятельности предприятия важнейшее значение имеет
показатель рентабельности производственных фондов. Они характеризуют
прибыль, получаемую с каждого рубля средств (собственных или заемных),
вложенных в предприятие.
1) По базисному году показатель Рентабельности всего капитала равен
2,24 по отчетному году равен 7,8. Произошло увеличение показателя на 5,56
деления, что способствовало дополнительному приросту прибыли на 58,16 тыс.
рублей (5,56*1046/100). Этому послужило:
- увеличение нераспределенной прибыли 1999 года на 892 тыс. рублей
- при этом нераспределенная прибыль прошлых лет израсходована на 53 тыс.
рублей
- уменьшилась кредиторская задолженность на 4861 тыс. рублей
2) Рентабельность производственных фондов была в базисном году 19,03 в
отчетном году 14,78. Показатель уменьшился на 4,25 делений, что говорит об
уменьшении прибыли на 4,25 получаемую с каждого рубля средств, вложенного в
предприятие. Это произошло за счет:
- износа основных средств на 274 тыс. рублей
- увеличились запасы на 1646 тыс. рублей
- НДС увеличился на 198 тыс. рублей
3) Рентабельность продаж показывает, какую прибыль имеет предприятие с
каждого рубля реализованной продукции.
На начало 1999 года равен 1,60 на конец 1999 года 2,95. Произошло
повышение на 1,35 делений, что означает увеличение прибыли на 0,60 копеек с
каждого рубля реализованной продукции.
4) Чистая прибыль на один рубль оборота показывает размер прибыли
(после уплаты налога на прибыль), приходящейся на один рубль оборота
товаров.
За 1998 год показатель равен 0,61; за 1999 год равен 0,87. Мы получили
увеличение чистой прибыли на 0,26 делений. В сумме на 692 тыс. рублей
(стр.140-чтр.150 ф.№2). Это свидетельствует о повышении платежеспособности
предприятия.
Анализ финансовых результатов за 1999 год.
Проведенный расчет (Приложение 3) влияния факторов на изменение прибыли
от реализации продукции показал, что в отчетном периоде фактическая сумма
прибыли выше уровня прибыли базисного года на 714 тыс. руб. (или на 101,71
%).
Увеличение выручки от реализации (исключая влияние цен) обусловило рост
прибыли на 1262,48 тыс. руб.
Прирост цен на продукцию в 1999 году, по сравнению с 1998 годом, в
среднем на 6% привел к увеличению прибыли на 117,94 тыс. руб.
Оценивая влияние фактора себестоимости, следует отметить, что в
отчетном периоде себестоимость выросла на 66206 тыс. руб., а ее удельный
вес увеличился к выручке на 1,88 %, что явилось причиной уменьшения прибыли
на 1951,30 тыс. руб.
Коммерческие расходы выросли на 2101 тыс. рублей, но их удельный вес
снизился на 1,24%, что привело к увеличению прибыли на 1291,84 тыс. руб.
Учет основных средств.
В учетной политике предприятия оговорена методика и порядок учета
основных средств.
Учет основных средств производится в соответствии с Положением по
ведению бух. учета и бухгалтерской отчетности РФ «Учет основных средств»
(ПБУ-6, 97г. от 03.09.97г.№ 65Н).
Изменения: Приказ Минфина РФ от 24.03.00 «Об изменениях в бух.учете».
Общероссийский классификатор основных фондов, Утвержден 26.12.96г.,
введен в действие с 01.01.96г.
Основные средства- это часть имущества, используемая в качестве средств
труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо
для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или
обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; и стоимостью не
менее 100 установленных законом размеров минимальных месячных оплат труда
за единицу независимо от срока их полезного использования.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат на
приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Переоценка основных
средств не производится.
Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором они возникли. У
нас капитальных ремонтов основных средств не было, были только текущие
ремонты.
На нашем предприятии имеются основные средства: компьютеры,
автомобиль, копировальный аппарат, принтер.
Можно распечатать из компьютера любые документы по учету основных
средств за любой период и на основании этих документов автоматически
сделать проводки.
На основании «Альбома унифицированных форм первичной учетной
документации по учету основных средств и нематериальных активов»,
разработанного НИПИстатинформ Госкомстата России на основании постановления
Правительства РФ от 08.07.1997г. № 835 на нашем предприятии используется
следующая документация:
- акт приема-передачи основных средств (ф.№ ОС-1)
- акт на списание основных средств (ф.№ ОС-4)
- акт на списание автотранспортного средства (ф.№ ОС-4а)
- инвентарная карточка учета основных средств (ф. ОС-6)
Формы первичной учетной документации согласованы с Минфином России и
Минэкономики России и утверждены постановлением Госкомстата России от
30.10.97г. № 71а.
В бухгалтерской программе имеется справочник «Основные средства»,
данные в который заносятся на основании инвентарных карточек. В справочнике
набиты наименования основных средств с инвентаризационным номером. Здесь
можно просмотреть данные по каждому основному средству на определенную
дату:
- балансовую стоимость ОС,
- начисленную амортизацию,
- остаточную стоимость,
- коэффицент амортизации,
- анализ основного средства (приход, амортизация, расход и т. д.),
- отчет по группам основных средств.
Схема организации учета основных средств.
На предприятии имеется отдельная папка по учету основных средств (всего
семь наименований), куда подшиваются все первичные документы по основным
средствам, копия приказа о создании комиссии по приемке основных средств,
копии паспортов к основным средствам, накладные.
1. Создается в начале года приказ о назначении комиссии по приемке
основных средств (Приложение 4).
2. При покупке (поступлении) основных средств заполняется акт
(накладная) приема-передачи (ф. № ОС-1). Указывается:
. номер акта по порядку,
. дата заполнения акта,
. наименование нашей организации,
. наименование организации, от которой получаем основные средства,
. номер и дата приказа, на основании которого принимается основное
средство,
. наименование основного средства,
. присваивается инвентарный номер,
. первоначальная стоимость основного средства,
. год выпуска (постройки) основного средства,
. дата ввода в эксплуатацию,
. норма амортизации,
. основание перемещения,
. корреспонденция счетов ,
. заключение комиссии,
. утверждает директор, дата, печать.
На основании акта приема-передачи основных средств заполняется
инвентарная карточка, которая содержит все те же сведения об основном
средстве и еще норму амортизации.
3. Ввод в эксплуатацию Дт01.1 Кт08.4 по балансовой стоимости.
4. Годовая сумма амортизации основных средств исчисляется на нашем
предприятии линейным способом - исходя из первоначальной стоимости
объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из
срока полезного использования этого объекта. Начисляется износ
равными суммами в конце каждого месяца до полного списания
первоначальной стоимости основного средства или прекращения права
собственности (вещного права). Амортизационные начисления по объекту
основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за
месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.
При начислении амортизации делается проводка Дт44 Кт02.
5. Выбытие (списание, продажа) основных средств в результате
негодности, ликвидации объекта оформляют актом на списание основных
средств. Инвентарная карточка изымается из папки и прилагается к акту. В
компьютере делается проводка на списание Дт47 Кт01.
Синтетический учет основных средств ведется на счете 01(основной,
активный). По дебету 01 отражается поступление (наличие) основных средств,
по кредиту 01 – их списание (выбытие). Фактические затраты, связанные с
приобретением основных средств отражаются проводкой: Дт08 Кт60. Зачисление
объекта в состав основных средств Дт01 Кт08. Начисление износа Дт44 Кт02.
Аналитический учет ведется по инвентарным объектам, которым
присваиваются инвентарные номера. По каждому основному средству заводится
инвентарная карточка (1 экземпляр). Карточки хранятся в бухгалтерии по
группам (на нашем предприятии одна группа «Машины и оборудование») по
инвентарным номерам.
Учет нематериальных активов.
- объекты, которые не имеют материальной формы, не обладают физическими
свойствами, но обеспечивают предприятию возможность получения дохода в
течение длительного времени или постоянно.
В ЗАО «УПТК Пермдорстрой» имеются следующие нематериальные активы:
- программа «1С:Налогоплательщик»,
- программа «1С:Бухгалтерия 7,5»,
- программа «1С:Бухгалтерия 7,7»,
- программа «1С:Зарплата и кадры»
Все нематериальные активы оцениваются в бухгалтерском учете по
первоначальной стоимости, т. е. в сумме фактических затрат, включающих
расходы на их приобретение. Первоначальная стоимость погашается путем
начисления износа и включения его в издержки обращения. Величина
ежемесячной суммы износа определяется по нормам, рассчитанным предприятием
самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного
использования НМА, а именно срока, в течение которого данный НМА приносит
доходы предприятию. Если срок полезного действия определить невозможно, то
берется 20 лет.
Нематериальные активы поступают на наше предприятие в основном за плату
от фирмы «1С» сумме фактических затрат. При этом заполняется карточка
учета НМА (ф.№ НМА-1) (Приложение5) и в компьютере делается автоматическая
проводка Дт08.6 Кт60 (поступление НМА) и Дт19 Кт60 (НДС оплаченый), на
сумму увеличения стоимости НМА делается ручная проводка Дт08.6 Кт60. В
покупную стоимость НМА входит НДС, который списывается на счет 19 «НДС по
приобретенным материальным ресурсам» при постановке нематериальных активов
на учет. При вводе в эксплуатацию Дт04 Кт08.6 в сумме фактических затрат.
Выбытие НМА происходит в основном путем их продажи по балансовой стоимости
плюс НДС: Дт48 Кт04 (продажа НМА) и Дт05 Кт48 (списание износа по выбывшим
НМА). Списываются НМА на основании акта на списание.
Аналитический учет нематериальных активов ведется в карточках формы №
НМА-1 по каждому наименованию, где указывается первоначальная стоимость (в
т. ч. НДС-20%) и годовая норма амортизации, а также срок полезного
использования. Учет состояния и движения НМА осуществляется на активном
счете 04 «Нематериальные активы». По дебету отражается первоначальная
стоимость приобретенных НМА; по кредиту – первоначальная стоимость выбывших
НМА.
Для износа НМА предназначен пассивный счет 05 «Износ нематериальных
активов». Сальдо кредитовое – отражает сумму начисленного износа, т. е.
возмещенных затрат за весь период эксплуатации НМА. По дебету отражается
списание износа по выбывшим объектам, по кредиту – сумма начисленного
износа в корреспонденции со счетом 44 «Издержки обращения». Износ
начисляется в конце каждого месяца Дт44 Кт05 в сумме 1/12 годовой нормы
амортизации.
При продаже НМА используется счет 48 «Реализация прочих активов». По
дебету этого счета собирается первоначальная стоимость списанных НМА и
затраты, связанные с их реализацией; по кредиту – суммы начисленного
износа, выручка от реализации НМА с учетом НДС. Далее сопоставляются
дебетовый и кредитовый обороты и выявляется разница. Если больше дебет
сч.48, то прибыль Дт48 Кт80; если больше кредит, то убыток Дт80 Кт48. Счет
48 закрывается на конец года и остатков не имеет.
Учет труда и его оплата.
1. При учете труда работников на нашем предприятии придерживаются
КЗоТа.
2. Размер минимальной месячной оплаты труда определяется Федеральным
законом от 9 января 1997 г. № 40-ФЗ (с 01.01.98 г. изменен в связи с
деноминацией рубля 83 руб. 49 коп.)
3. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального
характера (Утверждена Постановлением Госкомстата России от 10 июля
1995 г. № 89)
4. Ст. 65 Федерального закона от 26 февраля 1995 г. № 208-ФЗ «Об
акционерных обществах» определяет условия вознаграждения
генерального директора ЗАО «УПТК Пермдорстрой»
В ЗАО «УПТК Пермдорстрой» применяется повременно-премиальная форма
оплаты труда по окладу, в зависимости от фактически отработанных дней.
Ежемесячно к окладу устанавливается КТУ (коэффициент трудового участия),
максимальный размер которого 3. КТУ определяется директором и главным
бухгалтером исходя из результатов работы каждого сотрудника нашего
предприятия.
Учет персонала предприятия осуществляется секретарем, которая совмещает
работу секретаря и отдела кадров. В зависимости от характера выполняемой
деятельности: служащие (руководители, специалисты), прочие (уборщица,
водители). Под учетом движения персонала подразумевается: прием на работу,
перевод внутри предприятия, уход в отпуск, увольнение.
Первичными документами по учету численности рабочих и служащих и их
движения являются приказы о приеме, увольнении или переводе на другую
работу внутри предприятия, о предоставлении отпусков. При приеме на работу
с будущим работником заключается трудовой договор с испытательным сроком 2-
3 месяца. С несколькими работниками заключен контракт с определенной суммой
оплаты труда. На каждого работника заполняется «Личная карточка» (ф.Т-2) и
присваивается табельный номер (этот же номер заносится в компьютер в
справочник «Сотрудники»). В личной карточке работника есть его фото, все
данные о нем, личная подпись сотрудника. При увольнении работника, его
табельный номер не присваивается в течение двух лет, а личная карточка
подшивается в отдельную папку «Уволенные».
Учет использования рабочего времени ведется также секретарем в табеле
учета рабочего времени (ф. Т-13) каждый день. Табель ведется по
предприятию в целом и является средством контроля за соблюдением трудовой
дисциплины, за использованием рабочего времени при начислении зарплаты и
для составления отчетности. На нашем предприятии используется поденный учет
рабочего времени, т. к. продолжительность ежедневной работы одинакова.
Табель ведется по алфавиту на основании документов по движению личного
состава. По каждому сотруднику подводится итог отработанных дней и часов. В
конце месяца подписывается руководителем и сдается в бухгалтерию для
начисления зарплаты.
Группировка информации о начислениях по составу выплат, категориями
работающих и направлениями затрат.
В состав расходов на оплату труда включаются все расходы предприятия на
оплату труда независимо от источника их финансирования, в том числе суммы,
начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время
(больничный лист, отпуск и т.д.), а также стимулирующие (премии,
материальная помощь) и компенсирующие выплаты. Зарплата работников
предприятия входит в состав издержек производства и является элементом
себестоимости продукции сч.44 «Издержки обращения». Премии, материальная
помощь относятся за счет прибыли отчетного года предприятия сч.88.1. Отпуск
относится за счет сч.89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;
больничный лист за счет социального страхования сч.69.1 «Расчеты по
социальному страхованию».
Все расчеты по оплате труда с работниками осуществляются на счете 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» - основной, пассивный. По дебету
сч.70 отражаются все удержания, выплаты, а также перечисления своевременно
не полученной зарплаты. По кредиту сч.70 отражаются начисления заработной
платы, суммы натуральных выплат, начисление пособий (больничный лист и
другие), премии и т. д. Сальдо обычно кредитовое, что говорит о
задолженности по зарплате предприятия работнику. Но бывает и дебетовое,
когда работнику выплачено больше, чем начислено или в результате пересчета
удержаний из зарплаты. Но в конце года это все регулируется.
Прежде, чем отразить начисленные суммы зарплаты на синтетических
счетах, делается ее группировка по видам и распределение по направлениям
затрат, т. е. подсчитываются общие суммы по счетам бухгалтерского учета. На
нашем предприятии учет зарплаты автоматизирован, поэтому машина сама все
подсчитывает и можно распечатать «Свод начислений и удержаний» (Приложение
6), а также «Налоговую ведомость», в которой отражены какие виды оплат
включаются, а какие нет в облагаемую базу по налогам с ФОТ.
В соответствии с ведомостью распределений, при начислении зарплаты
производится запись на счетах бухгалтерского учета:
Дт44, 69, 88 Кт70
Удержания из заработной платы отражаются:
Дт70 Кт68, 69, 71, 73.3, 76 (Алименты)
Все проводки автоматически переносятся из программы «1С:Зарплата и
кадры, 7.7» в программу «1С:Бухгалтерия, 7.7» с аналитикой по каждому
сотруднику. Это позволяет контролировать начисление и выплату по каждому
сотруднику.
Заработная плата на нашем предприятии выдается один раз в месяц с
задержкой по расходным кассовым ордерам на каждого сотрудника. РКО
выписываются вручную. При получении денег в банке Дт50 Кт51. При выдаче
зарплаты Дт70 Кт50. Зарплата обычно выдается в один день, поэтому
депонированной заработной платы нет.
Синтетический учет начисленной зарплаты отражается в журнале-ордере №
10, удержания из заработной платы – в журнале-ордере № 8, выплата зарплаты
– в журнале-ордере № 1. На нашем предприятии эти журналы вручную не
ведутся, а при необходимости их можно просмотреть и распечатать в
бухгалтерской программе.
Контроль за использованием фонда оплаты труда
Осуществляется главным бухгалтером и директором, в соответствии со
штатным расписанием. В штатном расписании для каждого сотрудника определен
оклад и максимальная величина КТУ, подведен общий итог по всем сотрудникам
– это и есть фонд оплаты труда (ФОТ).
Схема оплаты труда.
1.В начале месяца каждому работнику под роспись выдается подробный план
работы, который утверждается директором.
2.В конце месяца каждый работник составляет отчет о проделанной работе.
Отчет подписывает начальник отдела и утверждается директором.
3.По концу месяца в бухгалтерию сдается табель учета рабочего времени,
заполненный на основании первичных документов по учету движения персонала
предприятия. Табель предварительно утверждается директором.
4.Директором и главным бухгалтером устанавливается КТУ (не больше 3) по
каждому работнику, в зависимости от выполненного плана работы, о чем
свидетельствуют отчеты работников.
5.На основании данных, предоставленных в бухгалтерию (табель, КТУ,
штатное расписание), бухгалтер-кассир заносит все сведения об отработанном
и неотработанном времени, данные первичных документов по движению персонала
в компьютер. Далее производится автоматический расчет заработной платы по
каждому работнику. Бухгалтер-кассир проверяет правильность расчета и
распечатывает расчетную ведомость (ф.Т-51), расчетные листки. Также
распечатываются другие документы: «Свод проводок», «Свод начислений и
Удержаний», «Состав облагаемых баз отчислений во внебюджетные фонды и
налогов», «Свод отчислений во внебюджетные фонды, налогов и удержаний»,
«Опись больничных листков» (Приложение 7).
6.Затем проводки по начисленной заработной плате и удержанным налогам и
отчислениям автоматически переносятся из программы «1С:Зарплата и кадры,
7.7» в прграмму «1С:Бухгалтерия, 7.7» с аналитикой по сотрудникам.
7. Все документы по зарплате подшиваются и хранятся в шкафу, который
закрывается на ключ.
8.При выдачи заработной платы, каждому работнику выдается расчетный
листок.
Учет производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
1. Материалы.
- это часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении
работ и услуг, предназначенных для продажи; используемая для
управленческих нужд предприятия.
Материалы представляют собой предметы труда, однократно участвующие в
процессе производства и переносящие свою стоимость на предметы труда.
На нашем предприятии учитываются следующие материалы:
- топливо (сч.10.3)
- зап.части (сч.10.5)
- прочие материалы (сч.10.6)
- основные материалы (сч.10.1)
- МБП (сч.12)
Учет материалов в бухгалтерии автоматизирован; на складе учет ведется
вручную.
Учет материалов на складе.
Учет материалов на складе ведется количественно-суммовым методом и с
помощью отчетов материально-ответственных лиц.
На складе ведутся карточки складского учета типовой формы № М-12, в
которых осуществляется количественный учет движения материалов. Карточки
заводят работники склада. По мере поступления на склад материалов кладовщик
выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его
в карточке складского учета материалов. На основании расходных документов
(требований, накладных) типовой формы № М-11, № М-15 регистрируется
расход материалов. Разноска делается по мере совершения операций, остаток в
карточке выводится после каждой записи. Кладовщик записывает учетные цены в
документы на приход и расход материалов и номер записи на складской
картотеке.
Еженедельно кладовщик составляет реестр сдачи документов на приход и
расход материалов произвольной формы с указанием количества документов, их
номеров и групп материалов, к которым они относятся. Отчеты принимает
бухгалтер по складскому учету. Но так как склад находится далеко от нашего
предприятия, то у нас отсутствует тщательная проверка правильности
отражения основных реквизитов документов в карточках складского учета. В
конце каждого года на складе проводится инвентаризация специально созданной
приказом комиссией, результаты которой заносятся в инвентаризационную
ведомость. По концу каждого месяца в программе машины можно просмотреть
остатки по каждому материалу и сравнить их с данными учета на складе. Это
значительно упрощает бухгалтерский учет и экономит время.
Учет материалов в бухгалтерии.
В программе компьютера имеется справочник «Материалы», «МБП» который
содержит номенклатуру материалов с их ценой, ед. измерения. Там же можно
просмотреть остаток материалов на определенную дату.
Синтетический учет.
Каждая группа материалов учитывается на отдельном счете или субсчете.
Материалы на 10 счете, МБП на 12 счете - активные счета, характеризующие
состав хозяйственных средств предприятия. Поступление материалов:
Дт10.6 (5,3) Кт60,71
Дт19 Кт60, 71
т.е. материалы поступают не только от поставщиков, но и по авансовым
отчетам по фактической себестоимости. Списание материалов Дт44 Кт10.6 (5,3)
по учетным ценам. Реализация материалов Дт48 Кт10.6 (5,3).
В бухгалтерию каждый понедельник сдают материальный отчет со склада. В
материальном отчете подшиваются (Приложение 8):
. Приходные ордера типовой формы М-4 (АСУ), где указано наименование
материальных ценностей, количество по документу, количество
фактически, от кого получены материалы и на основании какого
документа (накладная, № доверенности от нашего предприятия).
Фактическая стоимость приобретения материалов складывается из
стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке
этих ценностей на предприятие. Бухгалтерские счета 15 «Заготовление
и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»
на нашем предприятии не используются.
При приемки материальных ценностей от поставщиков на склад,
материально ответственное лицо проверяет соответствие количества и
качества материалов с сопроводительными документами (накладные,
сертификаты). Если все верно, то составляется приходный ордер (ф. № М-
4), если что-то не сходится, то составляется акт о приемке материалов
произвольной формы в 2-х экземплярах, где указывается сумма по
документам и сумма фактическая.
На основании этих приходных ордеров в бухгалтерии делается запись
(проводка) о поступлении материалов;
. Товарная накладная типовой формы № ТОРГ-12, где указывается
наименование товара, код, количество мест, количество штук в одном
месте, кому отгружаем товар и на основании чего (доверенность от
плательщика). На основании товарных накладных в бухгалтерии делается
запись (проводка) о передаче товаров на сторону
Дт48 Кт41.4.
Аналитический учет.
Ведется в разрезе групп материалов по каждому отдельному наименованию.
Инвентаризация материалов.
Проводится плановая инвентаризация на 01 января следующего за отчетным
годом. Создается приказ руководителем предприятия, в котором назначается
комиссия для проведения инвентаризации. Бухгалтер к моменту проведения
инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных
ценностей по складу (ф. № инв.-3). Складские операции в этот день не
выполняются; зав. Складом дает расписку в том, что все документы склада
сданы в бухгалтерию предприятия и записаны в карточки складского учета
материалов. Остатки подсчитываются и сверяются с данными бухгалтерии. В
случаях расхождения составляется сличительная ведомость и оцениваются по
фактической себестоимости. Излишки приходуются Дт10 Кт80, недостача
списывается Дт84 Кт10. По решению руководителя, недостачи в пределах норм
естественной убыли списывается на издержки обращения Дт44 Кт10;
некомпенсируемые потери списываются на убытки Дт80 Кт10.
Результаты последней инвентаризации показали правильность ведения
документации по учету материалов на складе и в бухгалтерии, соответствие
остатков по складским карточкам на момент инвентаризации остаткам
материалов в бухгалтерии по машинной распечатке. Инвентаризационную
ведомость подписали материально-ответственные лица и члены комиссии,
утвердил директор предприятия.
Схема организации учета материалов.
1. Приход материалов на склад по приходному ордеру.
2. Заносятся ответственными лицами в карточку складского учета.
Хранятся в картотеке. В карточках фиксируется движение материалов по
каждой операции.
3. Продажа материалов на сторону, выбытие их в бухгалтерию оформляется
товарной накладной.
4. Еженедельно составляется материальный отчет и передается в
бухгалтерию предприятия.
5. В бухгалтерии материалы приходуются в основном по авансовым отчетам
и на основании материальных отчетов со склада. При этом в компьютере
делается соответствующая проводка.
6. Списание материалов производится на основании «Акта на списание»,
делается проводка в компьютере.
7. Ежегодно проводится инвентаризация материалов на складе и в
бухгалтерии.
2. МБП.
- это часть материально-производственных запасов организации, используемая
в качестве средств труда не более 12 месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев; либо имеющие стоимость на дату
приобретения ниже лимита, утвержденного организацией в пределах не более
100-кратного минимального месячного размера оплаты
труда, установленного законодательством.
МБП в процессе эксплуатации не меняют своей натуральной формы и
изнашиваются постепенно:
- предметы, служащие менее одного года, независимо от срока службы,
- специальные инструменты и приспособления, сменное оборудование
независимо от стоимости,
- специальная одежда и обувь, постельные принадлежности независимо от
их стоимости и срока службы.
МБП входят в состав оборотных средств предприятия. Значит, по
характеру использования они аналогичны основным средствам; а с точки зрения
порядка их приобретения - материалам. Это и обусловливает особенности
учета МБП.
Учет приобретения МБП и хранения их на складе одинаков независимо от
источника приобретения и аналогичен учету поступления и хранения
материалов. При поступлении МБП на склад делается проводка:
Дт12.1 Кт71, 60 (Фактическая себестоимость)
Дт19 Кт71, 60 (НДС оплаченный).
Документы по поступлению МБП зависят от источника поступления
(счет/фактура, приходный ордер, акт, накладная). К учету МБП принимаются по
ценам приобретения, исходя из фактических затрат.
На предприятии МБП передают в эксплуатацию, где они постепенно
изнашиваются и изымаются в результате ненадобности или износа. Погашение
стоимости находящихся в эксплуатации МБП производится путем начисления
износа в размере 100 % при передаче предметов в эксплуатацию.
При вводе в эксплуатацию делается проводка Дт12.2 Кт12.1. Износ
начисляется проводкой Дт44 Кт13. При списании МБП: Дт13 Кт12.2 по
первоначальной стоимости, за вычетом стоимости по ценам возможного
использования этих предметов или возвратных отходов. Но есть и исключение,
МБП стоимостью в пределах 1/20 установленного лимита за единицу (417,45
рублей), при передаче их в эксплуатацию, сразу же списываются автоматически
на издержки обращения: Дт44 Кт12.1.
Для определения непригодности МБП на предприятии приказом создается
комиссия на год. Выбытие МБП сопровождается составлением акта на списание
МБП (ф.МБ-8), в котором указывается причина списания, первоначальная
стоимость, подписи членов комиссии.
При выбытии (продаже) МБП, делаются проводки:
Дт48 Кт12.2 (Списание первоначальной стоимости МБП)
Дт13 Кт48 (Списание износа по выбывшим МБП)
Дт10 Кт80 (Оприходование материальных ценностей, оставшихся после
списания МБП по рыночной стоимости).
МБП закрепляются за конкретными работниками предприятия и заносятся в
карточки учета МБП; где указывается наименование МБП, дата ввода в
эксплуатацию, количество, сумма, подпись работника. По мере выбытия МБП,
делается запись в карточке учета МБП, с указанием числа выбытия МБП и №
документа.
Для накопления данных по счету 12 используют накопительные ведомости,
которые можно просмотреть в бухгалтерской программе. Данные из всех
накопительных ведомостей сводят в журнал-ордер № 10 «Движение материальных
ценностей», по которой проверяют правильность итоговых оборотов и остатков
МБП. Все документы по учету МБП можно распечатать из компьютера, поэтому
бумажный учет не ведется.
Синтетический учет ведется на счете 12 «Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы». Имеются три субсчета:
1. МБП на складе
2. МБП в эксплуатаци | |
