|
Реферат: Учет основных средств и анализ их использования на АО "УралАЗ" (Аудит)
1. Учет и анализ состояния основных средств.
1.1. Основные понятия об основных средствах.
Основные средства представляют собой совокупность материально-
вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих
в натуральной форме в течение длительного времени, как в сфере
материального производства так и в непроизводственной сфере[1].
К основным средствам не относятся предметы, срок службы которых менее
одного года, независимо от их стоимости ; предметы, стоимость которых на
дату приобретения не более1 миллиона рублей за единицу независимо от срока
их службы[2]. С 1 января 1994г. по 1 января 1995г. действовал предел до 500
тыс.рублей за единицу[3].
Важное значение при организации учета основных средств имеет научно -
обоснованная классификация основных средств.
Чтобы вести учет основных средств необходима классификация их по
видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям
народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.
На предприятиях применяется единая типовая классификация основных
средств. Группировка основных средств по отраслевому признаку
(промышленность, сельское хозяйство, транспорт) позволяет получить данные
об их стоимости в каждой отрасли.
Согласно форме № 11 “Отчет о наличии и движении основных средств и
других нефинансовых активов” по назначению основные средства подразделяются
на средства основного вида деятельности (строка №050) (приложение № 3 на
стр 50).
Основные средства подразделяются по видам : здания, сооружения,
передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование,
измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,
транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный
инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние
насаждения ; капитальные вложения на улучшение земель ; капитальные
вложения в арендованные объекты, относящиеся к основным средствам, прочие
основные средства[4]. Классификация основных средств по видам положена в
основу их аналитического учета.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и
арендованные, а по признаку использования - на находящиеся в эксплуатации
(действующие), в реконструкции и на техническом перевооружении, в запасе
(резерве), на консервации.
Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.
Основные средства оцениваются по первоначальной остаточной и
восстановительной стоимости.
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по
первоначальной стоимости[5], которая определяется для :
- объектов, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за
плату у других предприятий и лиц, исходя из фактических затрат по
возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке,
монтажу установки;
- объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной капитал -
по договоренности сторон;
- объектов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в
качестве субсидий правительственного органа - экспертным путем или по
данным документов приемки - передачи[6].
Основные средства, бывшие в эксплуатации, принимаются на учет по
покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке, а также
сумм износа по этим объектам, указанных в документах на куплю - продажу.
Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на величину
расходов, связанных с технической реконструкцией или капитальной
модификацией (перестройкой), если в результате их осуществления
увеличивается срок полезной службы объектов, возрастает количество
выпускаемой продукции или снижается ее производительная себестоимость.
Остаточная стоимость основных средств производства определяется
вычитанием из первоначальной стоимости суммы износа основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств
отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или
возводимых в современных условиях.
Чтобы не возникло данное расхождение необходимо периодически
осуществлять переоценку основных средств и определять их восстановительную
стоимость. Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства
основных средств в современных условиях (при современной технике, ценах и
т.п.). Переоценка основных фондов производится в соответствии с решениями
правительства, так Правительство Российской Федерации постановлением “Об
использовании механизма ускоренной амортизации и переоценки основных
фондов” обязало объединения, предприятия, организации, независимо от форм
собственности и вида деятельности, осуществить по состоянию на 1 января
1995г. переоценку основных средств (фондов) путем индексации, для
приведения их балансовой стоимости в соответствие с действующими ценами и
условиями воспроизводства[7].
Увеличение балансовой стоимости основных средств до их
восстановительной стоимости отражается по дебету счета 01 “Основные
средства” либо счета 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства” в
корреспонденции со счетом 85 “Капитал, субсчет”. Добавочный капитал ( в
части основных средств производственного назначения и счетом 88 “Фонды
специального назначения” субсчет “Фонд средств социальной сферы”(в части
основных средств непроизводственного назначения)[8]
Дт 01, 03 Кт 85, 88
На АО “УралАЗ” переоценка основных средств проводилась с применением
индексов стоимости основных фондов, разработанная Госкомстатом России.
Расчет производился в ведомости переоценки основных фондов по состоянию на
1.01.95 г. (приложение №4 стр.51).
В ведомости указывается инвентарный номер объекта, наименование объекта,
шифр нормы амортизационных отчислений, год приобретения, первоначальная
стоимость. На основании этих данных проставляется коэффициент пересчета и
вычисляется восстановительная стоимость.
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный
объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс
предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе
одну функцию.
Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный
номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в
эксплуатации в запасе или на консервации.
На АО “УралАЗ” инвентарные номера присваиваются по механическому
оборудованию - в отделе Главного Механика ; по энергетическому - в отделе
Главного Энергетика ; по сооружениям, хозинвентарю - в отделе Главного
Архитектора.
Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом
предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением
основных средств.
1.2. Документальное оформление поступления
и выбытия основных средств.
Поступление основных средств оформляется типовыми формами первичной учетной
документации. Поступающие основные средства принимаются комиссией,
назначаемой руководителями предприятия.
На УралАЗе для обеспечения цехов всеми видами машин и оборудования
создано Управление Оборудования, которое приобретает основные средства. В
связи с этим комиссия состоит из представителей Управления Оборудования и
представителей цеха получающего оборудование. Для оформления приемки
комиссия составляет акт приемки - передачи основных средств (форма №ОС-1)
на каждый объект в отдельности. Может составляться общий акт на несколько
объектов в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и
приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.
В актах указывается наименование объекта, например, дымосос ВДМ-9,
год постройки, выпуска 1994г., первоначальная стоимость 2250 тыс.рублей
инвентарный номер 712408 и другие сведения, необходимые для аналитического
учета основных средств (Приложение №5 на стр.52).
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в
бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию,
относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи).
На основании этих документов бухгалтерия проводит соответствующие
записи в инвентарной карточке основных средств. Акт утверждает руководитель
предприятия.
Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта,
производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки -
сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов
(форма № ОС - 3), где указываются изменения первоначальной стоимости,
технической характеристики объекта. Акт подписывает работник цеха,
уполномоченный принимать основные средства, и представитель цеха
(предприятия), производящего реконструкцию, и сдают в бухгалтерию
предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной
карточке по учету основных средств (приложение №7 на стр.54.).
Внутреннее перемещение основных средств (форма ОС - 2) (приложение
№6 на стр.53). В ней указывают сдатчика - инструментальный цех, и
получателя - теплосиловой корпус, основание для перемещения - распоряжение
№126 от 30.10.94г., название, устройство цифровой индикации, инвентарный
номер 941027, должность и фамилию сдатчика и получателя, их подписи и
другие данные. Накладную выписывают в 2 экземплярах.
Операции по ликвидации основных средств, кроме автотранспортных,
оформляют актом о ликвидации основных средств (форма № ОС - 4) ( приложение
№8 на стр.55-56), а списание автомобилей, прицепов и полуприцепов - актом о
ликвидации автотранспортных средств (форма ОС-4а). В акте о ликвидации
основных средств указывают иехническое состояние и причину ликвидации
объекта. Так в акте о ликвидации насоса (приложение №8 на стр.55) указано,
что корпус насоса имеет трещину, рабочее колесо сильно изношено.
Указывается также первоначальная стоимость 1289700 руб., сумма износа
1289700 руб., затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей,
полученных от ликвидации объекта.
1.3. Аналитический учет основных средств.
Основным регистром учета основных средств являются инвентарные
карточки. Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках форма №
ОС - 6 машины и оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный
инвентарь в форме № ОС - 7, животные и многолетние насаждения - в форме №
ОС - 8. Различие карточек в их оборотной стороне. По зданиям, например,
указывают фундамент, основание, стены, перекрытия, кровлю, общую и полезную
площадь, протяженность (приложение № 9 на стр.57). На лицевой стороне всех
карточек указывают наименование, например, дымосос ВДМ - 9, инвентарный
номер 712408, год выпуска 1994 г., дату и номер акта о приемки № 120 от
12.11.94, полную стоимость 2250000 рублей, нормы износа 10,0%, сумму износа
на дату приемки или переоценки объекта (приложение № 10 на стр.58). В
карточках также отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта,
внутреннее перемещение объекта, причину выбытия.
На предприятиях, имеющих небольшое количество основных средств,
пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных
средств (форма ОС - 11). Записи в книге производят в разрезе
классификационных групп основных средств и по местам их нахождения.
С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек они
регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств
(форма ОС - 10) с указанием номера карточки, инвентарного номера объекта и
его названия.
На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора
инвентарные карточки не открываются. Для аналитического учета основных
средств используют копию инвентарных карточек арендодателя или же выписки
из инвентарной книги.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируются в инвентарную
картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных
средств.
1.4. Синтетический учет движения основных средств.
Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих
предприятию основных средств или сданных в аренду (кроме долгосрочно
арендованных)предназначен счет 01 “Основные средства”.
Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их
вкладов в уставной фонд предприятия, отражается по дебету счет 01 “Основные
средства” и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями”
Дт 01 Кт 75
Объекты основных средств, созданные на самом предприятии, а так же
приобретенные за плату у других предприятий и лиц, приходуются по дебету
счета 01 “Основные средства” со счета 08 “Капитальные вложения”.
Основные средства, поступившие от других предприятий и лиц
безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа,
отражаются по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 88 “Фонды
специального назначения” (субсчет “Безвозмездно полученные ценности”)
Дт 01 Кт 88
При выбытии объектов основных средств (продаже, списании, передачи
безвозмездно и др.) первоначальная стоимость их списывается со счета 01
“Основные средства” в дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных
средств”
Дт 47 Кт 01
Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения
финансового результата от данных операций используется счет 47 “Реализация
и прочее выбытие основных средств”. Финансовый результат - прибыль или
убыток от списания основных средств - разница между оборотами по дебету и
кредиту счета 47 : превышение оборота по кредиту - прибыль будет списана :
Дт 47 Кт 80
превышение оборота по дебету составит убыток и он будет списан по дебету
счета 80 “Прибыль и убытки” кредиту счета 47
Дт 80 Кт 47
Указанная прибыль входит в состав балансовой прибыли предприятия и
облагается налогом по установленным для предприятия ставкам. При
безвозмездной передаче имущества, включая основные средства, выявленный на
счетах учета финансовый результат списывается предприятием в дебет счета 85
“Капитал” субсчет “Добавочный капитал”, а при его недостаточности в дебет
счета 88 субсчет “Фонд накопления” 87 “Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)” или 81 “Использование прибыли”[9]
Дт 88, 85, 87, 81 Кт 47
Учет операции по движению основных средств осуществляется в журнале ордера
№13 (приложение № 21 на стр.74), который ведется по кредиту счета 01
“Основные средства” , 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и
других счетов.
Данные из журнала - ордера № 13 и других переносятся в главную
книгу по счету 01 (приложение №11 стр.59). Сальдо по главной книге на
1.01.95 г. переносится в баланс предприятия по строке первоначальная
стоимость основных средств на конец года 444447350 тыс.руб. (приложение №1
стр.46а).
В главной бухгалтерии ведется также оборотная ведомость по основным
средствам, где отражается поступление и выбытие основных средств в разрезе
аналитических счетов (приложение №24 стр.84). Остатки выведенные на
1.01.94 г., на 1.01.95 г. и обороты за год служат основанием для заполнения
формы № 5 “Приложение к балансу предприятия” раздела 5 “Наличие движения
основных средств” (приложение №2 стр.49).
1.5. Учет капитальных вложений.
Для учета капитальных вложений используется активный счет 08
“Капитальные вложения”, предназначенный для обобщения информации о
капитальных вложениях застройщика в основные средства, а так же о затратах
по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота[10].
Затраты заказчика по возведению зданий и сооружений, приобретению
оборудования, подлежат отражению по дебету счета 08 “Капитальные вложения”
в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета затрат, связанных
со строительством.
Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию , а
также приобретенных за плату у других юридических и физических лиц,
отражаются по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 08
“Капитальные вложения”
Дт 01 Кт 08
Затраты на приобретение основных средств учитываются непосредственно на
счете 08 “Капитальные вложения”. Поступление основных средств от
поставщиков оформляется бухгалтерской записью : дебет счета 08 “Капитальные
вложения” кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
Дт 08 Кт 60
Оплата счетов поставщиков оформляется записью дебет счета 60 “Расчеты с
поставщиками и подрядчиками” кредит счета 51 “Расчетный счет”(при оплате с
расчетного счета) 55 “Специальные счета в банках” (при оплате чеком или со
счета средств на финансирование капитальных вложений), кредит других счетов
Дт 60 Кт 51, 55
Сальдо по счету 08 “Капитальные вложения” отражают величину капитальных
вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных
средств, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного
стада.
На субсчетах учета фондов накопления счета 88 “Фонды специального
назначения” подлежат отражению средства, направляемые предприятиям на
производственное развитие и другие аналогичные цели, которые не могут быть
использованы на нужды потребления.
Для осуществления контроля за состоянием и использованием средств
на финансирование капитальных вложений на предприятии образуются фонды
накопления для аккумуляции необходимых средств, а также для аналитического
учета открывают на каждом субсчете “Фонд накопления” два подраздела “Фонд
накопления, образованный” и “Фонд накопления, использованный”. На “Фонд
накопления, образованный” направляют источники его образования по дебету
счета 81 и кредиту счета 88 (субсчет “Фонд накопления”, подраздел “Фонд
накопления, образованный”). По мере использования средств на приобретение
основных средств и осуществления других капитальных вложений одновременно с
корреспонденцией счетов по дебету счета 01 и кредиту счета 08 применяется
внутренняя корреспонденция по субсчету “Фонд накопления” (дебет “Фонд
накопления, образованный” и кредит “Фонд накопления, использованный”).
Данные по отражению этих операций в учете используются при заполнении
соответствующих показателей бухгалтерской отчетности (форма № 5 годового
отчета)[11] раздел 8 “Движение средств финансирования капитальных вложений
и других финансовых вложений” (приложение №2 стр.49). Из данной формы
видно, что финансирование в основном идет за счет собственных средств
предприятия 94,7 % (74634323/78787790), в том числе износ основных средств,
прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, прочие и только 5,3%
привлеченные средства.
Всего по заводу было осуществлено в 1994 году капитальных вложений
65081,0 млн.руб. фактически, а по плану 58935,1 млн.руб. В том числе
промстроительство 38284,6 млн.руб., не промышленное строительство 26696,4
млн.руб.[12] . За 1994 год введены в эксплуатацию следующие основные
объекты :
- производственного назначения : пусковой комплекс литейного корпуса
серого чугуна, прессовый участок главного комплекса, асфальтно-бетонный
завод, склад красок и химикатов, инженерный комплекс (III очередь).
- непроизводственного назначения : физкультурно - оздоровительный
комплекс, реконструкции Дворца культуры и стадиона “Труд”.
1.6. Учет налога на добавленную стоимость
по основным средствам.
При приобретении основных средств в платежных документах указывается
сумма налога на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете
хозяйственных операций. связанных с налогом на добавленную стоимость ,
предназначается счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям” и счет 68 “Расчета с бюджетом”, субсчета “Расчеты по налогу на
добавленную стоимость”[13].
Суммы налога на добавленную стоимость , уплаченные при
приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из сумм
налога, подлежащего взносу в бюджет, равными долями в течение шести
месяцев, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств.
Основные средства, принимаемые заказчиками на балансовый учет после
ввода в эксплуатацию законченных строительных объектов, отражаются в учете
по фактическим производственным затратам, включая уплаченные суммы налога
на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость через
суммы износа в установленном порядке. Суммы налога по основным средствам
списываются в зависимости от направления использования со счета 19 “Налог
на добавленную стоимость” в дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”(при
производственном использовании) в дебет счетов учета источников покрытия
затрат на непроизводственные нужды (при использовании на непроизводственные
нужды). На купленное оборудование, как требующее так и не требующее
монтажа, налог на добавленную стоимость учитывается по дебету счета 19,
субсчет “Налог на добавленную стоимость уплаченный при осуществлении
капитальных вложений” и кредиту счетов 60 “Расчеты с поставщиками и
подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
Дт 19 Кт 60, 76
При вводе в эксплуатацию оборудования сумма налога описывается
ежемесячно равными долями в течение шести месяцев с кредитами счета 19,
субсчет “Налог на добавленную стоимость, уплаченный при осуществлении
капитальных вложений” в дебет счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на
добавленную стоимость”
Дт 68 Kт 19
На выполненный подрядчиком или хозяйственным способом объем строительно -
монтажных работ заказчик налог на добавленную стоимость учитывает по дебету
счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счетов 60 “Расчеты с поставщиками
и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
Дт 08 Kт 60, 76.
Учтенные суммы налога на счете 08 “Капитальные вложения” списываются на
счет 01 “Основные средства” по мере ввода в эксплуатацию объектов основных
средств с последующим отнесением на себестоимость через сумму износа в
установленном порядке[14].
1.7. Анализ состояния основных средств.
Согласно форме № 11 “Отчет о наличии и движении основных средств и
других нефинансовых активов” за 1994 год по АО “УралАЗ” основные средства
основного вида деятельности составляют 86,1% , производственые основные
средства других отраслей 1,4%, непроизводственные основные средства других
отраслей 12,5%, таким образом подавляющее большинство приходится на
производственные основные средства.
Абсолютный прирост основных средств за 1994 год составил 49974757 тыс.
руб.. Увеличение произошло в основном за счет введения в действие новых
основных средств, которое составило 55174586 тыс.руб.
Коэффициент обновления, исчисляемый как отношение поступивших основных
средств в 1994 году и стоимости основных средств на конец года, равен 13,8%
(61347258/444447350 х 100). Коэффициент выбытия, исчисляемый как отношение
выбывших основных средств в 1994 году к стоимости основных средств на
начало года равен 2,9% (11372501/394472593 х 100). Коэффициент обновления в
4,8 раза выше, чем коэффициент выбытия, это свидетельствует о том, что
обновление основных фондов на предприятии осуществляется главным образом,
за счет нового строительства, за счет введения новых основных средств, а не
за счет замены старых, изношенных фондов.
Коэффициент износа основных средств на начало года составил 42,4%
(167326651/394472593 х 100) (Приложение №1 на стр.46а - баланс
предприятия), а на конец года 41,0% (182311594/444447350 х х 100).
Коэффициент износа снизился, так как в 1994 году введены новые основные
средства в большом объеме.
Работы по наращиванию производственных мощностей завода проводились по
обеспечению выпуска основных видов продукции : автомобилей, запасных
частей, ТНП, по улучшению использования действующих мощностей ; улучшению
условий труда за счет внедрения прогрессивного оборудования, средств
механизации и автомотизации.
В 1994 году в цеха основного производства направлено 70 единиц
нового оборудования, введено в эксплуатацию 57 единиц оборудования.
Из цехов основного производства было выведено 44 единицы морально
устаревшего и физически изношенного оборудования.
Производственные мощности в 1994 году использовались не эффективно.
Коэффициент использования среднегодовой мощности равен 0,55. В литейном
производстве этот коэффициент еще ниже от 0,33, в литейном №3, до 0,63 в
литейном цехе №5.
Обобщающим показателем является фондоотдача, исчисляемая как
отношение выпущенной продукции за год к среднегодовой стоимости основных
производственных фондов, составила 1,45 (515902400/355429505), таким
образом на каждый рубль основных средств приходится 1 рубль 45 коп.
произведенной продукции.
Техническая оснащенность рабочего определяется показателем
фондовооруженности, который определяется как отношение среднегодовой
стоимости основных фондов к среднесписочной численности работников. В 1994
году на каждого работающего приходилось 14733 тыс.руб. (398739086/27063)
основных средств.
-----------------------
[1] Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 26
декабря 1994 г. №170 п. 40 “Экономика и жизнь” №10 март 1995г. с.21
[2] Там же п.45 с.21
[3] Письмо Министерства Финансов РФ № 147 от 13.12.93г. О порядке отражения
в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных средств
Бухгалтерский учет № 3 1994г. с.46
[4] Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 26
декабря 1994 г. №170 п. 41 “Экономика и жизнь” №10 март 1995г. с.21
[5] Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации
Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 26
декабря 1994 г. № 170 п. 43 “Экономика и жизнь” №10 март 1995г. с.21
[6] Приказ МФ СССР от 1 ноября 1991 г. № 56. Об утверждении плана счетов
бухгалтерского учета ФХД предприятия и инструкции по его применению. М 1992
г. с.13
[7] Постановление Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994г.
п.967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке
основных фондов” Бухгалтерский Учет № 11 1994г. с.77
[8] Письмо Министерства Финансов РФ от 19.09.94 г. №126. “Об отражении в
учете и отчетности операции связанных с применением механизма ускоренной
амортизации и переоценки основных средств” Бухгалтерский учет №1 1995г. с.
60
[9] Указания Минфина РФ от 23.03.94 п.34 по заполнению форм квартальной
бухгалтерские отчетности
[10] Приказ Министерства Финансов СССР от 1 ноября 1991 г. п.56 “Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной
деятельности предприятий и инструкции по его применению”
[11] Письмо Министерства Финансов РФ от 18.02.93 г. п.15 “Об отражении в
бухгалтерском учете и отчетности средств, используемых на финансирование
капитальных вложений” Бухгалтерский учет № 9 1993г.с.57
[12] Пояснительная записка к годовому отчету раздел XI Капитальное
строительство
[13] Письмо Государственной налоговой службы от 29.01.93 г. п. В 3-4-05/7
ан и 4-03-02 изменения и дополнения №2 инструкции от 9.12.91 г. №1 “О
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” п.56
Бухгалтерский учет №5 1993 г. с. 49
[14] Изменения и дополнения №4 Государственной налоговой службы РФ
инструкции от 9.12.91 г. №1 “О порядке исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость (регистрационный номер в Минюсте РФ 541 от 8.04.94г.)
Бухгалтерский учет №6 1994г. с.48-49
Реферат на тему: Учет основных средств и нематериальных активов в зарубежных странах (Англия, США)
Киевский институт бизнеса и технологий
К О Н Т Р О Л Ь Н А Я Р А Б О Т А
по курсу: «Учет в зарубежных странах»
на тему: «Учет основных средств и
нематериальных активов
в зарубежных странах»
студентки IV курса
группы 97-1 з
факультета «Экономики и управления»
Лихолай Лилии Евгеньевны
Киев - 2000 г.
ПЛАН
І. Учет основных средств и нематериальных активов в США:
1. приобретенные основные средства;
2. капитальная аренда;
3. амортизация;
4. метод прямолинейной амортизации;
5. отражение результатов амортизации в финансовой отчетности;
6. продажа средств производства;
7. сущность амортизации;
8. амортизация природных ресурсов;
9. неосязаемые средства;
10. ускоренная амортизация и налоговая амортизация.
ІІ. Учет основных и нематериальных активов в Великобритании:
1. материальные основные активы;
2. стандарт SSAP-12 «Учет износа»;
3. Закон о компаниях 1985 г. и правила начисления амортизации;
4. амортизация основных средств;
5. чистая остаточная стоимость основных средств;
6. переоценка фондов;
7. продажа основных средств;
8. нематериальные активы;
9. гудвилл.
Использованная литература
І. Учет основных средств и нематериальных активов в США
Для успешного функционирования предприятию необходимы различного рода
ресурсы, в том числе: денежные средства, оборудование и т.д. Эти ресурсы и
называются средствами предприятия. Иными словами, средствами предприятия
являются его ресурсы, имеющие стоимостное выражение. Баланс показывает
размер средств предприятия на определенную дату.
Например, компания А на 31 декабря 1986 г. располагает денежными
средствами в размере $1 449 000.
Средства представляют собой ресурсы, принадлежащие компании А. И хотя
работники этой компании, вероятно, ее наиболее ценный ресурс, тем не менее,
они не являются ресурсом, подлежащим бухгалтерскому учету.
Оборотные средства включают в себя денежные средства, а также средства,
которые предполагается обратить в денежные средства в течение одного года.
По аналогии, к основным (необоротным) средствам относятся те средства,
которые предполагается использовать в течение периода, более длительного,
чем один год.
К осязаемым относятся средства, которые можно увидеть или ощутить.
Неосязаемые средства — это те средства, которые не имеют осязаемого
материального содержания.
Однако, обладая последними, предприятие приобретают существенные права.
К оборотным средствам относятся такие категории:
1) счета дебиторов;
2) векселя полученные;
3) товарно-материальные средства;
4) предоплаченная аренда.
А к основным средствам относятся:
5) земля;
6) гудвил;
7) здания и сооружения;
8) инвестиции в другие предприятия.
В балансе осязаемые основные средства часто показывают как «Основные
средства» или «Имущество, средства производства и оборудования».
Оборудование относится к основным, осязаемым средствам.
Для краткости в дальнейшем будет использоваться термин «Средства
производства» для характеристики всех категорий основных осязаемых средств,
исключая землю. Таким образом, здания, сооружения и оборудование,
принадлежащие предприятию, относятся к категории средств производства. Все
эти средства будут использоваться на предприятии дольше, чем в течение
одного года.
Бухгалтерский учет приобретенных основных средств.
Предприятие, приобретая средства производства, учитывает их по
себестоимости. Данный принцип бухгалтерского учета называется принципом
себестоимости.
Себестоимость средств включает в себя все затраты, понесенные
предприятием для того, чтобы средства были готовы к их использованию по
назначению.
Компания уплатила $50,000 за участок земли, кроме того, компания
заплатила $1,500 — посреднику, $600 — адвокату и $5,000 — за демонтаж
находившихся на данном участке непригодных к эксплуатации строений. При
этом себестоимость участка земли должна быть учтена по бухгалтерским счетам
компании в сумме $57,100 ($ 50,000.+ $1,500 + $600 + $5,000).
Затраты по транспортировке и установке оборудования обычно включаются в
его себестоимость. Банк приобрел за $40,000 компьютер. Кроме того, банк
уплатил $200 за транспортировку компьютера и $1,000 —за его упаковку. По
бухгалтерским счетам банка будет отражена себестоимость компьютера -
$41,200 ($40,000 +$200 + $1,000).
В случаях, когда предприятие изготавливает оборудование или строит
здания, используя своих собственных работников, соответствующие затраты
включаются в себестоимость средств предприятия.
Компания построила здание для собственных нужд. При этом было
затрачено: $200,000 на материалы и $300,000 на зарплату персонала. Кроме
того, накладные расходы, связанные со строительством здания, составили
$100,000. В результате по бухгалтерским счетам компании себестоимость этого
здания будет учтена в сумме $600,000 ($200,000 + $300,000 +$100,000).
Капитальная аренда
Предприятию принадлежит большая часть используемых им средств. Если же
предприятие арендует здание, оборудование или иные осязаемые средства, то
эти средства принадлежат не предприятию, а арендодателю. Поэтому средства,
арендуемые предприятием, не относятся к его собственным средствам.
Однако если предприятие арендует средства в течение длительного периода
времени, то эти средства практически находятся в его собственности. Аренда
средств на длительный период (примерно равный сроку службы этих средств)
называется капитальной арендой. Средства, находящиеся в капитальной аренде
у предприятия, относятся к разделу «Средства».
Сумма средств, находящихся в капитальной аренде, равна сумме, которую
предприятию пришлось бы затратить на приобретение этих средств. Если
предприятие берет в аренду оборудование на срок 10 лет, соглашаясь платить
$1,000 ежегодно, и если цена приобретения этого оборудования — $7,000, то
его капитальная аренда будет показана в разделе «Средства» в сумме $7,000.
Этому примеру соответствуют следующие бухгалтерские записи:
Капитальная аренда................. $7,000
Обязательства по аренде ...……$ 7,000
И хотя, на самом деле, средства, находящиеся в капитальной аренде,
предприятию не принадлежат, тем не менее, их сумма включается в сумму
средств, принадлежащих предприятию. Таким образом, капитальная аренда
является исключением из общего правила о том, что средства предприятия
включают в себя средства производства и права собственности, которые
принадлежат предприятию.
Амортизация
Земля, за редкими исключениями, сохраняет свою полезность в течение
неопределенного периода времени. Поэтому, в соответствии с принципом
себестоимости, в балансе предприятия земля показывается по стоимости ее
приобретения.
Если в 1970 г. фирма приобрела участок земли по стоимости $100,000, то
в балансе, составленном на 31 декабря 1970 г., себестоимость этого участка
будет показана в сумме $100,000. Предположим, что в 1987 данный участок
земли все еще принадлежит фирме и что его рыночная стоимость уже равна
$200,000. Тогда в балансе, составленном на 31 декабря 1987 г.,
себестоимость участка будет показана как $100,000.
В отличие от земли средства производства в конечном счете приходят в
негодность. То есть они имеют ограниченный срок жизни. После нескольких лет
эксплуатации средства производства становятся полностью непригодными, то
есть они перестают быть средствами. Обычно износ средств происходит
постепенно. Ежегодно потребляется определенная часть средств, до тех пор,
пока они не будут окончательно использованы. Период времени, в течение
которого на предприятии планируют использовать средства производства
(вплоть до их полного износа), называется сроком службы средств.
В момент приобретения средств производства предприятию неизвестно,
каким будет их действительный срок службы. Поэтому в реальной практике
приходится планировать срок службы средств. Поскольку ежегодно на
протяжении срока службы средств производства употребляется определенная
доля их первоначальной стоимости, то эта доля относится к расходам
соответствующего года.
Предположим, что предприятием был приобретен компьютер себестоимостью
$50,000, имеющий планируемый срок службы 5 лет. При этом ежегодно в течение
5-ти лет будет целесообразным включать в расходы предприятия 1/5 или
$10,000 (1/5 x $50,000) себестоимости компьютера.
Процесс определения доли себестоимости средств производства, включаемой
ежегодно в сумму расходов в течение планируемого срока службы этих средств,
называется амортизацией. Сумма $10,000, ежегодно включаемая в расходы в
течение 5-ти лет срока службы компьютера себестоимостью $50,000, называется
расходами на амортизацию данного года.
Средства производства могут стать бесполезными по одной из двух причин:
1) в результате их физического износа;
2) в результате их морального износа.
Утрата полезности средств производства из-за развития технологии,
изменения стиля или по другим причинам, не связанным с физическим
состоянием этих средств, являются примерами морального износа.
При прогнозировании срока службы средств принимают во внимание как
возможный физический, так и моральный износ. При этом в качестве срока
службы принимают меньшую из двух величин. Предположим, что ожидаемый срок
физического износа средств составляет 10 лет, а ожидаемый срок морального
износа — 5 лет. При этом ожидаемый срок службы этих средств составит 5 лет.
Поскольку амортизация принимает во внимание фактор морального износа,
то неправильно рассматривать амортизацию и моральный износ независимо друг
от друга.
Подведем итоги:
амортизация — это процесс трансформации себестоимости средств в затраты в
течение сроке службы этих средств;
концепция амортизации опирается на предположение о том, что средства в
процессе их эксплуатации постепенно утрачивают свою полезность;
средства могут утрачивать полезность по одной из двух причин:
а) физический износ;
б) моральный износ.
4) за срок службы средств принимается более короткий промежуток
времени в результате либо физического, либо морального износа.
Амортизация не связана с изменениями рыночной стоимости средств. Это
обстоятельство находится в соответствии с принципом себестоимости.
В некоторых случаях считают, что средства производства в конце их срока
службы удастся реализовать. Сумма, которую предполагается получить в
результате такой реализации, называется остаточной стоимостью средств.
Например, если предприятие приобрело грузовик за $20,000 и намеревается
реализовать его через 5 лет за $4,000, то ожидаемая остаточная стоимость
грузовика составляет $ 4,000.
В большинстве же случаев предполагают, что средства производства в
конце своего срока службы придут в негодность. В таком случае говорят, что
средства имеют нулевую остаточную стоимость.
Предположим, что ресторану принадлежит кухонное оборудование
себестоимостью $22,000 и сроком службы 10 лет. Кроме того, предполагается,
что остаточная стоимость этого оборудования на конец его срока службы
составит $2,000. Тогда общая сумма амортизации, которая должна быть учтена
за весь срок службы кухонного оборудования, составляет $20,000. Ежегодные
расходы на амортизацию этого оборудования составляют $2,000 (1/10 х
$20,000).
Данный пример можно проиллюстрировать с помощью диаграммы.
Средства
Стоимость
Общая стоимость
амортизации
$ 22,000
$ 20,000
Остаточная
стоимость
$ 2,000
Если остаточная стоимость вычитается из общей стоимости основных
средств, то результат называется затратами на амортизацию. Предположим, что
предприятием приобретен автомобиль за $10,000 с ожидаемым сроком службы 6
лет и ожидаемой остаточной стоимостью $1,000. Тогда сумма $10,000
представляет собой общую стоимость автомобиля, а сумма $9,000 – затраты на
его амортизацию.
Метод прямолинейной амортизации
Покажем в виде графической зависимости процесс амортизации средств
производства со следующими характеристиками:
• себестоимость—$10,000;
• остаточная стоимость— $0;
• срок службы — 5 лет.
А. Величина неамортизированных средств.
Б. Ежегодная амортизация.
Как видно из графика Б, ежегодные расходы на амортизацию являются
постоянной величиной.
В связи с вышесказанным ежегодное снижение себестоимости средств на
одну и ту же величину называется методом прямолинейной амортизации.
Большинство западных компаний использует этот метод на практике.
Величина (в процентном выражении), на которую производится ежегодное
снижение себестоимости, называется нормой амортизации. Для метода
прямолинейной амортизации эта норма определяется по формуле:
1
срок службы (в годах)
Например, если средства амортизированы в течение 5-ти лет, то их
норма амортизации составляет 20% (см. таблицу 1).
Таблица 1
|Ожидаемый срок службы |Норма прямолинейной |
|средств |амортизации |
|2 года |50 % |
|3 года |33.3 % |
|4 года |25 % |
|5 лет |20 % |
В методе прямолинейной амортизации сумма ежегодных расходов на
амортизацию определяется путем умножения затрат на амортизацию на норму
амортизации. Т. е. если затраты на амортизацию равны $9,000, а норма
амортизации — 20%, то сумма ежегодных расходов на амортизацию составит
$1,800.
Факторы, оказывающих влияние на амортизацию средств:
1) первоначальная стоимость;
2) остаточная стоимость;
3) срок службы.
Показанная ниже диаграмма иллюстрирует, какие из факторов амортизации
являются определенными (известными), а какие — нет.
При определении нормы амортизации используется срок службы, затрат на
амортизацию - первоначальная стоимость и остаточная стоимость, величины
расходов на амортизацию (для данного года эксплуатации) – и первоначальная
стоимость, и остаточная стоимость, и срок службы.
Отражение результатов амортизации в финансовой отчетности.
Выше было рассмотрено, как с течением времени некоторые категории
средств превращаются в расходы. В таких случаях кредитуют бухгалтерский
счет «Средства», что соответствует уменьшению суммы средств. Одновременно с
этим дебетуют на соответствующую величину бухгалтерский счет «Расходы».
Предположим, что в начале марта предприятие обладает запасами горючего
на сумму $2,000. Если на конец марта предприятие израсходовало горючего на
сумму $500, то эта сумма будет включена в расходы горючего в марте. Этому
должно соответствовать уменьшение величины средств предприятия (включающей
в себя запасы горючего) на сумму $500. В балансе предприятия, составленном
на 31 марта, запасы горючего в разделе «Средства» будут учтены в сумме
$1,500.
Аналогично, если 31 декабря 19х1 предприятие приобрело страховой полис,
покрывающий последующие три года его работы, уплатив авансом $9,000, то
расходы на страховку нужно внести в журнал в 19х2 посредством следующих
записей:
Д-т Расходы на страховку.....…… 3,000
К-т Предоплаченная страховка…..3,000
Бухгалтерский учет амортизации осуществляется аналогичным образом.
Сначала необходимо определить соответствующую величину расходов данного
периода. При этом бухгалтерский счет раздела «Расходы» имеет название
«Амортизационные расходы».
Затем необходимо учесть соответствующее уменьшение суммы средств.
Однако в практике бухгалтерского учета принято показывать в балансе
первоначальную стоимость средств производства. Из-за этого уменьшение
величины средств не показывается путем прямого уменьшения суммы по разделу
«Средства».
Вместо этого уменьшение величины средств производства в результате
амортизационных расходов накапливается на специальном бухгалтерском счете,
называющемся «Аккумулированная амортизация». Уменьшение суммы средств
всегда представляет собой кредит.
Поэтому бухгалтерский счет «Аккумулированная амортизация», отражающий
уменьшение суммы средств, всегда имеет кредитовый баланс.
Предположим, что амортизационные расходы предприятия в данном году
составили $1,000. В журнал следует произвести такие записи, чтобы отразить
это событие:
Д-т Амортизационные расходы………1,000
К-т Аккумулированная амортизация…1,000
В балансе сумма бухгалтерского счета «Аккумулированная амортизация»
вычитается из первоначальной стоимости средств. При этом результат носит
название «Книжная стоимость».
Например, запись:
Средства производства …………………….….$10,000
«минус» Аккумулированная амортизация ...……………. 4,000
Книжная стоимость………....………….…. 6,000
показывает, что первоначальная стоимость средств была $10,000,
амортизационные расходы составили $4,000, а книжная стоимость этих средств
— $6,000. Если предположить, что для этого случая ежегодные амортизационные
расходы составили $1,000, то несложно определить, что данные средства
производства амортизировались в течение четырёх лет. Если предположить
также, что книжная стоимость средств будет равной нулю, то оставшийся срок
амортизации составит шесть лет.
Рассмотрим пример. Остатки по бухгалтерским счетам главной книги
предприятия на 1 января 19х5 составляют: средства производства - $10,000,
аккумулированная амортизация – $4,000. Предприятие имеет ежегодную
амортизацию средств в сумме $1,000.
Баланс рассматриваемого предприятия, составленный на 31 декабря 19х5,
включает в себя следующие позиции:
Средства производства …………………….….$10,000
«минус» Аккумулированная амортизация ……………...... 5,000 (4,000 + 1,000)
Книжная стоимость………………....………….... 5,000
Отчет о прибыли за 19х5 включает в себя строку:
Амортизационные расходы …………………………… $1,000
Ежегодное снижение стоимости средств на величину $1,000 в результате их
амортизации записывается в журнал следующим образом:
Д-т Амортизационные расходы………1,000
К-т Аккумулированная амортизация…1,000
В приведенной ниже таблице 2 показаны:
. первоначальная стоимость;
. ежегодные амортизационные расходы;
. аккумулированная амортизация (на конец года);
. книжная стоимость (на конец года) для предприятия, средства
производства которого имели следующие характеристики:
. первоначальная стоимость — $5,000;
. срок службы— 5 лет;
. стоимость — 0.
Таблица 2
|№ |Год |Первоначальна|Амортизационные|Аккумулированна|Книжная |
| | |я стоимость |расходы |я амортизация |стоимость|
| | |$ |$ |$ |$ |
|1 |19х1|5,000 |1,000 |1,000 |4,000 |
|2 |19х2|5,000 |1,000 |2,000 |3,000 |
|3 |19х3|5,000 |1,000 |3,000 |2,000 |
|4 |19x4|5,000 |1,000 |4,000 |1,000 |
|5 |19x5|5,000 |1,000 |5,000 |0 |
Суммарная величина амортизационных расходов за полный срок службы
средств $5,000.
Используя данные таблицы, можно показать, как следует учесть средства в
балансе предприятия, составленном на конец 19х3.
Средства производства …………………….……$5,000
минус» Аккумулированная амортизация ……………....... 3,000
Книжная стоимость……….…………….... 2,000
После того, как стоимость средств будет полностью списана в качестве
амортизационных расходов, дальнейшего учета амортизации не производят, даже
если средства продолжают находиться в эксплуатации. В рассматриваемом
примере книжная стоимость средств на конец 19х5 равна нулю. Если в 19х6
предприятие продолжает использовать эти средства, то амортизационные
расходы этого года нужно учесть в сумме $0.
Чтобы рассчитать книжную стоимость средств, необходимо из их
первоначальной стоимости вычесть аккумулированную амортизацию.
Продажа средств производства.
Расчет книжной величины средств зависит от их ожидаемого срока службы и
остаточной стоимости. Поскольку на практике действительная величина
остаточной стоимости может быть отличной от ее ожидаемой величины, то
сумма, полученная в результате продажи средств, скорее всего, будет
отличной от их книжной стоимости.
Разность между книжной стоимостью и суммой, фактически полученной в
результате продажи средств, называется «прибылью (или убытком) от
ликвидации средств производства». Например, если средства, книжная
стоимость которых равна $10,000, были проданы за $12,000, то сумма $2,000
представляет собой прибыль от реализации данных средств. Эта сумма будет
отражена в отчете о прибыли предприятия.
Сущность амортизации.
Целью амортизации является ежегодно описывать определенную долю
стоимости средств. В действительности же, как в начале, так и в конце
рассматриваемого года, средства могут иметь одну и ту же ценность. Поэтому
амортизационные расходы за данный год не обязательно отражают уменьшение
реальной ценности средств или факт их непригодности на конец года.
Нужно помнить, что в бухгалтерском учете средств производства исходят
из следующих положений:
. первоначальная стоимость известна;
. срок службы предположителен;
. остаточная стоимость предположительна.
Книжная стоимость средств производства отражает, какая доля их
первоначальной стоимости сохранена. Следовательно, утверждение о том, что
книжная стоимость отражает рыночную стоимость средств, является ошибочным.
Амортизация природных ресурсов.
Природные ресурсы, такие как уголь, нефть, минералы, древесина и т.д.,
называются истощаемыми средствами.
Если запасы нефти или угля месторождения уменьшаются, то говорят, что
имеет место амортизация природных ресурсов. Термин «Амортизация»,
используемый как существительное, применяется как определение для процесса
списания стоимости истощаемых средств.
Амортизация природных ресурсов происходит аналогично амортизации
средств производства предприятия. Однако при бухгалтерском учете
амортизации природных ресурсов производят непосредственное уменьшение по
бухгалтерскому счету «Средства». Поэтому, в данном случае, бухгалтерский
счет для учета аккумулированной амортизации обычно не применяется.
Амортизация природных ресурсов рассчитывается путем умножения величины
ресурсов, используемых за данный период, на стоимость единицы ресурсов.
Например, если в 19х1 компания приобрела месторождение угля стоимостью
$3,000,000, а ожидаемый объем месторождения составляет 1,000,000 тонн, то
стоимость одной тонны угля равна $3 (=$3,000,000 / 1,000,000 тонн).
Предположим, что в 19х2 добыча компании составила 100,000 тонн угля.
Зная стоимость одной тонны угля — $3, можно определить амортизацию угля в
19х2. Она равна $300,000 (=$3 х 100,000).
В балансе компании, составленном на 31 декабря 19х1, угольное
месторождение будет показано по стоимости $3,000,000. В балансе же на 31
декабря 19х2 необходимо учесть расходы на амортизацию природных ресурсов в
сумме $300,000. Стоимость угольного месторождения в балансе на 31 декабря
19х2 составит $2,700,000.
Неосязаемые средства.
В соответствии с принципом себестоимости, неосязаемые средства, такие
как гудвил, торговые марки и патенты, не включаются в средства, если только
они не были приобретены по измеряемой стоимости.
С того момента, как на предприятии неосязаемые средства учитываются
наряду с осязаемыми средствами, их стоимость подлежит списанию в течение
срока службы (но не дольше, чем в течение 40 лет). Такой процесс называется
амортизацией неосязаемых средств. Таким образом, амортизация неосязаемых
средств — это процесс списания их стоимости.
Ниже перечислены три термина, которые применяются для характеристики
процесса списания стоимости различных категорий средств предприятия:
1) амортизация средств производства;
2) амортизация природных ресурсов;
3) амортизация неосязаемых средств.
Таким образом, термин «амортизация» является общим термином,
используемым для характеристики процесса списания стоимости всех категорий
средств предприятия.
Ускоренная амортизация и налоговая амортизация.
Инструкции Федеральной Налоговой Службы (ФНС) для расчета
налогооблагаемой прибыли позволяют использовать метод ускоренной
амортизации, благодаря которому списание стоимости средств происходит
быстрее, чем по методу прямолинейной амортизации.
Перед тем, как приступить к методу ускоренной амортизации, рассмотрим
принцип полугодовой конвенции, который применяют как при расчете налогов,
так и при составлении финансовой отчетности. В целях упрощения в
бухгалтерском учете считают, что амортизируемые средства, приобретенные в
данном году, были куплены в середине этого года. В результате в году
приобретения средств амортизационные расходы составят 1/2 от всей величины
годовой амортизации.
Предположим, например, что предприятие приобрело станок стоимостью
$3,000 с ожидаемым сроком службы — 3 года. Применив метод прямолинейной
амортизации, мы получим, что ежегодная величина амортизационных расходов
для этого станка составляет $1,000.
Используя же метод полугодовой конвенции, мы получим следующую запись
амортизационных расходов (по годам):
1-й год .............................… $500
2-й год ................…............ $1000
3-й год ..............….............. $1000
4-й год.............…................. $500
Всего $ 3,000
Предположим, что предприятие приобрело оборудование на сумму $10,000 с
ожидаемым сроком службы 10 лет. Используя метод прямолинейной амортизации и
метод полугодовой конвенции, мы получим следующую запись амортизационных
расходов (по годам):
1-й год........................…..…. $500
(1)
со 2-го по 10-й год
9 лет х $1000…...….$9,000
11-й год ……………………..$500
Всего $10,000
Опираясь на метод ускоренной амортизации и принцип полугодовой
конвенции, инструкции ФНС по расчету налога с прибыли дифференцируют норму
амортизации для различных категорий средств. Например, определенные виды
оборудования могут быть амортизированы в течение 6 лет по нижеприведенным
нормам. Ниже в таблице приведен расчет налоговой амортизации для
оборудования стоимостью $10,000.
(2)
|Год |Установленный процент |Величина налоговой |
| |амортизации |амортизации |
| 1 |20.0 % |$ 2,000 |
|2 |32.0 % |3,200 |
|3 |19.2 % |1,920 |
|4 |11.5 % |1,150 |
|5 |11.5 % |1,150 |
|6 |5.8 % |580 |
|Всего |100 % |$10,000 |
(Примечание: установленный процент амортизации может изменяться из
года в год).
Предположим, что оборудование, для которого приведены дифференциальные
нормы амортизации, имеет срок службы 10 лет. В приведенной ниже отчетности
показана амортизация по финансовой отчетности (бухгалтерская амортизация) и
налоговая амортизация для этого оборудования.
|Год |Бухгалтерская |Налоговая |Н.А – Б.А. |
| |амортизация |амортизация | |
|1 |$ 500 |$ 2,000 |$ 1,500 |
|2 |1,000 |3,200 |2,200 |
|3 |1,000 |1,920 |920 |
|4 |1,000 |1,150 |150 |
|5 |1,000 |1,150 |150 |
|6 |1,000 |580 |- 420 |
|7-11 |4,500 |0 |- 4,500 |
|Всего |$ 10,000 |$ 10,000 |0 |
Как видно из таблицы, общая величина налоговой амортизации равна общей
величине бухгалтерской амортизации. Тем не менее, в первые пять лет срока
службы оборудования налоговая амортизация больше, чем бухгалтерская
амортизация. Поэтому этот метод носит название метода ускоренной
амортизации.
Инструкции ФНС по расчету налога с прибыли содержат величины процентов
амортизации для различных категорий средств предприятия. Все они опираются
на принцип полугодовой конвенции и поэтому позволяют амортизировать
средства быстрее, чем по методу прямолинейной амортизации.
Продолжим рассмотрение ранее рассмотренного примера (1). Предположим,
что на втором году своей деятельности (т. е. первом полном году)
предприятие имело:
. доходы в сумме $4,000;
. только лишь амортизационные расходы;
. налог с прибыли в размере 35% от налогооблагаемой прибыли.
Произведем расчёт налога с прибыли для второго года работы предприятия,
используя нормы амортизации (2).
Доходы ............................…………….... $ 4,000
Налоговая амортизация ………........... $ 3,200
Налогооблагаемая прибыль...……..$ 800
Налог с прибыли (35%)……........……... $ 280
Теперь рассчитаем налог с прибыли, применяя метод прямолинейной
амортизации.
| |Метод налоговой |Метод бухгалтерской |
| |амортизации |амортизации |
|Доходы |$ 4,000 |$ 4,000 |
|Налоговая амортизация |3,200 |1,000 |
|Налогооблагаемая прибыль |800 |3,000 |
|Налог с прибыли (35%) |280 |1,050 |
Если бы на втором году своей деятельности предприятие использовало
метод налоговой амортизации, то оно уплатило бы сумму налога с прибыли на $
770 (= $1,050 – $280) меньше, чем по методу бухгалтерской амортизации.
Иначе говоря, при использовании метода налоговой амортизации предприятию
пришлось бы платить в первые годы своей работы меньшую сумму налога с
прибыли. И соответственно большую сумму налога в последующие годы работы.
Применение метода ускоренной амортизации приводит к большей величине
налоговой амортизации в первые годы срока службы средств и, следовательно,
к меньшим величинам, как налогооблагаемой прибыли, так и самого налога с
прибыли в этот период. В последующие годы срока службы средств ускоренная
амортизация приведет к меньшей величине амортизационных расходов и
соответственно большим величинам налогооблагаемой прибыли и налога с
прибыли.
Большая величина налогооблагаемой прибыли в последующие годы работы
предприятия будет компенсировать её меньшую величину в предыдущие годы.
Однако в первые годы своей работы предприятие имеет возможность
использовать сэкономленные деньги на свои нужды. По этой причине
большинство | |
