|
Реферат: Учет и анализ собственного капитала (Бухгалтерский учет)
Реферат
РАБОТА СОСТОИТ ИЗ ___ ЛИСТОВ, __ РИСУНКОВ, ___ ТАБЛИЦ, 25 ИСТОчНИКОВ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УчЕТ, БУХГАЛТЕРСКАя ОТчЕТНОСТЬ, СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ,
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ КАПИТАЛ, РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ, ПРИБЫЛЬ, ДОХОДНОСТЬ КАПИТАЛА.
ОБЪЕКТОМ ИССЛЕДОВАНИя ДЛя НАПИСАНИя ДИПЛОМНОЙ РАБОТЫ ПОСЛУЖИЛО
ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «МАСЛОЖИРКОМБИНАТ «АРМАВИРСКИЙ».
В ПЕРВОЙ чАСТИ РАБОТЫ ДАНА ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ДЕяТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИяТИя, ОЦЕНКА ПОСТАНОВКИ И ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО
УчЕТА НА ПРЕДПРИяТИИ.
ВО ВТОРОЙ чАСТИ РАБОТЫ РАСКРЫТЫ ОСНОВНЫЕ ЦЕЛИ И ЗАДАчИ УчЕТА
СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА, РАССМОТРЕНЫ ОСНОВНЫЕ ПОДХОДЫ К АНАЛИЗУ СОБСТВЕННОГО
КАПИТАЛА.
В ТРЕТЬЕЙ чАСТИ РАБОТЫ ДАНА ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ УчЕТА СОБСТВЕННОГО
КАПИТАЛА В ОАО «МЖК «АРМАВИРСКИЙ», ПРОАНАЛИЗИРОВАНА ЕГО СТРУКТУРА, ПОВЕДЕН
АНАЛИЗ ОБРАЗОВАНИя И ИСПОЛЬЗОВАНИя ПРИБЫЛИ, ДОХОДОВ, РЕНТАБЕЛЬНОСТИ,
ДОХОДНОСТИ КАПИТАЛА.
В чЕТВЕРТОЙ чАСТИ РАБОТЫ ОПИСАНЫ ВЫяВЛЕННЫЕ В ХОДЕ АНАЛИЗА НЕДОСТАТКИ
ДЕяТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИяТИя И ПРЕДЛОЖЕНЫ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ИХ УСТРАНЕНИЮ.
В ПяТОЙ чАСТИ РАБОТЫ
АКТУАЛЬНОСТЬ ТЕМЫ ЗАКЛЮчАЕТСя В ТОМ, чТО ОСНОВНАя ПРОБЛЕМА ДЛя
КАЖДОГО ПРЕДПРИяТИя – ЭТО ДОСТАТОчНОСТЬ ДЕНЕЖНОГО КАПИТАЛА ДЛя
ОСУЩЕСТВЛЕНИя ФИНАНСОВОЙ ДЕяТЕЛЬНОСТИ, ОБСЛУЖИВАНИя ДЕНЕЖНОГО ОБОРОТА,
СОЗДАНИя УСЛОВИЙ ДЛя ЭКОНОМИчЕСКОГО РОСТА, СЛЕДОВАТЕЛЬНО, СУЩЕСТВУЕТ
НЕОБХОДИМОСТЬ ВО ВСЕСТОРОННЕМ ИЗУчЕНИИ, АНАЛИЗЕ И УЛУчШЕНИИ МЕТОДОЛОГИИ И
ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УчЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ХОЗяЙСТВУЮЩИХ
СУБЪЕКТОВ.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «МЖК
«Армавирский»
1.1 Организационно-правовая характеристика
1.2 Основные технико-экономические показатели деятельности
ОАО «МЖК «Армавирский»
1.3 Оценка постановки и организации бухгалтерского учета
на предприятии
2 Теоретические вопросы учета и анализа собственного капитала
2.1 Цели и задачи собственного капитала
2.2 Структура собственного капитала и его формирование
2.3 Роль и значение бухгалтерского учета и анализа собственного
капитала в рыночных условиях
2.4 Проблемы совершенствования учета и анализа собственного
капитала
3 Оценка организации учета и анализ собственного капитала
ОАО «МЖК «Армавирский»
3.1 Методика определения собственного капитала и источников его
формирования
3.2 Анализ структуры собственного капитала и источников его
формирования
3.3 Анализ наличия и движения собственного капитала
3.4 Анализ финансовой устойчивости
3.5 Анализ рентабельности капитала
4 Рекомендации по совершенствованию учета собственного
капитала и увеличению его доходности
4.1 Рекомендации по увеличению уставного капитала и созданию
резервного капитала
4.2 Обоснование необходимости прироста собственного капитала
4.3 Совершенствование бухгалтерской отчетности
5 Международный опыт учета собственного капитала
Заключение
Список использованных источников
Введение
Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность,
преследует цель – получить максимальный размер дохода. Для реализации этой
цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и
определяет конечный результат работы. Сторона баланса предприятия, на
которой отражен капитал, дает ответ на вопрос: «Откуда поступают деньги
для средств производства?» Ответу на этот вопрос и посвящена большая часть
моей дипломной работы.
Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда
новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является
капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности,
собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и
финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила
законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о
минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и
чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от
соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.
Финансовая политика предприятия является узловым моментом в
наращивании темпов его экономического потенциала в условиях рыночной
системы хозяйствования с ее жестокой конкуренцией. Важное значение имеют
показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка
собственного капитала служит основой для расчета большинства из них.
Учет собственного капитала является важным участком в системе
бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики
собственных источников финансирования деятельности предприятия.
Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала,
поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить
последствия их изменений для финансовой устойчивости.
Динамика изменения собственного капитала определяет объем
привлеченного и заемного капитала. В последние годы произошли значительные
изменения в структуре денежного капитала, в результате повышения доли
привлеченного и заемного капитала.
Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо
определить – это достаточность денежного капитала для осуществления
финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий
для экономического роста. Эта проблема как для исследуемого предприятия
ОАО МЖК «Армавирский», так и практически для всех предприятий остается
пока нерешенной, о чем свидетельствует значительный недостаток
собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная
потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и
организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих
субъектов.
Цель данной дипломной работы – на основе изучения бухгалтерского учета
собственного капитала и анализа по материалам ОАО МЖК «Армавирский»
разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и
анализа собственного капитала.
В соответствии с поставленной целью в дипломной работе определены
следующие задачи, которые на современном этапе развития экономики являются
актуальными:
- осуществление грамотного ведение первичного учета собственного
капитала предприятия;
- умение оценивать ликвидность баланса, с целью обеспечения прибыльной
работы предприятия;
- раскрытие путей совершенствования учета и анализа собственного
капитала, как основного объекта исследования;
- анализ собственного капитала и факторов его динамики;
- раскрытие экономической сущности собственного капитала.
Для решения задач была использована информация о фактических технико-
экономических и финансовых показателей ОАО МЖК «Армавирский».
При написании дипломной работы использовались данные первичного учета
и отчетности ОАО МЖК «Армавирский».
1 Организационно-экономическая характеристика ОАО МЖК
«Армавирский»
1.1 Организационно-правовая характеристика
ОАО «Масложиркомбинат «Армавирский» является крупнейшим предприятием
России по переработке семян подсолнечника и косточек фруктовых плодов.
Комбинат основан в 1894 году.
Комбинат преобразован из государственного предприятия в открытое
акционерное общество и действует на основании Устава, утвержденного
решением Общего собрания акционеров, в соответствии с Указом Президента РФ
№721 от 01.07.92г. «Об организационных мерах по преобразованию
государственных предприятий в акционерные общества». Общество осуществляет
свою деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ и
Уставом.
Юридической базой функционирования предприятия является Гражданский
Кодекс РФ, Федеральный Закон РФ №208 – ФЗ от 26.12.95г. «Об акционерных
обществах».
ОАО МЖК «Армавирский» является юридическим лицом и создано без
ограничения срока деятельности, имеет в собственности имущество,
учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать
и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество осуществляет свою деятельность на коммерческой основе в целях
получения прибыли.
Основными видами деятельности Общества являются:
- промышленная деятельность,
- торговая деятельность,
- посредническая деятельность,
- закупочная и сбытовая деятельность,
- строительство и эксплуатация пищевых предприятий.
Производство предприятия состоит из основных цехов:
маслоэкстракционного, сырьевого, майонезно-рафинационного и косточкового,
вспомогательных и обслуживающих производств и участков. Производственная
структура ОАО МЖК «Армавирский» представлена на рисунке 1.1. Тип
построения производственной структуры предприятия – предметный.
Производственная деятельность комбината направлена на переработку
различных видов масличного сырья (семян подсолнечника), получение
растительных масел, майонеза и попутной продукции – шрота.
Выпускаемая продукция – масло подсолнечное прессовое нерафинированное,
рафинированное, дезодорированное, фасованное, шрот подсолнечный, майонез,
масла косточковых культур, крошки косточковой.
Предприятие по технологическим условиям относится к предприятиям с
непрерывным процессом производства. На сегодняшний день на комбинате
сложилась обстановка, при которой из-за отсутствия собственных оборотных
средств, отсутствия льготных кредитов на покупку масличного сырья,
предприятие перерабатывает семена на давальческой основе, в связи с чем
производство стало носить сезонный характер.
Основными поставщиками маслосемян являются хозяйства Краснодарского
края (Новокубанский, Отрадненский, Гулькевичский, Успенский, Белоглинский,
Курганинский, Павловский, Тихорецкий районы). До 50% семян подсолнечника
поставляется из соседних регионов Ростовской области, Ставропольского
края, Калмыкии.
Потребителями продукции комбината являются не только жители города
Армавира и Краснодарского края, но и практически в любом городе России
продукция комбината пользуется спросом.
Наиболее крупные потребители масла подсолнечного – «Жировой комбинат»
г. Екатеринбурга, Троицкий жировой комбинат, Иркутский масложиркомбинат,
ООО «Конфин» г. Москва и другие, шрота подсолнечного – птицефабрика края:
ТОО «Армавирское», птицефабрика «Динская», «Белореченская», «Ейская»,
«Тбилисская» и другие
В условиях рыночной экономики важнейшим фактором нормативного
функционирования производства является, как уже было сказано выше –
управленческая деятельность, которая обеспечивается информацией,
удовлетворяющим требованиям менеджеров и ее подчиненностью потребностям
организационной структуры предприятия. Организационные структуры
управления отличаются большим многообразием и зависят от множества
факторов. На ОАО МЖК "Армавирский" организационная структура официально
находит свое выражение в штатном расписании, фактически она обеспечивает
согласованность отдельных видов деятельности и усилий подразделений по
выполнению основных задач и целей.
Области хозяйственной деятельности можно представить рисунком 1.2.
Рис. 1.2 - Области хозяйствования деятельности ОАО МЖК «Армавирский»
Полная организационная структура предприятия зависит от следующих
факторов:
- характера производства и его отраслевых особенностей, состава
выпускаемой продукции, технологии изготовления, масштаба и типа
производства, уровня технической оснащенности предприятия;
- форм организации управления;
- соответствия структуры аппарата управления и иерархической структуры
производства;
- соотношения между отраслевой (по продукту) и территориальной (по
региону) формами управления;
- уровня механизации и автоматизации управленческих работ, квалификации
работников, эффективности их труда.
Руководство ОАО МЖК «Армавирский» изучив выше перечисленные факторы,
сугубо индивидуальные свои условия, разработали и приняли линейно –
функциональную структуру управления.
Это форма управления в которой комбинируется линейное и функциональное
управление, что позволяет сочетать централизацию и децентрализацию в
управлении. Ответственность за производство, сбыт, финансы и другое
возлагается на функциональных управляющих, которые подчиняются высшему
руководству, линейный персонал может сконцентрировать свое внимание на
текущей деятельности.
Недостатками данной структуры являются:
- отсутствие гибкости во взаимоотношениях работников аппарата
управления из-за применения формальных правил, в результате
затрудняется и замедляется передача информации, что сказывается на
скорости и своевременности принятия управленческих решений;
- необходимость согласования действий функциональных служб резко
увеличивает объем работы руководителя организации и его
заместителей, чрезмерно централизует оперативное управление
производством.
Принятая на ОАО МЖК «Армавирский» организационная структура
соответствует общим правилам:
1 Удовлетворение потребностей персонала разных уровней управления в
необходимой для принятия решений информации. Управленческий учет как
система должен быть организован на предприятиях в трех уровнях: нулевом,
первом, последующих.
2 Обоснованность по отношению к каждому производственному
подразделению, где возникают затраты принципа «затраты – объем переработки
сырья – прибыль». Затраты можно признать в достаточной степени
обоснованными, если производственные мощности подразделений будут иметь
оптимальную загрузку.
3 Обобщение информации по центрам возникновения затрат,
ответственности и рентабельности. Обязательным в свободном учете является
отражение собственных затрат подразделений, величины трансфертных цен на
материальные ресурсы и готовую продукцию, уровня прибыли.
4 Контроль за объемом производства, собственными затратами и прибылью
каждого подразделения базируются на использовании планов и смет.
Построение учета затрат в соответствии с организационной структурой
позволяет связать деятельность работы всего предприятия. Организационная
структура предприятия представлена на рисунке 1.2.
1.2 Основные технико-экономические показатели деятельности
ОАО МЖК «Армавирский»
Для оценки работы комбината в отделе экономики и финансов
систематически осуществляется анализ основных экономических показателей
производства. Данные анализа позволяют выявить резервы производства и
служат основанием для планирования дальнейшего производства, оценки его
возможностей в части увеличения объема производства и сбыта продукции.
Выявление внутренних и внешних факторов производства, позволяет
руководству принимать оптимальные решения по устранению выявленных
недостатков и обеспечивать рациональный процесс производства и сбыта
продукции. Существующая система анализа технико-экономических показателей
позволяет минимизировать затраты, повысить эффективность управления и
производства в целом.
В таблице 1.1 приведены основные технико-экономические показатели
работы ОАО МЖК «Армавирский» в период с 2001 года по 2002 год.
Таблица 1.1 - Основные технико-экономические показатели работы
ОАО МЖК «Армавирский»
|Показатели |2001 |2002 |Абсолют. |Темп роста|
| | | |отклон. | |
| | | |2002 к |2002 к |
| | | |2001 |2001 |
| | | | |в % |
|1 Выпуск товаров и услуг в |304146 |242173 |–61973 |79,62 |
|фактических ценах, тыс. руб. | | | | |
|2 Выручка от реализации |295977 |245676 |–50301 |83,01 |
|продукции, тыс. руб. | | | | |
|3 Себестоимость реализованной |252924 |233647 |–19277 |92,38 |
|продукции, тыс. руб. | | | | |
|4 Материальные затраты, тыс. |212081 |174817 |–37264 |82,43 |
|руб. | | | | |
|5 Фонд оплаты труда, тыс. руб. |25404 |36067 |+10663 |141,97 |
|6. Среднемесячная заработная |750 |780 |+30 |104,00 |
|плата, руб. | | | | |
|7 Среднесписочная численность |564 |590 |+26 |104,61 |
|ППП, чел. | | | | |
|8 Среднегодовая стоимость ОПФ, |94961 |99887 |+4926 |105,19 |
| | | | | |
|тыс. руб. | | | | |
|9 Прибыль от реализации, тыс. |43052 |12029 |–31023 |27,94 |
|руб. | | | | |
|10 Чистая прибыль, тыс. руб. |40501 |14634 |–25867 |36,13 |
|11 Затраты на 1 руб. |85,45 |95,10 |+9,65 |111,29 |
|реализованной продукции, коп. | | | | |
|(п3:п2) | | | | |
|12 Коэффициент материалоемкости|71,65 |71,16 |–0,49 |99,32 |
|(п4:п2) | | | | |
|13 Производительность труда, |524,78 |416,40 |–108,38 |79,35 |
|тыс. руб. (п2:п7) | | | | |
|14 Фондоотдача, руб. (п2:п8) |3,12 |2,46 |–0,66 |78,85 |
|15 Рентабельность, % |17,02 |5,15 |–11,87 |– |
|–продукции (п9:п3) | | | | |
|–продаж (п9:п2) |14,55 |4,90 |–9,65 |– |
Данные таблицы 1.1 показывают, что за анализируемый период на
предприятии выручка от реализации снизилась на 61973 тыс. руб., что к 2001
году составило 79,62%. Данный спад обусловлен снижением выпуска продукции
в фактических ценах на 61973 тыс. руб. или на 79,62%.
Показатели материальных затрат уменьшились на 37264 тыс. руб., что
составило 82,43%. Снижение темпов роста материальных затрат привело к
снижению себестоимости продукции на 19277 тыс. руб., что составило 92,38%.
Затраты на 1 рубль товарной продукции увеличились на 9,65 коп. или на
1,29%. При этом коэффициент материалоемкости снизился на 0,49 (99,32%).
Эффективность использования основных фондов за анализируемый период
снизилась на 0,66 руб., что составило к 2001 году – 78,85%, в то время как
их стоимость возросла на 4926 тыс. руб. или на 5,19%.
Численность персонала ОАО «МЖК «Армавирский» увеличилась
незначительно, всего на 26 человек или на 4,6%. Наблюдается спад
производительности труда на 108,38 тыс. руб. или на 79,35% в основном это
вызвано технологическими и организационными факторами.
В 2002 году наблюдается значительное снижение показателей прибыли по
сравнению с 2001 г. Прибыль от реализации уменьшилась на 310283 тыс. руб.
или на 27,94%, чистая прибыль – на 25867 тыс. руб. или на 36,13%. В связи
с уменьшением величины прибыли падает рентабельность. За анализируемый
период она упала на 11,87, а рентабельность от продажи на 9,65%.
Состав и структура затрат на производство произведенных предприятием
представлены в таблице 1.2.
Таблица 1.2 – Структура затрат на производство
|Наименование |2001 год |2002 год |Отклонение |
|показателей | | | |
| | | |Сумма, |уд. вес, |
| | | |тыс. руб. |% |
|1 Материальные |212081 |174817 |–37264 |82,43 |
|затраты | | | | |
|2 Затраты на |20823 |29197 |8374 |140,22 |
|оплату труда | | | | |
|3 Отчисления на|82450 |105543 |23093 |128,01 |
|социальные | | | | |
|нужды | | | | |
|4 Амортизация |2810 |4248 |1438 |151,17 |
|5 Прочие |8960 |14803 |5843 |165,21 |
|затраты | | | | |
|Итого по |252919 |328608 |75689 |129,93 |
|элементам | | | | |
|затрат | | | | |
За отчетный год отмечается как абсолютное сокращение так и сокращение
удельного веса в общем составе материальных затрат. Так доля материальных
затрат уменьшилась на 37264 тыс. руб. или на 82,43% процентных пункта по
отношению к показателю предыдущего 2001 года.
В то же время на 8374 тыс. руб. увеличились затраты на оплату труда,
их доля вместе с отчислениями на социальные нужды составила 41% (вместо
40% в 2001 году). Отмечается и рост прочих затрат на 5843 тыс. руб.
(165,21%). Согласно отчета в состав прочих затрат включены пар и
электроэнергия, вода, цеховые и общезаводские расходы и составляют они в
2002 году 4,50% с увеличением доли на 0,96 процентных пункта. Следует
отметить, что увеличение этих затрат не сопровождалось увеличением объемов
производства, а наоборот, его снижением на 20,4%.
1.3 Оценка постановки и организации бухгалтерского учета на
предприятии
В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» - ответственность
за организацию бухгалтерского учета соблюдения законодательства при
выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор комбината.
В силу существующей организационной структуры, на комбинате для
ведения бухгалтерского учета существует структурное подразделение –
бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером, который
подчиняется непосредственно генеральному директору и несет ответственность
за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского учета,
своевременного предоставления полной и достоверной бухгалтерской
отчетности.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций
законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением
обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
необходимых операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов
и сведений обязательны для всех работников комбината.
На предприятии осуществляется централизованный учет. Учетный аппарат
сосредоточен в бухгалтерии комбината, в которой осуществляется ведение
всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных
документов, поступающих из отдельных подразделений, осуществляющих
первичную регистрацию хозяйственных операций.
Структура бухгалтерского аппарата предприятия организована по
вертикали (линейно-функциональная).
Рисунок 1.4 – Структура бухгалтерского аппарата
ОАО МЖК «Армавирский».
Заместитель главного бухгалтера обеспечивает строгое соблюдение
основных положений по первичному учету хозяйственных операций, строгое
соблюдение кассовой и расчетной дисциплины; осуществляет постоянный
контроль за своевременным оформлением приема и расхода денежных средств,
организует учет основных фондов, сырья, материалов, топлива, готовой
продукции, денежных средств и других ценностей, а также обеспечивает
правильное документальное отражение на счетах бухгалтерского учета
операций, связанных с движением денежных средств, документальное отражение
на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с начислением и
перечислением налогов и других платежей в государственный бюджет и
рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на комбинате.
Бухгалтерия сырьевого отдела занимается учетом приобретенного сырья и
материалов, их поступления и расходования. Старший бухгалтер, сырьевого
отдела осуществляет постоянный контроль за своевременным оформлением
поступивших и расходуемых в производстве материалов, принимает меры к
предупреждению недостач сырья и материалов, ускоряет оплату поставщикам за
полученное сырье.
Бухгалтерия отдела сбыта осуществляет учет готовой продукции на
складах и ее реализации. Старший бухгалтер отдела сбыта осуществляет
контроль за своевременным оформлением приема и отгрузки готовой продукции,
контроль за своевременным проведением инвентаризации готовой продукции,
принимает меры к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и
злоупотреблений, ускоряет сбытовые операции, снимает сверхплановые запасы
готовой продукции, обеспечивает своевременное оформление документов на
отгруженную продукцию.
Работники расчетного отдела на основании первичных документов
выполняют все расчеты по заработной плате и удержанием из нее,
осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда, ведут учет
расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды.
Общая бухгалтерия осуществляет учет остальных операций, ее работники
ведут Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы
финансовой отчетности.
Кассир обеспечивает строгое соблюдение кассовой и расчетной
дисциплины, не допускает сверхлимитных остатков наличных денег в кассе
комбината, обеспечивает выплату заработной платы в установленные дни,
осуществляет учет лимитированных чековых книжек, путевок, бланков строгой
отчетности; по окончании рабочего дня сдает запломбированное помещение
кассы работникам охраны под роспись. На предприятии применяется журнально-
ордерная форма бухгалтерского учета с использованием всех журналов-ордеров
за исключением журнала-ордера №9. Запись в журналы-ордера производят
ежедневно со вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и
группировки данных первичных документов. Хозяйственные операции
записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления
документами. Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в
Главную книгу. По данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных
к ним ведомостей составляются бухгалтерский баланс и другие формы
отчетности.
Автоматизация учета частичная. Автоматизированный учет ведется только
в расчетном отделе, где применяется программа 1-С: «Предприятие», для
которой установлена компонента «Расчет». Система ориентирована на
проведение расчетов с определенной периодичностью, от одного дня до года.
Главным бухгалтером ОАО МЖК «Армавирский» на основе установленных
государством общих правил бухгалтерского учета разрабатывается учетная
политика для решения поставленных перед учетом задач.
Учетная политика предприятия формируется исходя из установленных ПБУ
1/98 «Учетная политика предприятия» допущений и требований.
Целью ознакомления с учетной политикой является изучение оценки
основных принципов организации бухгалтерского учета.
Под учетной политикой организации понимается выбор организацией
совокупности способов ведения бухгалтерского учета – конкретных методик,
форм, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из
установленных правил и особенностей деятельности (организационных,
технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня
технического оснащения бухгалтерии и др.). Таким образом, к способам
бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки имущества и
обязательств, фактов хозяйственной деятельности, организация
документооборота, инвентаризации и иных методов приема.
В таблице 1.3 отражены методические аспекты учетной политики ОАО МЖК
«Армавирский» на 2002 год для целей бухгалтерского учета.
Таблица 1.3 – Методический аспект учетной политики для целей
бухгалтерского учета
|Элемент учетной |Варианты в соответствии |Применяемый на |
|политики |с |предприятии |
| |нормативно-законодательной | |
| |базой | |
|1 Способ начисления |–линейный |–линейный |
|амортизации по основным|–уменьшаемого остатка | |
|средствам |–пропорционально сумме | |
| |чисел лет полезного | |
| |использования | |
| |–пропорционально объему | |
| |продукции | |
|2 Порядок учета ремонта|–по мере производства |–не отражено |
|основных средств |ремонта | |
| |–создание резерва с | |
| |использованием счета 97 | |
| |–создание ремонтного фонда | |
| |для проведения в течение | |
| |ряда лет особо сложных | |
| |видов ремонта | |
|3 Порядок начисления |–линейный способ |–не отражено |
|амортизации по |–способ уменьшаемого | |
|нематериальным активам |остатка | |
| |–пропорционально объему | |
| |продукции | |
|4 Оценка товаров |–по продажным ценам |–не отражено |
| |–по покупным ценам | |
|5 Оценка незавершенного|–по фактической или |–по стоимости сырья |
|производства |нормативной | |
| |производственной | |
| |себестоимости | |
| |–по прямым статьям затрат | |
| |–по стоимости сырья, | |
| |материалов и полуфабрикатов| |
| | | |
| |–по фактически | |
| |произведенным затратам | |
|6 Способ списания |–по себестоимости каждой |–по плановым ценам и |
|отпущенных в |единицы |суммам отклонений |
|производство материалов|–по средней себестоимости |(сальдовый метод) |
| |–ЛИФО | |
| |–ФИФО | |
|7 Порядок отражения в |–по фактической |–не отражено |
|учете приобретения и |себестоимости их | |
|заготовления материалов|приобретения или учетным | |
| |ценам | |
| |–с использованием счета 15 | |
| |и 16 | |
|8 Учет готовой |–с применением счета 43 |–с применением счета 43|
|продукции |–без применения счета 43 | |
|9 Метод учета затрат и |–учет затрат ведется на |–учет затрат ведется на|
|издержек обращения |счетах 20, 44, 23, 25, 26, |счетах 20, 44, 23, 25, |
| |29 (полная производственная|26, 29 (полная |
| |себестоимость) |производственная |
| |–неполная производственная |себестоимость) |
| |себестоимость(в дебет счета| |
| |90) | |
|Элемент учетной |Варианты в соответствии |Применяемый на |
|политики |с |предприятии |
| |нормативно-законодательной | |
| |базой | |
|10 Метод распределения |–пропорционально сумме |–не отражено |
|косвенных затрат между |прямых затрат | |
|объектами калькуляции |–пропорционально размеру | |
| |основной заработной платы | |
| |–пропорционально сумме | |
| |прямых материальных затрат | |
|11 Учет расходов по |–в составе издержек |–не отражено |
|заготовке и доставке |обращения на счете 44 по | |
|товаров на склад |статье «Транспортные | |
| |расходы» | |
| |–сумма издержек обращения | |
| |на остаток товара | |
| |исчисляется по среднему | |
| |проценту транспортных | |
| |расходов | |
|12 Создание резервов по|–да |–не отражено |
|сомнительным долгам |–нет | |
|13 Создание резервов | | |
|предстоящих расходов и | | |
|платежей | | |
|–предстоящей оплаты |–да/нет |–не отражено |
|отпусков | | |
|– на выплату ежегодного|–да/нет |–не отражено |
|вознаграждения за | | |
|выслугу лет | | |
|–производственных |–да/нет |–да |
|затрат по | | |
|подготовительным | | |
|работам в связи с | | |
|сезонным характером | | |
|производства | | |
|–предстоящих затрат на |–да/нет |–не отражено |
|рекультивацию земель и | | |
|осуществление иных | | |
|природоохранных | | |
|мероприятий | | |
|–на гарантийный ремонт |–да/нет |–не отражено |
|и гарантийное | | |
|обслуживание | | |
|14 Порядок списания |–равномерно |–не отражено |
|расходов будущих |–пропорционально объему | |
|периодов |продукции | |
| |–иным образом, принятым | |
| |предприятием | |
|15 Порядок начисления |–отражается по счету 70 |–отражается по счету 75|
|дивидендов |–отражается по счету 75, | |
| |субсчет «Расчеты по выплате| |
| |дивидендов» | |
|16 Перевод долгосрочной|–да |–не отражено |
|задолженности в |–нет | |
|краткосрочную | | |
|Элемент учетной |Варианты в соответствии |Применяемый на |
|политики |с |предприятии |
| |нормативно-законодательной | |
| |базой | |
|Учетная политика для целей налогообложения |
|1 Метод определения |–по отгрузке |–по отгрузке |
|выручки для целей |–по оплате | |
|налогообложения | | |
|2 Метод определения |–по отгрузке |–не отражено |
|выручки для целей |–по оплате | |
|налогообложения налогом| | |
|на пользователей | | |
|автомобильных дорог | | |
|Налог на прибыль |
|3 Организация |–специализированной службой|–силами бухгалтерии |
|налогового учета | | |
| |–силами бухгалтерии | |
|4 Утверждение форм |–да |–да |
|налоговых регистров |–нет | |
|5 Метод признания |–метод начислений |–не отражено |
|выручки и расходов |–кассовый метод | |
|6 Способ начисления |–линейный |–линейный |
|амортизации по объектам|–нелинейный | |
|амортизируемого | | |
|имущества | | |
|7 Применение |1 для ОС, используемых в |–не отражено |
|коэффициентов к |условиях агрессивной среды | |
|основной норме |и повышенной сменности | |
|амортизации |2 для ОС, являющихся | |
| |предметом лизинга | |
| |–применять пониженные нормы| |
| |амортизации | |
| |–амортизацию начислять по | |
| |основным нормам | |
|8 По приобретенным |–с учетом срока полезного |–не отражено |
|основным средствам, |использования, уменьшенного| |
|бывшим в употреблении, |на число месяцев | |
|норму амортизации |эксплантации данного | |
|начислять |имущества у предыдущих | |
| |собственников | |
| |–без учета срока | |
| |эксплуатации данного | |
| |имущества у предыдущих | |
| |собственников | |
|9 Учет расходов на |–в сумме фактических затрат|–не отражено |
|ремонт основных средств|в том отчетном периоде, в | |
| |котором они были | |
| |осуществлены | |
| |–создавать резерв | |
| |предстоящих расходов на | |
| |ремонт основных средств | |
|10 Оценка сырья и |–по средней себестоимости |–не отражено |
|материалов, |–по себестоимости единицы | |
|используемых в |запасов | |
|производстве |–ЛИФО | |
| |–ФИФО | |
|Элемент учетной |Варианты в соответствии |Применяемый на |
|политики |с |предприятии |
| |нормативно-законодательной | |
| |базой | |
|11 Резерв предстоящих |–создавать |–не отражено |
|расходов на оплату |–не создавать | |
|отпусков | | |
|12 Резерв предстоящих |–создавать |–не отражено |
|расходов на выплату |–не создавать | |
|ежегодных | | |
|вознаграждений за | | |
|выслугу лет | | |
|13 Резерв по |–создавать |–не отражено |
|сомнительным долгам |–не создавать | |
|14 Резерв по |–создавать |–не отражено |
|гарантийному ремонту и |–не создавать | |
|гарантийному | | |
|обслуживанию | | |
|15 Оценка стоимости |–по средней стоимости |–не отражено |
|покупных товаров при их|–по стоимости единицы | |
|реализации |товара | |
| |–ФИФО | |
| |–ЛИФО | |
|16 Доходы от сдачи |–учитывать в составе |–не отражено |
|имущества в аренду |внереализационных доходов | |
| |–учитывать в составе | |
| |выручки от реализации | |
|17 Предельная величина |–определять исходя из |–не отражено |
|процентов, признаваемых|ставки рефинансирования ЦБ | |
|расходом |РФ, увеличенной в 1,1 раза | |
| |– по долговым | |
| |обязательствам в рублях и | |
| |ставки в размере 15%-по | |
| |долговым обязательствам в | |
| |иностранной валюте | |
| |–определять исходя из | |
| |среднего уровня процентов, | |
| |взимаемых по долговым | |
| |обязательствам, выданным в | |
| |том же отчетном периоде на | |
| |сопоставимых условиях | |
|18 Уплата ежемесячных |–исходя из одной трети |–не отражено |
|авансовых платежей |фактически уплаченного | |
| |квартального авансового | |
| |платежа за квартал, | |
| |предшествующий кварталу, в | |
| |котором производится уплата| |
| |ежемесячных авансовых | |
| |платежей | |
| |–исходя из фактически | |
| |полученной прибыли и ставки| |
| |налога | |
Данные таблицы 1.3 показывают, что учетная политика ОАО «МЖК
«Армавирский» за 2002 год является неполной, в ней не отражены многие
важные элементы, оказывающие существенное влияние на деятельность
организации. На предприятии не утверждены правила документооборота и
технология обработки бухгалтерской информации, имеющие большое значение
для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета на
предприятии. Не отражен порядок изменения стоимости основных средств в
результате дооборудования, переоценки и частичной ликвидации, порядок
учета и финансирования ремонта производственных основных средств.
Отсутствует перечень нематериальных активов, подлежащих амортизации, не
разработан порядок учета расходов по заготовке и доставке товаров.
В учетной политике не отражены такие ключевые моменты, как методы
оценки материально-производственных средств в части их поступления,
признание управленческих и коммерческих расходов, не определены элементы
налогообложения.
Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что на анализируемом
предприятии недооценивается значение учетной политики, являющейся одним из
основополагающихся документов, регламентирующих деятельность предприятия.
К формированию и исполнению учетной политики относятся формально, не
оценивая последствий применения тех или иных ее элементов.
2 Теоретические вопросы учета и анализа собственного капитала
2.1 Цели и задачи собственного капитала
Собственный капитал представляет собой совокупность материальных
ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение
прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной
деятельности.
Основные задачи учета собственных средств предприятия сводятся к
следующим:
- правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;
- отражение изменения величины и структуры собственного капитала;
- отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее
возникновения.
Наибольший интерес представляет функционирующий (активный) капитал,
который оказывает самое непосредственное влияние на экономическое,
техническое и финансовое состояние предприятия. Структура функционирующего
капитала представлена на рисунке 2.1.
Рассмотрим каждый составляющий элемент функционирующего капитала. В
основной капитал входят:
- Основные средства, предоставляющие собой совокупную стоимость движимого и
недвижимого имущества в течение длительного времени находящегося в данной
организации. Кроме того, к основным средствам относятся арендованные
основные средства с правом последующего выкупа или в конце аренды по
условиям договора переходящие в собственность арендатора.
Основные средства создают материально-техническую базу предприятия и
обеспечивают условия производственно-хозяйственной деятельности.
Учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс
организации, ведется на активном счете 01 «Основные средства». Основные
средства в коммерческих организациях могут поступать в порядке оплаты
акции и/или вклада учредителей акционеров.
- Нематериальные активы – это долгосрочные затраты организации на
приобретение права пользования земельными участками, природными ресурсами,
интеллектуальной собственностью, авторскими правами, различных лицензий и
других привилегированных прав. К ним относятся затраты на торговые марки,
товарные знаки, «цена фирмы» и другие аналогичные расходы.
Нематериальные активы могут быть вынесены учредителями в счет их
вклада в Уставный капитал, могут поступать безвозмездно или приобретаться
в процессе деятельности организации.
Нематериальные активы, внесенные учредителями в счет их вкладов в
Уставный капитал учитываются по цене договоренности сторон.
Учет наличия и движения объектов нематериальных активов ведется на
специальном счете 04 «Нематериальные активы».
- Капитальные вложения – это затраты организации в объекты, которые
впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных
средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных
активов.
Они учитываются обособлено от основных средств на отдельных счетах
бухгалтерского учета.
- Финансовые вложения – это затраты на долевое участие в Уставном капитале
других организаций, на приобретение акций и облигаций на долговременной
основе. Кроме того, это и долгосрочные займы, выданные другим организациям
под долговые обязательства.
Затраты по финансовым вложениям погашаются в зависимости от характера
и вида. Долгосрочные займы погашаются в сроки, установленные договорами.
Акции и облигации можно продать по биржевом курсу другим организациям и
полностью вернуть деньги в оборот, а вот затраты на долевое участие в
уставном капитале других организаций вернуть полностью весьма трудно,
только при ликвидации предприятия (если останется ликвидируемое имущество
для погашения паевых взносов в уставный капитал).
Второй составной частью функционирующего капитала является оборотный
капитал, куда входят:
- Производственные запасы – это запасы, предназначенные для обработки,
переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд,
средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются
в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением
(приобретением). Производственные запасы целиком потребляются в каждом
цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной
продукции.
Синтетический учет производственных запасов ведется на счете 10
«Материалы», к которому открываются субсчета.
- Денежные средства – сумма денег в кассе, на расчетных, текущих и иных
счетах в банках, денежные переводы, другие наличные денежные средства,
предназначенные для обобщения информации о наличии и движении готовой
продукции (продуктов производства) и товаров.
2.2 Структура собственного капитала и его формирование
Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как
разница между стоимостью активов (имущества) организации и его
обязательствами.
Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и
резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка),
целевого финансирования. Собственный капитал отражен в первом разделе
пассива баланса.
Целевое финансирование – это средства, предназначены для обобщения
информации о движении средств, предназначенных для осуществления
мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других
организаций и лиц, бюджетных средств. Средства целевого назначения,
полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий,
отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции
со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Использование
целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое
финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство»
или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого
финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный
капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного
в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» - при
направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование
расходов. Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется
по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.
Нераспределенная прибыль – часть чистой прибыли, не распределенная
между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества
хозяйствующего субъекта. Действующее законодательство предоставляет
предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право
оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по
результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к
уплате налоговых платежей в бюджет.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными
оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого
убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в
дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в
корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Направление части прибыли
отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по
итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету
счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов
75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. Списание с
бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со
счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала
до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при
направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с
учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых
взносов его участников и др. Аналитический учет по счету 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом,
чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования
средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли,
использованные в качестве финансового обеспечения производственного
развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению
(созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Чистая прибыль – это часть балансовой прибыли, оставшаяся в
распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль (доход) и
отчислений на использованную прибыль.
Рассмотренная выше методика формирования балансовой стоимости
«Нераспределенная прибыль отчетного года» позволяет сделать вывод, что
этот показатель в течение года характеризует часть собственного капитала
предприятия, являющуюся источником финансирования за счет прибыли
определенных направлений текущей деятельности предприятия.
Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации формируется
за счет собственного капитала, другая часть – за счет обязательств
организации перед другими организациями, физическими лицами, своими
работниками (заемных средств). Обязательствами организаций являются кратко-
и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и
обязательства по распределению.
Краткосрочные ссуды организации получает на срок до 1 года под запасы
товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды,
а долгосрочные – на срок от 1 года на внедрение новой техники, организацию
и расширение производства, механизацию производства и другие цели.
Под кредиторской понимают задолженность данной организации другим
организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность
которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют
поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным
операциям, - прочими кредиторами.
Займы – это полученные от других организаций займы под векселя и
другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и
облигаций организации.
Обязательства по распределению включают в себя задолженности рабочим и
служащим по заработной плате, а органам социального страхования и
налоговым органам – по платежам в бюджет в связи с тем, что момент
возникновения долга предприятия не совпадает со временем его уплаты.
Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию
существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются
путем начисления, а не поступают со стороны.
Уставный капитал представляет собой объединение вкладов собственников
предприятия в его имущество в денежном выражении в размерах, определяемых
убедительными документами в целях осуществления хозяйственной
деятельности.
Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного
капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается
изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы
собственности.
Формирование уставного капитала в акционерных обществах закрытого и
открытого типа контролируется на основании учетных записей в журнале –
ордере 12. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать
размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах
организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при
формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения
капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные
документы организации. После государственной регистрации организации ее
уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных
учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный
капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75
«Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных
средств и других ценностей. Аналитический учет по счету 80 «Уставный
капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование
информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и
видам акций.
Возникающее в результате приведенных выше записей дебетовое сальдо по
счету 75 «Расчеты с учредителями» на отдельные отчетные даты означает
числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не
внесена полная сумма произведенной подписки на акции или объявленных в
учредительных документах размеров в уставный капитал.
Одна из важных задач финансового контроля (бухгалтерского и
аудиторского) – строгое соблюдение принципа стабильности величины
уставного капитала, ее соответствия размеру, зафиксированному в
учредительных документах предприятия. Балансовая статья «Уставный капитал»
раздела I пассива баланса должна быть тождественна зафиксированной в
Уставе предприятия сумме.
Резервный капитал включает ту часть собственного капитала
предприятия, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь
(убытков), а также для выплаты доходов инвесторов, когда не хватает
прибыли на эти цели. По существу – это страховой фонд, формируемый в
соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82
«Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала
учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со
счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм
резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный
год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение
облигаций акционерного общества. Осуществляя бухгалтерский, аудиторский и
налоговый контроль за движением средств резервного фонда, необходимо
обратить внимание на строгое соблюдение условий формирования этого фонда,
а также на правильность отражения этих операций в учете, бухгалтерской и
налоговой отчетности.
Д | |
