|
Реферат: Лекции по бухгалтерскому учету (Бухгалтерский учет)
Тема №1. Учет денежных средств и расчетов 1. Учет кассовых операций. «Порядок ведения кассовых операций в РФ» - решение ЦБ от 22.10.93 г. №40. Наличные деньги хранятся в кассе в пределах лимита. Лимит устанавливается банком по согласованию с руководителем предприятия. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выдачи з/п в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении. Первичные документы по кассе. Деньги приходуются на основании ПКО; лицам, вносящим деньги в кассу, выдается квитанция. Выдача денег из кассы – на основании РКО. З/п, пособия, стипендии выплачиваются по платежам, ведомостям без составления ГКО на каждого получателя. По истечению установленного срока выплаты з/п платежная ведомость закрывается (в ней указывается фактически выплаченная и депонированная сумма). На платежной ведомости проставляется штамп с реквизитами ОКО (номер, дата) и выписывается ГКО на всю выданную сумму. Депонированные суммы также сдаются в банк по ГКО. Документы должны быть заполнены в день совершения операции. На эти первичные документы регистрируются в журнале регистрации ГКО и ПКО. В этом журнале этим документам присваивается порядковый номер. Целевое использование средств и полнота произведенных кассиром операций. Кассир ведет кассовую книгу. Каждое предприятие должно иметь только одну кассовую книгу. Требования к кассовой книге. Запись в кассовой книге в 2 экземплярах через копирку. Вторые экземпляры отрывные, они служат отчетом кассира. В кассовой книге допускаются исправления, но они должны быть оговоренными, заверенными. Записи в кассовую книгу производятся сразу же после получения или выдачи денег. Ежедневно в конце рабочего дня кассир должен подсчитать итоги операции за день, вывести остаток и передать в бухгалтерию отчет с ПКО и ГКО под расписку бухгалтерии в кассовой книге. Все первичные документы должны быть погашены. Расчеты через кассу наличными с юридическими лицами по одной сделке ограничены суммой 60000 руб. За неправильное ведение кассовых операций на предприятие налагается штраф от 400 до 500 МРОТ (сейчас 100 руб.). На руководителя и главного бухгалтера – от 40 до 50 МРОТ. Если предприятие имеет экспортные или импортные операции, то предприятие открывает счет «Касса в валюте 50-2». Операции с иностранной валютой отражаются как в валюте, так и в рублях путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ. В кассовой книге записи осуществляются в рублях, но одновременно необходимо вести регистры аналогичного учета по каждому виду иностранной валюты. Эти регистры могут быть оформлены в виде реестра, карточек аналитического учета или иметь такой же вид как страницы кассовой книги. В связи с изменением курса валют возникают курсовые разницы, которые также подлежат отражению в кассовой книге. На курсовую разницу составляется бухгалтерская справка, которая служит основанием для записей в кассовую книгу. При росте курса проводка: Д50 – К91 – прочие доходы и расходы. Если курс падает, то Д91-К50. Пересчет валюты в рубли по новому курсу должен производиться как на дату совершения операции с валютой, так и на дату составления отчетности. (50-3) Денежные документы – почтовые марки, марки госпошлины, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, приобретенные и оплаченные авиа и ж/д билеты, проездные. Поступление и выдача денежных документов производится по ПКО и РКО. Ежемесячно кассир составляет отчет по движению ден. док-тов. Приобретение путевки: Д50-3 – К70-6 Выданы работнику: Д73-К50-3 Деньги за путевку: Д50-1 – К70-3. В кассе хранятся бланки строгой отчетности – трудовые книжки, вкладные листы к ним, квитанции путевых листов. Учет бланков на забалансовом счете 006 – бланки строгой отчетности. В конце месяца отчет о движении бланков на основании ПКО и РКО. Кассир – материально ответственное лицо. При принятии на работу заключают с ним договор о полной материальной ответственности. Периодически должна проводиться внезапная ревизия кассы. Составляется акт ревизии. 94 – недостачи и потери Д94-К50 Д73-2 – К94(расчеты по возмещению материального ущерба) или Д50,70 – К73-2 Излишки: Д50-К91. 2. Учет расчетов с подотчетными лицами. Подотчетные лица – лица, получившие наличные деньги на выполнение служебных заданий (командировки, приобретение мат. ценностей, хозрасходы). Круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, должен быть определен приказом руководителя предприятия. Обычно это делается в начале года при составлении приказа об Учетной политике. Наличные деньги в подотчет выдаются на сроки, определяемые руководителем пред-я. Запрещается выдача наличных денег под отчет работнику, не отчитавшемуся за ранее выданные суммы. Выдача денег на командировку оформляется приказом руководителя, командировочным удостоверением и ГКО. За время нахождения командировки за работником сохраняется место работы и з/ п. деньги на командировку выдаются в пределах норм, установленных правительством РФ. Нормы: оплата найма жилых помещений не более 550 руб./сут. При отсутствии док-тов -12 руб. Суточные – 100 руб. за каждый день на каждый день нахождения в командировке. Для налогового учета прибыли найм жилья не ограничивается, а суточные регламентируются – 100 руб. Документом, регламентирующем вопросы оформления командировок, является Постановление Совета Министров СССР от 18.03.88 г. № 351 «О служебных командировках в пределах СССР». Срок командировки не может превышать 60 дней. Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства с места пост-й работы, а днем приезда- день прибытия трансп-го ср- ва на место пост-й работы. При командировках в местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Командированным оплачивают следующие расходы: . По проезду . За пользование в поездах постельными принадлежностями . По проезду транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта . Суточные . Квартирные. Особым док-том реглам-ся загранкомандировки. – Постановление ГОСКОМТРУДА СССР от 25.1274г. №365 «Об утверждении правил, об условиях труда советских работников за границей». В соответствии с этим документом загранкомандировки оформляются также как и командировки по РФ (приказ по предприятию, командировочное удостоверение в страны Дальнего Зарубежья не оформляется). Функции док-та, удостоверяющего фактическое время пребывания работника в командировке, выполняет загранпаспорт, поэтому командированный к отчету прилагает копию загранпаспорта с отметками контрольно-пограничных пунктов. Командированному выплачиваются суточные расходы по проезду, провозу багажа до 30 кг, найму жилпомещения, на получение загранпаспорта и виз, на прописку паспорта, комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту. Возмещение суточных, оплата жилья производятся также согласно нормам, которые дифференцированы по странам, куда командирован. В случае выезда в командировку и возвращение в тот же день работнику выплачиваются суточные в иностранной валюте в размере 50% от установленных норм. В тех случаях, когда работники обеспечиваются в стране пребывания бесплатным питанием, выплата суточных производится в размере 30% от установленных норм. Если принимающая сторона кроме питания обеспечивает работника иностранной валютой на личные расходы, направляющая сторона выплату суточных не производит. Найм жилья без док-тов не возмещается. Расходы по проезду руководителям возмещаются по тарифу 1 класса, остальным – по тарифу 2. Лица, получившие наличные деньги под отчет обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на которые они выданы (на хоз. и оперативные расходы) или со дня возвращения из командировки по РФ, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет. К авансовому отчету д.б. приложены оправдательные док-ты (счет- фактура, товарный чек и чек КМ, квитанции, билеты). Выданная из кассы сумма под отчет (по РКО): Д71-К50. Приобретены мат-лы: Д10 Хозрасходы – Д26 Расходы на продажу - Д44 Осн. пр-во - Д20. По команд-м расходам из суммы затрат по проезду, из услуг по предоставлению постельных принадлежностей, из услуг по проживанию в гостинице выделяется НДС и относится на сч.19 (активный) – НДС по работам и услугам. НДС Ставка 20% - основная; 10% - на детские товары.
В бухучете расходы по командировке относятся на с/сть в полном объеме как в пределах нормы, так и сверх нормы. Сверхнормативные расходы и только по суточным не принимаются в уменьшении прибыли для налогообложения. Если суточные оплачены сверх нормы, то сверхнормативные суточные у работника облагаются налогом на доходы физ-х лиц (13%) – Д70 – К68. Не подтвержденные док-тами командир-е расходы относят за счет чистой прибыли (сч.84), также подлежат включению в совокупный доход работника (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – Д84 – К71). Покупка иностр-й валюты для оплаты командировочных расходов производится ч/з банк. В банк предоставляется плат-е поручение, заявка, приказ о командировании за рубеж. Положение о порядке покупки и выдачи иностр-й валюты для оплаты ком-х расходов – письмо ЦБ РФ 25.06.97г. №62. Согласно этого письма банк выдает валюту в срок не ранее 10 рабочих дней до убытия работников в командировку. Одновременно выдает справку по форме 0406007. эта справка д.б. зарегистрирована в журнале учета справок, к-й ведется на предпр-ии. Требования к нему такие же, как и к кассовой книге. По возвращении из командировке работник в теч.10 календ-х дней предоставляет авансовый отчет в бухгалтерию. Предпр-е представляет в уполномоченный банк отчет об использовании валюты и в 10-дневный срок возвращает в банк неиспользованную сумму. Перерасход возмещается на основании предоставленного отчета. При обработке авансового отчета суммы в ин. валюте перечисляются в рубли по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчета. НДС по командировочным расходам за рубеж не выделяется и не принимается к возмещению. 3. Учет расчетных операций Все расчеты предпр-я на платежи по товарным операциям и расчеты по нетоварным операциям (расчеты с бюджетом, внебюджетными фондами, учредителями). Расчеты фирмы с внешними по отношению к ней субъектами можно осуществлять безналичным путем в соотв-е с Положением о безналичных расчетов в РФ – письмо ЦБ РФ от 8.09.00 №123-П. Положением рекомендуется следующие формы расчета: . Платежными поручениями; . Расчеты по аккредитиву; . Расчеты чеками; . Расчеты по инкассам. Расчеты по нетоварным операциям чаще всего оформляются платежным поручением. Для расчетов по товарным операциям используются все вышеназванные. Формы расчетов указываются в договоре между поставщиком и покупателем. Расчеты платежными поручениями (ПП): ПП – док-т, в к-м содержится поручение предприятия банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия. Оформляется не менее, чем в 3 экземплярах. На 1 экземпляре в обязат-м порядке подписи и печати. Выписанное ПП действительно в теч. 10 дней. Форма д-та типовая, утвержденная ЦБ. На основании выписок банка бухгалтерии предприятия можно дать следующие корреспонденции: У плательщика: Д76,60,67,68(бюдж),69-К71 У поставщика или кредитора: Д51-К62(покупатель), Д51-К76(деб. задолженность погашена), Д51-К91 (штрафные санкции взысканы) Расчеты аккредитивами(А): А-поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Для открытия аккред. покупатель предст-т в свой банк заявление для открытия А. предоставляется в 5 экз. В заявлении указ-ся срок действия А, сумма и перечень док-тов, предоставляемых поставщиком в свой банк в док- во поставки ТМЦ. На основании выписок банка открытие А отражается по сч. 55 – специальные счета в банке и субсчет 1 –А. Открыть А можно за счет собств-х ср-в. В этом случае бронир-ся ср-ва с р/с на спец. Счет. Д55-1 – К51. А можно открыть за счет ссуды банка: Д55-1 – К66 – краткосрочные кредиты. Списание А: Д60-К55-1 – погашена зад-ть перед поставщиком за отпущенные товары и услуги. Неиспользованные суммы А возвращаются: Д51-К55-1 или Д66-К55-1. Все эти корреспонденции делает покупатель. У поставщика: Д51-К62 – получено от покупателя за… Расчеты чеками: Чек – цен. бумага, содержащая распоряжения чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. При выдаче чек. книжки м.б. сделана корреспонденция: Д55-2 – К51, Д55-2 – К52(с вал. счета), Д55-2- К66. Расчеты чеками: Д76 – К55-2. Расчеты по инкассо: инкассо(И) – вид банк. операции, при кот-й банк по поручению своего клиента получает причитающееся ему ден. ср-ва суммы от плательщика. Расчеты по И осущ-ся на основании ПП и инкассовых поручений. ПТ выписывает поставщик, отпустивший товар или оказав работы или услуги. направляет его в банк и на основании ПТ банк списывает ср-ва с р/с покупателя. С согласия покупателя (акцептная форма); без распоряжения плательщика (безакцептная форма) оплата в бесспорном порядке со счета без распоряжения плательщика по инкассовым поручениям по решению судебных органов. Банк взимает с плательщика комиссионные вознаграждения. Предъявление ПТ поставщику отражается записью – Д62 – К90 – продажи (у поставщика). На основании выписок банка покупателя: Д60 – К71. 4. Учет операций на р/с Для хранения ден. ср-в и осущ-я безнал. расчетов предпр-я открывают р/с. для его открытия пред-е должно предоставить в банк пакет док-тов: решение о госрегистрации пред-я, копии учредительных док-тов, карточки с образцами подписи руководителя и главбуха с оттиском печати, заявление об открытии р/с, квитанция об оплате за открытие р/с, протокол об избрании руководителя предпр-я, приказ рук-ля о назначении главбуха. М/у банком и предпр-ем закл-ся договор на банковское обслуживание. Движение ср-в на р/с производится на основании письменных распоряжений владельцев счета (ПП, ПТ, ден. чеки, объявления на взнос наличными). Без согласия владельца р/с банк имеет право на списание ср-в в след-х случаях: . погашение просроченных ссуд; . комиссионные вознаграждения за услуги; . по решениям суда и арбитражей. При наличии на счете ден. ср-в, суммы к-х достаточны для удовл-я всех требований, списание со счета производится в порядке календарной очередности. При недостаточности ден. ср-в на р/с установлена след. очередность: . в 1-ю очередь осущ-ся списание по исполнит-м док-там для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненному жизни и здоровью, а также требования о взыскании алиментов. . во 2-ю очередь по исполнительным док-там по выплате выходных пособий, по оплате труда лицами, работающими по трудовому договору, выплат по авторским договорам. . в 3-ю очередь, списание платежей в бюджет и внебюджетные фонды и перечислением ден. ср-в для расчетов по оплате труда . в 4 очередь, также на основе исполнит-х док-тов списание в удовлетворение других ден. требований; . в 5 очередь, производится списание по другими платежам в порядке календарной очередности банк периодически выдает предприятию выписку с р/с, а к выписке прилагает док-ты, к-е служили основанием для движение ср-в на р/с, это д-ты, к-е поступили со стороны. В выписки отражаются нач-е и кон-е сальдо и обороты. Т.к. для банка р/с – пассивный счет, то остатки и поступления в выписке отражены по К, а списание по Д. Некоторые пок-ли выписки банком кодируются: |Д |К | |01 – |01 – | |списано |зачислено | |согласно |согласно | |вашему |прилагаемой| |поручению |копии ПП | |02 – |02 – | |оплачено |зачислено | |ПТ |по | |03 - |оплаченным | |оплачен |ПТ | |наличными |03 – | |деньгами |поступило | |ваш чек |наличными | |07 – |деньгами | |списано в |07 – | |погашение |зачислена | |ссуды |на р/с | |10 - |сумма ссуда| |списаны % | | |за кредит | |
Получив выписку из банка, бухгалтер должен ее проверить, подобрать к выписке оправдат-е док-ты на каждую сумму, на док-тах указать порядковые номера, соответствующие записи в выписке. На полях выписки проставить корр- ю счетов. Приложенные к выписке док-ты гасятся штампом Погашено. Ошибочно зачисленные или списанные с р/с суммы принимаются к учету на счет 76-2 (расчеты по претензиям). Об ошибочных записях по р/с сообщается в 10-днев. срок банку, чтобы банк внес исправления. Основные корреспонденции по счету: Д51-К62 – на р/с зачисл. выручка; получение аванса от покупателя на последующую поставку; субсчета: -расчеты по инкассо, -авансы полученные. Внесено налич.: Д51-К50; Д51-К66(67) – получены ссуды, кредиты, займы; Д51- К91 – получены штрафы по хоз-м договорам; Д60-К51 – погашена зад-ть поставщику; Д68-К51 – расчеты по ЕСН; Д66,67-К51 – погашены ссуды и займы; Д50-К51-наличные в кассу; Д91-К51 – уплачены штрафы по хоз. договорам. При форме 1С – карточка счета; при ж/о форме учета– ж/о и ведомость №2 (автоматизированная форма учета). 5. Учет операций на валютном счете(в/с) Операции с иностр. валютой могут совершать любые организации. Предпр-е может открыть счет как на территории РФ, так и за рубежом. Порядок открытия в/с такой же как р/с. М/у банком и предпр-ем закл-ся договор на банковское обслуживание. Заключив такой счет, банк открывает 2 валютных счета: транзитный в/с и текущий в/с. На транзитный в/с поступает экспортная выручка, к-я подлежит обязательному распределению в соотв-и с законодат-вом. С тек. в/с предпр-е осущ-ет различные платежи, а также могут направить эту валюту для свободной продажи. Для учета движения ср-в в инг. валюте предусмотрен счет 52 (активный). Субсчета счета №52: 52-1 – транзитный в/с, 52-2 – спец. транзитный в/с; 52- 3 – текущий в/с, 52-4 - в/с за рубежом. С в/с предприятие получает выписки, к ним прилагаются первичные док-ты. На основании выписок производится записи в ж/о -2/1. Одновременно ведутся карточки аналитического учета по видам валют. В этой карточке содержатся сведения об остатках на начало периода, №, дата выписки, курс валюты на дату совершения операции, обороты по Д и К, сальдо конечное. |Д | |52 транз. в/с | |К | |Экспорт. |50% эксп. | |выручка, |выручки + | |полученная|аванс. | |от |подлежит | |покупателя|продаже на | |Д52-К62 |валютной | | |бирже | | |Д57-К52 тр.| | |счет | | |50% спис-ся| | |на текущий | | |счет | | |Д52тек-К52т| | |ранз | |Д | |52 текущий счет | |К | |50% с |Оплата | |транз. |счетов | |счета |поставщиков| |Д52тек - |Д60-К52тек | |К52транз |Д55-1 - | | |К52тек – | | |откр. | | |аккредитив | | |Д50-К52тек | | |- получено | | |в кассу на | | |команд. | | |расходы | | |Д57-К52тек.| | |– | | |направлены | | |ср-ва для | | |свободной | | |продажи |
Учет операций по обязательной продаже валютной выручки Участники ВЭД обязаны продавать 50% полученной экспортной выручки на внутр. валютном рынке по рыночному курсу. Порядок продажи определен инструкцией ЦБ №7от 29.06.92г. согласно инструкции банк обязан сообщить предприятию, что на его транзитный счет поступила выручка, предприятие должно в течение 7 дней представить банку поручение на обязат-ю продажу части выручку и одновременное перечисление оставшейся части на текущий в/с. К поручению на обязат. продажу прилагается платежное поручение. Для зачисления рублевого эквивалента проданной валюты на р/с предпр-я. Если пред-е понесло накладные расходы по экспорту продукции за рубеж в валюте, то сначала из эксп. выручки вычитаются наклад. расходы, , а остав. часть выручки распределяется. Для возмещения наклад. расходов сумма расходов указ-ся в ПП и на основании этого будет списана с транз. счета на текущий. Получив распоряжение предпр-я, банк в 3-дневный срок продает валюту. Экспорт. операции можно производить через посредников. В этом случае в договоре между поставщиком и посредником д.б. оговорено, кто будет продавать 50% валюты на внутр. валютном рынке. М.б. 2 варианта: 1) посредник поручает выручку на транз. счет, оставляет себе комиссионное вознаграждение. Оставшуюся часть перечисляет со своего транз. счета на транз. счет поставщика; комиссионное вознаграждение подлежит обязательной продаже. При отражении валютных операции на счетах б/у возникают курсовые разницы. При росте курса ин. валюты Д52-К94(+ ая курс. разница); Д91-К52(-ая курс. разница). Необходимость отражения этих корреспонденций определена ПБУ №3 за 2000г – «Учет имущества и обязательств организации, выраженных в ин. валюте». Пересчет операций в ин. валюте производится за день совершения операции, а также на дату составления бухотчетности. За обязат-ю продажу валюты банк взимает обязат-е комис-е вознаграждение Д91-К52, Д91-К51. Учет операций по свободной продаже валюты с текущего в/с аналогичен учету обязательной продаже валюты. Учет покупки валюты. 1. Перечислено с р/с для приобретения валюты: Д57-К51 2. зачислена валюта на в/с по курсу ЦБ на день зачисления Д52-К57 3. по сч. отражается курс. разница по сч.57 Д57-К91 4. уплачено банку комис. вознаграждение Д91-К51(52) 5. Выявляются и отражается разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ Д91-К57 6. а)Учет расчетов с поставщиками б) Учет расчетов с покупателями а) Задолженность поставщикам возникает по операциям заготовления (НМА, материалы, ос…) 08 – вложения во внеоборотные активы Д08-К60 ос, нма Д10-К60 – материалы Д20,25,26,44-К60 – раб, услуги Д19-К60 – НДС Д60-К50,51,52,55 рекомендуется к счету 60 открыть субсчет «авансы выданные» Д60 аванс выд-К51-120-50% Д10,20,25,26-К60 – расчеты с поставщиками – 200+Д19-К60-40 Д60 расчеты с постаавщ-К60 авансы выданные – 120 руб. Д60 расчеты с поставщ-К51 – окончательные расчеты с поставщиком – 120 руб б) расчеты с покупателями и заказчиками исполняются по операциям реализации продукции и любых других активов предпр-я. Д62-К90 – продаем продукцию Д62-К91 – прочие доходы и расходы Д51,52,50-К62 – пок-ль рассчитался К счету 62 открывается субсчет «авансы полученные». Авансы получают под поставку продукции, товаров, под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности. Д51-К62-авансы полученные-120 Д62-К68 – НДС=20р. Д90-2-К43 – отгрузили продукцию на продажу, с/с-180 Д62 расчет по инкассо-К90 – продажа выручка – 240 Д68-К60авансы-20-восстанавливаем НДС в сумме аванса Д62 авансы получ-К62 расчет по инкассо-120 Д51-К62 расчеты по инкассо -120 получено в окончательный расчет Д90-3 ндс-К68 расчеты с бюджетом по НДС -40р
Порядок проведения взаимозачетных операций между поставщиками и покупателями Необходимость проведения взаимозачетных операций возникает между организациями, когда расчеты денежными ср-вами невозможны. Сторонам в этом случае достаточно оформить акт взаимозачета встречных требований. Данный акт подписывается руководителями и главбух обеих организаций. В акте нужно обязательно выделить сумму НДС отдельной строкой. К этому акту нужно приложить копию ПТ или счетов-фактур. На основании актов возникает корреспонденция Д60-К62. Вексельная форма расчета между поставщиками и покупателями Вексельные ценные бумаги, представляющие собой письменное долговое обязат- во строго определенной формы, дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлению срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательства уплаты оговоренной в нем суммы. Обслуживаемые сделки векселями: товарные и коммерческие. Субъект, производящий оплату: простые и переводные по порядку оплаты: на предъявителя и срочные Движения векселей сопровождается документом «акт приемки передачи». Аналитический учет векселей ведется в карточках. В них содержится №, дата, кому выдан, от кого получен, вексельная сумма и отметки об оплате векселя. Ж/о №11 по счету 62, ж/о №6 по счету 60, ж/о №8 по сч.76. Порядок учета векселей определен письмом Минфина РФ №62 от 16.07.96г. Учет векселей выданных Пред-е получает партию материалов, стоимость кот. Составляет 24тыс., в т.ч. НДС – 4 тыс. В погашение задолженности выдан простой вексель сроком погашения через 6 месяцев от составления на сумму 30 тыс. рублей. Д10-К60 «векселя выданные» - 20000, Д19-К60 «векселя выданые» - 4000, Д10-К60 векселя выданные – 6000 – плата за отсрочку платежа Сч. 97 – расходы будущих периодов. Плата за отсрочку платежа будет увеличивать издержки производства, если вексель выдан в оплату за работы и услуги, если срок обращения векселя больше 30 дней, то плата будет относиться на сч.97 Д60 векселя выд-К51погашена с р/с задолженность по векселю. Д68-К19 – 4000 Учет векселей полученных Предприятие отгрузило продукцию на сумму 24000, в т.ч. НДС 4000. в оплату за продукцию получен вексель на сумму 30000 сроком погашения 6 месяцев. Д62вексель получен-К90-1 – 24000 продажи Д62вексель получен-К91-6000 прочие доходы предприятия – векселя на предъявителя и срочные Д62вексель получен-К98 доходы будущих периодов, если срок обр-я >1 месяц Д90-3-К68 НДС – 4000 При наступлении определенных условий (если доп-й доход больше, чем сумма, равная ставке рефинансирования ЦБ*выручку (сейчас 21%)), то выделяем НДС со сч.91 Д91-К68 Д51-К62погашен вексель – 300 Д68-К91пер. доход В случае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему новому приобретателю, поступление средств отразится по Д51 или иного им-ва и К62 вексель полученный. Если суммы фактически поступивших ден. ср-в меньше вексельной суммы, разница относится на сч.91 Учет векселей банком Вексель передан по индоссаменту банка, получение ден. ср-в отражается проводкой Д51-К66. Сумма дисконта отражается проводкой Д91-К66. Одновременно делается запись на забалансовом счете Д009. Требования платежа по векселю переходят к банку. При получении оплаты по векселю банк извещает предприятие и пр-е делает корр-ю: Д66-К62 векселя полученные. Если по этому векселю сумма банком не будет получена, тогда предприятию придется рассчитываться самому Д66-К51.Сумма по векселю списывается на расчеты по претензиям Д76-2-К62 векселя получены. Учет претензий по векселям При наступлении срока платежа по векселю он предъявляется к оплате. Если платеж не будет совершен, вексель подлежит протесту. На следующий день после наступления срока платежа вексель предъявляется нотариусу, который сделает отметку на нем о платеже или отказе от платежа. Затем составляется акт о протесте, к-й служит основанием для предъявления искового заявления в суд (может требовать сумму задолженности по векселю, проценты со дня срока платежа по ставке ЦБ, возмещение издержек по протесту): Д76-2-К62 векселя получены. Задолженность переведена на сч. Расчеты по претензиям. Расходы по протесту - на счет 91 Д91-К76, Д76-К51оплачены расходы, Д51-К76- 2 получена сумма по векселю, Д51-К91 получены штрафные санкции. Балансовая ст-сть опротестованного векселя отображается на забалансовом счете 008- обеспечение обяз-в и платежей полученные. Учет операций по договору уступки права требования (по договору цессии) Требования, принадлежащие кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке. Сторона, передающая право требования, называется цедентом, а приобретающая право требования – цессионарием. Данная ситуация означает, что у кредитора происходит ситуация, дебиторской задолженности за деньги или иное имущество. 5. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям 73 счет предназначен для отражения операций о всех видах расчетов с персоналом пре-я, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами. Чаще отражает дебит. Задолженность работников пред-ю, активно-пассивный. К счету 73 можно открыть субсчета. 73-1расчет по предоставленным займам.73-2- расчеты по возмещению мат.ущерба. пред-е предост. работнику займ на жил. строит-во, на преобр. квартиры, сад. домиков, на обзаведением дом. хоз-вом. Д73-1-К50,51- при расчетах раб-в пред-ем на сумму платежей, поступивших от раб-ов: Д50,51-К73-1 . кроме того, можно сумму по частям, по заявлению раб-ка удержать из з/п: Д70-К73-1 Если по договору займа займ процентный, то Д73-1-К91 фор-ся доходы пред-я ; долг раб-ка увеличивается . На счет 73-2 отражается сумма , подлежащие взысканию за недостачу и хищение ден. средств, ТМЦ, за брак продукции. 1) Д94(по фактической с/сти или по учет.р.)-К10- выявлена недостача мат.ценностей в результате инвентаризации. Виновно материально ответственное лицо: 2) Д73-2-К94- списана недостача на виновное лицо (по ф. с/сти).Пре-е может взыскать по более 1 стоимости ( рыночная стоимость) 3) Д73-2-К98-3 отнесена на виновное лицо разница между взыскаемой суммы и ф. себ-тью мат-лов 4) Д50,70-К73-2 внесено в кассу, удержано из з/п сумма недостачи по взыск. ст-ти. 5) Д98-3-К91 списывается разница ст-ти мат-в на доходы тек. периода Брак продукции допустил раб-к. Д73-2-К28( брак в производстве) удерживать с раб-ка ст-ть брака. Учет расчетов с учредителями(75) 75-1 расчеты с учредителями по вкладам в УК ( акт-пас.) 75-2 расчеты по выплате доходов (с учред-ми)/чаще пассивный. При создании АО сумма задолженности акционеров, подписавшихся на акции, отражается корреспонденции Д75-1-К80 (УК) Акционеры должны пред-ю вклады в УК При поступлении от акционеров ден. ср-в и новое имущ-ва: Д10, 50,51,58(58 цен.бум.)08-К75-1 Д08-К75-1 Д01-04-К08 введены в эксплуатацию Если акции пре-я реализ-ся по цене выше номин., то Д75-1-К80 по номин. ст-ти Д75-1-К83-2(ДК+эмисс. доход)долг акционеров увел-ся на сумму превышения продажной ст-ти акций над их номиналом. Это превышение форм-ет ДК. Аналит. учет расчетов с акционерами ведется в ведомости №7, синтетический учет в ж/о№8. 75-2
76- расчеты с разными дебиторами и кредиторами Акт.-пасс. предназначен для отражения расчетов с дебит. и кред., не упомянутых в счетах с 60 по 75. 76-1 расчеты по страхованию. На нем осущ-ся учет расчетов со стах. орг-ми по страх. им-ва и персонала как добровольного так и обязательного. Платежи по обязательным видам страх-я ( В срах-е залогодателем зало-го им- ва , страх-е раб-ков заним-ся охран деят-ю…)Платежи по обязат страхов-ю также включаются в себ-ть , но для налогообложения прибыли нормируются.
76-2 расчеты по претензиям Предназначен для учета расчетов по претензиям предъявленным поставщикам, подрядчикам, транс. орг-ям, по предъявленным ими же штрафам, пеням, неустойкам.
76-4
Тема №2. Учет расчетов по оплате труда Учет численности персонала и отработанного времени учет численности ведет отдел кадров. Первичные док-ты утверждены ГОСКОМСТАТОМ от 6.04.01 за №71-а: Т1-приказ о приеме на работу Т2 – личная карточка Т3 – штатное расписание Т5 – приказ о переводе на др работу Т6 – приказ о предоставлении отпуска Т8 – приказ о прекращении действия трудового договора Персонал пред-я учитывается в след. разрезах: а) по сферам применения труда: производственный, непр-й, б) по категориям: рабочие, руков-ли, спец-ты, служащие. Учет ведется в табели по структурным подразделениям пр-я, 2-е формы табеля: Т12 – учет рабочего времени, расчет з/п Т13 – учет рабочего времени. На все неявкм должны быть оправдательные д-ты, справки, оправдат. д-ты, больничные листы. В конце месяца подсчитыв-ся раб. время в след. разрезах: отработ-е время; неотраб-е, оплаченное; неотраб-е, неоплач-е. Табель подпис-ся рук-лем, передается в бухгалтерию и все остальное туда же. Данные табеля необходимы для расчета з/п и стат. отчетности по труду. Документальное оформление выработки рабочих сдельщиков. Формы д-тов зависят от типа пр-ва, но во всех д-тах о выработке содержатся след. пок-ли: сведения о наименовании работ, кол-ве, кач-ве, расценке, о расходах времени по норме и фактически. В индив-м и мелкосерийном пр-ве применяются наряды на сдельные работы – Т40. В условиях серийного пр-ва прим-ся маршрутные листы – форма Т23. Док-т отражает и выработку з/п и применяется для контроля движения деталей пр-ва. Кроме того, если маршрутный лист предназначен только для контроля за движением полуфабрикатов, то применяется в сочетании со сменным рапортом Т23А и Т22. В массовом пр-ве рабочие обычно выполняют одноразовые технологич-е операции, к-е за ними закреплены и для учета выработки ведутся накопит-е ведомости за смену или а месяц(Т22 – за смену). На все отступления от нормативных условий работы имеются типовые док-ты: Т16 – лист Т о простое, Т46 – акт о браке, Т48 – листы на доплату. З/п, ее группировка и порядок расчета. Она делится на основную и дополнительную. основная – за отработ-е время; доп-е – за неотраб-е. Осн+доп=фонд з/п. в фонд входят выплаты работникам, не состоящим в составе пред-я. Кроме зп раб-ки получают и др. выплаты. Состав выплат определен инструкцией «о составе фонда зп и выплат соц. хар- ра» ГОСКОМСТАТ 24.11.00 №116 введен с 1.01.02. Выплаты работникам: 1. фонд з/п 2. выплаты соц. хар-ра 3. выплаты, не входящие в фонд з/п, а также не входящие в выплаты соц. хар-ра 1. Оплата за отработанное время. Оплата по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам и в процентах от выработки – бестарифная система. Стимулирующие – за проф. мастерство, совмещение профессии. Районные коэф-ты и процентные надбавки за стаж. доплата за отступление от нормальных условиях работы, оплата за неотработанное время: оплата отпусков, простоев не по вине рабочих, льготных часов, подростков, инвалидов 1,2 гр. Единовременные поощрительные выплаты – вознаграждения по итогам за год, за выслугу лет, годовое вознаграждение. Мат. помощь предоставляется выплатами на питание, жилье, топливо – фонд з/п. 2. Выплаты соц-го хар-ра. При страховке: личное страх-е раб-ков, имущ-е стр-е раб-в, оплата турпутевок, абонементов группы здоровья, плата за детей в д/с. 3. доходы по акциям, выплаты за счет ср-в внебюджетных фондов (оплата больничного листа), ст-ть бесплатно выданной спецодежды, лечебно- профилактическое обслуживание, командировочные расходы, ст-ть жилья. Расчеты з/п При повременной форме оплаты труда з/п=часовая дневная ставка* кол-во отработанных часов. Сдельная: от кол-ва единиц продукции и сдельной расценке. При бригадной форме: Объем работ*комплексную сдельную расценку, распределяют му членами бригады. Сдельно-прогрессивная (аккордная): оплата часов ночной работы с 22-6 произв- ся в повышенном размере. Ночное время оплачивается в размере 30% тарифной ставки Оплата в выходные и праздничные: сдельщикам по двойным расценкам, а повременщикам в размере двойной ЧТС или ДТС. по желанию работника за работу в праздничный или вых-й день м.б. предоставлен день отпуска. Оплата брака 1) по вине работника – полный брак не оплачивается, а частично оплачивается от годности продукции 2) не по вине работника – оплата идет не ниже, чем 2/3 тарифа ставки. Районный коэф-т – компенсация повышенных расходов связанных с проживанием в местности с тяжелым климатом. Чит. об-ть принадлежит (20%). %-е надбавки – лицам, работающим в районах крайнего Севера и приравненных к ним местностям, а также южных р-нов Сибири, Дальнего Востока выпл-ся %-я надбавка к з/п за стаж. Чита -30% Оплата за неотработанное время – основной вид – оплата отпусков. Нормативный акт – «Порядок начисления среднего заработка в 200/01 гг». постановление Минтруда и соцразвития от 17.03.00 №38. Продожит-ть отпусков = 28 раб. дней. отпуск удлиняется на кол-во нерабочих праздничных дней, к-е не оплачиваются. Для оплаты отпуска нужно исчислить среднедневной заработок в расчетном периоде (3 месяца). Из расч. времени искл-ся дни нетрудоспособности, дни отпуска без сохранения з/п, праздничные дни, время простоев. Средний заработок не м.б. меньше минимальной месячной оплаты труда(450 р). Не допускается замена отпусков ден. компенсацией. Выходные пособия выплачиваются лицам, увольняющимся по: 1) призыв в армию, 2) отказ от перевода в др. местность вместе с пред-ем, 3) несоотв-е работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации или по состоянию здоровья. Вых-е пособие выпл-ся в размере не менее 2-хнедельного среднего заработка. Оплата льготных часов подростков. Работникам повременщикам выплачивается месячный оклад, полная дневная ставка; работникам-сдельщикам – доплата за льготные часы по час. тариф. ставкам. 15-16 лет - 25 часов в неделю; 16-18 лет – не более 35 часов, всем остальным 46. Оплата простоев. Не менее 2/3 тарифа ставки, если простой по причинам не зависящим от работодателя и от раб-в. 2/3, если по вине работодателя. Пособия по нетрудоспособности за счет фонда соц. страх-я. Положение о порядке обеспечения по гос. соц. страх-ю. Размер пособия зависит от хар-ра нетруд-сти и непрерывного стажа работы. выплачивается в размере: 1) 100% заработка в случае трудового увечья или профессионального заболевания 2) 80% заработка работникам, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5-8 лет 3) 60% зар-ка, имеющим труд. непр. стаж до 5 лет. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляются из фактич. заработка за искл. з/п за работу во внеурочное время, выплат единовременного хар-ра, з/п за время отпуска и за вып-е гос-х и общ-х обязанностей. Пособия по б/л для повременщиков Если работники повременщики получают ежемесячные премии одновременно с з/п, то пособия исчисляются как для рабочих-сдельщиков (расч. период=2 мес) Для расчета пособий всем остальным берется месячный должностной оклад или дневная ЧТС с учетом постоянных доплат и надбавок и среднемесячный/среднедневная сумма премий. среднедневной заработок исчисл-ся путем деления факт-й суммы заработка на число рабочих дней месяца нетрудосп-сти. Сумма пособия опр-ся путем умножения среднедневного заработка на число раб. дней болезни и еще на коэф- т, соответствующий непрерывности стажа. Пособие по беременности и родам выплачив-ся за период отпуска – 70кал-дн. до родов и 70 кол-дн. после родов. отпуск по беременности исчисляется суммарно и представляется женщине полностью. Удержания из з/п 3 категории: 1) НДФЛ – обязательное удержание; 2) удержания по инициативе предприятия (за ущерб, брак, погашение беспроцентной ссуды); 3) удержание по заявлению работника НДФЛ. Порядок начисления и уплаты налога установлен 23 главой налогового кодекса. Налог взимается с совокупного дохода, полученного с начала года как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды, выплат по договорам. Материальная выгода м.б. получена от экономии на %-х за пользовании заемными ср-вами под приобретение товаров и взаимозависимых организаций по ценам более низким, чем ценам, по которым обычно продаются, под приобретение ЦБ по ценам ниже рыночных. Выгода от экономии на %-х по заемным ср-вам будет включаться в налоговую базу, если % за исп-е з. ср- вами меньше ѕ ставки рефин-я (по валютным займам меньше 9% годовых) Налоговые ставки: -осн. ставка – 13% -иные ставки: 35% -по выигрышам на тотализаторах, 35% - от ст-ти выигрышей и призов, полученных в рекламных конкурсах в части превышения 2000 р., 35% - от мат. выгоды по договорам страхования, по заемным ср-вам, 6% - С СУММЫ ДИВИДЕНДОВ по резидентам, 30% - по нерезидентам. Датой получения дохода явл. посл. день месяца, за к-й ему был начислен доход за вып-е труд-е обяз-ти. При исчислении налога ф.л. имеет право на ежемесячное уменьшение налогооблагаемого совокупного дохода в разм. 400 руб на работника и 300 руб на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет учащихся очно за каждый месяц налогового периода пока совокупный доход не превысит 20тыс руб. Вычеты 3000р имеют уч-ки ВОВ, военные, ставшие инвалидами, чернобыльцы. Вычеты 500р-герои СССР,РФ,награжденных орденом славы 3 степени, родителей и супругов погибших при защите Родины, при испол. служ. обяз-тей,, родителей и супругов вс, погибших при исп.интернац. долга. Др. вычеты – соц. имущесв-е, проф-ые предоставляются налог. органами в конце года. Доходы не подлежащие налогообложению: гос. пособия, вых. пособия, суточные в пределах норм, спец. одежда и др. Сумма единовременной мат. помощи -не превыш. 2000р, кот. получены в виде подарков, призов, мат. помощи. Пред-е имеющее рс в банке обязано перечислить в бюджет сумму налога не позднее фактического получения в банке налич. ден. ср-в на оплату труда. а пре-я оплачивающие сумму на оплату труда из выручки от реализации товаров перечисл. его не позднее дня следующего за днем выплаты ср-в на оплату труда. Удержания по исполнительным листам Испол-й лист – док-т, выданный судом, в кот-м определены причина, порядок и размер удержания с работника. Согласно ФЗ №119 от 21.07.97 об исполнит-м произв-ве размер удержания из зп и иных доходов исчисляется из суммы причитающихся выплате должнику оставшихся после удержания подоходного налога. Взыскание не может быть обращено на виды доходов: на суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью, при исполнении служебных заданий; пособия в связи с рождением ребенка и многодетным матерям; на оплату за работу с вредными условиями труда; выходное пособие, пособие по соц. страх- ю. Удержание из з/п алиментов на содержание несовершеннолетних детей производятся в размерах: 1реб – 25% з/п, 2 реб – 33% от з/п, 3 и более – 50%. Удержания не произв-ся с единовременных премий, с мат. помощи в связи с чрезв. ситуациями. Удержанные алименты д.б. не позднее, чем в 3дневный срок со дня выплаты з/п выданы взыскателю лично или переведены по почте. Удержания причиненного работодателю материального ущерба Если ущерб меньше мин. з/п работника, то удержание может произв-ся по распоряжению работодателя. Размер удержания не может превышать 20% з/п. Если же размер причиненного ущерба больше средней з/п, то решение об удержании принимается судом. Удержание по заявлению работников. В профсоюзы – 1% от начисленной суммы. Аналитический учет з/п Ведется в лицевых счетах, кот. заводятся с началом года на каждого работника (Т54). Данные из этого лиц. счета заносятся в расчетную или расчетно-платежную ведомость(Т49) – применяется на предприятиях с небольшой численностью персонала. Расчет и выдача з/п – в одной ведомости. Если расчеты в з/п в расч. ведомости, то необходима еще и платежная ведомость. з/п выдается из кассы в теч. 3 рабочих дней. По истечению этого срока кассир против фамилии работника, не получив-го з/п, пишет «депонировано» и составляет реестр депонентов. В этой же ведомости указ-ся фактически выплаченная и депонированная сумма. Деп-я сумма сдается по РКО на р/с. Чтобы получить депонир. з/п, работник должен подать заявку в бухг-ю. выплата произв-ся по РКО и при этом необх-мо произвести записи в реестре депонентов. Синтетический учет з/п и связанных с ней расчетов по К70 отражаются начисления, а по Д70 – удержания и выплата з/п из кассы Д20-К70 – начислена з/п осн. произв. рабочим Д25-К70 обслуж. и вспомог. цеховому персоналу Д26-К70- //- заводоупр-я Д44-К70 - з/п работникам, осуществляющим сбыт продукции (торг. работники) Д28-К70 - з/п за исправление брака работникам Д10-К70 -//- занятым разгрузочными раб Д99-К70 – за ликвидацию стихийных бедствий Д84-К70 – начислены дивиденды, мат помощь (Д91-К70) Д69-1-К70 – пособия по временной нетрудоспособности Д70-К68 – удержан НДФЛ Д70-К76-1удержаны страх. платежи по заявл. раб в страх. орган. Д70-К76-3 – удержания по исполнит. листам, депонир. з/п Д70-К76 – удержания в профсоюзы, банки Д70-К73-1 – удержания в погашения задолженности по ссуде, выданной предприятиям Д70-К73-2 – удерж-я в возм-е мат. ущерба Д70-К71 – удержание из з/п неиспользованной работником подотчетной суммы, не возвращенной в 5дневный срок Д70-К28 – удерж-я за брак продукции Д70-К50 – выдана з/п из кассы Депонированная з/п отражается по сч.76, числится в учете 3 года, затем списывается на доходы пред-я. Д76-К91 Резерв на оплату отпусков в конце года подвергается инвентаризации, если выявили излишнюю сумму, то должны ее сторнировать. Если суммы резерва было недостаточно, то делаем доп. запись. Работники предприятия подлежат соц. страх-ю и обеспечению. Страх-е произв-ся за счет издержек произв-ва и обращения.
Тема№3. Учет производственных запасов Производственные запасы(ПЗ), их классификация и оценка ПЗ – часть имущества, используемая при произв-ве продукции, выполнении работ, а также для управления их нужд. Классификация: 1. По назначению и их роли в процессе произв-ва 2. По тех. св-вам (черные, цветные, химикаты, электротехнические мат-лы) Каждая группа на подгруппы (прокат, балки, швейлеры) ПЗ отражаются в балансе и синт. учете по фактической себест-ти. ФС склад-ся из покупной ст-ти, затрат на оплату, консультационных и информ-х услуг, таможенные пошлины, невозмещаемых налогов, трансп. расходов, разгрузочных расходов. Счет16. Если номенклатура материала большая, то тек. учет мат-лов ведут по текущей цене и обособленно отражают отклонения от фактической себест-ти, от учетной цены на сч.16. Фактическая ст-ть мат-лов будет определяться в любой момент как учетная цена мат-лов по 10 счету + отклонения со сч.16. Документальное оформление движения запасов При поступлении груза по жд его получают по квитанции транспортные организации. если недостача – сост-ся коммерческий акт для предъявления претензий перевозчику. Если груз автотранспортом – водитель - представитель поставщика, вручает кладовщику товарно-транспортной накладной. При получении груза со склада экспедитору выдается доверенность, где указ-ся перечень материалов. Действительна 15 дней. При приемке мат-лов оформ-ся приходный ордер. Если недостача – акт о приемке мат-лов. Приходный ордер М4, акт о приемке мат-лов М7. Учет производственных запасов на складе и связь его с учетом бухгалтерии Учет на складе ведется в карточках аналитического учета материально ответственным лицом. С ним закл-ся договор о полной материальной ответственности. При ручном учете ведется количественно-сортовой учет. Записи в карточку – на основании первичных док-тов : ПО, акт о приемке, лимитно -заборные карты, накладные. После каждой записи выводится остаток. Первичные док-ты передаются со склада в бухгалтерию по реестру. В конце месяца – остатки мат-лов в сальдовую ведомость, сдается в бухг-ю. Бухгалтер периодически проверяет правильность заполнения карточек складского учета. В бухг-и – первичные док-ты. Они составляют сальдовую или групповую оборотную ведомости. синтетический учет произв-х запасов Счета 10,11 – животные на выращивании и откорме, 14 – резерв под снижение стоимости мат-х ценностей; 15 – заготовление и приобретение МЦ, 16 – отклонение стоимостей мат-лов синт. учет отпуска материально производственных запасов произв-ва и иного их выбытия Порядок определения стоим-ти отпущенных мат-лов зависит от применяемого варианта их оценки при поступлении. При оценке произв-ся их списание след методом ФИФО, ЛИФО, по средней себест-ти, по с-сти каждой единицы. Метод ФИФО: 1-я партия на приход – 1-я партия в расход. Сначала спис-сы в расход мат-лы по ст-ти 1 закупленной партии, затем 2, 3 и т.д. Для исчисления общего кол-ва израсходованных мат-лов. В условиях инфляции – занижение ст-ти отпущенных в пр-во ресурсов, занижение себ-сти. Остатки мат- лов в балансе по ст-ти посл-х партий реально представляют активы пред-я, но увеличивают базу налогообложения по налогу на имущество Метод ЛИФО: последняя партия на приход – последняя в расход, т.е. мат-лы, выданные со склада оцениваются по ст-ти последнего приобретения, затем предыдущего и т.д. Обесп-ся завышение ст-ти отпущенных мат-лов в себ-сти и занижение их остатка на конец месяца. Позволяет мин-ть налог на прибыль и налог на им-во. Метод средней себ=сти: дает возм-ть оценивать отпускаемые мат-лы по среднепокупной себ-ти. Явл. умеренным с т.зр. влияния на прибыль. Метод себ-сти каждой единицы. Основан на индивидуальной оценке мат-лов, отпущенных в произв-во. Рекомендован на применение в отношении мат-лов, используемых в особенном порядке. Взрывчатые мат-лы, драг. металлы, камни. Можно одновременно применять несколько методов оценки выбытия мат. ресурсов. В налоговом учете разрешены методы оценки, что и в БУ. Учет НДС: При приобретении мат-лов НДС отраж-ся на сч.19 – НДС по приобретенным мат. ресурсам и отражся при условиях подтверждения его суммой в счете-фактуре и соответствующем расчетном док-те. При закупке мат-лов за наличный расчет у оптовых организаций основанием для выделения НДС явл. сумма налога, указанная в сч.-фактуре, ПКО и накладной на отпуск МЦ. В нек-х случаях НДС подлежит включению в фактическую с/сть их заготовителя. При использовании мат-лов для изготовления продукции, не облагаемой НДС (ритуальные услуги, услуги ремонта). При приобретении ПЗ за нал. расчет у организации розничной торговли, когда в сч-фактуре и в расчетном д-те не выделен НДС. Порядок списания сумм входящего НДС зависит от назначения закупаемых ценностей. НДС, относящийся к мат-лам производственного назначения возмещается бюджетом Д68-К19. НДС, относящийся к мат-лам непроизводственного назначения, списывается за счет собств-х ист-в (Д91(84) – К19). Списание НДС – после поступления и оплаты ПЗ. Вести Реестр налогового учета, книга покупки мат-лов (Д68-К19). инвентаризация и переоценка ПЗ В бухг-и сост-ся сличительная вед-ть, выявл-ся фактическое наличие мат-лов и наличие этих мат-лов по данным бу. Д10-К94 – приходование излишков по рын. ценам. Если недостача сост-ся Д94-К10. Недостача в пределах нормальной – Д25,26,44-К94. Недостача сверх норм – списывается на виновное лицо Д73-2 – К94. Уценка Положение по ведению БУ №3471Н от июля 1998 г. Перед составлением баланса за год фактич. ссть заготовления мат-лов поткаждому номенклатурному номеру сравнивают с рыночной ценой и выбирают наименьшую из двух оценок. Сумма убытка от снижения ст-сти запасов отражает по Д91-К14. Сч. 14 «Резервы под снижение ст-ти МЦ». Регулирует оценку счета 10. Явл. регулирующим контрарным. Реальная ст-ть мат-лов опр-ся как разница му остатком по сч.10 и статком по сч.14. В балансе 10,14 значит, что мат-лы в балансе отражены по рын. ст-ти. В начале след. отчетного года остаток по сч. 14 закр-ся путем обратной записи Д14-К91. При закрытии счета исходят из положения, что все переходящие остатки мат-лов будут полностью израсходованы (ПБУ № 5, 2001).
Тема №4. Учет основных средств. 1.Классификация и оценка ОС. ОС – часть имущества, используемая в кач-ве ср-в труда при произв-ве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для упр-я организацией в теч. периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 мес. В отраслевом разрезе: ОС производственного назначения; ОС непр-го назн-я. Действующие ОС эксплуатируются, взяты, сданы в аренду. Бездействующие ОС в запасе, тех-м перевооружении. Стандарт 5 определяет слагаемые первичной ст-ти. При ст-ти приобретения складывается фактическая ст-ть. Сумма, к-ю уплачиваем поставщику + уплаченные консультативные информационные услуги + региональные сборы и госпошлины связанные с приобретением ОС, налоги, вознаграждения и т.д., если ОС были взяты в кредит. ОС можно получать безвозмездно, тогда их ст-ть рыночная. Есмли учредитель передал ОС, то первичная ст-ть будет согласована му учредителями. Восстановленная ст-ть возникает в рез-те переоценке ОС. Переоценка произв- ся либо путем индексации на момент инфляции, либо на основе ранних торгующих организаций. Остаточная ст-ть =первоначальная ст-ть(ПС)-амортизация. Единицей бу ОС явл. инвентарный объект, которому присваивается инвентарный номер. 2. Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия ОС Первичный д-т, которым оформ-ся поступление ОС – акт приемки-передачи внутреннего перемещения ОС. – типовой док-т формы №ОС-1. К нему приклад-ся технич. док-ты. основание для открытия карточки учета ОС. Если учет вручную, чтоб карточки не были утрачены, их регистрируют в спец. описях формы № ОС-7. По месту эксплуатации данный объект вносится в инвентарный список ОС. Форма типовая Ф № ос-9. По учету движения ОС по каждой группе оС – карочка учета движения ОС по состоянию на 01.01. затем в теч. года по ней отр-ся движение ОС. Форма №ОС-8. Эти данные используют для составления оборотной ведомости движения ОС и составления отчетности по форме статистической №11 и форме бухгалтерской: приложение к балансу Ф5. Первичным док-том на выбытие ОС – акт приемки-передачи ОС-1 за исключением ликвидации вследствие ветхости: акт на списание ОС-4. Синтетический учет поступления ОС 01,02 01-акт, инвентарный, ОС отраж-ся в теч. всего срока экспл. по первонач-й ст- ти, либо по восстан. ст-ти (ВС) (если была переоценка). 02- аморт-ция ОС, пассив, регулирующий, контрарный. Реальн. ст-ть – разница му 01 и 02. В балансе: Д08-К75 жо №8, Д01-К08 ж/о №16. Сч. 08 – акт, калькуляционный «вложения во внебюджетные активы». Если ОС приобрели в результате безвозмездной передачи (по договору дарения): Д08-К98 – приходуем по рыночной стоимости (жо №15), Д01-К08 – ж/о №16. Если пред-е получило безв-но ОС, то вся из ст-ть увеличивает прибыль для налогообложения. Если сами изготавливают ОС на предприятии: Д08-К10,70,69,02,05… Если ОС покупаем: Д08-К60 – ж/о №6, Д19-К60 – ндс, Д60-К51-рассчитались с поставщ., Д01-К08 – ввели в эксплуатацию, Д68-К19 – зачли НДС. 3. Учет амортизации ОС Ос в процессе эксплуатации изнашиваются и с целью накопления на замену износившихся средств в теч. срока полезного использования их ст-ть постепенно переносится на изд-ки пр-ва или на стоимость произведенной продукции. Согласно ПБУ5 срок полезного исп-я устанавл-ся самим пр-ем при принятии объекта к учету. Для б/у амортизация не начисляется по след. объектам: жилищному фонду, объектами внешнего благоустройства, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, приобретенным изданиям, земельным участкам и объектам природопользования. 4 способа начисления амортизации: 1) линейный 2) уменьшаемого остатка 3) списан6ие стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 4) списание стоимости пропорционально объему продукции Выбранный способ начисления амортизации прим-ся к однородной группе ОС и не м.б. изменен в теч. всего срока пользования. 4. Учет ремонта ОС Все затраты по ремонту вкл. в издержки пр-ва. Ремонт может выполняться подрядным, хозяйственным способом. все затраты по Д23. Д23-К10,70,69,02 Ведомость дефектов - сост-ся наряд-заказ. 1 экз – в бухгалтерию, 1 в ремонтную службу. После завершения ремонта – акт приемки ремонтных работ. Работы вып-ет подрядчик. Выполнив работу, заказчик и подрядчик составляют акт приемки выполненных работ. Подрядчик выписывает счет. Д25,26 – К60, Д19- К60. в случае неправомерного осуществления ремонта в течение года формируется резерв на ремонт. Д25,26 – К96 пассив (затраты за счет резерва). Согласно НУ сумма резерва на ремонт не должна превышать среднюю величину расходов на ремонт за 3 предыдущих года. Если наряду с ремонтом ОС производится и модернизация ОС, то затраты рассматриваются как вложения. Сч.08 активный. Д08-К10, 70,69,02. затраты по модернизации увеличивают первичную стоимость ОС. Д01-К08. 5.Учет выбытия ОС В б/у при выбытии ОС определяются результаты от выбытия. Он выявляется на сч.91 – Прочие д-ты и расходы. Сч91 активно-пассивный. К нему открыты субсчета: 91-1 – доходы, 91-2 – расходы. По К91 отражаются все поступления, связанные с выбытием ОС, а по Д91 – остаточная стоимость выбывающих объектов и затраты связанные с выбытием. Учет выбытия можно организовать, используя субсчет, открываемый к сч.01. 6. Реализация ОС Все выбытия ОС отражаются на сч.91 Д91 – стоимость выбывающих ОС, расходы К91 – выручка от реализации ОС выбыв. из пред-я в рез-те в случае безвозмездной передачи. передача ос в кач-ве вклада в УК создаваемого пред-я, вклада в совместную деятельность без образования ю.л. Передача во вклад классиф. как фин. вложение. Для учета фин. вложений сущ- ет счет 58. 58-1 – паи и акции, 58-4 – вклад в совместн. д-ть (по договору простого товарищества) Д91-К01 – списывается ост. ст-ть; д02-К01 –спис-ся амортизация; Д58-1,4 – К91 – тот же вклад по согласованной ст-ти сопоставляя 2 стороны сч.91, выявляем фин. рез-т. 7. Учет операций по аренде 2 вида аренды: текущая и финансовая. 1. Учет текущей аренды - сдача в аренду ОС арендатору во временное пользование. Отношения арендодателя и арендатора регулир-ся договором аренды. Учет у арендодателя. (Д01-К01 – в аренду)Сдача ОС в аренду отражается актом приемки-передачи и проводкой по сч.01 Д01-К01 дается в аналитич. учете. Аренду м. рассм. как обычную деятельность пред-я, если пред-е систематически сдает ОС в аренду и доходы от аренды сост. не менее 5% доходов орг-ции. Если же усл. не вып-ся тогда эта аренда классиф. как аренда не являющаяся предметом деят-ти пред-я. если аренда явл-ся обычным видом дея-ти то тогда отражаем все операции на сч.90.Сдавая ОС в аренду пре-я стремятся получить доход. Д62,76-К90,91- доходы по аренде Д20,25,26-К02 если аренда основная дея-ть то начислена амортизация ДД20,25,26 – К60,23 – аренда обыч. видов деят-ти – расходы на ремонтные работы Д91-К02 – начислена амортизация, если это прочие виды деят-ти Д91-К60,23 – расходы по ремонту ОС, если аренда не осн. вид деят-ти Д90,91 – К68 – начислен НДС в бюджет Д90-К20,25,26 – списаны затраты на ремонт, ам-цию Д90,99 – К99,90 – прибыль(убыток) Учет у арендатора. (отразит принятое имущ-во Д001) У него возникают расходы в виде арендных платежей, предстоящих уплат арендодателю. эти платежи арендатор включает в с/сть. Д25,26 – К76 – аренд. платеж вкл-ся в с/сть Д19-К76 – НДС Д76-К51 – перечислен платеж Д68-К19 – списан НДС, уменьшение расчетов с бюдж. Если по договору арендн. платежи уплачив-ся авансом, то арендодатель будет отражать доходы на сч.98, а арендатор – на счет 97 – расходы буд. периодов. Д98-К90,91 – доходы буд. периодов (у арендодателя) Д20,25,26 – К97 – расходы буд. периодов (у арендатора) Инвентаризация и переоценка ОС По ОС инвентаризацию можно проводить раз в 3 года. Форма инвентарной описи №1. Сост-ся сличительная ведомость (данные бухгалтерии и факт наличия ОС). Инвентаризационные разницы: излишки Д01-К91 – оприходовать по рыночной ст- ти. недостача Д02-К01 – списывается аморт. Д94-К01 – в сумме ост. ст-ти списыв-ся на сч.94 Д73-2 – К94 – списана недостача на виновное лицо Д73-2 – К98 – разница между рыночной ст-тью и остаточной. По мере взыскания недостачи сч.98 будет закрываться на сч.91. Д98-К91. согласно ПБУ №6 2001г. можно производить переоценку ежегодно при необходимости. Методы переоценки: прямой оценки (документально подтвердить, каковы цены на аналогичные объекты у продавцов и производителей, довести до этого уровня или на основании экспертных заключений оценщиков) Индексный метод(применяются индексы изменения статистики ОФ, разработанных госкомстатом). Рост ст-ти ОФ: Д01-К83- сумма дооценки Д83-К02 – возрастает сумма амортизации на этот же коэф-т. производится уценка ОС. отражается по-разному в зав-ти от того, производится она впервые или по тем ОС, к-е ранее подвергались переоценки. Впервые: Д84-К01, Д02-К84 Ранее: Д83-К01, Д02-К83. Если этого источника недостаточно, то делаем след. корресп. Д84-К01, Д02- К84. Отчетность по ОС (разница м/у 01 и 02) В балансе ОС отражаются по С ост. Форма №5 – приложение к балансу, разд. №3 – амортизируемое им-во, движение ОС по всем классиф. группам, здесь же представлена аморт. ОС, рез-ты переоценки ОС. Форма №11 (стат-го учета) – для эк. анализ0а тех. исп-я ОС.
Тема №5. Учет НМА 1) Классификация и оценка НМА НМА – часть внеоборотных активов предприятия. Условия, при которых объекты могут относиться к НМА: 1. длительный срок полезного исп-я (свыше года) в произв-х целях или для управленческих нужд 2. способность приносить доход 3. отсутствие материально-вещественной формы 4. у предприятия д.б. в наличии док-ты, подтверждающие существование актива ПБУ № 14/2000г. «Учет НМА» - перечень объектов, кот. принадлежат к НМА: 1. исключительные права патентообладателя на изобретения, пром. образцы, полезные модели и селекционные достижения 2. исключит. автор. права владельца на тов. знак, знак обслуживания, наим- е места происх-я товара 3. имущ. право автора на топологии интегральных схем, 4. деловая репутация организации организационные расходы, кот. в соотв. с учредит. док-ми признаны вкладом в УК. НМА отражаются в балансе по Сост, т.е. как разница между их первоначальной ст-тью и суммой начисл. аморт. Все НМА амортизируются в б/у. 2) Учет поступления НМА На сч.04(акт) – НМА отраж-ся по первонач-й ст-ти. сч.05(пас) – амортизация НМА 1. получены НМА как вклад в УК: - протокол согласования ст-ти - - первичный документ «акт приемки-передачи» Д08-5(влож-я во внебюджетные активы, приобретение НМА) – К75-1(вклады учредителей) Д04-К08-5 2. НМА получены безвозмездно по договору дарения по рын. ст-ти: -справка, подтверждающая рын. ст-ть объекта Д08-5 – К98 – безвозмездно полученное им-во Д04-К08-5 – ввод в эксплуатацию НМА по мере начисления амортизации по данному объекту 98 сч. закр-ся: д98-К91 3. НМА приобретены за плату: Д08-К60, Д19-к60 – на основании сч.-фактуры поставщика При вводе в экспл. и сост-ии акта приемки/передачи: Д04-К08-5 4.НМА созданы на самом предприятии: на с.08-5 собираем все затраты по НМА Д04-К08-5 – оприходованы НМА На каждый объект НМА заводится карточка аналитического учета (типовая): НМА- 1
3) Учет амортизации НМА Все объекты НМА аморт-ся, аморт-я начисл-ся ежемесячно в течение срока их полезн. исп-я (опред-ся самим предприятием). а основании действия патента на изобретение, на основании срока исп-я актива, в теч. кот. он будет приносить доход, исходя из количества продукции, ожидаемого к получению, в рез-те исп-я НМА. Если срок полезн. исп-я уст-ть невозможно, то в ПБУ №14 гов-ся, что срок получения исп-я 20 лет. Способы амортизации, указ-е в ПБУ №14: линейный, способ уменьшаемого остатка, пропорционально Q продукции 2 способ: Сост НМА * На, исчисл-ся исходя из срока полезного использования, но не применяется коэф-т a. Для налогообложения исп-ся линейный и нелинейный способы начисления аморт. Если срок полезно | |