|
Реферат: Учет амортизации ОС и методы ее начисления в условиях рынка (Аудит)
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 3
1. Экономическая сущность амортизации ОС. 4
1.1 Понятие ОС и их учет на предприятии. 4
1.2 Учет амортизации ОС. 5
2. Методы начисления амортизации. 9
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 14
Список литературы. 15
ВВЕДЕНИЕ.
Темой данной курсовой работы является учет амортизации и методы ее
начисления в условиях рынка.
Всякое производственное объединение имеет ОС. По всем ОС предприятие
производит амортизационные отчисления. В данной курсовой работе в первой
главе рассматриваются вопросы, связанные с понятием амортизации, ее видами
и учетом амортизации на предприятии и расчетом амортизационных отчислений.
Во второй главе курсовой работы предлагается на рассмотрение несколько
методик начисления амортизационных отчислений: линейный способ; способ
уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ). Для каждой методики начисления амортизации приводятся
конкретные примеры. Особое внимание уделено ускоренному методу начисления
амортизации.
В данной курсовой работе рассматриваются и объясняются преимущества и
недостатки разных методов начисления амортизации. По ходу работы приводятся
постановления Российской Федерации и положения, регулирующие учет
амортизации.
1. Экономическая сущность амортизации ОС.
1.1 Понятие ОС и их учет на предприятии.
Для производственной деятельности предприятиям необходимы ОС (средства
труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями
переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей
вещественно-натуральной формы. На сегодняшний день, согласно Приказу
Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26н, ОС считаются активами предприятия,
удовлетворяющие одновременно нескольким условиям:
o использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания
услуг либо для управленческих нужд организации;
o использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
o организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
o способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого
использование объекта ОС приносит доход организации.
К ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и
оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный
и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и
племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие
соответствующие объекты.
Единицей бух. учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом
ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или
отдельной конструктивно обособленный предмет, предназначенный для
выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный
комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое
целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства», а на отдельных
субсчетах – учет ОС, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации
или переданных в обыкновенную (производственную) аренду.
1.2 Учет амортизации ОС.
В процессе эксплуатации ОС утрачивают свои технические свойства и
качества, т.е. изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав ОС, кроме
земли, подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием
физических сил, технических и экономических факторов они постепенно
утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не
могут выполнять свои функции.
На темпы физического износа влияют следующие факторы:
> условия эксплуатации и хранения ОС;
> интенсивность использования – степень загрузки, режимы и особенности
технологических процессов;
> степень защиты от воздействия внешней среды;
> качество оборудования;
> квалифицированность персонала.
Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт,
реконструируя и модернизируя ОС. Однако со временем затраты на ремонт не
окупаются, становятся бесполезными.
Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по
своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и
эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не
способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на
более современной технике. Следовательно, периодически возникает
необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть,
новыми, более современными экземплярами.
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация – это экономический механизм постепенного переноса стоимости
основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены
изношенных экземпляров. Процесс накопления амортизационного фонда
отражается на счете 02(«Износ ОС»), в развитие которого при необходимости
открываются субсчета: 1 - «Износ собственных ОС», 2 - « Износ имущества,
сданного в лизинг».
Амортизация представляет собой постепенное погашение стоимости объекта,
приобретенного за счет временно свободных оборотных средств. Если же затрат
на приобретение основного средства у организации не было (объект получен
безвозмездно, по договору дарения и т. п.) либо его приобретение было
обеспечено соответствующим источником финансирования (бюджетные
ассигнования, целевые взносы и т. п.), по этому объекту амортизация
начисляться не должна.
Однако в данном случае необходимо отметить, что если организация
дополнительно оплатила какие-либо расходы, связанные с объектом,
поступившим безвозмездно, по договору дарения, приобретенному за счет
целевого финансирования, то на стоимость этого объекта в части,
сформированной за счет собственных расходов организации, амортизация
начисляется в общеустановленном порядке.
Пример
Организация приобрела оборудование стоимостью 12 000 руб. (в том числе
НДС - 2000 руб.) за счет выделенных бюджетных ассигнований. Дополнительные
затраты по доставке оборудования составили 2400 руб. (в том числе НДС - 400
руб.). Норма амортизационных отчислений, установленная по данному виду
оборудования, составляет 12 процентов годовых.
Оприходование оборудования отражается в бухгалтерском учете организации
следующими проводками:
Д-т сч. 51, К-т сч. 86
- 12 000 руб. - поступили бюджетные ассигнования для приобретения
оборудования;
Д-т сч. 08,К-т сч. 60 субсчет «Расчеты с поставщиком оборудования»
- 12 000 руб. - принят к оплате счет поставщика на общую сумму
оборудования (включая НДС);
Д-т сч. 08, К-т сч. 60 субсчет «Расчеты по доставке оборудования»
- 2000 руб. - отражена сумма задолженности перед транспортной
организацией за доставку оборудования;
Д-т сч. 19, К-т сч. 60 субсчет «Расчеты по доставке оборудования»
- 400 руб. - отражен НДС, причитающийся к уплате транспортной
организации;
Д-т сч. 60 субсчет «Расчеты с поставщиком оборудования», К-т сч. 51
- 12 000 руб. - оплачен счет поставщика оборудования (включая НДС);
Д-т сч. 60 субсчет «Расчеты по доставке оборудования», К-т сч.51
- 2400 руб. - оплачен счет транспортной организации (включая НДС);
Д-т сч. 01, К-т сч. 08
- 14 000 руб. (12 000 + 2000) - введено оборудование в эксплуатацию;
Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС», К-т сч. 19
- 400 руб. - предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный
транспортной организации;
Д-т сч. 20 (26 ...) , К-т сч. 02
- 20 руб. (2000 руб. х 12% : 12 мес.) - ежемесячно начисляется
амортизация по оборудованию в части расходов, осуществленных организацией
за счет собственных средств.
Начисление амортизации ОС производится с учетом следующих факторов -
амортизируемой стоимости, срока полезного использования каждого вида ОС и
способа начисления амортизации.
Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная (или
восстановительная) стоимость объекта ОС.
Согласно Главе 25 НК РФ, амортизируемое имущество объединяется в
следующие амортизационные группы:
I группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от
1 года до 2 лет включительно;
II группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3
лет включительно;
III группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5
лет включительно;
IV группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7
лет включительно;
V группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10
лет включительно;
VI группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15
лет включительно;
VII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20
лет включительно;
VIII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до
25 лет включительно;
IX группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30
лет включительно;
X группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, определяется
Правительством Российской Федерации.
Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок
полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с
техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей.
С введением ПБУ 6/01 организация определяет срок полезного использования
исходя из:
> ожидаемого срока использования объекта с учетом его производительности и
мощности;
> ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации,
естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-
предупредительных ремонтов всех видов;
> нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта
(например, использование объекта по договору аренды).
В течение срока полезного использования объекта ОС начисление
амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода
его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х
месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность
которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух. учету и
производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его
с бух. учета.
На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим
образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют
сумму амортизации со стоимости поступивших ОС за прошлый месяц и вычитают
сумму амортизации со стоимости ОС, выбывших в прошлом месяце.
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого
объекта либо списания его с бух. учета.
Случаи, когда износ не начисляется.
Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с
течением времени не изменяются (земельные участки и объекты
природопользования). Износ не начисляется на объекты жилищного фонда,
библиотечные фонды, сооружения городского благоустройства и автомобильные
дороги общего пользования, продуктивный скот, буйволов, оленей, волов,
многолетние насаждения, не достигшим эксплуатационного возраста.
Начисление износа по объектам ОС, не оконченных строительством (не
оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким
объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца,
следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления
износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным
учета капитальных вложений (на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»).
При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и
зачислении их в состав ОС ранее начисленную сумму уточняют. Представляется
оправданным в этом случае дополнительно к счету 02 открыть субсчет «Износ
по объектам ОС, не оконченных строительством».
По используемым ОС начисление амортизации отражается организацией в
бухгалтерском учете следующими записями:
Д-т сч. 08, К-т сч. 02
отражается начисленная амортизация по ОС, используемым в капитальном
строительстве (кроме строительных организаций);
Д-т сч. 20, 23, 29, К-т сч. 02
отражается начисленная амортизация по ОС, используемым в основном,
вспомогательном или обслуживающем производстве;
Д-т сч. 25, 26, К-т сч. 02
отражается начисленная амортизация по ОС общепроизводственного и
общехозяйственного назначения;
Д-т сч. 91, К-т сч. 02
отражается начисленная амортизация по ОС, сданным в аренду.
Д-т сч. 44, К-т сч. 02
начислена амортизация по ОС, обслуживающие процесс сбыта продукции;
Д-т сч. 96, К-т сч. 02
начислена амортизация за счет ранее созданного резерва (в сезонных
отраслях, по ремонту ОС и др.);
Д-т сч. 97, К-т сч. 02
начислена амортизация, относящаяся к будущим отчетным периодам (в
составе расходов по горноподготовительным работам, рекультивации
земель, освоению новых производств и др.);
Д-т сч. 83, К-т сч. 02
отражено увеличение суммы амортизации в результате переоценки объектов
ОС;
Д-т сч. 02, К-т сч. 83
отражено уменьшение суммы амортизации ОС производственного и
непроизводственного назначения при их переоценке;
Д-т сч. 02, К-т сч. 01
списаны суммы амортизации по ОС при их продаже, списании, передаче по
договору дарения и пр.
2. Методы начисления амортизации.
Организация может применять следующие способы начисления амортизации:
V линейный;
V уменьшаемого остатка;
V списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
V списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение организацией определенного способа начисления амортизации
производится по группам объектов ОС в течение всего срока их полезного
использования.
1. Линейный способ, который состоит в равномерном начислении амортизации
в течение срока полезного использования объекта. При этом способе
амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и
нормы амортизации, исчисленной от срока полезного использования этого
объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация ОС
начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев
фактической работы сезонной организации в отчетном году.
Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к
зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VIII – X
амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих
объектов.
К остальным ОС налогоплательщик вправе применять один из методов,
указанных выше.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц
амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как
произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы
амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту
амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной)
стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества,
выраженный в месяцах (годах).
Пример.
Приобретен объект стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного использования
в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – (1/5)х100%=20%.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
120000 х 20% : 100% = 24000(руб.)
2. При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма
начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта
ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации,
исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его
полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается
законодательством РФ.
Согласно Главе 25 НК РФ, в отношении амортизируемых основных средств,
используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной
сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять
специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств,
которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к
основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный
коэффициент, но не выше 3.
Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к
I, II и III амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным
ОС начисляется нелинейным методом. К работе в агрессивной среде
приравнивается также нахождение ОС в контакте с взрывопожароопасной,
токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может
послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим
первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч
рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом
0,5.
Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже
установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной
политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм
амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение
всего налогового периода.
Пример.
Рассчитать амортизацию по объекту ОС, если имеются следующие данные:
первоначальная стоимость объекта - 100000 руб.; полезный срок службы -5
лет; годовая норма амортизационных отчислений - 20%;повышающий коэффициент
- 2.
Расчет амортизации:
1-й год:100000 х 40% (20 х 2) = 40000 руб. (остаточная стоимость - 60000
руб.);
2-й год: 60000 х 40% = 24000 руб. (остаточная стоимость -36000 руб.);
3-й год: 36000 х 40% = 14400 руб. (остаточная стоимость -21600 руб.);
4-й год: 21600 х 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость -12960 руб.);
5-й год: 12960 х 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость -7776 руб.).
После начисления амортизации за последний год у основного средства
сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере —7776
руб.). Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного
оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания ОС.
Таким образом, после введения в действие ПБУ 6/01 имеют место 2 подхода
к применению механизма ускоренной амортизации:
- исходить из требований постановления Правительства РФ от 19.08.94г.
№967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке
основных фондов», т.е. применять ускоренную амортизацию при линейном
способе ее начисления;
- исходя из нормы п.19 ПБУ 6/01, т.е. применять коэффициент ускорения
при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования, при котором начисление амортизации производится исходя из
первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе -
число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе —
сумма чисел лет срока службы объекта.
Пример.
Допустим, первоначальная стоимость объекта - 100 000 руб.
Полезный срок службы - 5 лет.
Сумма чисел лет срока полезного использования, необходимая для расчета
амортизации при этом способе, определяется как 1+2+3+4+5=15.
Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:
в первый год - 5/15 х 100 000 руб. = 33 000 руб.;
во второй год - 4/15 х 100 000 руб. = 27 000 руб.;
и т. д.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС
начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в
размере 1/12 годовой суммы.
4. Наряду с приведенными способами организация может по отдельным
объектам ОС применять способ начисления амортизации в зависимости от объема
выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции).
При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения
процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение
его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или
работ за срок его полезного использования на показатель фактически
выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.
Пример.
Первоначальная стоимость объекта - 20 000 руб. Предполагаемый объем выпуска
продукции в стоимостном выражении за весь нормативный период эксплуатации
объекта определен в 100 000 руб. исходя из его производственных
характеристик.
Определяем процент ежегодного начисления амортизации по предложенной
формуле: (20 000 руб. : 100 000 руб.) х 100% = 20%.
Фактический выпуск продукции в стоимостном выражении по годам составил:
в первый год - 25 000 руб.;
во второй год - 20 000 руб. и т. д.
Расчет амортизации производится:
в первый год - 25 000 руб. х 20% = 5000 руб.;
во второй год - 20 000 руб. х 20% = 4000 руб. и т. д.
В таком же порядке определяется ежемесячная сумма амортизации по данному
объекту ОС.
Уменьшение амортизации производится в результате выбытия ОС по различным
причинам, при этом делается запись по дебету счета 02 «Амортизация ОС» в
корреспонденции с кредитом счета 01 «ОС», субсчет «Выбытие ОС».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и
начисления амортизации. В ходе курсовой работы, в первом разделе, было
дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, описаны
ее разнообразные разновидности. В частности, было дано определение
амортизации, как экономического механизма постепенного переноса стоимости
основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены
изношенных экземпляров.
Износ ОС погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое
предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных
от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеется
специальный регулирующий пассивный счет 02. Начисленные суммы по
амортизации ОС предприятие включает в издержки производства.
Во втором разделе были рассмотрены методы начисления амортизационных
отчислений. В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами
расчета амортизационных сумм являются: линейный способ; способ уменьшаемого
остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ). По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисления
амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления
амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие
суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает
налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную
часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что
начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация
позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на
приобретение ОС и приобретать новые, более современные и
высокопроизводительные ОС. Этот факт особенно важен в последнее время,
когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь,
принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.
В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной
базой, регулирующей учет амортизации ОС. В связи с трудным экономическим
положением в нашей стране, мне видится благоразумным разрешить всем
хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления
амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных
производственных ОС, что благоприятно повлияет на производительность и
экономический рост.
.
Список литературы.
1. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету “ Учет основных средств“ ПБУ 6/01»
2. Постановление Правительства РФ от 19 августа 1994 г. N 967 «Об
использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных
фондов»
3. Журнал «Бухгалтерский учет» № 16/2001. – М. Изд. «Бухгалтерский учет»,
2001.
4. И.Д.Юцковская, «Учет по новому плану счетов». Изд. ФБК-ПРЕСС, - М.,2002.
5. Налоговый Кодекс РФ; Глава 25, подписанная Президентом РФ 6.08.2001г.
Реферат на тему: Учет амортизации и выбытия основных средств
Московский городской институт управления
Правительства Москвы
Факультет управления, экономики и права
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
Тема: «Учет амортизации и выбытия основных средств»
Расчетное задание:
составление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Выполнила студентка 3 группы IV курса
Евдокимова Е.Д
Преподаватель
Карнажицкая Н.В.
Москва
2002
Теоретическая часть
Содержание
I Амортизация объектов основных средст
. Понятие амортизации объектов основных средств
. Отражение начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете
. Определение срока полезного использования объектов основных средств
. Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете
. Способы начисления амортизации основных средств в налоговом учете
. Единовременное списание стоимости объектов основных средств
II. Выбытие объектов основных средств
. Причины выбытия основных средств
. Списание основных средств, непригодных к дальнейшему использованию
. Реализация основных средств
. Отражение выбытия основных средств в бухгалтерском учете
I. Амортизация объектов основных средств
Понятие амортизации основных средств.
Амортизация объектов основных средств – это постепенное
перенесение их стоимости в процессе эксплуатации на стоимость готовой
продукции (работ, услуг). Это выражается в виде включения в себестоимость
продукции (работ, услуг) сумм амортизационных отчислений.
Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»,
амортизация начисляется не по всем объектам основных средств, принадлежащих
организации или находящихся у нее на правах хозяйственного ведения и
оперативного управления. Амортизация не начисляется по следующим объектам:
. объекты жилого фонда;
. объекты внешнего благоустройства и т.п.;
. продуктивный скот;
. многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
. земельные участки и объекты природопользования.
Износ этих объектов отражается на забалансовом счете 010
«Износ основных средств». Согласно Методическим указаниям по учету основных
средств, амортизация также не начисляется по объектам основных средств:
. переведенным на консервацию на срок не менее трех месяцев;
. относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам
животного мира в зоопарках и иных аналогичных учреждениях;
. мобилизационным мощностям.
Однако в статье 256 Налогового кодекса РФ приведен
несколько иной перечень имущества, которое не амортизируется при расчете
налога на прибыль.Таким образом получается, что по некоторым объектам
основных средств амортизация в бухгалтерском учете не начисляется, но
учитывается при расчете налога на прибыль. К ним относятся:
. многолетние насаждения, не достигшие эксплутационного возраста;
. объекты жилого фонда;
. имущество некоммерческих организаций, используемое в предпринимательской
деятельности.
Наблюдается и обратная ситуация: существуют основные
средства, аморти-зация по которым начисляется в бухгалтерском учете, но не
учитывается в целях налогообложения. Это:
. одомашненные дикие животные;
. имущество, приобретенное за счет бюджетных и иных аналогичных средств;
. основные средства, полученные организацией в рамках целевого
финансирования;
. объекты сельскохозяйственного назначения, полученные
сельскохозяйственными производителями, построенные за счет бюджетных
средств;
. имущество, безвозмездно полученное атомными станциями в соответствии с
международными договорами РФ в целях повышения их безопасности;
. основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование;
. произведения искусства.
Отражение начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете
Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражается по кредиту
счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом
следующих счетов:
. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – по основным средствам,
задействованным на строительстве, осуществляемом хозяйственным способом;
. 20 « Основное производство» – по основным средствам основного
производства организации;
. 23 «Вспомогательные производства» – по основным средствам вспомогательных
производств организации;
. 25 «Общепроизводственные расходы» – по основным средствам общецехового
назначения;
. 26 «Общехозяйственные расходы» – по основным средствам общехозяйственного
назначения;
. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – по основным средствам
обслуживающих производств и хозяйств организации;
. 44 «Расходы на продажу» – по объектам основных средств подразделений
организаций, занятых реализацией готовой продукции; по объектам основных
средств организаций торговли и общественного питания;
. 97 «Расходы будущих периодов» – суммы амортизационных отчислений в
расходах, относящихся к последующим отчетным периодам.
Если организация сдает в аренду какие-либо объекты основных
средств, начисление амортизации по ним зависит от того, является сдача
имущества в аренду предметом деятельности организации или нет. В первом
случае сумма начисленной амортизации учитывается по дебету счетов
производственных затрат ( 20, 23, 25, 26, 29 , 44) в корреспонденции с
кредитом счета 02. Во втором случае амортизация сданного в аренду имущества
признается операционными расходами и учитывается по дебету счета 91 «Прочие
доходы и расходы» ( субсчет «Прочие расходы») и кредиту счета 02.
Определение срока полезного использования объектов основных средств
Существует несколько различных способов начисления амортизации.
Но при любом из них нормы амортизационных отчислений определяются в
зависимости от срока полезного использования объектов основных средств.
Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 , под этим сроком понимается
период, в течение которого использование объекта основных средств призвано
приносить доход организации или служить для выполнения целей ее
деятельности.
Для определения срока полезного использования основных
средств можно обратиться к пункту 3 статьи 258 НК РФ , где предусмотрено 10
амортизационных групп основных средств, для каждой из которых установлен
интервал срока полезного использования. Вот эти группы:
1) недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2
лет включительно;
2) имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет
включительно;
3) имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет
включительно;
4) имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет
включительно;
5) имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет
включительно;
6) имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет
включительно;
7) имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет
включительно;
8) имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет
включительно;
9) имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет
включительно;
10) имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Правительством РФ определяются объекты основных средств,
включаемые в каждую амортизационную группу. В настоящее время действует
постановление Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1 «Классификация
основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Следует отметить, что сроки, указанные в этой классификации,
необходимо использовать только в целях налогообложения. В бухгалтерском
учете срок службы каждого основного средства организация вправе установить
самостоятельно, что предусмотрено пунктом 20 ПБУ 6/01. В этом случае срок
полезного использования основных средств определяется исходя из:
. технических условий;
. ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью применения;
. ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий
эксплуатации;
. нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
Однако для уменьшения разногласий между бухгалтерским и налоговым
учетом на предприятии и упрощения работы бухгалтерии рекомендуется
устанавливать в бухгалтерском учете те же сроки эксплуатации основных
средств, что и в налоговом.
Способы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете существует 4 способа начисления
амортизации, предусмотренные пунктом 18 ПБУ 6/01:
. линейный;
. способ уменьшаемого остатка;
. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
. способ списания стоимости пропорционально объему продукции( работ).
По группе однородных объектов основных средств начисление
амортизации выбранным организацией способом должно производиться в течение
всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
При любом из способов начисление амортизации производится
ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений,
которая определяется в зависимости от выбранного организацией варианта
начисления амортизации.
Рассмотрим каждый из них.
При линейном способе годовая норма амортизации вычисляется по
следующей формуле:
К = ( 1/п) *100 %,
где К – годовая норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной-если проводилась переоценка) стоимости объекта
амортизируемого имущества;
п –срок полезного использования данного имущества в годах.
Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе
опреде-ляется путем умножения первоначальной стоимости объекта основных
средств на норму амортизации. Эта сумма остается постоянной на все время
эксплуатации имущества.
Пример 1.
Балансовая стоимость объекта основных средств – 60000
руб.,срок полезного использования – 10 лет.
Годовая норма амортизации:
К= (1:10) *100% = 10%
Годовая сумма амортизационных отчислений:
А= 60000*10% = 6000 руб.
При способе уменьшаемого остатка норма амортизации
рассчитывается по той же формуле и, как правило, умножается на коэффициент
ускорения. В настоящее время этот коэффициент определен по следующим
объектам основных средств:
. по персональным компьютерам;
. по оборудованию, машинам, механизмам и сооружениям связи;
. по машинам, оборудованию и транспортным средствам транспортно-дорожного
комплекса;
. по машинам и оборудованию коммерческих банков;
. по контрольно-кассовым машинам;
. по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и
относимому к активной части основных средств.
Для определения годовой суммы амортизационных отчислений
полученная таким образом норма амортизации умножается на остаточную
стоимость объекта на начало отчетного года. С каждым годом эта сумма
уменьшается. Начисление амортизации при этом способе производится до
полного погашения стоимости объекта.
Пример 2
Первоначальная стоимость объекта основных средств – 45600
руб., срок полезного использования – 5 лет.
Годовая норма амортизации:
К=(1:5)*100% = 20%
Годовые суммы амортизационных отчислений:
1 год: А= 45600*20%=9120 руб.
2 год: А=(45600-9120)*20% = 7296 руб.
3 год: А=(45600-9120-7296)*20% = 5837 руб.
4 год: А=(45600-9120-7296-5837) *20%=4669 руб.
5 год : списывается сумма остаточной стоимости на конец года
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования норма амортизации изменяется каждый год и
рассчитывается по следующей формуле:
К= ((n-m) / ( 1+2+….+n))* 100%
где К- годовая норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n- срок полезного использования данного имущества в годах;
m- число лет, прошедшее с введения имущества в эксплуатацию.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем
умножения полученной нормы амортизации на первоначальную стоимостьобъекта
основных средств. Она также уменьшается с каждым годом.
Пример 3.
Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет
15870 руб., срок полезного использования – 5 лет.
1 год: норма амортизации:
К= ( 5:( 1+2+3+4+5))*100%=33,33%
Сумма амортизационных отчислений:
А=15870*33,33%=52190 руб.
2 год: норма амортизации:
К=(4:(1+2+3+4+5))*100%=26,67%
Сумма амортизационных отчислений:
А=15870*26,67%= 4232 руб.
3 год: норма амортизации:
К=(3:(1+2+3+4+5))*100%=20%
Сумма амортизационных отчислений:
А=15870*20%=3174 руб.
4 год: норма амортизации:
К=(2:(1+2+3+4+5))*100%= 13,35%
Сумма амортизационных отчислений:
А= 15870*13,33%=2116 руб.
5 год: норма амортизации:
К= (1:(1+2+3+4+5))*100% = 6,67%
Сумма амортизационных отчислений:
А= 15870*6,67%=1058 руб.
При способе списания основных средств пропорционально объему
продукции (работ) годовая норма амортизации определяется следующим образом:
К=(V/q)*100%,
где К- годовая норма амортизации в процентах к первоначальной (
восстановительной) стоимости амортизируемого имущества;
V – объем продукции ( работ), произведенный на данном оборудовании за
отчетный период в натуральных единицах;
q- предполагаемый объем продукции ( работ) за весь срок полезного
использования объекта ( в натуральных единицах).
Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости
объекта на полученную норму амортизации. Данный способ часто применяется
при списании стоимости автомобильной техники, по которой устанавливается
пробег.
Пример 4
Первоначальная стоимость автомобиля 3000000 руб.,плановый пробег-
20000 км.
За год его фактический пробег составил 1500 км.
Годовая норма амортизации:
К= (1500:20000) *100%= 7,5%
Сумма амортизационных отчислений:
А=3000000 * 7,5%=225000 руб.
Конкретный вариант начисления амортизации по отдельным группам
объектов основных средств, принадлежащих организации, предусматривается ее
учетной политикой.
Способы начисления амортизации основных средств в налоговом учете.
Для целей налогового учета главой 25 НК РФ определены
линейный и нелинейный методы начисления амортизации. В отличие от
бухгалтерского учета, для целей налогообложения рассчитывается не годовая,
а месячная норма амортизации.
Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям,
передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы. Норма
амортизации при этом методе определяется по формуле:
К= (1/n) * 100%,
где К –норма амортизации в процентах к первоначальной ( восстановительной)
стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.
Месячная сумма амортизации определяется путем умножения
полученной нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта основных
средств.
Нелинейный метод организация может применять по своему усмотрению
к основным средствам 1-7 амортизационных групп. Для вычисления нормы
амортизации применяется формула:
К= ( 2/n) * 100%,
где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к
данному объекту амортизируемого имущества;
n- срок полезного использования объекта в месяцах.
Сумма начисленной амортизации при этом методе определяется
как произведение остаточной стоимости имущества на норму амортизации. Но
как только остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет
20% от его первоначальной стоимости, амортизация начисляется следующим
образом:
- остаточная стоимость фиксируется как базовая для дальнейших расчетов;
- месячная сумма амортизации определяется путем деления базовой стоимости
на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного
использования.
Пример 5.
Первоначальная стоимость объекта основных средств – 20000 руб., срок
полезного использования- 2 года.
Норма амортизации:
К=(2 : 24)*100% = 8,33%
Сумма амортизационных отчислений:
1 месяц: 20000*8,33% = 1666 руб.
2 месяц: (20000-1666)*8,33% = 1527 руб.и т.д.
В некоторых случаях, предусмотренных НК РФ, к норме амортизационных
отчислений могут применяться повышающие и понижающие коэффициенты.
В целях упрощения ведения учета в организации рекомендуется
начислять амортизацию линейным методом по всем объектам основных средств
как в бухгалтерском , так и в налоговом учете.
Единовременное списание стоимости объектов основных средств
Пунктом 18 ПБУ 6/01 закреплена возможность единовременного
отнесения на затраты объектов основных средств стоимостью не более 2000
рублей за единицу, а также стоимости приобретенных книг, брошюр и т.п.
изданий. При этом списание стоимости возможно как с использованием так и
без использования счета 01 «Основные средства».
Однако в налоговом учете действует другое правило. Согласно
статье 256 НК РФ, не амортизируется имущество, стоимость которого не
превышает 10000 рублей.
Чтобы устранить это несоответствие, планируется внести
изменения в ПБУ 6/01 и привести его в соответствие с налоговым кодексом.
II. Выбытие объектов основных средств
Причины выбытия основных средств
Объекты основных средств выбывают из организации в результате:
. продажи объекта;
. списания в случае износа;
. передачи объектов основных средств в виде вклада в уставной капитал
других организаций;
. ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных
ситуациях;
. передаче по договорам мены или дарения;
. списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом
выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные
средства к арендатору;
. при передаче в совместную деятельность и доверительное управление;
. по другим причинам, не противоречащим действующему законодательству.
Списание основных средств, непригодных к дальнейшему использованию
Для определения непригодности объектов основных средств к
дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их
восстановления, для оформления документации на списание основных средств на
предприятии может быть создано постоянно действующая комиссия. В ее состав
входит главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за
сохранность основных средств. В компетенцию комиссии входит:
. осмотр объекта, подлежащего списанию, установление его непригодности к
восстановлению и дальнейшему использованию;
. установление причин списания объекта;
. выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие основных
средств, внесение предложений о привлечении их к ответственности;
. возможность использования отдельных деталей списываемого объекта и их
оценка исходя из цен возможного использования;
. осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и
драгоценных металлов.
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на
списание основных средств или актом на списание автотранспортных средств с
указанием характеристики объекта.
Детали демонтируемого оборудования, пригодные для ремонта других
объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или
утиль по цене возможного использования или реализации, а непригодные детали
и материалы – как вторичное сырье.
Доходы и расходы от списания объектов основных средств считаются
операционными доходами и расходами и зачисляются на счета учета прибылей и
убытков, т.е. они могут уменьшать или увеличивать выручку предприятия, а
значит и его прибыль, что имеет большое значение для налогового учета.
Реализация основных средств
В статье 249 НК РФ сказано, что выручка от продажи основных
средств является доходом от реализации. Сумма выручки равна всем
поступлениям, связанным с расчетами за реализованное имущество без учета
налогов.
Доходы от реализации основных средств могут быть уменьшены на
их остаточную стоимость, а также на другие расходы, связанные с их
реализацией ( напри-мер, на расходы по транспортировке).
Если организация получает прибыль от реализации основных
средств, то она включается в налоговую базу при начислении налога на
прибыль.Если организация получила убыток, то он включается в состав
расходов равными долями в течение срока, который основное средство еще
должно было прослужить.
Следует отметить, что прибыль или убыток от реализации
основных средств организация должна определить отдельно по каждому объекту.
Это значит, что прибыль от реализации одного объекта основных средств
нельзя уменьшить на сумму убытка, полученного от реализации другого
объекта.
Отражение выбытия основных средств в бухгалтерском учете
Для отражения выбытия основных средств в бухгалтерском учете к
счету 01 может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств», в дебет
которого переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в
кредит – сумма накопленной амортизации.
Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет
91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете также учитываются различные
доходы и расходы, связанные с выбытием из организации объектов основных
средств ( например, выручка от их продажи, оприходование деталей
списываемых объектов , затраты по оплате труда работников, занятых
реализацией или ликвидацией основных средств).
В конце месяца финансовый результат со счета 91 списывается
на счет 99 «Прибыли и убытки».
Список использованной литературы
1) «Главбух» N 5, март 2002, стр.53-56
2) «Главбух» N 7, апрель 2002, стр.54-62
3) «Главбух» N 8, апрель 2002, стр.57-59
4) Гейц И.В. «Учет основных средств по новому ПБУ 6/01 и в соответствии с
главой 25 НК РФ» – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002
5) Налоговый Кодекс Российской Федерации – М.: ООО «ТК Велби», 2002
6) Патров В.В. «О новом плане счетов бухгалтерского учета» – М.: «Финансы и
статистика», 2001
Расчетная часть
Баланс
|Имущество, капитал и обязательства |Сумма, тыс.руб. |
|предприятия | |
| |На 01.10.02 |На 01.12.02 |
|Основные средства |8200 |8000 |
|Уставный капитал |5000 |5000 |
|НДС по приобретенным материалам |600 |1600 |
|Незавершенное производство |1380 |3520 |
|Расчеты по оплате труда |1980 |1940 |
|Материалы |50 |880 |
|Касса |20 |50 |
|Расчеты по социальному страхованию |762 |770 |
|и обеспечению | | |
|Расчетный счет |780 |9940 |
|Расчеты с подотчетными лицами |0 |20 |
|(дебиторская задолженность) | | |
|Расчеты с бюджетом |66 |280 |
|Нераспределенная прибыль отчетного |-20 |6420 |
|года | | |
|Расчеты с поставщиками |3242 |9600 |
|Итого |11030 |24010 |
Справочные данные для начисления налогов
|Выручка от реализации продукции без НДС за октябрь и |11080 |
|ноябрь 2002 г. | |
|Стоимость имущества | |
|на 01.01.02 г. |12560 |
|на 01.04.02 г. |12810 |
|на 01.07.02 г. |12064 |
|Налог на имущество за 9 месяцев |178 |
Хозяйственные операции за декабрь месяц
Вариант 20
|Номер |Содержание операции |Сумма |Д |К |
|операции| |тыс.ру| | |
| | |б. | | |
|1. |Согласно выписке из расчетного счета: | | | |
| |а- зачислены платежи от покупателей за | | | |
| |отгруженную им продукцию |600 |51 |62 |
| |б- зачислены платежи от разных |300 |51 |76 |
| |дебиторов | | | |
| |в- оплата счетов поставщиков за |500 |60 |51 |
| |полученные от них материалы |2240 |50 |51 |
| |г- получено по чеку для выплаты | | | |
| |заработной платы |690 |69 |51 |
| |д- перечислено в фонды социального |30 |68 |51 |
| |страхования и пенсионного обеспечения |250 |68 |51 |
| |е- перечислены в бюджет налоги | | | |
| |ж- перечислен подоходный налог с | | | |
| |заработной платы | | | |
|2. |Акцептованы счета поставщиков за | | | |
| |полученные от них материалы: | | | |
| |а- по покупной стоимости ( 480 |400 |15 |60 |
| |тыс.руб.) | | | |
| |б- налог на добавленную стоимость в том|80 |19 |60 |
| |числе | | | |
| |(80 тыс.руб) | | | |
|3. |Приходуются на склад полученные |400 |10 |15 |
| |материалы по покупным ценам | | | |
|4. |Отпущены сырье и материалы: | | | |
| |а- цехам основного производства |200 |20 |10 |
| |б- заводоуправлению |100 |26 |10 |
|5. |Отчет кассира: | | | |
| |а- по платежной ведомости выдана | | | |
| |заработная плата за первую половину |1940 |70 |50 |
| |месяца |300 |76 |50 |
| |б- выдана депонированная заработная | | | |
| |плата | | | |
|6. |Согласно решения руководства фирмы | | | |
| |передано безвозмездно школе-интернату | | | |
| |токарное оборудование стоимостью 32 | | | |
| |тыс.руб.,амортизация 26 тыс.руб.: |26 |20 |02 |
| |а) амортизация отнесена на затраты |26 |02 |01 |
| |производства | | | |
| |б) списана амортизация |6 |91 |01 |
| |в) сумма недоначисленной амортизации | | | |
| |отнесена на убытки | | | |
|7. |Начислена заработная плата: | | | |
| |а- рабочим основных цехов |1000 |20 |70 |
| |б- персоналу заводоуправления |500 |26 |70 |
| |в- рабочим за время ежегодного отпуска |200 |20 |70 |
| |г- рабочим за время нетрудоспособности |50 |69 |70 |
| |д- премии рабочим за счет фонда |150 |99 |70 |
| |потребления |1900 | | |
| |Итого: | | | |
|8. |Проведены начисления обеспечения: | | | |
| |а) рабочие основных цехов |427 |20 |69 |
| |б) персонал заводоуправления |178 |26 |69 |
| |в) премии |53,4 |99 |69 |
|9. |Удержаны налоги из заработной платы |247 |70 |68 |
| |работников предприятия | | | |
|10. |а) выпущена из производства готовая | | | |
| |продукция по плановой производственной |2000 |43 |40 |
| |себестоимости | | | |
| |б) отклонения фактической себестоимости|100 |90 |40 |
| |от плановой (перерасход) |2100 |40 |20 |
| |в)списана фактическая себестоимость | | | |
|11. |а) отгружено в адрес покупателей по | | | |
| |плановой производственной себестоимости|1500 |90 |43 |
| | |75 |90 |43 |
| |б)отклонение фактической себестоимости | | | |
| |от плановой | | | |
|12. |а)предъявлены счета покупателям за | | | |
| |отгруженную им продукцию по ценам |4000 |62 |90 |
| |реализации |670 |90 |68 |
| |б) налог на добавленную стоимость в том| | | |
| |числе | | | |
|13. |а)согласно выписке из расчетного счета | | | |
| |поступили платежи от покупателей за |4000 |51 |62 |
| |отгруженную продукцию |670 |68 |51 |
| |б)налог на добавленную стоимость в том | | | |
| |числе | | | |
|14. |Выявлен результат от реализации |1655 |90 |99 |
| |продукции | | | |
|15. |Начислены налоги на: | | | |
| |а- имущество |59 |91 |68 |
| |б-прибыль |366 |99 |68 |
|16. |Получено по чеку для выплаты зарплаты |1653 |50 |51 |
|17. |Отчет кассира: по платежной ведомости |1500 |70 |50 |
| |выдана зарплата | | | |
|18. |Депонирована и возвращена в банк для | |70 |76 |
| |зачисления на расчетный счет |153 |51 |50 |
| |неполученная заработная плата | | | |
|19. |а)списан убыток |65 |99 |91 |
| |б)списаны общехозяйственные расходы |778 |20 |26 |
| |в)реформация баланса |7440,6|99 |84 |
Оборотно-сальдовая ведомость
|Номер |Остаток на начало |Оборот |Остаток на конец |
|счета | | | |
| |Дебет |Кредит |Дебет |Кредит |Дебет |Кредит |
|Актив |
|01 |8000 | |0 |32 |7968 | |
|10 |880 | |400 |300 |980 | |
|15 |0 | |400 |400 |0 | |
|19 |1600 | |80 |0 |1680 | |
|20 |3520 | |2631 |2100 |4051 | |
|26 |0 | |778 |778 |0 | |
|40 |0 | |2100 |2100 |0 | |
|43 |0 | |2000 |1575 |425 | |
|50 |50 | |3893 |3893 |50 | |
|51 |9940 | |5053 |6033 |8960 | |
|71 |20 | |0 |0 |20 | |
|Итого |24010 | |17335 |17211 |24134 | |
| | | | | | | |
|Пассив |
|02 | |0 |26 |26 | |0 |
|60 | |9600 |500 |480 | |9580 |
|62 | |0 |4000 |4600 | |600 |
|68 | |280 |950 |1342 | |672 |
|69 | |770 |740 |658,4 | |688,4 |
|70 | |1940 |3840 |1900 | |0 |
|76 | |0 |300 |453 | |153 |
|80 | |5000 |0 |0 | |5000 |
|84 | |0 |0 |7440,6 | |7440,6 |
|90 | |0 |4000 |4000 | |0 |
|91 | |0 |65 |65 | |0 |
|99 | |6420 |8075 |1655 | |0 |
|Итого | |24010 |22496 |22620 | |24134 |
Расчет начислений единого социального налога:
( 1000 + 200) * 35,6% = 427 тыс.руб.
500 * 35,6% = 178 тыс.руб.
150 * 35,6% = 53,4 тыс.руб.
Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции:
1) Отклонение:
1500 * 100/2000 = 75 тыс.руб.
2) Фактическая себестоимость:
1500 + 75 = 1575 тыс.руб.
Расчет налога на имущество:
1) Среднегодовая стоимость имущества
( Ѕ *12560 +12810 + 12064 + ( 8200 + 1380 + 50) + Ѕ ( 7968 +4051+980)): 4 =
= 11821 тыс.руб.
2) Сумма налога за год:
11821 * 2% = 236 тыс.руб.
3) Сумма налога за квартал:
236 : 4 = 59 тыс.руб.
Расчет операционных расходов
(форма N 2)
100 + 150 + 53,4 + 6+59 = 368,4
|Д |
|01 К |
|Сн=8000 | |
| |6б) 26 |
| |6в) 6 |
| |Оборот=32|
|Оборот=0 | |
|Ск=7968 | |
|Д |
|20 К |
|Сн=3520 | |
|4а)200 |10в)2100 |
|6а) 26 | |
|7а)1000 | |
|7в)200 | |
|8а)427 | |
|19б)778 | |
|Оборот=263|Оборот=2100|
|1 | |
|Ск=4051 | |
|Д |
|50 |
|К |
|Сн=50 | |
|1г)2240 |5а)1940 |
|16)1653 |5б)300 |
| |17)1500 |
| |18б)153 |
|Оборот=3893|Оборот=3893|
|Ск=50 | |
|Д |
|71 |
|К |
|Сн=20 | |
|Оборот=0 |Оборот=0 |
|Ск=20 | |
|Д |
|60 |
|К |
| |Cн=9600 |
|1в) 500 |2а) 400 |
| |2б) 80 |
|Оборот=500 |Оборот=480 |
| |Ск=9580 |
|Д |
|80 |
|К |
| |Сп=5000 |
|Оборот=0 |Оборот=0 |
| |Ск=5000 |
|Д |
|70 |
|К |
| |Сн=1940 |
|5а) 1940 |7а) 1000 |
|9) 247 |7б) 500 |
|17) 1500 |7в) 200 |
|18а) 153 |7г) 50 |
| |7д) 150 |
|Оборот=3840|Оборот=1900|
| | |
| |Ск=0 |
|Д |
|69 |
|К |
| | |
