|
Реферат: Ревизия и контроль нематериальных активов (Бухгалтерский учет)
Ревизия и контроль нематериальных активов.
1. Введение.
Под ревизией интеллектуальной собственности (нематериальными активами)
понимается проверка правильности оформления первичных юридических и учетных
документов и организации бухгалтерского учета интеллектуальной
собственности на предприятии. Объектами такой собственности являются
открытия, изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы
данных, экспертные системы, «ноу-хау», торговые секреты, товарные знаки,
фирменные наименования, а также объекты авторского права. При проверке этих
объектов аудитор, кроме Положения о бухгалтерском учете и о составе затрат,
включаемых в себестоимость, руководствуется Законами о собственности, о
товарных знаках и об авторском праве.
Также проводятся техническая экспертиза объектов интеллектуальной
собственности и юридический анализ документов, подтверждающих право на их
собственность. Для этого привлекаются патентные поверенные и юристы.
В первую очередь проверяется факт наличия произведений творческой
деятельности, что достигается проверкой документов, где объект описан,
изображен или иным образом зафиксирован на материальных носителях. Это
может быть документация, в которой описана технология производственного
процесса, конструкторская документация и др. При этом информация может быть
отражена на бумажных, магнитных и иных носителях информации. Кроме того,
устанавливается наличие акта приемо – передачи, подтверждающего факт
получения предприятием данного нематериального актива.
Проверяющему следует проверить документы, подтверждающие право
предприятия на соответствующий объект НМА. Это могут быть документы,
подтверждающие создание данного объекта, договор о переуступке права,
лицензионное соглашение, и др.
Необходимо установить правильность стоимостной интеллектуальной
собственности и достоверность определения величины затрат, необходимых для
приведения объектов в состояние, пригодное для их использования на
предприятии.
Целью аудита НМА является установление соответствия применяемой
предприятием методики учета НМА требованиям нормативных актов, регулирующих
формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых
результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям,
устанавливающим правила их учета. Аудитор должен последовательно проверить
следующие документы:
1. Документальное оформление факта наличия объектов НМА и правильное
отражение их первоначальной балансовой стоимости;
2. Организацию аналитического и синтетического видов учета НМА:
ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту
счета 04 «Нематериальные активы», журнал-ордер № 13 по кредиту счета
04 «Нематериальные активы», расчет износа нематериальных активов
(при журнально-ордерной форме учета).
3. Правильность ежемесячного погашения стоимости начисления износа по
объектам, учитываемым в составе НМА.
4. Правильность списания объектов НМА с баланса предприятия.
5. Соответствие данных синтетического и аналитического видов учета НМА
и их износа записям в главной книге и балансы.
Рассмотрим, как осуществляется аудит учета НМА по соответствующим видам
операций.
2. Проверка операций учета поступления и создания НМА.
НМА поступает на предприятие в качестве вложений в уставный капитал, а
также в результате приобретения или создания; погашения дебиторской
задолженности, компенсационной сделки, безвозмездной передачи.
НМА, поступившие на предприятие в качестве вклада в уставный капитал
инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 04
«Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», в том
случае, если на величину заявленного уставного капитала предприятия была
сделана запись по дебету счета 75 и кредиту счета 85 «Уставный капитал».
Если имущество инвесторами вносится в уставный капитал сразу и
полностью, то счет 04 может дебетоваться непосредственной корреспонденции с
кредитом счета 85. НМА приходуются в этом случае в оценки по договоренности
сторон.
Другим вариантом поступления НМА на предприятие является их
приобретение за плату и создание.
В настоящее время приобретение и создание НМА осуществляется в
результате долгосрочных инвестиций.
Стоимость приобретенных НМА согласно оплаченным или принятым к оплате
счетам приходуется, что отражается по дебету счета 08 «Капитальные
вложения», субсчет «Приобретение нематериальных активов» и кредиту счетов
60, 76 и т.д.
Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания НМА. При
создании предприятием НМА на счете 08 отражаются фактически произведенные
при этом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском учете по дебету
счета 04 и кредиту счета 08.
Еще один вариант поступления НМА на предприятие в результате
безвозмездного получения от юридических и физических лиц. Эта операция
отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 87
«Добавочный капитал» субсчета «Безвозмездно полученные ценности».
Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной
проверки. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, не нарушены
ли здесь права добровольных инвесторов.
Поступление НМА оформляются актом приемки.
Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты
приемки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет
сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением
требований действующего законодательства.
Приведем примеры отражения хозяйственных операций по учету поступления
НМА.
|№ п/п |Содержание хозяйственной операции |Корреспондирующие |
| | |счета |
| | |Д |К |
|1 |Отражение взноса в уставный капитал |04 |75 |
|2 |Приобретение НМА по безналичному |60,76 |51,52 |
| |расчету | | |
|3 |Отражение затрат на приобретение НМА |08 |60,76 |
|4 |Отражение сумм налога НДС, |19 |60, 76, |
| |уплаченного при приобретении НМА для | |71 |
| |производственных нужд | | |
|5 |Дополнительные затраты, связанные с |08 |60,70 и |
| |приобретением НМА | |др. |
|6 |Оплата дополнительных расходов |67,76,71|51,52 |
|7 |Приобретение НМА за наличный расчет |08 |50 |
|8 |Оприходование НМА |04 |08 |
|9 |Отражение затрат, связанных с | | |
| |созданием НМА на предприятии в т.ч.:| | |
| | |08 |70 |
| |Начислена оплата труда |08 |69 |
| |Произведены отчисления в Фонды | | |
|10 |Включение созданных НМА в состав |04 |08 |
| |имущества предприятия | | |
|11 |Оприходование НМА на отдельный баланс|04 |96 |
| |предприятия, ведущего общие дела по | | |
| |совместной деятельности | | |
|12 |Списание суммы НДС, уплаченной при |68 |19 |
| |приобретении НМА для производственных| | |
| |нужд, на уменьшение задолженности по | | |
| |НДС | | |
|13 |Поступление на предприятие НМА |04 |87 |
| |производственного назначения от | | |
| |других предприятий безвозмездно | | |
|14 |Поступление на предприятие НМА |04 |87 |
| |производственного назначения | | |
| |предприятий безвозмездно от | | |
| |физических лиц | | |
Если аудитор установит нарушение в учетных записях по перечисленным
выше операциям поступления НМА, то он указывает работникам бухгалтерии на
необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений.
3. Проверка учета амортизации нематериальных активов.
НМА отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы
по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях, и переносят равномерно свою стоимость на издержки
производства или обращения по нормам определяемым на предприятии исходя из
срока полезного их использования.
Существуют три варианта установления срока использования НМА:
1. Срок полезного использования НМА совпадает со сроком их действия,
который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае
величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению
первоначальной стоимости НМА к сроку полезного использования,
установленного соответствующим договором.
2. Предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного
использования НМА. При этом необходимо иметь ввиду, что срок
полезного использования объекта НМА в этом случае должен быть не
менее одного года, т.к. по отношению к НМА в нормативных документах
применяется понятие «долговременный». В этом случае величина
амортизационных отчислений будет равна отношению первоначальной
стоимости НМА к сроку их полезного использования, установленного
предприятием.
3. Если невозможно определить срок полезного использование НМА, то
нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.
Т.к. величина амортизационных отчислений по НМА включается в
себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат – балансовую
прибыль. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации
НМА ведет к искажению прибыли как базы для налогооблажения. Поэтому задача
аудитора в данном случае – обеспечить контроль за правильностью начисления
амортизации.
Начисление амортизации по НМА отражается в бухгалтерском учете по
дебету счетов учета издержек производства 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы» или обращения – счет 44 «Издержки обращения» и
кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта НМА на
предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного их
использования, и амортизация начисляется ежемесячно.
Приведем примеры отражения хозяйственные операции по учету амортизации
НМА:
|№ п/п |Содержание хозяйственной операции |Корреспондирующие |
| | |счета |
| | |Д |К |
|1 |Начисление амортизации по НМА |20,23,25|05 |
| |производственного назначения |,26,43,4| |
| |безвозмездно от физических лиц |4 | |
|2 |Начисление амортизации по НМА |29,81,88|05 |
| |непроизводственного назначения | | |
|3 |Начисление амортизации по НМА, |08 |05 |
| |используемым в капитальном | | |
| |строительстве | | |
4. Проверка учета выбытия нематериальных активов.
НМА выбывают с предприятия: в результате реализации, в качестве вклада
в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность, в
результате безвозмездной передачи, в результате окончания срока полезного
использования, в результате морального износа, в счет погашения
кредиторской задолженности, в результате компенсационной сделки.
Для обобщения информации о процессе реализации и прочего выбытия НМА,
а также для выявления финансовых результатов предназначен счет 48
«Реализация прочих активов». По дебету этого счета отражаются балансовая
стоимость выбывающих НМА, а также понесенные в связи с этим расходы. Кроме
того, по дебету указанного счета отражаются также суммы налога на
добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации НМА. По кредиту
этого счета отражаются выручка от реализации НМА, а также сумма износа,
начисленная к моменту выбытия.
Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счету 48
«Реализация прочих активов» в текущем отчетном периоде списывается на счет
80 «Прибыли и убытки».
При безвозмездной передаче НМА выявленный на счете 48 «Реализация
прочих активов», финансовый результат списывается предприятием в дебет
счета 87 «Добавочный капитал», а при его недостаточности – в дебет счета 88
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 81 «Использование
прибыли».
При передаче НМА (списание с основного баланса) в случае совместной
деятельности отражения в учете этих операций производится в порядке,
аналогичном выбытию НМА при вкладе в уставные капиталы других предприятий.
При этом по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58
«Краткосрочные финансовые вложения» (в зависимости от срока действия
договора) показывается стоимость передаваемых НМА в оценке, предусмотренной
в договоре, в корреспонденции с кредитом счета 48 «Реализация прочих
активов». По дебету 48 в корреспонденции с кредитом счета 04 отражается их
первоначальная (балансовая) стоимость. Одновременно с дебета счета 05
«Амортизация нематериальных активов» кредит счета 48 списывается
начисленная сумма износа.
Проводя проверку указанных операций, необходимо убедиться, что
соблюдены следующие условия:
1) независимо от характера выбытия нематериальных активов все они
получили отражение на счете 48 «Реализация прочих активов»,
2) выявленный на счете 48 «Реализация прочих активов» финансовый
результат от выбытия нематериальных активов предприятия списан
правильно. Дело в том, что со счета 48 «Реализация прочих активов» в
зависимости от характера выбытия финансовый результат относится на
различные счета: 80 «Прибыли и убытки», 81 «Использование прибыли»,
87 «Добавочный капитал», 88»Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)»,
3) полностью соблюдены требования действующего законодательства по
налогообложению в части налога на добавленную стоимость,
специального налога и налога на прибыль.
Рассмотрим приемы отражения хозяйственных операций по учету выбытия
НМА:
|№ п/п |Содержание хозяйственной операции |Корреспондирующие |
| | |счета |
| | |Д |К |
|1 |Списание с баланса первоначальной |48 |04 |
| |стоимости НМА | | |
|2 |Отражение износа как источника |05 |48 |
| |списания | | |
|3 |Реализация НМА | | |
| |По оплате |50,51,52|48 |
| |По отгрузке | |48 |
| | |62,76 | |
|4 |НДС |48 |68 |
|5 |Расходы связанные с приобретением НМА| | |
| | | | |
| |Начислена оплата труда |48 |70 |
| |Обязательные начисления |48 |67,69 |
|6 |Вклад в уставный капитал НМА |06 |48 (04) |
|7 |Выбытие НМА |06,58 |48 |
|8 |Списание результатов от реализации и | | |
| |прочего выбытия НМА |48 |80,85,83|
| |Прибыль |80,81,85| |
| |Убыток | |48 |
| | |87,88 | |
5. Проверка налогообложения в операциях с нематериальными активами.
При рассмотрении вопросов налогообложения в операциях с НМА следует
иметь в виду, что применительно к этой категории действующие нормативные
документы не в полной мере учитывают особенности их создания
(приобретения), функционирования, реализации (передачи).
В операциях с НМА снимаются следующие основные налоги: налог на
добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль.
Исчисление налога на добавленную стоимость определяется следующими
обстоятельствами:
- условиями поступления и выбытия нематериальных активов
- назначение конкретных объектов НМА, предназначенных: для использования в
производстве продукции (работ, услуг), облагаемых при реализации налогом
на добавленную стоимость; для использования в производстве продукции
(работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленную
стоимость. В качестве основных способов поступления нематериальных
активов объектов на предприятие следует назвать:
- приобретение НМА при осуществлении долгосрочных инвестиций,
- создание объектов НМА как своими силами, так и путем привлечения
стороннего исполнителя на договорной основе,
- приобретение объектов НМА на условиях обмена,
- безвозмездное получение объектов НМА.
Для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость
необходимо учитывать:
- должен ли получатель (покупатель) НМА оплачивать поставщику (продавцу,
передающей стороне, налог на добавленную стоимость,
- куда следует отнести налог на добавленную стоимость, уплаченный при
приобретении НМА. Рассмотрим следующие ситуации:
Ситуация 1. При приобретении НМА, предназначенных для изготовления
продукции (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость,
действует следующий порядок: уплаченная предприятием сумма НДС включалась в
превоначальную стоимость приобретенного объекта с последующим списанием на
издержки производства и обращения через суммы амортизации в установленном
порядке (в настоящее время в течение шести месяцев, кроме малых
предприятий). При этом необходимо иметь в виду, что право списания суммы
НДС, уплаченной при приобретении НМА, возникает у предприятия не тогда ,
когда произошел факт приобретения, а тогда, когда наступил момент полезного
использования приобретенного объекта, принятие его на учет в состав НМА
предприятия. До этого момента приобретенные объекты числились в составе
капиатльных вложений (а не НМА) и, следовательно, оснований для списания
уплаченных сумм НДС не было.
Ситуация 2. При приобретении НМА, используемых для изготовления
продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на
добавленную стоимость, необходимо руководствоваться Инструкцией № 39, имея
в виду следующее: при использовании НМА для производства продукции (работ,
услуг), не освобожденных от налога на добавленную стоимость, суммы НДС,
уплаченные при приобретении НМА, списываются на расчеты с бюджетом в
общеустановленном порядке; при использовании НМА для производства продукции
(работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, суммы
НДС, уплаченные при приобретении НМА, на расчеты с бюджетом не относятся, а
учитываются в составе первоначальной стоимость приобретенных НМА с
последующим списанием на издержки производства и обращения через суммы
амортизации в установленном порядке.
Ситуация 3. Предприятие может стать обладателем НМА в результате
выполнения договора, по которому исполнитель освобождается от налога на
добавленную стоимость.
6. Исчисление НДС при выбытии нематериальных активов.
Из способов выбытия НМА в первую очередь необходимо остановиться на
таких, как:
- реализация (продажа),
- безвозмездная передача.
Обороты по реализации НМА облагаются налогом на добавленную стоимость.
При реализации НМА возможны следующие ситуации:
- НМА были приобретены без налога на добавленную стоимость. В этом случае в
бюджет должна быть внесена вся сумма налога, полученная от оборота по
реализации и отраженная в учете по дебету счета 48 и кредиту счета 68,
- НМА были приобретены с уплатой налога с последующим спасанием равными
долями в зачет сумм налога, подлежащих внесению в бюджет. При реализации
этих НМА налог исчисляется как разница между суммой налога с продажной
цены и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента
продажи (т.е. остатком по счету 19 в части, относящейся к данной единице
НМА). Соответственно если к моменту реализации уплаченная при покупке
сумма налога полностью зачтена в расчеты с бюджетом, то в бюджет вносится
вся полученная от реализации НМА сумма налога.
При безвозмездной передаче НМА плательщиком налога на добавленную
стоимость выступает передающая сторона. При этом оборот для целей
налогообложения определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент
передачи но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости и
прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному
для предприятий-монополистов.
При решении вопросов, связанных с налогом на прибыль применительно к
нематериальным активам, мы предлагаем руководствоваться теми же правилами,
что и в операциях с основными средствами. В частности:
- при применении льготы, связанной с осуществлением капитальных вложений
производственного и непроизводственного характера, предписано для
отнесения производственных затрат к капитальным вложениям
руководствоваться Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160
«Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», согласно
которому приобретение НМА, как и приобретение (создание) основных
средств, относится к капитальным вложениям,
- при определении необлагаемых налогом на прибыль средств, безвозмездно
получаемых предприятиями при определенных условиях, указаны среди прочих
как основные средства, так и нематериальные активы, и т.д.
7. Проверка данных по нематериальным активам в отчетности.
В балансе (ф.1) НМА отражаются в остаточной стоимости по строке 110.
По строке 111 отражаются организационные расходы (в остаточной стоимости),
а по строке 112 – патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания),
иные аналогичные с перечисленными права и активы.
Реферат на тему: Ревизия и контроль основных средств и нематериальных активов
Киевский институт бизнеса и технологий
К У Р С О В А Я Р А Б О Т А
по курсу: “Ревизия и контроль”
на тему: “Ревизия и контроль основных средств
и нематериальных активов”
студентки IV курса
группы 97-1 з
факультета «Экономики и управления»
Лихолай Лилии Евгеньевны
Киев - 2000 г.
ПЛАН
Введение.
І. Ревизия учета основных средств:
1. источники ревизии;
2. объекты ревизии;
3. ревизия аналитического учета;
4. проверка правильности проведения инвентаризации;
5. ревизия операций поступления, аренды и выбытия основных средств;
6. контроль за правильностью начисления амортизационных отчислений;
7. контроль операций по ремонту основных средств.
ІІ. Ревизия операций учета нематериальных активов:
1. проверка учета поступления нематериальных активов;
2. контроль за правильностью начисления амортизации;
3. проверка учета выбытия нематериальных активов.
III. Особенности организации автоматизации учета и аудита основных
средств с применением ПЭВМ.
Заключение.
Приложение.
Использованная литература.
ВВЕДЕНИЕ
Реформирование форм собственности в Украине и образование нового
механизма хозяйствования вызвали существенные изменения в организации и
методах совершения контрольно-ревизионной деятельности [2, с.5].
В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной
учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов
(государственных, частных, муниципальных и иных предприятий, акционерных
обществ, ассоциаций, концернов и др.).
Объективная информация о деятельности отдельных хозяйственных
субъектов необходима владельцам предприятий для повышения эффективности их
работы; коммерческим банкам и другим заимодавцам для компетентной оценки
платежеспособности предприятий и вероятности возврата кредитов; акционерам
для контроля за деятельностью акционерного общества; поставщикам и другим
кредиторам для получения гарантий полной оплаты за отгруженные товары и
оказанные услуги; потенциальным инвесторам для избежания риска при вложении
своих капиталов.[16, с.3].
Контроль является составной частью управления общественным
возрождением. Государство не может нормально функционировать без четко
организованной системы контроля за производством, распределением и
перераспределением общественного продукта и другими сферами общественной
жизни в государстве. Контроль является неотъемлемым элементом надстройки
общества, в котором происходят серьезные изменения в процессе развития его
политической системы, органов государственного и хозяйственного управления,
законодательной и исполнительной власти. [1, с.9].
В широком смысле - процесс, обеспечивающий соответствие
функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям и
направленный на успешное достижение поставленных целей. Основная цель
контроля состоит в том, чтобы объективно изучить фактическое положение дел
в различных областях общественной и государственной жизни, выявить те
факторы и условия, которые отрицательно сказываются на выполнении принятых
решений и достижении поставленных целей.[16, с.5].
Кроме того, контроль – это не просто сущность, а необходимое
условие существования любого производства, он является энергией
хозяйственной жизни, которая дает импульс социально-экономическому
развитию. Он как будто распространяет все позитивное, что было накоплено в
экономическом опыте. [2,с.10].
Сущность процесса контроля отображает следующие характеристики:
содержательную, организационную, технологическую. Содержательная
характеристика призвана ответить на вопросы: что делается в процессе
контроля? Организационная – кем и в каком порядке делается? Технологическая
– как делается? [2, с.12].
С учетом действующей практики технологию контроля можно представить
как последовательность выполнения стадий, в составе которых выполняются
контрольно-ревизионные процедуры (табл. 1). [2, с.13].
Таблица 1.
Технология хозяйственного контроля
|Стадии контроля |Содержание |Процедуры |
|Организационно-под|Выбор объекта |Ориентация контрольной |
|готовительная |для проверки и |деятельности в соответствии с |
| |влияния |общегосударственными интересами,|
| | |постановка вопросов для проверки|
| | |и планирования контрольной |
| | |деятельности |
|Технологическая |Проверка |Осмотр и наблюдение, сбор, |
| |объекта, который|обработка и оценка информации |
| |контролируется | |
|Результативна |Комплексный |Анализ допущенных отклонений |
| |анализ и |(нарушений) и причин их |
| |ликвидация |возникновения; формулирование |
| |допущенных |выводов и оценка состояния |
| |недочетов |объекта, который контролируется;|
| | |выработка решений и мероприятий |
| | |по ликвидации недочетов и |
| | |нарушений; применение |
| | |соответствующих санкций к |
| | |объектам, которые контролируются|
| | |или виновных лиц; обсуждение |
| | |мероприятий в коллективе и |
| | |воспитательное влияние на его |
| | |работников |
|Инспекционная |Проверка |Использование контролирующим |
| |выполнения |органом различных форм проверки |
| |решений |выполнения решений; наблюдение |
| | |за выполнением предложений. |
Ревизия является составной частью последующего хозяйственного
контроля, одним из методов его внедрения. Название этого метода идет от
латинского слова revisio – «пересмотр» или «снова осматриваю».[2, с.189].
Согласно Закона Украины «О государственной контрольно-ревизионной
службе в Украине» ревизия – это метод документального контроля финансова-
хозяйственной деятельности предприятия по придерживанию законодательства по
финансовым вопросам, достоверности учета и отчетности, способ
документального выявления недостач, растрат, краж денег и материальных
ценностей, предупреждение финансовых преступлений. [3, с.6].
Основная цель ревизии – выявить хозяйственные и финансовые
нарушения, преступления, факты бесхозяйственности, краж, установить причины
и условия, которые им благоприятствовали, виноватых в это лиц, принять меры
по возмещению причиненного ущерба, убытка, применить мероприятия по
ликвидации недочетов и правонарушений, а также притянуть к ответственности
(административной или криминальной) лиц, которые допустили правонарушения.
[1, с.14].
Ревизия предпринимательских структур дает всеобщую оценку
производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
эффективности использования производственного потенциала, обеспечению
сохранения хозяйственных ресурсов, полноте начисления и плате налогов в
бюджет и др. [1, с.14].
В этой курсовой работе будет показано проведение ревизии и контроля
учета основных средств и нематериальных активов.
ГЛАВА І
Одним из путей повышения эффективности производства предприятий,
фирм, объединений и др. является свободное использование и сохранение на
всех участках основных средств.[15, c. 181].
Поэтому в программы аудиторских проверок и ревизий включают задания
по проверке операций с основными средствами.
Задача контроля основных средств и нематериальных активов -
проверка их сохранности и технического состояния; законности и правильности
документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию;
правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее
в затраты производства; правильности начисления и списания износа основных
средств; правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по
поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнения плана
ремонтов, их своевременности и качества, а также установление явных фактов
нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений
ответственных работников ревизуемого предприятия при покупке,
использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных фондов и
нематериальных активов; выработка мероприятий по реализации результатов
контроля: привлечь к ответственности виновных служащих с возмещением
убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользу
государственного бюджета за допущенные нарушения действующего
законодательства по объектам контроля, которые взаимосвязаны с
налогообложением доходов предприятия (оценка имущества, амортизация,
реализация и т.п.). [16, с.119], [1, с.83].
Объектами ревизии операций с основными средствами являются:
Первичные документы о поступлении, передаче, реализацию, инвентаризацию,
начисление амортизации (износа), ликвидацию объектов основных фондов и
нематериальных активов: накладные, акты приемо-передачи основных фондов,
акты ликвидации основных фондов, ведомости начисления амортизации (износа),
авизо, акты переоценки, дефектные акты, акты выполненных работ по ремонту
основных средств, сметы и договора на капитальный ремонт, техническое
обслуживание основных средств подрядными организациями.
Регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные карточки учета
по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов; описи
инвентарных карточек по учету основных средств; карточки группового учета
основных фондов (для начисления износа и амортизации по 4 группам основных
фондов); инвентарные списки основных фондов и нематериальных активов,
которые ведутся материально-ответственными лицами структурных подразделений
предприятия, где они используются или находятся; оборотные ведомости в
бухгалтерии в разрезе групп, объектов основных средств по материально-
ответственным лицам и предприятию; журналы-ордера № 13, 16, Главная книга,
баланс, отчетность о движении имущества предприятия.[1, с.84].
Основные источники информации – это нормативные акты, которыми
пользуется ревизор при осуществлении контроля:
Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.99 №
996-ХІV;
Инструкция по бухгалтерскому учету балансовой стоимости основных средств,
утвержденная приказом МФУ от 24.07.97 № 159;
Инструкция об инвентаризации основных средств, товарно-материальных
ценностей денежных средств и расчетов, утвержденная приказом МФУ от
30.10.98 № 90, с изменениями и дополнениями;
Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий», кодифицированный на
01.09.98.[1, с.84].
Ревизию основных средств рекомендуется проводить в такой
последовательности: сначала проверяют фактическое наличие и сохранение
собственных средств и таких, которые арендуются, а потом своевременность и
полноту их оприходования, законность проведения операций по их перемещению,
правильность проведения амортизации, а также организацию и состояние
бухгалтерского учета основных средств.
Ревизор не может приступать к ревизии, если по вопросам, которые
подлежат проверке, запущен бухгалтерский учет.
О невозможности проведения ревизии составляется соответствующий акт,
в котором следует четко и конкретно обосновать недочеты. После этого
ревизор подает руководителю предприятия соответствующие предложения
относительно обновления и наведения порядка в учете и устанавливает срок
выполнения этих указаний. О запущенном ведении бухгалтерского учета ревизор
докладывает должностному лицу, которое назначило ревизию, чтобы решить
вопросы относительно привлечения виновных лиц к административной
ответственности и повторного назначения проведения ревизии.[13, с.52].
Обеспечение сохранности основных средств в значительной степени
зависит от постановки их учета. Проверяя состояние учета основных средств,
нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить,
все ли основные средства предприятия закреплены за материально
ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация,
каковы выявленные ею недостачи или излишки и отражены ли они в учете;
проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении
основных средств.[16. с.120].
Далее необходимо проверить полноту и достоверность инвентарных
карточек. Для проверки полноты инвентарных карточек нужно сопоставить
данные описей инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОЗ-7)
по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными
карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить
причины, убедиться в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные
карточки, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных
средств.[16, с.120].
При использовании ПЭВМ вместо инвентарных карточек или книг может
вестись магнитотека основных средств, что значительно удобнее и позволяет
сократить трудоемкость аналитического учета. Однако для визуального
контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена в виде
описи проверяющему.[14, с.223].
Кроме того, изучается соответствие данных аналитического учета
основных средств их остатку по синтетическому счету 10 „Основные средства»
на определенные даты. Для этого суммы остатков по классификационным группам
сопоставляют с остатками по синтетическом счету 10 „Основные средства» в
Главной книге. При расхождении между данными аналитического и
синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом
должностные лиц, определить последствия (недоначисление или излишнее
начисление амортизации) и внести свои предложения по устранению выявленных
недостатков.[16, с.121].
Проверяется, все ли объекты основных средств закреплены за
материально-ответственными лицами.[13, с.53].
Контроль полноты закрепления объектов основных средств за
материально-ответственными лицами в структурных подразделениях предприятия
производится методом сравнения данных Главной книги по остаткам на первое
число месяца по счету 10 «Основные средства» и итоговыми данными оборотной
ведомости об остатках основных средств в разрезе материально-ответственных
лиц. Используя данные бухгалтерии по аналитическим счетам по расчетам по
оплате труда материально-ответственных лиц, можно выявить факты нарушений,
когда работники не несут ответственности за сохранение основных средств (в
связи с нахождением в долгосрочных отпусках по уходу за ребенком до трех
лет или долгим нахождением на больничном в связи с временной
нетрудоспособностью, увольнением с работы без передачи другим работникам
материальных ценностей, которые за ними числятся).[1, с.85].
Обнаружив неполное закрепление объектов основных средств за
материально ответственными лицами по месту их нахождения и эксплуатации,
ревизор обязан выявить, почему было допущено это нарушение, кто виновен в
этом и каковы последствия. Одновременно, не ожидая окончания ревизии,
необходимо потребовать от руководства ревизуемого предприятия принятия
незамедлительных мер по закреплению основных средств за материально
ответственными лицами. О выполнении этого предложения следует указать в
основном акте комплексной ревизии.[17, с.138].
Визуальная проверка наличия договоров с работниками, которые
временно или постоянно выполняют обязательства материально-ответственных
лиц, встречная проверка по письменному запросу в правоохранительные органы
относительно возможности запрета некоторым работникам исполнять работу,
связанную с материальною ответственностью, дают возможность определиться в
критериях выбора объектов для контроля, выявить взаимосвязанные нарушения,
недостачи, кражи, их причины.[1, с.85-86].
Важным условием обеспечения сохранности основных средств является
качественное проведение инвентаризации основных средств работниками
предприятия. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и
своевременность проведения инвентаризации основных средств и правильность
отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для
того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной
инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.
При проверке качества проведенной на предприятии инвентаризации
основных средств (своевременность и полнота) учитывается, что
инвентаризацию зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных
средств разрешается проводить один раз в два-три года, библиотечных фондов
- не реже одного раза в пять лет. [7, с.10].
По результатам проведённой инвентаризации составляют
инвентаризационные описи разных форм в зависимости от ревизуемых объектов
(табл.2).
Таблица 2
Формы описей по инвентаризациям
|№ формы |Наименование |Области применения |Особенности |
| |документа |и образцы |заполнения |
| | |использования | |
|Инв-1 |Инвентаризационная |Отображение данных |Отдельно по каждому |
| |опись основных |инвентаризации на |местонахождению |
| |средств |три даты |ценностей и |
| | | |должностному лицу, |
| | | |ответственному за |
| | | |сохранение основных |
| | | |средств |
|Инв-10 |Акт инвентаризации |Применяется при |Акт составляется на |
| |незаконченных |инвентаризации |основе проверки |
| |капитальных ремонтов |незаконченных |работ в натуре, |
| |основных средств |капитальных |подписывается и |
| | |ремонтов зданий, |передается в |
| | |сооружений, машин, |бухгалтерию |
| | |оборудования, | |
| | |энергетических | |
| | |установок и других | |
| | |объектов основных | |
| | |средств | |
|Инв-18 |Сравнительная |Применяется для |Составляется |
| |ведомость |отображения |бухгалтерией |
| | |результатов |предприятия и |
| | |инвентаризации |сохраняется в |
| | |основных средств |бухгалтерии |
Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей.
Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об
объектах (наличие и состояние) переносятся в инвентаризационные описи из
инвентарных карточек или прошлогодних инвентаризационных описей. Необходимо
проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных
средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также излишние и
ненужные машины и оборудование, которые должны быть реализованы или
переданы на баланс другого предприятия. На объекты, подлежащие реализации
(передаче) или списанию, составляются отдельные инвентаризационные описи.
Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением инвентаризационных
описей с показателями аналитического учета.
На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и
отражение результатов инвентаризации основных средств на счетах
бухгалтерского учета, дается заключение о качестве проведенной
инвентаризации и предложения по ее улучшению. Для проверки качества
инвентаризации целесообразно провести выборочную инвентаризацию отдельных
видов основных средств.[16, с.121].
Особое внимание обращают на обеспечение правильного хранения
излишних, ненужных, бездействующих и находящихся в запасе основных средств.
Такие объекты основных средств нередко хранятся под открытым небом,
ржавеют, разукомплектовываются.
По всем фактам разукомплектования и бесхозяйственного отношения к
хранению основных средств проводится тщательно расследование, в результате
которого определяются размер нанесенного материального ущерба и виновные в
этом должностные лица, а также принимаются меры по привлечению виновных лиц
к ответственности с возмещением материального ущерба.[17, с.138].
Ревизор должен уделять максимум внимания документированию
результатов нахождения фактического наличия и состояния объекта, который
инвентаризируется.[2. с.294].
Основные средства поступают и приобретаются за счет капитальных
вложений, амортизационных отчислений, предназначенных на капитальный ремонт
оборудования, безвозмездного получения от других предприятий и других
источников.[17, с.139].
Основными направлениями ревизии операций по поступлению и выбытию
основных средств (фондов) являются:
. проверка обоснованности приобретения отдельных объектов основных
средств (исходя из производственной необходимости, специализации
предприятия, эффективности дальнейшего использования);
. проверка полноты и своевременности оприходования, учитывая особенности
документального оформления операций по источникам поступлений (новое
строительство, приобретение оборудования, бесплатное поступление);
. контроль правильности оценки основных средств:
а) при вводе в эксплуатацию от нового капитального
строительства;
б) при аренде по выкупу государственного имущества;
в) при приватизации государственного имущества;
г) при бесплатном получении;
д) при переоценке основных средств;
. проверка правомерности операций по выбытию основных средств:
а) при ликвидации объектов основных средств из-за
невозможности дальнейшего использования, износа;
б) при реализации другим организациям
(обоснованность цены реализации, правильность расчета НДС, акцизного
сбора, если этот товар налогооблагается);
в) незавершенное строительство государственных
предприятий (обоснованность оценки, исходя из анализа действующих
цен, наличие разрешения органов госимущества);
. контроль операций при оперативной аренде основных средств (сдача в
аренду помещений и оборудования другим предприятиям, физическим лицам:
уровень тарифов платы за аренду, оформление договоров на аренду,
достоверность объемов аренды, состояние расчетов);
. контроль отображения хозяйственных операций в учете методом проверки
корреспонденции бухгалтерских счетов, исходя из содержания
хозяйственной операции.(рис. 1).[1, с.86-87].
Схема контрольного процесса операций по
поступлению и выбытию основных средств (фондов)
Карточки
Описи
Баланс аналитического учета
инвентарных
основных средств
карточек
Карточки
Книга Инвентарные списки учета
основных
главных счетов основных средств средств
по 4 группам
Счет 10
«Основные средства»
Оборотные ведомости -
счета-фактуры
по материально-
поставщиков
ответственным
Журналы-ордера лицам -
доверенности
№№13, 16, 11
- накладные
- акты приемо-
передачи
в эксплуатацию
Первичные
- акты на ликви-
документы
дацию объектов
основных средств
- авизо, акты
оценки/
переоценки основ-
ных фондов,
инвентаризации
Рис. 1
По оприходованному оборудованию, приобретенному за счет
амортизационных отчислений, следует проверить, действительно ли
экономически выгоднее было приобрести новое оборудование вместо проведения
капитального ремонта.
Особое внимание следует уделить проверке операций по оприходованию
безвозмездно полученных основных средств. В каждом отдельном случае ревизор
проверяет, давало ли ревизуемое предприятие согласие на получение
оприходованных объектов, экономическую целесообразность перемещения
основных средств (имея при этом в виду, что перемещение вызывает
дополнительные расходы по демонтажу и пробному пуску, а также расходы по
транспортировке), длительность процесса передачи и ввода их в эксплуатацию
на новом месте, т. е. время исключения из эксплуатации, за счет каких
источников произведены затраты по установке (должны производиться за счет
капитальных вложений), как отражены расходы по доставке безвозмездно
принятых основных средств (получатель относит их на общехозяйственные
расходы) и др. Внимательно следует рассмотреть каждый факт выявления
неучтенных основных средств, которые нередко являются результатом
незаконных действий и нарушений, например незаконного строительства,
произведенного за счет средств эксплуатационной деятельности или средств
капитального ремонта, списания ранее недостававших объектов (а теперь
разысканных) основных средств, обменных операций и др.[17, с.139].
При анализе правильности и своевременности оприходования поступивших
основных средств ревизор проверяет, соблюдаются ли правила оформления актов
ввода в эксплуатацию капитальных вложений или актов приема-передачи
основных средств, а также правильно ли отражаются эти операции на счетах
бухгалтерского учета.
Несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой
недоначисление амортизации, что приводит к неправильное исчислению
себестоимости изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг
и искажению финансовых результатов.
Своевременность оприходования в бухгалтерском учете основных средств
можно определить путем сопоставления даты оприходования их по счету 10
«Основные средства» с датами, указанным в первичных документах.
По всем незаконным поступлениям основных средств, экономически
нецелесообразным перемещениям, перемещениям по неправильно оформленным
документам, а также по фактам несвоевременно оприходованных основных
средств ревизор обязан выяснить причины нарушений и виновных в этом лиц, и
предложить мерь по дальнейшему недопущению подобных нарушений.[13, с.53-
54].
Необходимо проверить правильность оценки основных средств.
Поступившие на предприятие основные средства учитываются по первоначальной
стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) или
приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке,
монтажу и установке. При этом приобретенные основные средства, бывшие в
эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по
их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам,
указанной в документах на оплату.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за
исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенных в
порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в
соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.
[16, с.123].
Ревизию операций по передаче основных средств в аренду следует
начинать с изучения содержания договоров аренды, в которых указывается,
какие основные средства переданы в аренду, на какой срок, ставки арендной
платы, порядок ремонта и возврата основных средств арендодателю и др. Затем
ревизор определяет, не сданы ли в аренду основные средства, необходимые
ревизуемому предприятию для выполнения собственной производственной
программы; по каким ставкам установлена арендная плата за сданные в аренду
основные средства и возмещает ли она суммы начисленной амортизации;
своевременно ли проводится текущий и капитальный ремонт переданных в аренду
основных средств; своевременно и полно ли вносится арендная плата;
своевременно и в удовлетворительном ли техническом состоянии возвращены
арендованные основные средства и др.[17, с.143].
Имущество, которое сдается в аренду, остается на балансе
орендодателя и учитывается на счете 10 с соответствующей отметкой в
инвентаризационной карточке. Учет имущества, которое взято в аренду,
ведется на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства».
Ревизор должен проверить наличие договоров аренды, правильность и
обоснованность ставок арендной платы. Порядок ремонта и возвращения
основных средств арендодателю.
При этом выясняется, не отданы ли в аренду основные средства,
которые необходимы предприятию, которое ревизуется, не превышает ли сумма
амортизационных отчислений по отданным в аренду основным средствам арендную
плату, своевременно ли в полной мере вносится арендная плата.[13, с.54-55].
Передача в финансовую аренду объектов основных средств отображается
арендодателем по дебету счета 01 «Имущество в аренде» - на стоимость
объектов основных средств, которые находятся в аренде, и по кредиту счета
10 «Основные средства» - на остаточную стоимость объектов основных средств,
по кредиту счета 69 «Доходы будущих периодов» - на разницу между стоимостью
объектов, которые отданы в аренду, и остаточной стоимостью этих объектов.
Приемка основных фондов в финансовую аренду арендуемый отображает по
дебету счета 10 и кредитом счета 53 «Долгосрочная задолженность по аренде».
[11, с.2-9], [12, с.2-20].
По записям в инвентарных списках, накладных и других документах
ревизор проверяет целесообразность внутреннего перемещения основных
средств, величину затрат предприятия по перемещению этих средств (на
демонтаж, монтаж и отладку на новом месте эксплуатации), потери
производственных мощностей за время перемещения и т. д. В результате
проверки ревизор определяет производственную необходимость перемещений
основных средств, почему при получении эти основные средства не были сразу
переданы в данное производственное подразделение, кто виновен в
неправильном размещении основных средств и непроизводительных расходах по
их дополнительному перемещению.[17, с.140].
Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных
средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность
оформления документов на выбывшие основные средства, законность и
целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций,
связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и
своевременность оформления документами выбытия основных средств
устанавливаются проверкой данных первичных документов, аналитического и
синтетического учета, законность их ликвидации - по действующим нормативным
актам на списание.[16, с.123].
В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых
объектов основных средств и подмены их старыми или негодными. Для этого
сверяются данные актов ликвидации основных средств с данными инвентарных
карточек и проверяются записи в бухгалтерском учете от поступления до
выбытия ликвидированного объекта.
При списании основных средств вследствие стихийных бедствий и аварий
определяют, имелись ли основания для такого списания (акты, заключения
специализированных государственных инспекций и других компетентных
органов). В случае выбытия основных средств из-за аварий необходимо
проверить, возмещались ли понесенные предприятием убытки виновными лицами.
В ходе ревизии проверяется правильность использования и ликвидации
предметов бытового назначения и хозяйственного инвентаря. Встречаются
случаи их продажи по пониженным ценам или передачи в личное пользование
работникам предприятия бесплатно. При обнаружении таких фактов нужно
потребовать от руководства предприятия изъятия из личного пользования
переданных объектов основных средств, взыскания с работников платы за
пользование и разницы в стоимости в случае приобретения по пониженной
цене.[16, с.124-125].
Ревизор тщательно проверяет правильность и своевременность
отображения операций по ликвидации объектов основных средств на счетах
бухгалтерского учета, а именно определение износа по объектам, которые
выбывают, оприходование материальных ценностей, которые были получены во
время разборки и демонтажа объектов (лом, запасные части, материалы) по
цене их возможного использования). [13, с.56].
Основные средства в процессе функционирования со временем
изнашиваются. Первоначальная стоимость основных средств предприятий
возмещается амортизационными отчислениями по установленным нормам.
Правильность использования средств амортизационного фонда исследуется
непрерывным способом. Амортизационные отчисления обеспечивают накопления
денежных средств на модернизацию и капитальный ремонт основных средств.
Проверка правильности начислений и использования фонда амортизации имеет
важное значение.[15, с.185].
Порядок начисления амортизации основных средств (фондов)
регулируется Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий»,
который вступил в действие с 01.07.97.
Источниками информации и объектами контроля являются ведомости
начисления амортизации, карточки аналитического учета состава объектов
основных средств по четырем группам, из которых в выше указанном законе
базовыми для начисления амортизации определено три группы (здания и
сооружения, офисное оборудование, другие основные средства внежилищного
фонда), фурнал-ордер № 10 или соответствующие машинограммы при
использовании ЭВМ. [1, с.88].
Проводя ревизию относительно правильности и своевременности
начисления амортизации, нужно проверить:
. ежемесячно ли начисляется амортизация, исходя из установленных
единых норм амортизационных отчислений и балансовой стоимости
основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам,
которые есть на балансе предприятия;
. проводятся ли амортизационные отчисления для полного обновления
активной части основных фондов (машин, оборудования и транспортных
средств). Они должны проводиться на протяжении нормативного срока
использования или срока, на протяжении которого балансовая
стоимость этих фондов полностью переносится на затраты производства
и оборота. По всем другим основным средствам амортизационные
отчисления на полное восстановление проводятся на протяжении всего
фактического срока использования;
. относится ли ежемесячно сумма начисленной амортизации на
себестоимость продукции, которая производится, выполненных работ
или услуг. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных
отчислений учитывается в затратах производства за период работы в
текущем году. По непроизводственным объектам (жилищным фондам,
общежитиям, детским учреждениям, профилакториям, базам отдыха)
амортизационные отчисления нужно относить за счет сметы на их
содержание;
. правильно ли начисляется амортизация по нововведенным в
эксплуатацию объектам и по объектам, которые выбыли;
. используются ли в арендных предприятиях начисленные амортизационные
отчисления для полного восстановления основных фондов, которые
арендуются. Амортизация на капитальный ремонт основных средств,
которые были взяты для оперативной аренды, начисляется по
установленным нормам и отображается по дебету счетов учета затрат
производства и оборота и по кредиту счета 83 «Амортизация».
Амортизация на капитальный ремонт нежилых помещений не начисляется;
. относятся ли затраты, связанные с завершенным капитальным
ремонтом, начиная с 1996 г., на увеличение б | |
