|
Реферат: Аудиторская проверка (Бухгалтерский учет)
Курган 2003 КГУ Кучин А.А.
План и программа аудиторской проверки
Планирование аудиторской проверки общих документов и расчетов с
учредителями осуществляется на основе сводного: общего плана и сводной
программы аудита экономического субъекта.
Общий план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями
должен учитывать направления аудита данного! участка, рассмотренные выше.
Содержание общего плана и программы аудита приведены соответственно в
табл.1 2
Таблица 1. Общий план аудита учредительных документов и расчетов с
учредителями
Проверяемая организация
ОАО «Альфа»
Период аудита
01.09.2003-31.09.2003
Количество человеко-часов
25
Руководитель аудиторской группы
Степанова М.И.
Состав аудиторской группы Иванов С.Г. Степанова
М.И.
Планируемый аудиторский риск
5%
Планируемый уровень существенности
40000
|№ |Планируемые виды работ |Период |Исполнитель |
| | |проведения | |
| 1 |Аудит учредительных документов |Степанова М.И. |
| 2 |Аудит формирования уставного капитала | |Иванов С.Г. |
| 3 |Аудит расчетов с учредителями | |Степанова М.И. |
| 4 |Аудит начисления, удержания и перечисления | | |
| |налогов и иных обязательных платежей | |Иванов С.Г |
Руководитель аудиторской организации ______ ____________
Подпись Расшифровка
Руководитель аудиторской группы _______
___________
Подпись Расшифровка
Общий план и программа аудита учредительных документов и расчетов с
учредителями могут быть дополнены с учетом следующих моментов:
1. В бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала,
зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов,
как совокупность вкладов (долей, паевых -юсов учредителей-участников,
акций по номинальной стоимости — для акционерных обществ) в денежной,
натуральной, материальной формах или в виде ценных бумаг.
Таблица 2. Программа аудита учредительных документов и расчетов с
учреждениями
Проверяемая организация
ОАО «Альфа»
Период аудита
01.09.2003-31.09.2003
Количество человеко-часов
25
Руководитель аудиторской группы
Степанова М.И.
Состав аудиторской группы Иванов С.Г. Степанова
М.И.
Планируемый аудиторский риск
5%
Планируемый уровень существенности
40000
|1 |2 |3 |4 |5 |
|№ |Перечень |Период |Исполнитель |Рабочие документы |
|п/п|аудиторских |проведения| |аудитора |
| |процедур | | | |
|1 | Аудит |Еженедельн| | |
| |учредительных |о | | |
| |документов | | | |
| |Проверка | | | |
|1.1|учредительных |Еженедельн|Степанова |Копии -учредительных |
| |документов |о |М.И. |документов |
| | | | | |
| |Проверка | | | |
| |наличия | |Иванов С.Г. |Копии разрешений, |
| |разрешительных|Еженедельн| |лицензии и т.п |
|1.2|документов на |о | | |
| |право | | | |
| |заниматься | | | |
| |определенными | | | |
| |видами | | | |
| |деятельности | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| |Прослеживание | | | |
| |отражения | |Степанова | |
| |величины | |М.И. | |
| |уставного | | | |
| |капитала, |Еженедельн| | |
| |долей, |о | |Копии учредительных |
|1.3|распределенных| | |документов, регистров |
| |согласно | | |бухгалтерского учета, |
| |учредительным | | |баланса |
| |документам | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| |Сопоставление | | | |
| |учредительных | |Иванов С.Г. | |
| |документов, | | | |
| |решений | | | |
| |акционеров, | | | |
| |собственников,| | |Копии учредительных |
| |руководства |Еженедельн| |документов, копии |
| |экономического|о | |решений, регистры |
| |субъекта с | | |бухгалтерского учета |
|1.4|данными | | | |
| |бухгалтерского| | | |
| |учета по | | | |
| |отражению | | | |
| |видов | | | |
| |деятельности | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
|1.5|Проверка |Еженеде|Степанова М.И. |Договоры купли-продажи, |
| |документов, |льно | |патенты, авторские |
| |подтверждающих| | |свидетельства, платежные |
| |права | | |документы, нотариальные |
| |собственности | | |документы |
| |учредителей на| | | |
| |имущество и | | | |
| |право, | | | |
| |вносимое в | | | |
| |качестве | | | |
| |вклада в | |Иванов С.Г. | |
| |уставный | | | |
| |капитал |Еженеде| |Копии о регистрации и |
|1.6|Проверка |льно | |перерегистрации |
| |регистрации | | |учредительных документов |
| |изменений | | | |
| |учредительных | | | |
| |документов | | | |
| |Аудит | |Степанова М.И. | |
|2 |формирования | | | |
| |уставного | | | |
| |капитала |Еженеде| | |
| |Проверка |льно | |Приказы, акты приемки, |
|2.1|правильности | | |регистры бухгалтерского |
| |отражения в | |Иванов С.Г. |учета |
| |бухгалтерском | | | |
| |учете взносов | | | |
| |в уставный | | | |
| |капитал |Еженеде| | |
| |Проверка |льно |Степанова М.И. |Копии учредительных |
| |наполнения | | |документов, хозяйственных |
|2.2|уставного | | |операций |
| |капитала по | | | |
| |учредителям и | | | |
| |по срокам |Еженеде| | |
| |Проверка |льно | |Регистры бухгалтерского |
| |величины | | |учета, баланс |
| |задолженности | | | |
|2.3|по вкладам в | |Иванов С.Г. | |
| |уставный | | | |
| |капитал, | | | |
| |величины | | | |
| |собственных | | | |
| |акций, | | | |
| |выкупленных у | | | |
| |акционеров |Еженеде| | |
| |Проверка |льно | | |
| |правильности | | |Методики оценки, протоколы |
| |оценки | | |собраний учредителей |
| |вносимых в | | | |
|2.4|уставный | | | |
| |капитал | | | |
| |материальных | |Степанова М.И. | |
| |ценностей,'отч| | | |
| |етов | | | |
| |недвижимости, | | | |
| |прав и т.д. в | | | |
| |качестве | | | |
| |вкладов |Еженеде| | |
| |Проверка |льно | |Приказы, акты, регистры • |
| |бухгалтерского| | |бухгалтерского учета, |
| |оформления | | |рабочий план счетов |
| |вносимых в | | |. |
| |качестве | |Степанова М.И. | |
|2.5|вклада в | | | |
| |уставный | | | |
| |капитал | | | |
| |материальных | | | |
| |ценностей, | | | |
| |объектов | |Иванов С.Г. | |
| |независимости,| | | |
| |прав и т.д. |Еженеде| |Приказы, акты, регистры |
| | |льно | |бухгалтерского учета, |
| |Проверка | | |баланс, протоколы, отчет об|
| |бухгалтерского| | |изменении капитала |
| |оформления | | | |
| |при | | | |
| |увеличении | | | |
|2.6|уставного |Еженеде| | |
| |капитала |льно |Степанова М.И. |Приказы, акты, протоколы, |
| | | | |регистры бухгалтерского |
| |Проверка | | |учета, баланс, отчет об |
| |бухгалтерского| | |изменениях уставного |
| |оформления при| | |капитала |
| |уменьшении | | | |
| |уставного | | | |
|2.7|капитала | | | |
| | | | | |
| | | |Иванов С.Г. | |
| |Аудит |Еженеде| |Справки, регистры |
| |расчетов с |льно | |бухгалтерского учета, |
| |учредителями | | |баланс |
| |Проверка | | | |
| |отражения | | | |
| |расчетов с | | | |
|3 |учредителями | | | |
| |по счету | |Степанова М.И. | |
| |«Задолженность| | | |
| |участников | | | |
|3.1|(учредителей) | | | |
| |по вкладам в |Еженеде| | |
| |уставный |льно | | |
| |капитал» | | | |
| |Проверка | | | |
| |отражения | | |Справки, расчеты, регистры |
| |расчетов с | | |бухгалтерского учета, |
| |учредителями | | |документы |
| |по счету | | | |
| |«Задолженность| | | |
| |участником | | | |
| |(учредителем) |Еженеде| | |
|3.2|по выплате |льно | | |
| |доходов» | | | |
| |Проверка | | | |
| |полноты и | | |Расчеты, справки, регистры|
| |правильности | | |бухгалтерского учета, сметы|
| |расчета | | | |
| |доходов, | | | |
| |полученных | | | |
| |учредителями | | | |
| | | | | |
| | | | | |
|3.3| | | | |
|3.4|Проверка |Еженедел|Иванов С.Г. |Решение совета |
| |организа- |ьно | |директоров, решение |
| | | | |годового собрания |
| | | | |акционеров |
| |ции учета и | | | |
| |выпла- | | | |
| |ты дивидендов | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
|3.5|Проверка |Еженедел|Степанова М.И.|Приказы, акты, счета, |
| |фактиче- |ьно | |регистры бухгалтерского |
| | | | |учета, баланс |
| |ского | | | |
| |поступления | | | |
| |в качестве | | | |
| |вкладов | | | |
| |учредителей в| | | |
| |ус- | | | |
| |тавный | | | |
| |капитал | | | |
| |оборотных и | | | |
| |вне- | | | |
| |оборотных | | | |
| |активов | | | |
|3.6|Проверка |Еженедел|Иванов С.Г. |Протоколы, приказы, |
| |фактиче- |ьно | |регистры бухгалтерского |
| | | | |учета, акты, баланс |
| |ского выбытия | | | |
| |обо- | | | |
| |ротных и | | | |
| |внеобо- | | | |
| |ротных активов| | | |
| |в ре- | | | |
| |зультате | | | |
| |расчетов с | | | |
| |учредителями | | | |
|3.7|Проверка |Еженедел|Иванов С.Г. |Протоколы, приказы, |
| |расчетов |ьно | |регистры бухгалтерского |
| | | | |учета, акты, баланс, |
| | | | |расчеты, справки, данные о |
| | | | |движении денежных средств |
| |при выбытии из| | | |
| |со- | | | |
| |става | | | |
| |учредителей | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
|4 |Аудит |По |Степанова М.И.|НКРФ |
| |начисления, |налговым| | |
| | |декларац| | |
| | |иям | | |
| |удержания и | | | |
| |первт | | | |
| |числения | | | |
| |налогов и | | | |
| |иных | | | |
| |обязательных | | | |
| |платежей | | | |
| | | | | |
|4.1|Проверка |По |Степанова М.И.|НКРФ |
| |правиль- |налговым| | |
| | |декларац| | |
| | |иям | | |
| |ности расчетов| | | |
| |по | | | |
| |НДС | | | |
| | | | | |
|4.2|Проверка |Еженедел|Иванов С.Г. |Отчеты о прибылях и убытках|
| |правиль- |ьно | |справки, расчеты |
| |ности расчетов| | | |
| |по | | | |
| |налогу на | | | |
| |прибыль' | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
|4.3 Проверка |Еженеде|Степанова М.И.|НКРФ,справки, расчеты, |
|правиль |льно | |сведения |
| ности | | | |
|расчетов по | | | |
|подоходному налогу с| | | |
|физических лиц | | | |
| | | | |
| | | | |
|4.4 Проверка |Еженеде|Иванов С.Г. |Законодательство о |
|правиль- |льно | |внебюджетных социальных |
| | | |фондах, справки, расчеты, |
| | | |сведения |
|ности расчетов по | | | |
|иным обязательным | | | |
|платежам | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
Руководитель аудиторской организации
_______ ___________
Подпись Расшифровка
Руководитель аудиторской группы
________ ___________
Подпись Расшифровка
При учреждении акционерного общества все его акции должны быть размещены
среди учредителей. Акции могут быть обыкновенными, а также
привилегированными. Номинальная стоимость размещенных привилегированных
акций не должна превышать 25% уставного капитала. Все акции общества
именные.
2.Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен
составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда,
установленного Федеральным законом на дату регистрации общества, а
закрытого — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.
3.Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников)
по вкладам (взносам) в уставный капитал учитываются и отражаются в
отчетности отдельно.
4. Акции общества при его.учреждении должны быть полностью оплачены в
течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50%
уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации
общества, а оставшаяся часть — в течение года с момента его регистрации.
5. Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока,
определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее
одного года с момента их приобретения (размещения).
6 Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного общества может
осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или
имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма
оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании
общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг —
решением о их размещении.
Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены
неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере,
если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении
или решением о размещении дополнительных акций.
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении
общества, производится по соглашению между учредителями.
7.При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества
неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций
и иных ценных бумаг, производится советом директоров. Если номинальная
стоимость приобретаемых таким способом акций и иных ценных бумаг общества
составляет более двухсот установленных Федеральным законом минимальных
размеров оплаты труда, то необходима денежная оценка независимым оценщиком
(аудитором) имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг
общества.
8 Акции, поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права
голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются
дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с
момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее
собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала
общества погашением указанных акций.
9. Сумма уставного капитала увеличивается или уменьшается в соответствии
с результатами рассмотрения итогов деятельности экономическрф субъекта за
год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них
изменениями.
Расчет уровня существенности.
|Базовый |Значение базового|Доля от базового |Значение для |
|показатель |показателя, р. |показателя, % |нахождения |
| | | |существенности, |
| | | |р. |
|1.Балансовая |294410 |5 |14720 |
|прибыль | | | |
|2.Валовыйобъем |2115640 |2 |42310 |
|реализации без | | | |
|НДС | | | |
|3.Валюта баланса |1904790 |2 |38100 |
|4.Собственный |871750 |10 |87180 |
|капитал | | | |
|5.Общие затраты |1893820 |2 |37800 |
Расчет: (14720+42310+38100+87180+37880)/5 = 44040
(44040-14720)/44040=67%
(-44040+87180)/44040=98%
(42310+38100+37880)/3=39430 (округляем до 40000)
(40000-39430)/40000=1,4
Реферат на тему: Аудиторская проверка счетов организации в банках
Содержание
Введение…………………………………………………………………............................стр. 3
Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в
банке……………..стр. 3
Проверка документального оформления операций по счетам в
банке………………...стр. 4
Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по
расчетному счету……………………………………………………………………………………………...стр. 5
Проверка полноты и правильности синтетического учета по валютному
счету……………………………………………………………………………………………...стр. 7
Проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств
на прочих счетах в банке…………………………………………………………………………………..стр. 14
Введение
Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других
счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской
отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой
методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской
Федерации нормативным документам.
Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по
счетам в банке, включает:
. основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения
операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и
бухгалтерский учет этих операций;
. бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (ф. N 1) и Отчет о
движении денежных средств (ф. N 4);
. налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в
иностранной валюте);
. приказ об учетной политике организации;
. регистры синтетического учета операций на счетах в банке;
. первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
. с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по
счетам в банке;
. применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по
учету денежных средств на счетах в банке;
. документооборотом (графиком документооборота) первичных
документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в
банке;
. перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и
расчетных документов по операциям на счетах в банке.
Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банке
Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что
аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной
валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он
устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках, наименования
банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем
счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.
Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации
и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на
банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.
Проверка документального оформления операций по счетам в банке
Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке
оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых
установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской
Федерации. К таким документам относятся:
. выписки банка с приложенными утвержденными банком формами
расчетно-платежных документов платежное поручение, платежное
требование, платежное требование-поручение, платежный ордер,
инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных
денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных
денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу
валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о
переводе купленной валюты и др.;
. первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским
документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.
Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит
арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по
банковским счетам хозяйственных операций.
Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному
(безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на
основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.
Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст. 76
Налогового кодекса Российской Федерации для обеспечения решения о взыскании
налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи,
очередность исполнения которых в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности
по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента
получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций
и до отмены этого решения.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно
проверить соответствие ее показателей данным синтетического и
аналитического учета и выпискам банка. Такую проверку целесообразно
проводить по схеме.
[pic]
[pic]
Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора.
При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их
причины.
Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются
следующие процедуры:
. проверка соответствия произведенных операций нормативным
документам и законодательным актам, действующим на территории
Российской Федерации;
. проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и
документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
. арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец
дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в
выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;
. проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах
бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной
книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.
Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по
расчетному счету
Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую
очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых
бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным
счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и
проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет
такого классификатора, соответствующую информацию можно получить,
воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое
внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным
для организации.
Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком
процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить,
начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту
зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение
причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового
результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.
При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:
. порядок ведения учетных регистров;
. ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному
счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
. своевременность отражения в регистрах синтетического учета
операций по движению денежных средств на расчетном счете,
производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке
банка;
. тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных
покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-
производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо
сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредитовыми записями
учетных регистров по счетам 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами".
Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде
кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем
встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 90
"Краткосрочные кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков", субсчетам
к счету 51 "Расчетный счет", счету 55 "Специальные счета в банках", а также
сверки выписок и приложенных к ним документов.
Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования
наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации).
Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра
по кредиту счета 50 "Касса".
Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета.
Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности
поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по
счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить,
насколько реально и обоснованно они использованы.
Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51
"Расчетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное
производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные
расходы", 44 "Издержки обращения"), так как в данном случае может быть
сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.
Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих
списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат
позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов
на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др.
на себестоимость продукции, что ведет к искажению финансовых результатов и
может иметь существенные налоговые последствия.
Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному
счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты
оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:
. приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег
квитанция к приходному кассовому ордеру;
. тождественность записей в регистрах синтетического учета по
кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса"
Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения
аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке
(отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.
Проверка полноты и правильности синтетического учета по валютному счету
Проверка законности операций по валютному счету. При осуществлении
внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта
продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают
расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через
валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за
границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним
регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального
банка Российской Федерации.
В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица-
резиденты могут иметь следующие валютные счета:
. транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме
поступлений экспортной валютной выручки;
. специальный транзитный валютный счет для учета операций по
покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской
Федерации и ее обратной продаже;
. текущий валютный счет для учета средств, остающихся в
распоряжении юридического лица после обязательной продажи
экспортной выручки и совершения иных операций по счету в
соответствии с валютным законодательством;
. валютный счет за рубежом, который открывают по специальному
разрешению Центрального банка Российской Федерации организации,
имеющие представительства за границей.
При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание
аудитор должен обратить на:
. соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных
операций, связанных с движением капитала;
. проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие
лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление
валютных операций;
. наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской
Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение
отдельных операций;
. осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-
резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных
средств, которые должны иметь легальное происхождение;
. учет операций денежных средств в валюте на счете 52 "Валютный
счет", к которому открываются субсчета "Транзитные валютные
счета", "Текущие валютные счета", "Специальные транзитные счета",
"Валютные счета за рубежом".
Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому
валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом
следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном
банке счет, открытый по лицензии Центрального банка Российской Федерации,
то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной
выручки. Поэтому в Центральном банке Российской Федерации должно быть
получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в
зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки
организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в
уполномоченных банках необходимо установить:
. не зачисляла ли организация валютную выручку за счет
удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об
уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных
требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;
. не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и
импортных контрактов;
. не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в
Российскую Федерацию и поступившей в собственность или
распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может
использоваться им до осуществления перевода только для оплаты
банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно
связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой
получена эта выручка.
Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в
течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.
При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на
правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как
бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как
в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и
пересчете валюты в рубли.
Проверку операций по покупке (приобретению) валюты на соответствие
валютному законодательству и порядку отражения их в бухгалтерском учете
целесообразно проводить по такой схеме (см. табл.1).
Таблица 1
|Проверяемый вопрос |На соответствие требованиям нормативных |
| |документов |
|Соблюдение валютного законодательства |
|1. Цель приобретения валюты:|Пункт 24 инструкции ЦБ РФ № 7 от 29.06.92 (в |
|для осуществления текущих |ред. от 18..06.99) определяет перечень целей |
|валютных операций, для |приобретения валюты за рубли через |
|осуществления валютных |уполномоченные банки на внутреннем валютном |
|операций, связанных с |рынке, Статья 1 Закона РФ от 09.10.92 № 3615-1|
|движением капитала |«О валютном регулировании и валютном контроле»|
|2. Относится ли валютная |Пункт 1 положения ЦБ РФ от 24.04.96 № 39 «Об |
|операция, связанная с |изменении порядка проведения в РФ некоторых |
|движением капитала, к |видов валютных операций» |
|операциям, не требующим | |
|разрешения (лицензии) ЦБ РФ | |
|3. Имеется ли разрешение |Пункт 27 инструкции ЦБ РФ № 7 от 29.06.92 (в |
|(лицензия) ЦБ РФ на |ред. от 18.06.99) |
|проведение валютной | |
|операции, связанной с | |
|движением капитала | |
|4. Использована ли купленная|Приложение 2 к указанию ЦБ РФ от 20.10.98 № |
|валюта по целевому |383-У (в ред. от 21.06.2000) |
|назначению в соответствии с | |
|основаниями, указанными в | |
|поручении на покупку | |
|5. Соблюдены ли сроки |Пункт 11 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в|
|списания валюты по целевому |ред. от 21.06.2000) |
|назначению со специального | |
|транзитного счета | |
|6. Осуществлена ли операция |Пункт 12 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в|
|обратной продажи купленной |ред. от 21.06.2000) |
|иностранной валюты | |
|7. Соблюдены ли условия |Пункт 3.2 указания ЦБ РФ от 22.03.99 № 519-У |
|покупки валюты на оплату |(в ред. от 28.06.99) |
|импортных товаров до | |
|таможенного оформления | |
|товаров – открытие рублевого| |
|депозита | |
|Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете |
|8. Счета по рабочему плану, |Пункт 5 положения по бухгалтерскому учету |
|используемые для отражения |«Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98) |
|операций по покупке валюты | |
|9. Включение комиссионного |Пункт 6 положения по бухгалтерскому учету |
|вознаграждения банка в |«Учет материально-производственных запасов» |
|стоимость приобретенных |(ПБУ 5/98); Положение по ведению |
|материально-производственных|бухгалтерского учета и бухгалтерской |
|запасов, для оплаты которых |отчетности в Российской Федерации |
|приобретается валюта | |
|10. Списание комиссионного |Инструкция по применению Плана счетов |
|вознаграждения банку на |бухгалтерского учета финансово-хозяйственной |
|дебет счета 80 «Прибыли и |деятельности предприятий по счету 80 «Прибыли |
|убытки» |и убытки» |
|11. Проведена ли |Пункт 15 положения о составе затрат по |
|корректировка финансового |производству и реализации продукции (работ, |
|результата при определении |услуг), включаемых в себестоимость продукции |
|налогооблагаемой прибыли на |(работ, услуг), и о порядке формирования |
|сумму комиссионного |финансовых результатов, учитываемых при |
|вознаграждения и курсовой |налогообложении прибыли, утвержденного |
|разницы, отнесенных на счет |постановлением Правительства РФ от 05.08.92 |
|80 «Прибыли и убытки» |№552 (в ред. от 31.05.2000) |
|12. Проверка правильности |Статья 11 Федерального закона от 21.11.96 № |
|установления даты пересчета |129ФЗ (в ред. от 23.07.98), Пункт 6 положения |
|иностранной валюты в рубли |по бухгалтерскому учету «Учет активов и |
|при покупке валюты |обязательств, стоимость которых выражена в |
| |иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) |
|13. Проверка правильности |Пункты 6, 7 положения по бухгалтерскому учету |
|курсов ЦБ РФ, использованных|«Учет активов и обязательств, стоимость |
|при пересчете валюты |которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ |
| |3/2000) |
|14. Проверка корреспонденции|Инструкция по применению Плана счетов |
|счетов по отражению операции|бухгалтерского учета финансово-хозяйственной |
|по покупке валюты |деятельности предприятий |
Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть
классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.
Обязательная продажа включает продажу валютной выручки резидентов от
экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности),
зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве
авансов и предварительной оплаты.
Обратная продажа валюты включает продажу валюты, приобретенной на
внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том
случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по
целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на
специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом 'на
оплату командировочных расходов.
Добровольная продажа валюты включает продажу части валютной выручки,
превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с
текущего валютного счета.
При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы
как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных
законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а
при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих
операций в бухгалтерском учете.
Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного
валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего
валютного счета.
Проверку операций по продаже валюты целесообразно проводить по такой
схеме (см. табл. 2).
Таблица 2
|Проверяемый вопрос |На соответствие требованиям нормативных |
| |документов |
|Проверка соблюдения валютного законодательства |
|1. Определение вида продажи:|Пункт 1 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в |
|обязательная с транзитного |ред. от 18.06.99), Пункт 12 указания ЦБ РФ от |
|счета, обратная со |20.10.98 № 383-У (в ред. от 21.06.2000), Пункт|
|специального транзитного |7 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в ред. от |
|счета, добровольная |18.06.99) |
|2. Подлежат ли обязательной |Пункт 4 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в |
|продаже поступления на |ред. от 18.06.99) |
|транзитный валютный счет | |
|3. Проверка правильности |Пункт 1 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в |
|определения размера |ред. от 18.06.99), Статья 18 Федерального |
|обязательной продажи: 75% |закона от 29.12.98 № 192-ФЗ, Пункт 2 |
|валютной выручки, 50% |инструкции ЦБ РФ от 06.04.99 № 80-И |
|валютной выручки (льготной | |
|обязательной продажи) | |
|4. Проверка соблюдения |Статья 18 Федерального закона от 29.12.98 № |
|сроков продажи экспортной |192-ФЗ, Пункт 14 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 |
|валютной выручки |№ 7 (в ред. от 18.06.99) |
|5. Проверка определения базы|Пункт 8 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в |
|при расчете экспортной |ред. от 18.06.99) |
|выручки, подлежащей | |
|обязательной продаже | |
|6. Проверка наличия условий |Пункт 12 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в|
|для обратной продажи валюты |ред. от 21.06.2000) |
|со специального транзитного | |
|валютного счета | |
|7. Проверка соблюдения |Пункт 11 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в|
|сроков обратной продажи |ред. от 21.06.2000) |
|валюты | |
|8. Переводила ли организация|Пункт 13 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в|
|валюту со своего |ред. от 21.06.2000) |
|специального транзитного | |
|счета на другие валютные | |
|счета | |
|9. Проверка документального |Пункт 11 инструкции ЦБ РФ от 29.06.92 № 7 (в |
|оформления операций по |ред. от 18.06.99), Пункт 11 указания ЦБ РФ от |
|продаже валюты |20.10.98 № 383-У (в ред. от 21.06.2000) |
|Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете |
|10. Использует ли |Инструкция по применению Плана счетов |
|организация для отражения |бухгалтерского учета по счету 48 «Реализация |
|операций продажи валюты счет|прочих активов» |
|48 «Реализация прочих | |
|активов» | |
|11. Отнесение комиссионного |Инструкция по применению Плана счетов |
|вознаграждения банку по |бухгалтерского учета по счету 48 «Реализация |
|продаже валюты (добровольной|прочих активов» |
|и обратной) на дебет счета | |
|48 «Реализация прочих | |
|активов» | |
|12. Отнесение комиссионного |Пункт2 «и» положения о составе затрат по |
|вознаграждения банка по |производству и реализации продукции (работ, |
|обязательной продаже валюты |услуг), Письмо МНС РФ от 02.03.2000 № |
|на себестоимость* |02-01-16/27 |
|13. Произведена ли |Пункт 2.4 инструкции ГНС РФ от 10.08.95 № 37 |
|корректировка финансового |«О порядке начисления и уплаты налога на |
|результата при определении |прибыль преприятий и организаций» (в ред. от |
|налогооблагаемой прибыли при|06.07.99) |
|получении убытка по операции| |
|14. Проверка правильности |Статья 11 Федерального закона № 129-ФЗ от |
|установления даты пересчета |23.07.96 (в ред. от 23.07.98), Пункт 6 ПБУ |
|иностранной валюты в рубли |3/2000 |
|по операциям учета продажи | |
|15. Проверка правильности |Статья 11 Федерального закона № 129-ФЗ от |
|применения курсов ЦБ РФ, |23.07.96 (в ред. от 23.07.98), Пункт 6, 7 ПБУ |
|использованных при пересчете|3/2000 |
|16. Проверка правильности |Инструкция по применению Плана счетов |
|корреспонденции счетов по |бухгалтерского учета |
|отражению продажи валюты | |
|* С 01.01.2000 услуги банка отражаются в бухгалтерском учете на счете 80 |
|«Прибыли и убытки» как операционные расходы и должны учитываться для целей |
|налогообложения. |
Проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств
на прочих счетах в банке
Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие
счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие
обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также
спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская
проверка проводится по каждому специальному счету в банке.
Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55
"Специальные счета в банках", на котором отражается движение денежных
средств как в российской, так и в иностранной валюте.
Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного
хранения, открываются субсчета 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки". В
зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55
"Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:
. для учета денежных средств целевого финансирования (поступления),
например, на содержание детского сада (яслей) и др.;
. для аккумулирования средств на финансирование капитальных
вложений;
. специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения
денежных средств при осуществлении расчетов с использованием
банковских карт.
Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического
учета на счете 55 "Специальные счета в банках" возможность получения данных
о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.
Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей
методике, изложенной выше.
При проверке операций по субсчету 55-1 "Аккредитивы" необходимо
дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы
расчетов:
. предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
. соблюдение сроков действия аккредитивов;
. не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
. правильность документального оформления закрытия аккредитива.
При проверке операций по субсчету "Специальный карточный счет" следует
обратить внимание на:
. наличие договора на открытие специального карточного счета,
перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип
выданной банковской карты;
. соблюдение действующего валютного законодательства при
осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной
валюте за пределами Российской Федерации);
. наличие разрешения Центрального банка Российской Федерации на
осуществление безналичных расчетов (п.4,6 Положения о порядке
эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении
расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);
. наличие отчетов держателей корпоративной карты;
. не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной
платы и других выплат социального характера;
. правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.
-----------------------
Бухгалтерский баланс (ф. N 1)
Показатели статей баланса «Расчетные счета», «Валютные счета», «Прочие
денежные средства» (в части счета 55)
Главная книга
Сальдо по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные
счета в банках»
Сводные* регистры синтетического учета (сальдо и обороты по дебету и
кредиту)
Показатели свободных регистров синтетического учета по счетам 51 «Расчетный
счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»
Остаток денежных средств на отчетную дату по каждому счету
Выписка банка по каждому счету в банке
Показатели регистров по каждому счету в банке
Регистры синтетического учета по субсчетам при наличии нескольких
расчетных, валютных, специальных счетов (сальдо и обороты по дебету и
кредиту)
| |
